第一篇：退休人員再任職取得收入怎樣繳納個(gè)人所得稅

退休人員再任職取得收入怎樣繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定：“……退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定，“退休人員再任職”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

第二篇：關(guān)于退休人員再任職如何繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的幾個(gè)疑問(wèn)的理解

關(guān)于退休人員再任職如何繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的幾個(gè)疑問(wèn)的理解

發(fā)表于：2011-3-2415:36:09

關(guān)于退休返聘的相關(guān)規(guī)定:

已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書(shū)面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。以下是退休返聘相關(guān)規(guī)定相關(guān)知識(shí)的匯總，僅供參考。相關(guān)勞動(dòng)保障的法律法規(guī)：

《勞動(dòng)法》

第七十條 國(guó)家發(fā)展社會(huì)保險(xiǎn)，建立社會(huì)保險(xiǎn)制度，設(shè)立社會(huì)保險(xiǎn)基金，使勞動(dòng)者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補(bǔ)償。

第七十一條 社會(huì)保險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)承受能力相適應(yīng)。

第七十二條 社會(huì)保險(xiǎn)基金按照保險(xiǎn)類(lèi)型確定資金來(lái)源，逐步實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

第七十三條 勞動(dòng)者在下列情形下，依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇：

(一)退休;(二)患病;(三)因工傷殘或者患職業(yè)病;(四)失業(yè);(五)生育。

勞動(dòng)者死亡后，其遺屬依法享受遺屬津貼。勞動(dòng)者享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇的條件和標(biāo)準(zhǔn)由法律、法規(guī)規(guī)定。勞動(dòng)者享受的社會(huì)保險(xiǎn)金必須按時(shí)足額支付。【法律鏈接】

【一】《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》勞部發(fā)〔1996〕354號(hào)

13、已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書(shū)面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

【二】《勞動(dòng)部辦公廳對(duì)《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制若干問(wèn)題的請(qǐng)示》的復(fù)函》勞辦發(fā)[1997]88號(hào)

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問(wèn)題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動(dòng)者的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題。對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》(勞部發(fā)〔1996〕354號(hào))第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書(shū)面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭(zhēng)議，如果屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)受案范圍的，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)應(yīng)予受理。(享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇需要具備的條件：

1、勞動(dòng)者已達(dá)到退休年齡；

2、勞動(dòng)者已累計(jì)繳滿(mǎn)15年的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。)

【三】根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第四十四條二項(xiàng)的規(guī)定，勞動(dòng)者開(kāi)始享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇(即辦理退休)，說(shuō)明該勞動(dòng)者已經(jīng)不是《勞動(dòng)法》中所稱(chēng)的勞動(dòng)者。這是因?yàn)槲覈?guó)《勞動(dòng)法》中指的勞動(dòng)者是年滿(mǎn)16歲至退休前的人。勞動(dòng)合同終止。因此勞動(dòng)者退休后被用人單位返聘，雙方形成的關(guān)系，不是勞動(dòng)關(guān)系，不受〈勞動(dòng)合同法〉調(diào)整。雙方的權(quán)利.義務(wù)由雙方協(xié)商一致約定。

【四】如在返聘時(shí)發(fā)生傷害事故，若有約定就按約定處理;沒(méi)有約定的，則根據(jù)《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)〈中央組織部、中央宣傳部、中央統(tǒng)戰(zhàn)部、人事部、科技部、勞動(dòng)保障部、解放軍總政治部、中國(guó)科協(xié)關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮離退休作業(yè)技術(shù)人員作用的意見(jiàn)〉的通知》第四條規(guī)定：“離退休專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險(xiǎn)的相關(guān)待遇標(biāo)準(zhǔn)妥善處理;因工作發(fā)生職業(yè)傷害與聘用單位發(fā)生爭(zhēng)議的，可通過(guò)民事訴訟處理?！?/p>

【實(shí)務(wù)操作指南】

1、用人單位聘用已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，由于離退休人員年齡問(wèn)題，工作中發(fā)生意外的概率更高，一定要為該離退休人員購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，以避免承擔(dān)高額人身?yè)p害賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

2、協(xié)議中約定的“安全責(zé)任自負(fù)”基本上歸于無(wú)效的?？稍趨f(xié)議中約定“因乙方違規(guī)、違紀(jì)、不服從安排、嚴(yán)重過(guò)失等行為造成人身傷害的，由乙方承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡阮?lèi)似內(nèi)容。

3、如果出現(xiàn)爭(zhēng)議，先協(xié)商解決，協(xié)商不成可以向法院起訴。

退休返聘協(xié)議書(shū)范本：

甲方(聘用人)：

乙方(被聘用人)：身份證號(hào)碼：

家庭住址及電話(huà)號(hào)碼：

丙方：中國(guó)科學(xué)院海洋研究所

根據(jù)中科院海洋所關(guān)于離退休專(zhuān)業(yè)人員返聘的暫行規(guī)定，在平等自愿的基礎(chǔ)上，達(dá)成以下合同：

一、本合同有效期自年月日起至年月日止。

二、在合同期間甲方的責(zé)任與義務(wù)

1.負(fù)責(zé)提供乙方的返聘費(fèi)(由丙方統(tǒng)一安排返聘者除外);

2.負(fù)責(zé)為乙方提供必要的工作條件;

3.協(xié)助丙方進(jìn)行對(duì)乙方的管理。

三、乙方的責(zé)任與義務(wù)

1.承擔(dān)不侵害海洋所知識(shí)產(chǎn)權(quán)等責(zé)任;

2.保證在海洋所返聘期間遵守國(guó)家的法律法規(guī)，遵守海洋所的各項(xiàng)規(guī)章制度;

3.返聘期間取得的科研成果所有權(quán)歸海洋所。

四、丙方的責(zé)任與義務(wù)

1.負(fù)責(zé)監(jiān)督甲乙雙方合同的履行情況;

2.負(fù)責(zé)甲乙雙方的調(diào)解工作。

五、乙方的待遇

1.乙方享受的返聘金為：元/月(大寫(xiě));

2.乙方在返聘期間不享受丙方職工的交通補(bǔ)貼、保健津貼、崗位津貼等福利待遇。

六、合同管理：

1.如合同期滿(mǎn)甲乙之一方如需再續(xù)簽合同，應(yīng)在合同期滿(mǎn)時(shí)前10天內(nèi)通知對(duì)方，并同時(shí)通知丙方，甲乙丙三方協(xié)商一致后方可續(xù)簽新的合同;

2.甲乙雙方之一方有違約之處且無(wú)法調(diào)解，另一方可提出終止本合同，并通知丙方備案;

3.經(jīng)甲乙丙三方協(xié)商需更改本合同，需另簽訂新的合同，本合同自行終止。

七、下列條款為甲乙丙三方約定的其他內(nèi)容：

八、本協(xié)議一式三份，甲乙丙三方各執(zhí)一份。

九、本協(xié)議自三方簽字之日起生效。

甲方：乙方：丙方(委托代理人)：

日期：年月日 暖暖：我是一名退休人員再任職的老太太，你說(shuō)的很對(duì)，沒(méi)有任何文件指出區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金支出的依據(jù)是返聘還是外聘的。我的理解是個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)。文件規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)，是對(duì)國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文的進(jìn)一步解釋和說(shuō)明，文件規(guī)定：

（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）所稱(chēng)的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

以上兩個(gè)文件明確規(guī)定離退休人員再任職取得收入在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

至于你疑惑說(shuō)：根據(jù)勞動(dòng)法的規(guī)定，國(guó)稅函{2006}526文件第一條簽訂一年以上勞動(dòng)合同是否就根本不成立，我認(rèn)為是一種誤解，因?yàn)閲?guó)稅函{2006}526文件第一條、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；文件中有（協(xié)議），勞動(dòng)法也是聘用協(xié)議，兩者并不矛盾。

我認(rèn)為出現(xiàn)返聘還是外聘一說(shuō)可能是對(duì)國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)文件沒(méi)有理解好。國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)，全文如下：

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這里說(shuō)的跟聘用沒(méi)有一點(diǎn)關(guān)系。只是說(shuō)離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。以上理解不知對(duì)否，班門(mén)弄斧了。

管理員回復(fù)[2011-3-2415:36:09]：

老太太：你真了不起，你的理解我贊成。另外，我還給你提供兩個(gè)文件，高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間工資免征個(gè)人所得稅財(cái)稅[2008]7號(hào)；吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離退休年齡期間取得的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（吉地稅函［2002］77號(hào)）這些也可作為參考依據(jù)?？傊ㄎ?guī)湍憧偨Y(jié)一下）： 退休后——再任職有三種情況：

A、在原單位任職——屬于——延長(zhǎng)離退休年齡或者叫反聘。

B、到其他單位任職——只要符合國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)條件的——屬于任職或者受雇——按工資薪金對(duì)持。

C、給某企業(yè)或單位當(dāng)顧問(wèn)，或給多家當(dāng)顧問(wèn)（不符合國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)條件的）——屬于——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。

第三篇：退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國(guó)家寶貴的人才資源，國(guó)家在生活方面對(duì)退休人員予以無(wú)微不至的關(guān)懷照顧，其中一項(xiàng)重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個(gè)人所得稅；二是對(duì)退休人員再任職取得的工資收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，仍允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對(duì)退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實(shí)際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對(duì)退休的認(rèn)定問(wèn)題

依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿(mǎn)60周歲，女工人年滿(mǎn)50周歲、女干部年滿(mǎn)55周歲。因此，在稅收管理上，已到國(guó)家規(guī)定退休年齡的個(gè)人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒(méi)有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對(duì)于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號(hào)文”）規(guī)定，享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者、中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長(zhǎng)退休年齡的，在其延長(zhǎng)退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個(gè)人所得稅管理上視同退休人員。在實(shí)際征管中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這類(lèi)人員是否享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長(zhǎng)退休年齡則是各級(jí)人事部門(mén)的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒(méi)有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對(duì)其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對(duì)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個(gè)人所得稅。這里重點(diǎn)是“退休工資”的界定問(wèn)題，然后是個(gè)人所得稅政策的適用問(wèn)題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

（1）

一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成

將退休人員原任職單位分財(cái)政全額撥款、財(cái)政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡(jiǎn)要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員的退休工資由各級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國(guó)家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補(bǔ)貼等項(xiàng)構(gòu)成，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、財(cái)政全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費(fèi)屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分人員退休之后由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)放。社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)根據(jù)參保人員繳費(fèi)年限、繳費(fèi)工資以及社平工資計(jì)算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲(chǔ)蓄或四大國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的個(gè)人賬戶(hù)。因此，除社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問(wèn)題；而未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問(wèn)題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“723號(hào)文”）。723號(hào)文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物都是要征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)然，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號(hào)文的規(guī)定，在高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位的其他同類(lèi)或同級(jí)別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級(jí)專(zhuān)家，在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專(zhuān)利提成、培訓(xùn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，按照7號(hào)文的規(guī)定，不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。

如果高級(jí)專(zhuān)家的勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位實(shí)行年薪制，應(yīng)對(duì)其延長(zhǎng)退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無(wú)法劃分，可視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個(gè)人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個(gè)人所得稅呢？

國(guó)家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“382號(hào)文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“526號(hào)文”），對(duì)此專(zhuān)門(mén)進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個(gè)人所得稅處理，382號(hào)文明確了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對(duì)收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項(xiàng)工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計(jì)稅方法，明確對(duì)該項(xiàng)工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個(gè)相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的。

在實(shí)際征管中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。526號(hào)文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個(gè)條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個(gè)條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡(jiǎn)單的、短期的勞務(wù)項(xiàng)目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報(bào)酬所得。但由于在某些情況下第三、四個(gè)條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費(fèi)用扣除外，不考慮其他扣除）時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項(xiàng)目。

三、舉例說(shuō)明

為便于大家理解，下面舉例加以說(shuō)明：

例1.某市地稅稽查部門(mén)在查處一家電力企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費(fèi)用支出較大。對(duì)退休人員既按月發(fā)放各類(lèi)補(bǔ)貼，又發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過(guò)節(jié)費(fèi)800元/人，補(bǔ)貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補(bǔ)貼和過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長(zhǎng)退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項(xiàng)電池生產(chǎn)的專(zhuān)利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會(huì)決定，在羅穗生1.2萬(wàn)元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專(zhuān)利提成”130萬(wàn)元。同時(shí)，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專(zhuān)著，獲取稿酬8萬(wàn)元。那么，羅穗生該如何繳納個(gè)人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬(wàn)元“專(zhuān)利提成”不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，故應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；9月份1.2萬(wàn)元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個(gè)人所得稅；8萬(wàn)元稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第四篇：退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國(guó)家寶貴的人才資源，國(guó)家在生活方面對(duì)退休人員予以無(wú)微不至的關(guān)懷照顧，其中一項(xiàng)重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個(gè)人所得稅；二是對(duì)退休人員再任職取得的工資收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，仍允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對(duì)退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實(shí)際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對(duì)退休的認(rèn)定問(wèn)題

依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿(mǎn)60周歲，女工人年滿(mǎn)50周歲、女干部年滿(mǎn)55周歲。因此，在稅收管理上，已到國(guó)家規(guī)定退休年齡的個(gè)人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒(méi)有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對(duì)于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號(hào)文”）規(guī)定，享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者、中

國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長(zhǎng)退休年齡的，在其延長(zhǎng)退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個(gè)人所得稅管理上視同退休人員。在實(shí)際征管中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這類(lèi)人員是否享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長(zhǎng)退休年齡則是各級(jí)人事部門(mén)的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒(méi)有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對(duì)其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對(duì)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個(gè)人所得稅。這里重點(diǎn)是“退休工資”的界定問(wèn)題，然后是個(gè)人所得稅政策的適用問(wèn)題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

（1）一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成將退休人員原任職單位分財(cái)政全額撥款、財(cái)政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡(jiǎn)要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員的退休工資由各級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國(guó)家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補(bǔ)貼等項(xiàng)構(gòu)成，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、財(cái)政全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費(fèi)屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分人員退休之后由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)放。社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)根據(jù)參保人員繳費(fèi)年限、繳費(fèi)工資以及社平工資計(jì)算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲(chǔ)蓄或四大國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的個(gè)人賬戶(hù)。因此，除社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問(wèn)題；而未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問(wèn)題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“723號(hào)文”）。723號(hào)文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物都是要征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)然，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號(hào)文的規(guī)定，在高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位的其他同類(lèi)或同級(jí)別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級(jí)專(zhuān)家，在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專(zhuān)利提成、培訓(xùn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，按照7號(hào)文的規(guī)定，不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。

如果高級(jí)專(zhuān)家的勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位實(shí)行年薪制，應(yīng)對(duì)其延長(zhǎng)退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無(wú)法劃分，可視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個(gè)人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個(gè)人所得稅呢？

國(guó)家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“382號(hào)文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“526號(hào)文”），對(duì)此專(zhuān)門(mén)進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個(gè)人所得稅處理，382號(hào)文明確了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對(duì)收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項(xiàng)工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計(jì)稅方法，明確對(duì)該項(xiàng)工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個(gè)相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)

定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的。

在實(shí)際征管中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。526號(hào)文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個(gè)條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個(gè)條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡(jiǎn)單的、短期的勞務(wù)項(xiàng)目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報(bào)酬所得。但由于在某些情況下第三、四個(gè)條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費(fèi)用扣除外，不考慮其他扣除）時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項(xiàng)目。

三、舉例說(shuō)明

為便于大家理解，下面舉例加以說(shuō)明：

例1.某市地稅稽查部門(mén)在查處一家電力企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費(fèi)用支出較大。對(duì)退休人員既按月發(fā)放各類(lèi)補(bǔ)貼，又發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過(guò)節(jié)費(fèi)800元/人，補(bǔ)貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補(bǔ)貼和過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長(zhǎng)退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項(xiàng)電池生產(chǎn)的專(zhuān)利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會(huì)決定，在羅穗生1.2萬(wàn)元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專(zhuān)利提成”130萬(wàn)元。同時(shí)，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專(zhuān)著，獲取稿酬8萬(wàn)元。那么，羅穗生該如何繳納個(gè)人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬(wàn)元“專(zhuān)利提成”不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，故應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；9月份1.2萬(wàn)元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個(gè)人所得稅；8萬(wàn)元稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第五篇：退休人員工資如何繳納個(gè)人所得稅

退休人員工資如何繳納個(gè)人所得稅？

2011-06-29 [來(lái)源]12366納稅服務(wù)熱線

問(wèn)題：退休后單位聘用，支付工資是否與退休金合并計(jì)算繳納個(gè)稅？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)）第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）規(guī)定，“退休人員再任職”按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）

二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

如果您退休后被企業(yè)聘用時(shí)符合上述條件的，在任職取得收入按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如不符合上述條件，再任職取得收入按照“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。您按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定取得的退休金屬于免稅所得，不需要和再任職取得收入合并計(jì)算繳納稅款。

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主辦單位：大連市地方稅務(wù)局

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