第一篇：個(gè)人購(gòu)物取得贈(zèng)品要不要繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人購(gòu)物取得贈(zèng)品要不要繳納個(gè)人所得

稅

2010-4-20 9:40 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

金額可以參與企業(yè)舉辦的一些抽獎(jiǎng)活動(dòng)從而抽得一些贈(zèng)品，或者消費(fèi)滿一定金額可以得到贈(zèng)送其他商

品。

這兩種情況都是企業(yè)經(jīng)常開展的促銷活動(dòng)，那么在稅務(wù)處理上是否都需要繳納個(gè)人所得稅呢？如果需

要繳個(gè)稅，那么上述兩種促銷行為的繳稅方式是否會(huì)相同呢？

對(duì)于這兩種銷售方式，筆者認(rèn)為，在實(shí)際處理中，應(yīng)該是有所區(qū)別的。

一、有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)

在弄清有獎(jiǎng)銷售的涉稅問題之前，我們首先來看購(gòu)物抽獎(jiǎng)這種促銷行為。購(gòu)物抽獎(jiǎng)即促銷活動(dòng)中規(guī)定，如果消費(fèi)者購(gòu)物滿一定金額則可以獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，對(duì)于這種抽獎(jiǎng)活動(dòng)繳納個(gè)稅的稅務(wù)處理，現(xiàn)行的基本政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）“

二、個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳?！?/p>

再根據(jù)下列規(guī)定，對(duì)于消費(fèi)者取得贈(zèng)品應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)該可以基本確定計(jì)稅的要素了。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”另據(jù)《中華人民共

和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定，偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。

對(duì)于有獎(jiǎng)銷售的行為與購(gòu)物滿一定金額再附送相應(yīng)贈(zèng)品的行為有所區(qū)別，最主要的區(qū)別是：有獎(jiǎng)銷售銷售即購(gòu)物抽獎(jiǎng)方式中，消費(fèi)者是否可以獲得贈(zèng)品與其實(shí)際購(gòu)物金額有一定聯(lián)系，但并不是必然結(jié)果，消費(fèi)者可能會(huì)抽得獎(jiǎng)品，也可能無法抽得任何獎(jiǎng)品，當(dāng)然也不排除會(huì)至少有份紀(jì)念獎(jiǎng)的情況，但總的來說，這種由抽獎(jiǎng)結(jié)果來決定是否獲得獎(jiǎng)品及獎(jiǎng)品種類的方式符合個(gè)人所得稅法中有關(guān)偶然所得的定義：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008第519號(hào)）第八條關(guān)于第十款中規(guī)定

“偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！?/p>

對(duì)于國(guó)稅函［2002］629號(hào)文件的適用范圍目前也有部分省市作出了進(jìn)一步的解釋規(guī)定，如：《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)〉的通知》（閩地稅政二[2002]28號(hào)）第一條規(guī)定“批復(fù)第二條“個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得”是指?jìng)€(gè)人

消費(fèi)過程中在偶然的情況下取得的所得?！?/p>

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個(gè)[2002]568號(hào)）第八條規(guī)定“對(duì)商業(yè)促銷活動(dòng)中，商家通過打折、返利銷售等，給予消費(fèi)者的優(yōu)惠，不屬于消費(fèi)者個(gè)人的偶然所得。對(duì)

通過搖號(hào)、摸號(hào)等方式產(chǎn)生的“有獎(jiǎng)銷售”的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品，屬于消費(fèi)者個(gè)人的偶然所得，按偶然所得征收個(gè)

人所得稅并由發(fā)獎(jiǎng)單位代扣代繳?！?/p>

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）第二條關(guān)于個(gè)人參與有獎(jiǎng)銷售取得贈(zèng)品所得征收個(gè)人所得稅問題中規(guī)定：“偶然所得”是指?jìng)€(gè)人取得的具有非經(jīng)常性、非本人意志行為性的所得，是意想不到的、機(jī)遇性的所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅款由舉辦有

獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。

《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問題的通知》（黑地稅函

[2005]68號(hào)）規(guī)定：“近一時(shí)期，各地相繼提出了對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送如何繳納個(gè)人所得稅問題。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)就有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：

一、對(duì)企業(yè)采用銷售折扣、折讓營(yíng)銷方式進(jìn)行銷售，消費(fèi)者個(gè)人取得的折扣、折讓部分，暫不征收個(gè)人所得稅。

二、對(duì)企業(yè)在促銷活動(dòng)中，贈(zèng)與消費(fèi)者的不屬于折扣、折讓的現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券屬于消費(fèi)者的應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅?？紤]到存在社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的實(shí)際，對(duì)企業(yè)能劃分清楚的，據(jù)實(shí)征收；對(duì)劃分不清楚的，暫扣除50%的金額后，按“偶然所得”項(xiàng)

目征收個(gè)人所得稅。發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券的企業(yè)為代扣代繳義務(wù)人。”

二、購(gòu)物滿一定金額可獲贈(zèng)品

對(duì)于購(gòu)物滿金額可獲贈(zèng)品，其實(shí)更加符合銷售返點(diǎn)或者銷售折扣，只是消費(fèi)者所取得的折扣為實(shí)物折

扣。但實(shí)踐中對(duì)于這種促銷方式的稅務(wù)處理也是存在著多種意見，比較具有代表性的有：

第一種意見認(rèn)為，同樣屬于贈(zèng)品所得，應(yīng)按上述國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件所述規(guī)定，即按偶然所得進(jìn)行

計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于這種意見，應(yīng)該說依據(jù)并不充分，最主要的判定依據(jù)還是需要視購(gòu)物者所取得的這種贈(zèng)品是否具有偶然性質(zhì)，如果購(gòu)物可抽獎(jiǎng)再獲贈(zèng)品，當(dāng)然已經(jīng)具有了偶然性質(zhì)，應(yīng)按偶然性質(zhì)所得進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于購(gòu)物滿金額即可獲贈(zèng)品的所得，如堅(jiān)持按國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件規(guī)定計(jì)算，則顯得過于牽強(qiáng)。而且在前文中，筆者也列舉了多個(gè)地方現(xiàn)已對(duì)于629號(hào)文件的適用范圍作出了具體解釋，因而，對(duì)于

第一種意見筆者認(rèn)為不妥。

第二種意見認(rèn)為，可以按《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2000]57號(hào))規(guī)定“部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納

個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！?/p>

對(duì)于這種意見，筆者理解，該條款的規(guī)定應(yīng)適用的范圍僅限于在一些非銷售活動(dòng)中為非企業(yè)雇員所發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物或者有價(jià)證券，關(guān)于這種活動(dòng)在實(shí)務(wù)中也比較常見，如企業(yè)可能會(huì)為一些大客戶在一些節(jié)日及業(yè)務(wù)往來中為負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員或者一些可以為企業(yè)帶來某些利益的相關(guān)人員所贈(zèng)送的實(shí)物等，對(duì)

于個(gè)人取得這類贈(zèng)品應(yīng)該按照其他所得進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而對(duì)于銷售贈(zèng)品則有別于此。舉例說明，甲負(fù)責(zé)為所在的企業(yè)A進(jìn)行采購(gòu)，A為B企業(yè)的大客戶，而在這種業(yè)務(wù)活動(dòng)中，B企業(yè)如果贈(zèng)送了甲個(gè)人一些贈(zèng)品，包括現(xiàn)金、實(shí)物或者有價(jià)證券等，則應(yīng)依上述國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件中規(guī)定按其他所得進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但如果B企業(yè)贈(zèng)送的對(duì)象并不是甲個(gè)人，而是甲所在的A企業(yè)，則因

A與B屬于銷售往來，B對(duì)A的贈(zèng)送則應(yīng)按企業(yè)間的銷售返點(diǎn)進(jìn)行處理，這里自然不涉及甲個(gè)人的涉稅事

項(xiàng)了。

因而，我們可以看到，對(duì)于57號(hào)文件的規(guī)定，是指本身沒有銷售往來的企業(yè)與個(gè)人之間的銷售行為，而銷售贈(zèng)品則與這種情況大有區(qū)別。在銷售贈(zèng)品的活動(dòng)中，銷售的對(duì)象與取得贈(zèng)品的對(duì)象同屬一人，兩者

之間的銷售與贈(zèng)送如果按銷售折讓處理更符合稅法規(guī)定。

第三種意見則認(rèn)為，企業(yè)給予消費(fèi)者本身購(gòu)滿一定金額才附贈(zèng)的實(shí)物、現(xiàn)金等應(yīng)屬于銷售折讓或者返

利，不需要繳納個(gè)人所得稅。

這一點(diǎn)，《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）第二條第二款也作出了相應(yīng)規(guī)定：“目前，企業(yè)采取打折、返利銷售等方式開展的商業(yè)促銷活動(dòng)，屬于企業(yè)給予特定消費(fèi)者或?qū)嶋H用戶的商業(yè)折扣，不屬于消費(fèi)者個(gè)人的偶然所得，暫不征收個(gè)人所得稅。但企業(yè)通過搖號(hào)、摸號(hào)等有獎(jiǎng)促銷方式產(chǎn)生的的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品，以及舉辦宣傳推廣活動(dòng)給予潛在客戶或不確定對(duì)象的禮

品、禮金，屬于個(gè)人的偶然所得，應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅并由發(fā)獎(jiǎng)單位代扣代繳?！?/p>

當(dāng)然，需要注意的是，如果企業(yè)采取這種方式進(jìn)行促銷，還要做好相關(guān)稅務(wù)問題的處理。因?yàn)檫@種附贈(zèng)不只涉及個(gè)人所得稅的問題，還很有可能構(gòu)成稅法意義上的視同銷售行為，為了減少企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)可以按照稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于所附送的贈(zèng)品也與消費(fèi)者所購(gòu)買的其他商品一同列示于同一張發(fā)票中，這樣不但可以避免個(gè)人取得贈(zèng)品需要繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，企業(yè)也可以避免贈(zèng)品被認(rèn)定為視同銷售行為的風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：?jiǎn)T工離職取得的一次性補(bǔ)償收入如何繳納個(gè)人所得稅

員工離職取得的一次性補(bǔ)償收入如何繳納

個(gè)人所得稅

企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。超過部分按照以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

我市2011職工平均工資為42240元。

依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號(hào))規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》()的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2、《關(guān)于調(diào)整我市2012個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)的公告》（地稅公告[2012]2號(hào)）規(guī)定，我市2011職工平均工資為42240元，3倍為126720元。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)

定，2012我市個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在2011職工平均工資3倍（含3倍）以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。

第三篇：退休人員再任職取得收入怎樣繳納個(gè)人所得稅

退休人員再任職取得收入怎樣繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定：“……退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定，“退休人員再任職”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

第四篇：財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)：促銷贈(zèng)品個(gè)人所得稅問題

財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)：促銷贈(zèng)品個(gè)人所得稅問題

(2011-06-26 18:00:14)

【觀點(diǎn)和資料來源于網(wǎng)上，小兵略作整理】

（一）基本規(guī)定

1、適用情形

企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等。

2、不征收個(gè)人所得稅的問題

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； ②企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

3、征收個(gè)人所得稅

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

②企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

4、計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

（2）關(guān)于上述計(jì)稅基礎(chǔ)，有網(wǎng)名為*童的網(wǎng)友提出兩個(gè)觀點(diǎn)：①三年前1萬購(gòu)入的計(jì)算機(jī)，這次活動(dòng)送人了，現(xiàn)價(jià)3000，沒出臺(tái)這個(gè)文件可按3000征個(gè)稅，出臺(tái)了這個(gè)文件，只能按1萬征。三年前100萬購(gòu)入的房屋，這次活動(dòng)送人了，現(xiàn)價(jià)300萬，沒出臺(tái)這個(gè)文件可按300萬征個(gè)稅，出臺(tái)了這個(gè)文件，只能按100萬征。而且寧靜致遠(yuǎn)老師還將這作為一個(gè)問題單獨(dú)提了出來，認(rèn)為可否按照公允價(jià)值征稅。

（3）個(gè)人理解，首先有一個(gè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)問題，并且按中國(guó)人傳統(tǒng)觀念，送禮很少送舊的東西，這兩種情況是很少見的，當(dāng)然不排除送古玩一類的東西。退 一步講，如果真有這些情況，那么三年前購(gòu)入的房屋，那就不屬于商品，而是購(gòu)入的固定資產(chǎn)，也就是不屬于本文件規(guī)定的范圍。而且要將作為固定資產(chǎn)的房子贈(zèng) 送，首先要視同銷售，這樣就要按市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格來確定銷售價(jià)格，那么這個(gè)價(jià)格理應(yīng)做為個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)，因?yàn)檫@相當(dāng)于企業(yè)按這個(gè)價(jià)格賣給這個(gè)人取 得現(xiàn)金后又將現(xiàn)金送給此人。至于將舊電腦送人，委實(shí)不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，不在我們的討論之列。

（4）事實(shí)上，對(duì)外購(gòu)的商品來說，兩壺酒所說“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外

購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個(gè)人所 得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)”是很有道理的。另外本條還提出了一個(gè)新的提法，也就是自產(chǎn)和外購(gòu)的服務(wù)也列入了征稅范圍，這就堵死了一些所謂的籌劃大師 用來避稅的途徑。

（二）背景資料

1、兩個(gè)廢止的文件

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）中提出，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

和這兩個(gè)規(guī)定相比，此次通知僅針對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價(jià)證券”。這個(gè)可以這樣理解，現(xiàn)金及有價(jià)證券本身就是有價(jià)格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價(jià)格或難以確定價(jià)格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財(cái)稅（2011）50號(hào)再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個(gè)人所得稅的必要性。

2、稽便函[2008]115號(hào)的細(xì)化

根據(jù)稽便函[2008]115號(hào)

（一）各種促銷活動(dòng)贈(zèng)送禮品征稅問題：①對(duì)于促銷活動(dòng)中的抽獎(jiǎng)贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。②向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮 品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈(zèng)送的話費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅征收范圍。③對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛 機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。

稽便函[2008]115號(hào)為什么會(huì)出臺(tái)呢？這里面有一個(gè)真實(shí)的故事，2008年國(guó)家稅務(wù)總局組織對(duì)中國(guó)移動(dòng)的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅系國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢?突 然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費(fèi)功夫，原來中國(guó)移動(dòng)公司每年向消費(fèi)者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬元，如按其他所得扣交個(gè)稅，則 需補(bǔ)交一千二百萬元之巨。但經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)稅政部門以及查閱總局對(duì)某省局的批復(fù)后，緣來緣去一場(chǎng)夢(mèng)，最后僅就贈(zèng)送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補(bǔ)征了稅款。事 實(shí)上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品無需繳納個(gè)人所得稅的原因在于，對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因此贈(zèng)品的價(jià)值 和商品的價(jià)值共同體現(xiàn)在了贈(zèng)品受讓者的出價(jià)中，而《通知》的第二條，其實(shí)質(zhì)是禮品受讓者并未出價(jià)，與商品銷售無關(guān)，因此其所獲得的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)視為一種收益，從而需要繳納個(gè)人所得稅。

第五篇：關(guān)于繳納個(gè)人所得稅通知

關(guān)于繳納個(gè)人所得稅的通知

全體員工：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的要求，在中國(guó)境內(nèi)勞動(dòng)所得的公民有義務(wù)嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定履行繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，結(jié)合我公司實(shí)際，特通知如下：

一、繳納個(gè)人所得稅的法律依據(jù)和理由

依法誠(chéng)信納稅是每個(gè)公民應(yīng)履行的國(guó)家法定義務(wù)，是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定中國(guó)公民從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，有依法繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定“在中國(guó)境內(nèi)有住所，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?.”，公民有義務(wù)依法納稅。從財(cái)政學(xué)的角度看，普通公民依法向政府納稅，而政府則利用財(cái)政納稅收入提供公共設(shè)施和服務(wù)，例如提供軍隊(duì)、環(huán)保、社保、文化設(shè)施、交通建設(shè)等，公民得到了這些產(chǎn)品和服務(wù)，就有納稅的義務(wù)。而作為納稅人有權(quán)享受政府用稅收提供的服務(wù)和公共設(shè)施，如醫(yī)院、教育、社會(huì)安全、交通，并有權(quán)要求政府積極改善這些條件并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。依法納稅既是履行自己義務(wù)也是對(duì)國(guó)家和社會(huì)貢獻(xiàn)，同時(shí)也是個(gè)人最好的信用證明。

二、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從2011年9月1日調(diào)整為3500元,即收入超3500的部分就要交稅。個(gè)人所得稅=（全部工資-3500-各類保險(xiǎn)）*比率-速算扣除數(shù)；

綜上所述，公司將嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，從2014年4月1日起（發(fā)放3月份工資開始計(jì)算），依法在發(fā)放工資時(shí)，扣除月工資超過3500元以上員工個(gè)人所得稅。

說明：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人(公司)未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

個(gè)人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報(bào)兩種納稅方法。納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人不交個(gè)人所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處罰，觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

廣州力博企業(yè)管理顧問有限公司

2014-3-17