第一篇：職工福利費是每個企業(yè)在所得稅匯算時都要面對的問題

職工福利費是每個企業(yè)在所得稅匯算時都要面對的問題，也是稅務(wù)機關(guān)進行所得稅稽查時的必查的項目。今天對2009年以來審理稽查案件進行整理。結(jié)合實際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費的處理分寸進行一下分析，提示財務(wù)人員在所得稅匯算時控制好職工福利費的風險點，合理進行職工福利費的帳務(wù)處理。

案例一，職工福利費2007年末余額未沖減補稅案一建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費余額80余萬元，2008年計提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計90萬元。

2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項補稅15萬元。

稽查依據(jù)：國稅函（2009）3號，“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用”。2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補所得稅并征收滯納金。

提示：這個問題太簡單，太明顯了，每個稽查員都會查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M是否有余額？處理好。

案例二，職工福利費余額沖減管理費補稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008年度所得稅匯算的鑒證報告，并對其籌劃稅收策略。

2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費余額4300萬元，2008年未計提福利費。當年支付職工福利費900萬元，沖減了余額。

職工福利費余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費。

企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008年度報表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？

事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報表將3400萬元做為所得額調(diào)減項目，少申報了所得稅。

事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認可。

稽查組認為應(yīng)補稅。依據(jù)：國稅函（2009）3號：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。

審理時也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費沖減管理費也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后年度企業(yè)可以計提并使用福利費，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費用而改變用途，還要在2009年及以后年度使用。實際上福利費沖減管理費，并在申報時調(diào)減所得額確實減少了所得稅。稅務(wù)處理決定：對此補稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風險的。職工福利費?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。

案例三，職工食堂無采購發(fā)票補稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費用，會計憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。

此項目補稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號文。

另：企業(yè)在職工福利費中列支業(yè)務(wù)招待費12萬元。全額扣除。由于招待費總額不超支，此項補稅1.2萬元。

企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實是實際支出的，而且符合真實發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。

職工食堂列支的餐費費是職工會餐費用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費。

審理委員會認為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費限額內(nèi)據(jù)實扣除，相當于管理費支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項，無發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補稅正確。發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)[2008]80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機關(guān)申請代開。所有餐費發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號 何謂“實際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費補貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除“。

案例四，職工福利費中個人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計算出職工食堂費用為人均每天30無?；閱T將職工食堂經(jīng)費總額平均分攤到每個職工頭上，計算個人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時，認為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費中如能確定為個人所得，可以計算個人所得稅。但如何能確定每個職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認為個人所得，就不能對其征收個人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個人所得稅，鮮有所聞。

案例五，物業(yè)費代替福利費補稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費用。食堂供應(yīng)一日三餐，費用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費用，按照“實質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費支出，超過工資14%部分進行補稅處理。企業(yè)有異議。

審理認為：國稅函（2009）3號文：職工福利費為“

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂……。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費不屬于職工福利費范疇。不同意對其補稅。

提示：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。物業(yè)管理合同簽訂不宜過細。

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風險。

1；關(guān)于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題 遼寧地稅（2010）3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內(nèi)稅前扣除。河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。對實報實銷未做規(guī)定。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

目前大多省市對職工通訊費支出均認定為職工福利費支出扣除，并扣除一定標準后計算個人所得稅。

2；關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題

全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當?shù)卣?guī)定標準稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因為總局也未明確“職工報銷的采暖費”如何處理。此扣除方法可以爭取。

3；關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題

遼寧地稅（2009）3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除

河北省冀地稅函〔2009〕9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報銷，是否可以在管理費用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。

天津比較嚴厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

4；關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題

財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（2009）242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定： 職工交通補貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

5；職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

提示風險：企業(yè)執(zhí)行財企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險計費基數(shù)大多是職工個人上年平均月工資，而社會保險費率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費等支出，企業(yè)的付出遠大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。

天津文件的出臺，標志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。

第二篇：關(guān)于2014企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的須知

關(guān)于2014企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的須知 【發(fā)布日期】：2015年01月30日（天津市國稅局2015年1月15日）

為幫助納稅人了解2014企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍、申報時間、申報方式以及報送資料等相關(guān)涉稅事宜，現(xiàn)將2014企業(yè)所得稅匯繳工作相關(guān)問題告知如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進行納稅申報，按照總機構(gòu)計算分攤的應(yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳時間

（一）一般企業(yè)匯繳時間

為做好新納稅申報表推廣使用工作及2014企業(yè)所得稅匯繳準備工作，市國稅局對企業(yè)所得稅納稅申報軟件進行升級，升級工作預計2月底前完成。請廣大納稅人于2015年3月1日至2015年6月1日期間進行2014企業(yè)所得稅納稅申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

（二）申請辦理注銷登記企業(yè)匯繳時間

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。

（三）更正申報和補充申報注意事項

2014企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日(2015年6月1日)前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅申報有誤的，可以進行更正申報，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

2014企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2015年6月1日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅申報有誤的，可以進行補充申報，涉及補繳稅款的，應(yīng)從2015年6月2日起按日加收滯納金。

三、選擇適用的企業(yè)所得稅匯繳申報表

（一）申報表選擇

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）及相關(guān)附表

適用納稅人類型：查賬征收居民企業(yè)及實行按比例就地預繳匯總（合并）納稅辦法的分支機構(gòu)

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（B類）》及相關(guān)附表

適用納稅人類型：核定征收居民企業(yè)

3.《分支機構(gòu)企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》及相關(guān)附表（表樣同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》）

適用納稅人類型：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)

（二）注意事項

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》的納稅人，應(yīng)先填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表填報表單》（以下簡稱《表單》），并根據(jù)企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)在《表單》中選擇“填報”或“不填報”對應(yīng)的附表，凡選擇“填報”的附表，無論相關(guān)業(yè)務(wù)是否需納稅調(diào)整，均應(yīng)完整填寫附表中的信息。

四、企業(yè)所得稅匯算清繳申報方式

目前，企業(yè)所得稅納稅人匯繳申報的方式包括網(wǎng)上申報、介質(zhì)申報和手工申報。其中，網(wǎng)上申報是指企業(yè)所得稅納稅人通過天津國稅神州浩天網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)進行申報，逾期申報、更正申報和補充申報等暫不支持網(wǎng)上申報； 介質(zhì)申報、手工申報是指由于實際情況，納稅人不能正常進行網(wǎng)上申報時可直接攜帶申報介質(zhì)及匯算清繳相關(guān)材料到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報。

五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案注意事項

目前，需要向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)資料的優(yōu)惠事項包括兩大類，即企業(yè)所得稅批準類優(yōu)惠事項和企業(yè)所得稅備案類優(yōu)惠事項。（具體項目詳見附件一）

需要向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)資料的納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)紙質(zhì)資料（預繳已報送的，匯繳可不必重復報送），告知稅務(wù)機關(guān)相關(guān)事項，完成備案手續(xù)。同時將享受優(yōu)惠相關(guān)證明資料留存?zhèn)洳?，稅?wù)機關(guān)保留檢查權(quán)。2014版所得稅申報表中存在對應(yīng)附表的所得稅優(yōu)惠事項，納稅人需要在相關(guān)附表中準確、完整填寫有關(guān)基礎(chǔ)優(yōu)惠信息（如高新技術(shù)企業(yè)證書編號、軟件企業(yè)證書編號、資產(chǎn)、從業(yè)人員數(shù)量等），未按要求填寫基礎(chǔ)優(yōu)惠信息的，納稅人應(yīng)當及時補正相關(guān)申報信息。

六、企業(yè)所得稅匯繳時報送資料要求

納稅人在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料，具體要求如下：

（一）需要報送資料內(nèi)容（詳見附件二）

（二）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料內(nèi)容

除以上需要報送稅務(wù)機關(guān)的附送資料外，納稅人需將留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料建檔留存，以待稅務(wù)機關(guān)核查。留檔備查資料詳見附件三。

（三）專項報送資料時間

納稅人應(yīng)于2015年6月1日前將紙質(zhì)申報表及相關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。

七、其他

（一）納稅人應(yīng)按時、如實申報企業(yè)所得稅納稅申報表及相關(guān)資料，并對納稅申報表及相關(guān)資料內(nèi)容的真實性和合法性承擔法律責任。如果納稅人不能單獨真實、準確填報納稅申報表的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代理申報，或者委托稅務(wù)師事務(wù)所出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證報告。

（二）如果納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所代理申報，或者委托稅務(wù)師事務(wù)所出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證報告，各征管單位應(yīng)該認可受理。

（三）納稅人進行2014企業(yè)所得稅匯算清繳期間遇到問題時可與通過以下途徑獲得有關(guān)匯繳相關(guān)信息及幫助：

1.納稅人如在企業(yè)所得稅匯繳網(wǎng)上申報時遇到技術(shù)問題，可撥打天津神州浩天科技有限公司客服電話溝通解決?？头娫挒椋?22-95105-123 2.納稅人如在企業(yè)所得稅匯繳期間遇到稅收政策及申報流程問題，可與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系（具體聯(lián)系方式可關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)門戶網(wǎng)站對外公布的咨詢電話，或者到辦稅服務(wù)廳咨詢），或者通過撥打12366服務(wù)熱線咨詢。

3.納稅人可通過關(guān)注天津市國家稅務(wù)局門戶網(wǎng)站及天津國稅局微信平臺獲取企業(yè)所得稅相關(guān)政策信息。

附件一——納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批及備案事項 附件二——納稅人需要報送資料 附件三——納稅人需留檔備查資料

附件一：納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)資料的 企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批及備案事項

（一）企業(yè)所得稅批準類優(yōu)惠事項

農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅備案類優(yōu)惠事項

1.符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。2.證券投資基金相關(guān)收入所得稅優(yōu)惠。

3.期貨保證金、保險保障基金有關(guān)收入所得稅優(yōu)惠。4.中國鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除。6.公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

7.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。8.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅。9.中國清潔發(fā)展基金所得稅優(yōu)惠。

10.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。11.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。12.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅。13.動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠

14.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。15.促進就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅。

16.符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

17.購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免。18.固定資產(chǎn)或購入軟件等加速折舊或攤銷。19.高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

20.研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

21.企業(yè)綜合利用資源減計收入所得稅優(yōu)惠。

22.符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠。23.涉農(nóng)貸款利息、保費收入減計收入所得稅優(yōu)惠。24.國債利息收入免稅優(yōu)惠。

25.軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

附件二：2014企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料內(nèi)容 1.企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2.財務(wù)報表；

3.相關(guān)文件規(guī)定需報送的財務(wù)審計報告、專項審計報告或涉稅鑒證報告； 4.備案事項相關(guān)資料（申報前或申報同時報送）；

5.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 6.《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》； 7.屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

8.企業(yè)應(yīng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產(chǎn)處置計劃；企業(yè)搬遷完成當年應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。9.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；應(yīng)報送依據(jù)計稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等專項報告。

10.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)除上述資料外還應(yīng)報送：

（1）總機構(gòu)還應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構(gòu)的財務(wù)報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明、二級分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)資料。

（2）分支機構(gòu)還應(yīng)報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）》復印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明。

附件三：納稅人需留檔備查資料

1.企業(yè)差旅費管理制度

2.屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項涉及的相關(guān)備查資料 4.不征稅收入相關(guān)證明資料

5.企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、前期會計差錯更正等情況時，應(yīng)將變更具體情況及處理情況相關(guān)資料留檔備查。6.稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)留檔備查的其他資料

第三篇：關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題

關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：【在線訪談】天津2017企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題

【在線訪談】天津2017企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題

2018-04-03

2018年3月30日，天津市國家稅務(wù)局所得稅處、天津市地方稅務(wù)局所得稅處負責人將通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2017企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問題，在線回答網(wǎng)友提問。

主 題：2017企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題

時 間：2018年3月30日（周五）14：30-16：00 嘉 賓：李

剛

天津市國家稅務(wù)局所得稅處

郭春濤

天津市地方稅務(wù)局所得稅處

[主持人] 各位網(wǎng)友大家好！歡迎參加天津市國稅局網(wǎng)站在線訪談。今天，我們有幸邀請到市國稅局所得稅處的李剛處長和市地稅局所得稅處的郭春濤處長，圍繞2017企業(yè)所得稅匯算清繳工作在線解答網(wǎng)友提出的問題。歡迎兩位處長的到來，也歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。

[主持人] 李處長，首先能請您為我們簡要介紹一下2017企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作目前的進展情況？

[李 剛] 主持人好！各位網(wǎng)友好！很高興能有這樣一個機會與大家在線交流。

2017企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，為進一步踐行“放管服”改革，保障匯繳工作順利開展，我市國稅和地稅部門密切配合，聯(lián)合部署，共同做好2017企業(yè)所得稅匯算清繳工作。一是按照總局要求，針對2017版企業(yè)所得稅納稅申報表變化做好申報軟件的升級改造工作；二是梳理當下發(fā)的所得稅政策以及日常管理工作中遇到的疑難問題，國地稅統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑；三是運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，創(chuàng)新服務(wù)方式，我們將通過門戶網(wǎng)站、微信公眾平臺、網(wǎng)上納稅人學堂、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，向納稅人宣傳匯算清繳范圍、時間要求、辦稅程序、企業(yè)所得稅政策及申報表填報要求等內(nèi)容。截至目前各項準備工作已經(jīng)陸續(xù)完成，2017企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報工作即將開始。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，哪些企業(yè)需要進行2017企業(yè)所得稅匯算清繳申報？郭處長能簡要介紹一下么？

[郭春濤] 凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進行納稅申報，按照總機構(gòu)計算分攤的應(yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

[主持人] 謝謝郭處長，有網(wǎng)友問，今年企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報預計什么時候開通？

[郭春濤] 目前企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)的開發(fā)及測試工作已經(jīng)完成，預計4月1日正式開通匯算清繳網(wǎng)上申報。

[主持人] 有網(wǎng)友問，企業(yè)在去年匯算清繳申報環(huán)節(jié)使用了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”，對防范申報風險幫助很大，今年匯算清繳申報環(huán)節(jié)是不是可以繼續(xù)使用該項服務(wù)？李處長能簡要解答一下么？

[李 剛] 去年，為推進“放管服”改革，實現(xiàn)放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)的融合，按照稅務(wù)總局要求，推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風險，獲得了納稅人的普遍好評。今年國稅和地稅部門將在匯算清繳申報環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務(wù)總局要求進行優(yōu)化升級，相信會為企業(yè)提供更好的風險掃描服務(wù)。

[主持人] 謝謝李處長，很多網(wǎng)友都對“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”感興趣，想了解使用該系統(tǒng)時的申報流程是怎樣的？

[李 剛] 納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，近期總局下發(fā)了2017版企業(yè)所得稅納稅申報表，那么請郭處長簡要介紹一下該版申報表的變化情況？

[郭春濤] 為進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，減輕納稅人辦稅負擔，總局于近期對企業(yè)所得稅納稅申報表進行了修訂。修訂后的報表體系由原來的41張簡化至37張，涉及優(yōu)化調(diào)整表單25張，減少填報數(shù)據(jù)項目1100余項，調(diào)整填報項目200余項，修訂后的申報表體系結(jié)構(gòu)上更加緊密，表中欄次設(shè)置更加合理，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更加清晰。該版申報表適用于2017企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報，后續(xù)我們將繼續(xù)做好該版申報表的解讀工作，請廣大納稅人及時關(guān)注國稅外網(wǎng)及微信公眾平臺。

[主持人] 有一位網(wǎng)友提問，17年3月企業(yè)由北京遷移至天津武清區(qū)，在北京期間以前虧損可以彌補虧損嗎？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此如果貴公司由北京遷移至天津市武清區(qū)時未進行企業(yè)所得稅清算，且存在符合規(guī)定的尚未結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損時，可以按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，這次升級最大的變化在什么地方呢，申報系統(tǒng)可以自動提取上報表嗎？月申報的時候可以自動提起上月數(shù)據(jù)嗎？李處長能回答一下么？

[李 剛] 本次企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報軟件升級主要是針對《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》的表單變化內(nèi)容以及申報流程中“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)”內(nèi)容進行的升級。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，相關(guān)申報表會與企業(yè)季度預繳申報表（按季度申報）或月度預繳申報表（按月申報）中的數(shù)據(jù)進行勾稽。

[主持人] 有一位網(wǎng)友提問，我公司是17年12月成立的企業(yè)，在2017年時，國稅和地稅沒有信息，故2017年第四季度未申報企業(yè)所得稅，想問一下，我們企業(yè)還需要申報2017匯算清繳么？李處長能回答一下么？

[李 剛] 按照目前稅務(wù)總局征管要求，2017年12月31日前進行了企業(yè)所得稅稅種登記并且是開業(yè)狀態(tài)的納稅人，屬于應(yīng)參加2017企業(yè)所得稅匯算清繳戶范圍。如果貴公司2017成立并按要求進行了企業(yè)所得稅稅種登記，則需要進行2017企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，2017企業(yè)所得稅為核定征收的企業(yè)，所得稅報表是否在2018年3月31日前，必須申報？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 2017企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報截止日期為2018年5月31日，請貴公司按規(guī)定在2018年5月31日前進行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

[主持人] 有網(wǎng)友問，企業(yè)是高新企業(yè)同時也符合小微企業(yè)要求，匯算清繳應(yīng)納稅所得額不足50萬按照15%還是10%繳納企業(yè)所得稅？李處長能回答一下么？

[李 剛] 企業(yè)可自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)同時屬于高新企業(yè)和科技型中小企業(yè)，研發(fā)費用是按照高新企業(yè)未形成無形資產(chǎn)50%扣除還是按照科技型中小企業(yè)加計75%扣除？李處長能回答一下么？

[李 剛] 自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除的比例由50%提高到75%。企業(yè)同時屬于高新企業(yè)和科技型中小企業(yè)，研發(fā)費用按照75%加計扣除。

[主持人] 有企業(yè)進行提問，企業(yè)安置殘疾人有優(yōu)惠政策嗎？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

[主持人] 有一名網(wǎng)友提問，非營利組織指的是什么？

[李 剛] 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2018]13號）第一條的規(guī)定：“符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認定的其他非營利組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

（八）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算?！?非營利組織可在經(jīng)財政、稅務(wù)部門聯(lián)合認定取得免稅資格后，其符合條件的收入可以享受免稅收入優(yōu)惠政策。

[主持人] 有企業(yè)進行提問，公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項?郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 依據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

[主持人] 有企業(yè)進行提問，境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)對外支付，依法履行了代扣繳義務(wù)，并取得了代扣繳完稅證明。請問能否以代扣繳稅款的完稅證明，結(jié)合非居民企業(yè)開具的列示了凈支付金額的形式發(fā)票，作為境內(nèi)居民企業(yè)在該筆支付下實際承擔的總費用及代扣繳稅費在企業(yè)所得稅前列支的合法有效憑據(jù)？李處長能回答一下么？

[李 剛] 境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)對外支付,如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項支付的真實性與合理性。

[主持人] 有很多網(wǎng)友提出關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策問題，其中有網(wǎng)友提問，企業(yè)無償提供勞務(wù)是否視同銷售，那郭處長能否解答一下？

[郭春濤] 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，近期總局出臺了財稅【2018】15號，對公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策進行了調(diào)整，李處長能簡要介紹一下主要變化點嗎？

[李 剛] 財稅【2018】15號文件是在鼓勵公益慈善事業(yè)發(fā)展的大背景下出臺的，該文件的主要變化為納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出超過當年稅收限額的部分可以按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)扣除了，文件中規(guī)定企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

[主持人] 謝謝李處長，又有網(wǎng)友提問，如果企業(yè)匯算清繳申報當年既有以前結(jié)轉(zhuǎn)過來的公益性捐贈支出，又有當年新發(fā)生的公益性捐贈支出，那么在稅前扣除時有沒有先后順序 ？

[李 剛] 對于這個問題，文件中也進行了明確，對于公益性捐贈支出稅前扣除時應(yīng)遵循“先捐先抵”的原則，文件中規(guī)定企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

[主持人] 李處長，有一個網(wǎng)友提問，我公司2016年10月發(fā)生的公益性捐贈支出，由于超過2016匯算清繳稅收扣除限額的部分，可以在2017匯算清繳申報時結(jié)轉(zhuǎn)扣除嗎？

[李 剛] 按照文件規(guī)定，企業(yè)在2016年9月1日至2016年12月31日期間發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年扣除的部分，可以在2017企業(yè)所得匯算清繳申報時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此貴公司2016年10發(fā)生的公益性捐贈支出可以按規(guī)定在2017匯算清繳申報時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)在商品房預售階段取得預收房款，是按照房款全額作為計算預計毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計算預計毛利額的基數(shù)，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入=預售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預計毛利額的依據(jù)。

[主持人] 謝謝郭處長，有網(wǎng)友提問，企業(yè)租賃交通工具發(fā)生的支出如何稅前扣除？

[郭春濤] 企業(yè)租賃交通工具發(fā)生的支出區(qū)分以下兩種情形進行稅前扣除：

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

[主持人] 有網(wǎng)友想咨詢李處長，實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息如何進行稅前扣除？

[李 剛] 依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出，在符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條規(guī)定的范圍內(nèi)，憑發(fā)票在稅前扣除。

[主持人] 謝謝李處長，有網(wǎng)友提問，企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除，您能解答一下么？

[李 剛] 納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度留存企業(yè)備查。其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證等。

[主持人] 有一位網(wǎng)友想咨詢郭處長，企業(yè)為職工體檢產(chǎn)生的費用可否稅前扣除？

[郭春濤] 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)為員工進行體檢(含新員工入職體檢)實際發(fā)生的費用作為企業(yè)職工福利費在稅前扣除。

[主持人] 郭處，還有一位網(wǎng)友提問，我們公司實際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報酬可否稅前扣除？

[郭春濤] 依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 》（國稅發(fā)[2009]121號）關(guān)于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，高新技術(shù)企業(yè)科技人員指標難以核實，部分高新企業(yè)借調(diào)員工短暫從事研發(fā)，科研人員最低從事研發(fā)時間如何確定，李處長能解答一下么? [李 剛] 按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》--“

三、認定條件”--“

（五）企業(yè)科技人員占比”--“企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員?！睂τ谠诼殹⒓媛毢团R時聘用人員，需在一個內(nèi)累計直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動滿183天，才可判定為科技人員。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)發(fā)生的取暖費、防暑降溫費如何進行稅前扣除，李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)發(fā)生的職工食堂經(jīng)費的如何稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 依據(jù)國稅函【2009】3號文件規(guī)定,企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

[主持人]有網(wǎng)友提問，企業(yè)發(fā)生的裝修費如何稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。

[主持人] 謝謝郭處長，有網(wǎng)友想咨詢企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除？

[郭春濤] 企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

[主持人] 有網(wǎng)友問，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤問題是如何規(guī)定的，李處長能解答一下么？

[李 剛] 屬于共同負擔的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進行稅前扣除；無法單獨取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實際發(fā)生的費用，可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復印件、分攤金額證明及劃款憑證，據(jù)實在稅前扣除。

[主持人] 有企業(yè)提問，2017年匯繳結(jié)束時間截止到什么時候？延長嗎？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業(yè)應(yīng)當自終了之日起五個月內(nèi)進行匯算清繳,因此,2017年匯繳應(yīng)于2018年5月31日前完成。如有延長申報期限的新文件出臺，我局會第一時間通過門戶網(wǎng)站進行政策宣傳，請納稅人關(guān)注我局網(wǎng)站文件更新。

[主持人] 有企業(yè)提問，"尊敬的領(lǐng)導，您們好！就以下問題，希望您能給予作答。一是企業(yè)發(fā)生的工傷支出是否可以稅前扣除？二是匯兌損失是否可以稅前扣除？郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 關(guān)于您提出的工傷支出稅前扣除問題，企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。對于匯兌損失，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

[主持人] 有企業(yè)提問，現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的銀行手續(xù)費是否可以使用銀行的回單入賬進行稅前抵扣？是否必須要銀行重新開具手續(xù)費發(fā)票，具體要求有哪些？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業(yè)發(fā)生的銀行手續(xù)費支出應(yīng)當以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

[主持人]有企業(yè)提問，您好！我是天津**區(qū)的一家生產(chǎn)型企業(yè)(一般納稅人企業(yè))，我想咨詢以下2個問題：

1、由于經(jīng)營需要，我司與具有營運資質(zhì)的班車公司簽訂合同，定時定點接送我司員工上下班，并取得了合法憑證。請問我司支付的此筆班車服務(wù)費是作為“交通費”稅前扣除，還是作為“職工福利費”按規(guī)定計算限額稅前扣除？

2、請問：我司作為接受外部勞務(wù)派遣的一方，如我司自行核算統(tǒng)計派遣人員工資明細，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉(zhuǎn)發(fā)員工（派遣公司只是代發(fā)）。這種情況是否屬于第二種情況，作為我企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)？以上問題，李處長能解答一下么？

[李 剛] 對于您提出的定時定點接送公司員工上下班的班車服務(wù)費稅前扣除問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，應(yīng)當在職工福利費中核算。關(guān)于勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)問題，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，只有直接支付給員工個人的費用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

[主持人] 有企業(yè)提問，您好，如果企業(yè)有資產(chǎn)損失屬于清單申報的，需要申報前去稅務(wù)局備案，還是直接申報，匯繳后交匯繳申報表即可？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業(yè)有屬于清單申報的資產(chǎn)損失，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，應(yīng)當在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失相關(guān)申報資料隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一并向稅務(wù)機關(guān)報送，不需要備案。

[主持人] 有一位網(wǎng)友提問，申報研發(fā)費的加計扣除，所申報的研發(fā)項目是否需要科委的備案資料？李處長能回答一下么？

[李 剛] 享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，應(yīng)當不遲于匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案。項目文件是指企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，無需科技部門備案。

[主持人] 有一位網(wǎng)友提問，我想咨詢下高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案什么時候開始？李處長能回答一下么？

[李 剛] 享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當不遲于匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

[主持人] 有企業(yè)提問，2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？李處長能解答一下么？

[李 剛] 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）：“企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

[主持人] 由于時間關(guān)系，本次在線訪談活動就要結(jié)束了，非常感謝兩位處長的支持配合，也感謝廣大網(wǎng)友對我們活動的熱情參與?，F(xiàn)場來不及回答的問題，之后會以文字形式在本網(wǎng)站公布，敬請各位網(wǎng)友關(guān)注。

如果您希望進一步了解2017企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策，可以關(guān)注天津市國稅局網(wǎng)站“企業(yè)所得稅匯算清繳專題”、天津國稅微信公眾平臺或天津市地方稅務(wù)局官方網(wǎng)站、天津財稅微信公眾平臺進行查詢，也可以到各區(qū)稅務(wù)部門咨詢，還可以撥打12366納稅服務(wù)熱線。謝謝大家，再見！來源/天津國稅

第五篇：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

文號：

沈國稅發(fā)[2007]33號

發(fā)文機關(guān)： 是否廢止: 瀏覽次數(shù)： 沈陽國稅局 未廢止 2173

沈陽市國家稅務(wù)局文件

沈國稅發(fā)[2007]33號

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

各區(qū)縣（市）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局、各稽查局：

為進一步規(guī)范和做好2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作，貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）及相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)《沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳考核評比暫行管理辦法》（沈國稅發(fā)[2006]101號）具體要求，結(jié)合我市企業(yè)所得稅征收管理的實際情況，現(xiàn)將有關(guān)稅政問題明確如下：

一、企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費、水費、采暖費等發(fā)票為房屋產(chǎn)權(quán)所有者名頭列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第三條規(guī)定，企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費、水費、采暖費等取得的發(fā)票名頭為房屋產(chǎn)權(quán)所有者的，其上述費用不得進行稅前扣除。

二、投資者以實物形式投資（如房屋，建筑物，機器設(shè)備，汽車，存貨等非貨幣資產(chǎn)）組建的企業(yè)，企業(yè)取得憑據(jù)入賬問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第三條規(guī)定，投資者以實物形式投資必須取得真實，合法的發(fā)票才能入賬。

三、企業(yè)購買充值卡取得的發(fā)票列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第十五條規(guī)定：企業(yè)職工通訊費用必須以通訊部門的出具的實際消費話費的發(fā)票據(jù)實列支。

四、企業(yè)購入存貨估價入賬企業(yè)所得稅處理問題

根據(jù)《征管法》第十九條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第四條第四款的規(guī)定：

如果在年末所得稅匯算清繳時未取得估價存貨的發(fā)票，則應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；如果按規(guī)定進行納稅調(diào)整后，在下一年取得估價存貨的發(fā)票，在下一年所得稅匯算清繳時調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)租賃部隊房產(chǎn)收到“中國人民解放軍往來票據(jù)收據(jù)”稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復》（國稅函[2000]466號）規(guī)定：關(guān)于武警，部隊對外出租取得收入使用票據(jù)問題。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》“銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開據(jù)發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警，軍隊對外出租房屋提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》第二條和第三十三條明確規(guī)定：“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備，被裝，物資，器材提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證?！薄败婈犜诘胤焦ど?，稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。因此，所取得繁榮收據(jù)是不能作為正式的發(fā)票在稅前列支的。

六、企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出稅前扣除問題

根據(jù)財會[2003]10號規(guī)定：企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出，比照自有固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定辦理，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。即對符合固定資產(chǎn)改良支出標準的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產(chǎn)改良支出的裝修改造支出，在費用發(fā)生期直接扣除。企業(yè)經(jīng)營期若短于5年，在企業(yè)進行清算時一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。

七、企業(yè)開辦費會計和稅務(wù)處理問題

根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次記入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備案登記簿，為以后準確申報稅前扣除做好準備。

八、企業(yè)購買手機列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第二十二條，二十五條的規(guī)定，如企業(yè)購買手機單價超過2000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，推銷期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價入賬固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊。稅法上允許計提固定資產(chǎn)折舊的條件，是該固定資產(chǎn)“投入使用”，而非該固定資產(chǎn)已辦理竣工結(jié)算或者其他條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十二條，納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費用可以扣除。因此，按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)允許提取折舊并可以在稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規(guī)定，根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值的情況下，固定資產(chǎn)的計價可以調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號）規(guī)定，中國聯(lián)通公司因?qū)嶋H竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。根據(jù)上述規(guī)定：固定資產(chǎn)已實際投入使用的，可按暫估價值計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。待辦理竣工決算確定實際價值后，再進行相應(yīng)的調(diào)整處理。

十、技術(shù)開發(fā)費稅前列支問題 財政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定： 1． 享受主體的范圍擴大

從2006年開始，所有財務(wù)核算制度健全，實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，科研機構(gòu)，大專院校（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。2． 不再限定增長比例

取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規(guī)定全部按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費加計50%扣除。

3.扣除金額可5年遞延

規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。3． 申請備案程序如下

（1）企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目必須先導市以上（含市）所屬科委或經(jīng)委科技處申請立項并獲得經(jīng)委或科委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》（或其他相關(guān)的確認文件），并編制技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃書和技術(shù)開發(fā)費預算。

（2）在立項并取得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》后，應(yīng)在三個月內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)備案：提供經(jīng)委批準的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》，技術(shù)開發(fā)項目計劃書，技術(shù)開發(fā)費預算，技術(shù)開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)，企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主技術(shù)開發(fā)項目立項的決議等有關(guān)資料。十一 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免問題

（一）技術(shù)改造項目的確認 1提出申請時間

企業(yè)申請技術(shù)改造項目的確認，應(yīng)在市以上（含市）經(jīng)委部門批準技術(shù)改造項目立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告；企業(yè)未在規(guī)定時間遞交申請報告，或雖在規(guī)定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務(wù)機關(guān)不予以受理。2 申請時提供的資料（1）企業(yè)申請報告

（2）技術(shù)改造項目批準立項的有關(guān)文件

（3）技術(shù)改造項目可行性研究報告，初步設(shè)計和投資概算。

（4）《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目的確認書》或確認文件（5）《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》（6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料 3 項目的審批

對企業(yè)技術(shù)改造羨慕總投資額在3000萬元含以上的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核逐級上報省國家稅務(wù)局審批，也可由企業(yè)直接保送省國家稅務(wù)局進行審批，總投資額在3000萬元以下的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認，由市國家稅務(wù)局審批。

（二）可抵免限額的審批 在終了后二月底前保送可抵免限額申請資料。凡是企業(yè)技術(shù)改造項目由省局審批確認的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅限額由市局審批，凡是企業(yè)技術(shù)改造項目由市局審批確認的，其國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅限額由主管稅務(wù)機關(guān)審批

十二 哪些財產(chǎn)損失需要審批后才能稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號），企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能申報企業(yè)所得稅時扣除： 因自然災害，戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產(chǎn)的損失 2 應(yīng)收，預付賬款發(fā)生的壞賬損失 金融企業(yè)的呆帳損失。4 存貨固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期投資因發(fā)生永久獲實質(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失

5因被投資方解散，清算等發(fā)生的投資損失 6安規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失 7因政府規(guī)劃搬遷，征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失

8國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批

十三 哪些財產(chǎn)可以自行申報扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號），企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常保費清理的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期自行申報扣除，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。

十四 特殊行業(yè)外出進行野外工作發(fā)生的誤餐補助，出差補助列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第五十二條規(guī)定，比照省級財政部門規(guī)定的出彩補助標準處理。十五 企業(yè)繳納的生育險，工傷險列支問題

工傷險和生育險為強制征收險種，目前我省由地稅部門代征。納稅人按所在城市規(guī)定的標準為其職工繳納的工傷險和生育險，可以在所得稅前扣除，超過標準繳納的工傷險和生育險應(yīng)并入企業(yè)當期工資支出，超過計稅標準的或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。

十六 企業(yè)已提取沒有及時繳納的職工基本養(yǎng)老保險等稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第四十九條規(guī)定：企業(yè)已提取沒有及時繳納職工基本養(yǎng)老保險的部分不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額。

十七 基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費和事業(yè)提取標準問題

2006年7月以后，企事業(yè)單位超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法為職工交付的基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，應(yīng)按財稅[2006]10號的要求，并入企業(yè)當期工資支出，超過計稅工資標準或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十八 企業(yè)所得稅計稅工資政策問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號規(guī)定，自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。計稅工資人員基數(shù)從2007年1月1日起，應(yīng)為在企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的且企業(yè)與之簽訂勞務(wù)合同，并按國家有關(guān)規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險費的人員。十九 職工教育經(jīng)費問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，從2006年開始，企業(yè)當年提取的并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%的部分，可在當年企業(yè)所得稅前扣除 二十 住房公積金提取問題

企業(yè)根據(jù)《住房公積金管理條例》，《建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號）規(guī)定為職工繳存住房公積金的，按財稅[2006]]10號文件規(guī)定，“單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度以內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一職工平均工資的3倍。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資，薪金收入，計征個人所得稅?！币虼?，2006年7月以后，企業(yè)超過規(guī)定標準為職工繳付的住房公積金，應(yīng)計入企業(yè)實際的工資支出，累計超過計稅工資標準的或企業(yè)核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。

二十一 直銷企業(yè)對直銷人員的提成按擁金稅前列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用。1． 有合法真是憑證

2． 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人和個人（支付對象不含苯企業(yè)雇員）

3． 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5% 二十二 企業(yè)一次性支付給供暖公司的入網(wǎng)費列支問題 納稅人支付的一次性入網(wǎng)費用，應(yīng)按簽訂合同中明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限稅前扣除，沒有規(guī)定期限的按10年均勻確認稅前扣除。二十三 金融保險企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)，應(yīng)包括金融機構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十四 農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費計算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)，應(yīng)包括金融機構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十五 企業(yè)支付行政部門收取的費用列支問題 根據(jù)財稅字[1997]22號文件規(guī)定：企業(yè)交納的各種收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許企業(yè)支付行政部門收取的費用在稅前扣除。二十六 企業(yè)給購貨方的銷售折扣，回扣在所得稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣仔計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函[1997]472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額令開發(fā)票，則不得從銷售額中減除銷售額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

二十七 不具備單獨開具運輸發(fā)票的企業(yè)所得稅匯算清繳問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》國稅函[2006]249號文件規(guī)定

由國家稅務(wù)總局負責征收管理企業(yè)所得稅，但由地方稅務(wù)局負責代開貨物運輸發(fā)票并同一代征稅款的貨物運輸業(yè)代開票納稅人，其按照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅，退稅事項由主管國家稅務(wù)局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國家稅務(wù)局對其已征得企業(yè)所得稅稅額，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項。

二十八 私營有限公司，個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)，與一人有限責任公司的繳納所得稅問題

一人有限責任公司是按照《公司法》設(shè)立的，它仍然屬于法人。公司股東只以其對公司出資承擔有限責任，股東對公司債務(wù)不直接承擔責任。在稅收政策的適用上與同為一人設(shè)立的個人獨資企業(yè)是不同的，主要區(qū)別在在所得稅政策不同。一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，而個人企業(yè)獨資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅?！秶鴦?wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人企業(yè)所得稅問題的通知》（國發(fā)[2006]16號）文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。以工商局注冊為準，個人合伙，個人獨資繳納個人所得稅：私營有限公司，一人有限責任公司繳納企業(yè)所得稅。

二十九 擴大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應(yīng)交稅金待抵扣稅金科目，不并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。

三十 民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題

企業(yè)按時間質(zhì)殘疾人員的人數(shù)限額減征的增值稅或營業(yè)稅，應(yīng)作為補貼收入，計入收入總額，按照適用稅率繳納所得額。

企業(yè)因享受2006年10月1日以前國家優(yōu)惠政策所取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款（含即征即退，先征后返），不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表七第四十三行的填報數(shù)據(jù)，包括企業(yè)2006年1-9月享受的免征企業(yè)所得稅的數(shù)額，以及企業(yè)按支付給殘疾職工實際工資的加計扣除的部分，按適用稅率換算的減免稅額兩個部分數(shù)字。

三十一房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳問題 房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定處理。在企業(yè)所得稅匯算申報時，必須出具稅務(wù)師事務(wù)所對開發(fā)產(chǎn)品差異調(diào)整情況統(tǒng)一格式的稅務(wù)鑒定報告。

二零零七年二月十七日