第一篇：出口退稅的賬務(wù)處理

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按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款--出口退稅 ”等科目。其會計處理如下：

(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額(FOB 價)做如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理： 借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅

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對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍字或紅字)當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

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借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負數(shù))。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。

(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

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借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)--------------------------精品

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(3)當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍字或紅字)--------------------------精品

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物 報關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。

(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。

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③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”： 借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準。

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④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行沖減。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

(一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF 價)110萬美元，其中有40萬美元(FOB 價)未拿到出口 報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

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(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款--運保費 827,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200--------------------------精品

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免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060-129,200=515,860 根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口 報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當月收到2004年12月出口貨物的 報關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)264,640(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210 根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 195,360 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)195,360--------------------------精品

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根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)557,210 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額： 借：以前年度損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)413,500(7)根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200 借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590-215,208=752,382--------------------------精品

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根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運保費： 借：其他應(yīng)付款--運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：

調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 借：其他應(yīng)付款--運保費 165,400 貸：以前年度損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 借：以前年度損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502--------------------------精品

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590 借：以前年度損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前年度損益調(diào)整-33,080 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)-33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510

權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎(chǔ)進行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5O00元貨款均應(yīng)作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應(yīng)當作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當作為本期的收入。因為現(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計基礎(chǔ)，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

綜上所述可知，采用應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)有以下不同：

① 因為在應(yīng)計基礎(chǔ)上存在費用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。

② 因為應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時--------------------------精品

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期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費用總額也可能相同。

③ 由于在應(yīng)計基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

④ 在應(yīng)計基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進行調(diào)整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對賬簿記錄進行調(diào)整，即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

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第二篇：出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅

免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進金額計算退還應(yīng)退稅款。

應(yīng)退稅額＝購進貨物的購進金額×退稅率

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理

自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。

（一）免稅

含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

賬務(wù)處理：

1.銷售時

（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）

對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

銷售費用（代理手續(xù)費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當期應(yīng)納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期內(nèi)銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－當期內(nèi)銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進項稅額－上期留抵稅額

對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進項稅額。

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

若以到岸價格成交，則應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）

賬務(wù)處理過程： 『正確答案』

借：應(yīng)收外匯賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600

沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）

借：主營業(yè)務(wù)收入000

貸：銀行存款000

借：主營業(yè)務(wù)成本

（60）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（60）

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅

賬務(wù)處理：

用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

b.收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

總結(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出

來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元?！赫_答案』

來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

17萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17萬

（4）當期應(yīng)納稅額的會計核算

①如當期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

②如當期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。

退稅的前提：當期期末有留抵稅額。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

退稅的賬務(wù)處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）

當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回

一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：

（1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先作如下處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用）

批準后

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經(jīng)支付。

借：原材料

600 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產(chǎn)過程從略。

（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業(yè)務(wù)收入

273 411.76

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46 480

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。

借：應(yīng)收外匯賬款

436 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

160

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86 160

支付運保傭，沖減運保傭：

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅

第一，計算應(yīng)退稅額：

①算期末留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進行賬務(wù)處理： ②計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時

借：銀行存款

960

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。

A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

l0 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

000

D.借：營業(yè)外收入——政府補助

l0 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。

第三篇：出口退稅賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費的帳務(wù)處理

借：銷售費用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運出口

（1）出口交單時

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時

借：財務(wù)費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）

銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營費用

管理費用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計算）

銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商

（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

第四篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義

出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額。

在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。

出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來

料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進項稅額。

第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

出口退稅賬務(wù)處理

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅及消費稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計算當期應(yīng)納稅額

當期應(yīng)納稅額=當期國內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅)×出口貨物退稅率

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

即：若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

若當期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產(chǎn)品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅 ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)借：應(yīng)收補貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬元

當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)借：應(yīng)收補貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當應(yīng)納稅額為負數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收補貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡