第一篇：出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理

出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理

一、出口企業(yè)出口退(免)稅的計稅依據(jù)及退稅方法

(一)生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第4條第1項規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。

(二)外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。

二、出口退稅的申報時間

(一)生產(chǎn)企業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應(yīng)稅貨物的)。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

(二)外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節(jié)假日順延)，舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)。

三、出口退稅的申報流程及需附送的資料

(一)生產(chǎn)企業(yè)

1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa密碼：無。

系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼)。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期(各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當?shù)匾筇顚?。

(1)免抵退稅預(yù)申報的流程

進入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”}，按照向?qū)У牟襟E進行操作，①進入“向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”;②“四免抵退稅預(yù)申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報→生成明細申報數(shù)據(jù)”。

生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退(免)稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能及時傳遞到稅務(wù)計算機系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算了不得抵扣進項稅額就會與免抵退稅匯總表上的不得抵扣進項稅額不一致，造成免抵退稅對審不通過。

生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進行免抵退稅申報預(yù)審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機關(guān)進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退(免)稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。

(2)免抵退稅正式申報流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”;②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”;③進入“六生成明細申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細申報數(shù)據(jù);④進入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”;⑤進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”;⑥進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→-免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下?自動生成免抵退稅申報資料情況表? 點擊“保存”;⑧進入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。

2.免抵退稅申報需提供的資料

(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

①主管稅務(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》;

②主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報匯總表》及其附表;

②《免抵退稅申報資料情況表》;

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》;

第二篇：出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅

免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進金額計算退還應(yīng)退稅款。

應(yīng)退稅額＝購進貨物的購進金額×退稅率

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理

自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。

（一）免稅

含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

賬務(wù)處理：

1.銷售時

（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）

對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

銷售費用（代理手續(xù)費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當期應(yīng)納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期內(nèi)銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－當期內(nèi)銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進項稅額－上期留抵稅額

對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進項稅額。

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

若以到岸價格成交，則應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）

賬務(wù)處理過程： 『正確答案』

借：應(yīng)收外匯賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600

沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）

借：主營業(yè)務(wù)收入000

貸：銀行存款000

借：主營業(yè)務(wù)成本

（60）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（60）

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅

賬務(wù)處理：

用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

b.收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

總結(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出

來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。『正確答案』

來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

17萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17萬

（4）當期應(yīng)納稅額的會計核算

①如當期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

②如當期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。

退稅的前提：當期期末有留抵稅額。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

退稅的賬務(wù)處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）

當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回

一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：

（1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先作如下處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用）

批準后

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經(jīng)支付。

借：原材料

600 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產(chǎn)過程從略。

（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業(yè)務(wù)收入

273 411.76

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46 480

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。

借：應(yīng)收外匯賬款

436 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

160

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86 160

支付運保傭，沖減運保傭：

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅

第一，計算應(yīng)退稅額：

①算期末留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進行賬務(wù)處理： ②計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時

借：銀行存款

960

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。

A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

l0 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

000

D.借：營業(yè)外收入——政府補助

l0 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。

第三篇：出口退稅賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費的帳務(wù)處理

借：銷售費用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運出口

（1）出口交單時

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時

借：財務(wù)費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）

銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營費用

管理費用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計算）

銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商

（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程及賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

第一部分 商檢、報關(guān)資料

1、發(fā)票

2、裝箱單

3、合同

4、出口建筑衛(wèi)生陶瓷符合性證明（廠檢單）

5、涵蓋表（即用特殊材料證明）1)用材料明細

2)出口貨品素備案書涵蓋產(chǎn)品表 3)出口貨品素備案書

6、某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票

7、出口收匯核銷單：電子口岸網(wǎng)——口令——出口收匯

8、口岸備案：口岸備案——輸入核銷單編號——條件設(shè)定——開始查找——使用口岸（代碼）（廣州海關(guān)5100）——確認——成功

9、以上1-4為商檢資料，5-8為報關(guān)資料

注： 代理商檢提供通關(guān)單或轉(zhuǎn)證憑條（深圳出關(guān)）

將以上資料交報關(guān)公司辦理報關(guān)

貨物發(fā)出后大概一個月左右催報關(guān)公司取回相關(guān)單證，到外管局辦理核銷。

第二部分 核銷操作流程

1、出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)——批次報審——新建

2、單證回來后的操作

a、電子口岸——出口收匯——企業(yè)交單——輸入核銷單號——查找——交單 b、電子口岸——出口退稅——數(shù)據(jù)報送——選擇報送 c、查詢——數(shù)據(jù)查詢——狀態(tài)查詢

2、核銷系統(tǒng)

a、核銷系統(tǒng)——數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)提取——全部——開始 b、折算率——起始日期——截止日期（指款項發(fā)生周期）

c、批次報審——新建——貿(mào)易方式——一般貿(mào)易——核銷單信息——添加——收匯水單信息——添加

d、保存——預(yù)覽打印——放入待報郵箱

e、數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)報送——核銷數(shù)據(jù)報送——開始

第三部分 出口退稅操作

進入外貿(mào)出口退稅申報系統(tǒng)進行退稅，操作如下： 外貿(mào)企業(yè)退稅申報系統(tǒng)——用戶名（小寫sa）——確定

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——出口明細申報數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關(guān)單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 逐筆

5)報關(guān)單號：海關(guān)編號后9位加三位商品序號，共12位 6)出口日期：報關(guān)單出口日期

7)美元離岸價：出口發(fā)票銷售總額，（逐筆，不是合計）8)核銷單號：

9)商品代碼：報關(guān)單上的商品編號 10)出口數(shù)量 11)審核認可

2、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關(guān)單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 5)發(fā)票號碼：進貨發(fā)票號碼 6)發(fā)票代碼：進貨發(fā)票代碼

7)進貨憑證號：進貨發(fā)票代碼加進貨發(fā)票號碼 8)發(fā)票開票日期：進貨發(fā)票日期 9)商品代碼：報關(guān)單商品編號 10)稅率：進貨發(fā)票稅率 11)審核認可

3、數(shù)據(jù)加工處理：按順序逐項檢查

4、生成預(yù)申報數(shù)據(jù)：保存E盤

5、預(yù)審反饋處理——確認正式申報數(shù)據(jù)

6、退稅正式申報——查詢本次申報數(shù)據(jù)——出口/進貨明細申報查詢——退稅匯總申報錄入——增加——選擇月份

7、打印必須要在擴展功能處打印——打印EXCEL

8、打印報表：

1)外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表一式二份 2)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表一式二份 3)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表一式二份

9、填寫《退稅申請書》其中增值稅內(nèi)容不用填

10、生成申報盤——退稅正式申報——生成退稅申報軟盤——生成第一只軟盤后需要重新按如下操作查詢數(shù)據(jù)或生成第二只軟盤

1)審核反饋處理——已申報出口明細數(shù)據(jù)查詢——篩選——填寫關(guān)聯(lián)號——確定——認可申報

以上操作完畢后把資料交到退稅分局，相關(guān)報表、封面、封底要求： 1）進貨增值稅發(fā)票 2)某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票 3)報關(guān)單 4)U盤

6)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表一式三份 7)出口收匯批次核銷信息登記表

8)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報有一式一份

外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表一式一份 裝訂方式靠下方向裝訂。

整理完后用出口封面裝訂交到稅局申請。

外貿(mào)公司出口退稅賬務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實現(xiàn)時間的確定

出口貨物的銷售實現(xiàn)時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現(xiàn)時間。

2、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算

外貿(mào)公司出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。（1）購進出口貨物時，借：庫存出口商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅金）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）貨物出口后，根據(jù)征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應(yīng)收出口退稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

3、外貿(mào)公司出口退稅（消費稅）核算

外貿(mào)公司自營出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退還已納消費稅。

（1）貨物出口后計算應(yīng)退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）收到退回的消費稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）

例題：某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄。

應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應(yīng)退消費稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

購進貨物時，借：物資采購

1000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款

1170000

貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

貸：物資采購

1000000

出口銷售時，借：應(yīng)收賬款

1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入

1200000

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：庫存商品

1000000

進項稅額轉(zhuǎn)出，借：主營業(yè)務(wù)成本

40000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

40000

計算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅

130000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000

收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

130000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

130000

計算出應(yīng)收消費稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅（消費稅）300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

300000

收到消費稅退稅款時，借：銀行存款

300000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）

300000

第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義

出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額。

在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。

出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來

料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額。