第一篇：政府補助

政府補助 第一節(jié) 政府補助概述

為了體現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市瘍經(jīng)濟國家的政府通常會對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟支持，如無償撥款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環(huán)境保護，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補助的確認、計量和相關(guān)信息的披露。

政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。

政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及與收益的相關(guān)的政府補助的會計處理問題。

財政部企業(yè)司編《企業(yè)財務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財政資金的類別及其財務(wù)處理辦法

目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅中央有關(guān)財政資金就有幾十項。但是，對有關(guān)財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務(wù)處理原則?！锻▌t》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務(wù)處理做出了具體規(guī)定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。

3．屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的財政資金，如技術(shù)更新改造項目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。

4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應(yīng)當(dāng)作為負債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節(jié) 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當(dāng)期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。

一、與收益相關(guān)的政府補助

企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量?！纠?7—1】甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認應(yīng)收的財政補貼款 借：其他應(yīng)收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業(yè)實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應(yīng)收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業(yè)外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據(jù)下達的轉(zhuǎn)換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應(yīng)收款240萬元

借：其他應(yīng)收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業(yè)外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業(yè)外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)該季度儲備糧貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業(yè)外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當(dāng)期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業(yè)外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業(yè)外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業(yè)外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業(yè)外收入

400000

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：

第一步，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益 ①計提折舊

借：研發(fā)支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分攤遞延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業(yè)外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產(chǎn)

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產(chǎn)清理

960000 營業(yè)外收入

240000 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業(yè)外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當(dāng)年12月31日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產(chǎn)負債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業(yè)外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準(zhǔn)則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補助準(zhǔn)則等會計準(zhǔn)則進行處理。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之后企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

第二篇：政府補助

企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補助

第一節(jié) 新舊比較

政府補助準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則體系中篇幅最小的一個準(zhǔn)則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認和計量；第三章是披露。

政府補助準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度（以下稱原制度）進行修訂

和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際

收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收

益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資

產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補

助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計入當(dāng)期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成

長期資產(chǎn)的部分予以核銷

第二節(jié) 重點難點解析

一、政府補助的定義及其特征

根據(jù)政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政 府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償 還。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企 業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)

直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的偵務(wù)豁免，除稅收返還外的

稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所

有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定對增值稅出口貨物實 行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅

是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的迸項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實

質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

二、政府補助的分類

根據(jù)政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，這是 因為兩類政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，從而在具體賬務(wù)處理上存在 差別。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補 助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固

定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資 產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

（二）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的 方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按 照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量

三、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而 不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償 費用的扣減。

政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收

益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當(dāng)期損益的政府補助直

接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期

計入“營業(yè)外收入”科目。

（一）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補償企業(yè) 以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；

用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收 款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利

率撥付給B企業(yè)貼息資金。

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當(dāng)期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業(yè)外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業(yè)外收入

050 000

企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進 行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在 項目期內(nèi)分期確認為當(dāng)期收益

【例】 A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)

字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬

元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補貼申請，共補貼款 項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業(yè)外收入

300 000

（3）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業(yè)外收入

600 000

企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補助

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各

期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽

命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與

企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期 限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一

次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益

①計提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發(fā)支出

40000

貸；累計折舊

40000

②分攤遞延收益

月分攤額=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業(yè)外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960 000

累計折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產(chǎn)

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產(chǎn)清理

960 000

營業(yè)外收入

240 000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業(yè)外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12 月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額500萬元給與乙企業(yè)

年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業(yè)外收入

500

其他分錄略。

第三篇：XX政府補助申請書范文

XX政府補助申請書

范文一

尊敬的各級領(lǐng)導(dǎo)：

你們好!

我們村位于諾水河鎮(zhèn)正北方向距場鎮(zhèn)比較偏遠，不屬于政府干環(huán)線之列。所有的一切扶貧項目我們村幾乎不沾邊。所以造成我們村在本鎮(zhèn)范圍內(nèi)屬于比較困難落后的村，山高路遠，無人過問，自一九九八年我擔(dān)任該村村主任時各農(nóng)戶是用煤油、松油照明，更談不上有公路可行。各種家用電器各家各戶是一片空白，唯有的一件家用電器是手電筒。購買一切生產(chǎn)資料全靠肩挑背扛，最為惱火的世老百姓要出售一 頭毛豬。要請 四五個好勞力耗時一天才能抬到交售點。在XX年的八月份生豬價格高蜂起每市斤元，我們村有兩戶村民出售生豬時由于天氣熱，路途遠未抬到公路其豬·就死掉了，最后只得一元每斤賣給商販處理掉，還有一戶抬到半路由于三路陡峭難走不小心摔下山崖當(dāng)場將生豬摔死。當(dāng)時我們村的人場純收入不到八百來元還的要上交稅費。學(xué)生讀書，確實造成老百姓貧困，但是村委一班人與鄰村的干部一道討論、商議，我們村與相鄰的呂家壩村三社一起共同來拉通南江縣的關(guān)田鄉(xiāng)經(jīng)我們徐二灣村級呂家壩三社的照明線路，我們村受益戶215戶，780人，呂家壩村三社30戶123人，人手集資元，戶平出勞力20個，由于當(dāng)時預(yù)算過低，加之一部分人無能力上交，干部只得向信用社貸款，向社會朋友借貸。家家戶戶都擺脫了照煤油燈的歷史。但每位干部身負重債，徐二灣村拉電債務(wù)至今連利息為萬，呂家壩村三社萬。

在XX年我們兩個村的干部為了解決老百姓的行路難，學(xué)生上學(xué)難的實際問題，看到別的村都有公路可走，我們村購買一切生產(chǎn)資料生活用品，還是靠人力背。學(xué)生上學(xué)家長每天早上天還沒亮就得起床送子女上學(xué)。兩個村的干部就走家串戶發(fā)動百姓自發(fā)性的人平集資元出勞40個，經(jīng)群眾代表管理賬務(wù)。制定線路，途徑平溪上場口至途徑呂家壩村三社徐二灣村一、二、四社，受益人口420人。將所有的工程承包給板橋機械工程隊來修建，由于我村地處高山區(qū)，難度大、線路長。經(jīng)受益戶群眾與工程隊3個月的艱苦奮戰(zhàn)。終于將全線的12公里寬5米的村道路全線貫通。徹底解決的兩個村行路難的問題家家戶戶在自己的圈門口就可以賣豬了。

但是，擺在我們面前的最大困難就是給工程隊結(jié)賬飛，由于我們高山區(qū)經(jīng)濟條件差，相當(dāng)部分群眾賣豬賣牛，還有我們賣蛋來湊工程款。但是還是無濟于事，徐二灣村下差工程款35萬多，呂家壩三社下差萬，以上累計債務(wù)61萬多。只得靠干部向信用社、社會上的朋友借貸來付款，造成現(xiàn)任的干部每個都肩負重債，無時不在債券人的追討中度日，找政府，政府無力解決，加之連年來的強降雨對新修的公路損毀相當(dāng)大，想要恢復(fù)還得需要大量的資金和勞動力。所以我代表全村個農(nóng)戶真誠的向各級政府領(lǐng)導(dǎo)給予政策方面的支持，項目資金的扶持，給予我們高山區(qū)扶持資金以解決我們的燃眉之急，萬望扶貧為盼!

xxx村民委員會

XX年11月5日

范文二

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

您好!

我是xx街10號12委居民xx，年齡38歲。父親于1980年轉(zhuǎn)業(yè)回地方后，在新發(fā)鎮(zhèn)政府武裝部工作?？墒窃?994年5月份父親因車禍去世了，當(dāng)時我正在遼寧盤錦服役，家里的生活負擔(dān)全部都落在了體弱多病無職業(yè)的母親身上，當(dāng)時妹妹只有15歲在讀書。母親靠在街道上干零活，打工維持一家人的生活。更可怕的是母親由于積勞成疾，患上了肺心病。這時候的她已經(jīng)干不了重活。一年連吃藥、住院的錢都沒有。只好向親屬們借錢治病。最后只好把僅有的兩間民房賣掉來還外債。

1996年我復(fù)原后，扛起了家庭生活的重擔(dān)。在一家私企開貨車，賺錢給母親治病，供妹妹上學(xué)。由于急于賺錢，我加班加點的工作，使身體過度勞累，患上了腰間盤突出病，為了養(yǎng)活這個家，我還在堅持出車。由于無錢醫(yī)治使病情越來越重，基本開不了車了。屋漏偏逢連夜雨，我又患上了肺結(jié)核病。因沒有錢去大醫(yī)院治療，使病情一直沒有好轉(zhuǎn)，基本喪失了勞動能力。家庭收入僅靠老母親每月300元的微博遺屬生活補助費和妻子每月打工掙的800元錢來維持一家人的生活，可不幸的事情再次降臨到我這個不幸的家庭，母親于XX年10月4日因心臟病離開了人世?，F(xiàn)在一家三口人的生活費僅靠妻子每月打工的幾百塊錢來維持這個家。我連租房的錢都付不起，在萬般無奈的情況下，只好投奔妹妹住在她的家里。就連母親去世的喪葬費用也都是向親屬和朋友們借來的。在這十多年來母親帶領(lǐng)我們過日子，遇到很多很多的困難，但是，從沒向政府伸過手，沒麻煩過政府。現(xiàn)在我真的是走投無路，才向政府遞交這份申請書，希望政府伸出援助之手拉我們?nèi)乙话?，特懇請困難補助以度過目前的艱難日子。

我深信政府會給我們解決實際困難，解決我們的生活危機，向我們伸出援助之手!我們?nèi)移诖募岩簟?/p>

此致

敬禮

申請人：xx

XX年11月5日

第四篇：政府補助審計要求

2014年12月9日，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ访鞔_了政府補助審計的具體要求，根據(jù)財政部發(fā)布的審計準(zhǔn)則和中注協(xié)發(fā)布的審計準(zhǔn)則問題解答等法規(guī)，我們整理相關(guān)的審計提示與示例如下，供用戶參考。

要求：

注冊會計師要認真檢查政府補助相關(guān)文件，關(guān)注政府補助分類的合理性，相關(guān)交易屬于政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時與相關(guān)政府部門溝通或?qū)嵤┖C程序，獲取與政府補助的真實性有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

提示：

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

政府補助的確認條件如下，需同時滿足如下條件，才能予以確認。

（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補助。

企業(yè)在進行政府補助確認時，實務(wù)中也會出現(xiàn)相關(guān)的問題，注冊會計師應(yīng)予以關(guān)注。詳見示例部分。示例：

實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。

示例2：控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對政府補助的分類不正確。

示例3：將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助認定為與收益相關(guān)的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。

（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。示例4：公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。

（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。

示例5：將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準(zhǔn)確。

示例6：將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。

注冊會計師在對政府審計時，可能存在的如下問題，在進行審計時需要提起注意。

（一）未關(guān)注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助除外）。

（四）未關(guān)注政府補助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補助所補償費用對應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當(dāng)、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

第五篇：政府補助

2、AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，20×1年發(fā)生有關(guān)政府補助業(yè)務(wù)如下：

（1）AS企業(yè)糧食儲備量為50 000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，20×1年1月收到補貼存入銀行。

（2）按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.02元的輪換費用。按照輪換計劃，AS企業(yè)需要在20×1年第一季度輪換儲備糧19 500萬斤，20×1年1月初款項尚未收到。

（3）20×1年3月，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自20×1年4月開始財政部門于每個季度初，按照AS企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付AS企業(yè)貸款利息。AS企業(yè)的4月實際財政貼息存入銀行。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

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<1>、20×1年第一季度AS企業(yè)實現(xiàn)了糧食輪換計劃，并于3月底收到輪換費用補貼，則下列說法錯誤的是（）。

A、20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到，AS企業(yè)應(yīng)該確認其他應(yīng)收款和遞延收益

B、20×1年1月AS企業(yè)應(yīng)該確認的當(dāng)期損益是130 萬元

C、20×1年3月收到款項時應(yīng)該計入營業(yè)外收入390萬元

D、20×1年AS企業(yè)第一季度收到的糧食輪換費用補貼應(yīng)該按月攤銷

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10342487,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 C

【答案解析】 20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到以及計入當(dāng)期損益的會計分錄

借：其他應(yīng)收款（19 500×0.02）390

貸：遞延收益 390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業(yè)外收入 130

20×1年3月底的會計處理：

借：銀行存款390

貸：其他應(yīng)收款（19 500×0.02）390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業(yè)外收入 130

所以選項C是不正確的。

【您的答案】 B【答案錯誤，得分：0.0】

<2>、下列關(guān)于AS企業(yè)20×1年4月的會計處理中，正確的是（）。

A、20×1年4月初 AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應(yīng)該沖減財務(wù)費用

B、20×1年4月AS企業(yè)應(yīng)該確認的當(dāng)期損益是37.5萬元

C、20×1年4月AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應(yīng)該計入營業(yè)外收入

D、20×1年4月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應(yīng)該計入遞延收益并按月攤銷計入營業(yè)外收入

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10342488,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 D

【答案解析】 編制20×1年4月實際收到財政貼息以及計入當(dāng)期損益的會計分錄 借：銀行存款（3 000×5%×3/12）37.5

貸：遞延收益 37.5

借：遞延收益（37.5÷3）12.5

貸：營業(yè)外收入 12.5

【您的答案】 D【答案正確，得分：1.5】

三、綜合題

1、萬鑫公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年至2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2012年1月2日以競價方式取得一宗50年的土地使用權(quán)，支付價款10 000萬元，準(zhǔn)備建造自營大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心，2012年3月1日開始建造商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

（2）2012年2月10日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1 000萬元。

（3）2012年3月5日，主管部門批準(zhǔn)了萬鑫公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)萬鑫公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收合格后支付500萬元。當(dāng)日收到財政補貼500萬元。

（4）萬鑫公司于2013年3月20日工程完工，大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心建造成本（不含土地使用權(quán)的攤銷）分別為30 000萬元和3 000萬元，預(yù)計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

（5）驗收當(dāng)日實際收到撥付款500萬元。

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<1>、取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為什么項目列報，并說明理由；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10500459,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)予以核算。

理由：取得的土地使用權(quán)是用來建造大型商貿(mào)中心及少年活動中心，這是屬于企業(yè)的自營項目，所以，土地使用權(quán)是作為無形資產(chǎn)核算。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<2>、計算2013年末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的列報金額；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10500460,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 商貿(mào)中心和少年兒童活動中心的總建造成本為30 000＋3 000＝33 000（萬元），建造工程于3月20日完工，兩項的使用年限與折舊方法、凈殘值均相同，同時因為是建造自營項目，建造期間土地使用權(quán)的攤銷是要計入在建工程，建造期間的攤銷額＝10 000÷50×13÷12＝216.67（萬元），則兩項固定資產(chǎn)2013年計提的折舊總額＝（33 000＋216.67）÷30×9÷12＝830.42（萬元），所以，在2013年末的賬面價值＝（33 000＋216.67）－830.42＝32 386.25（萬元）。

【答案解析】會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果購入土地使用權(quán)并建造房屋建筑物（房地產(chǎn)企業(yè)除外），則在建造期間無形資產(chǎn)的攤銷金額計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中。對于無形資產(chǎn)的攤銷來說，是增加當(dāng)月提攤銷，減少當(dāng)月不提攤銷。

【您的答案】 您未答題

<3>、計算2013年末資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的列報金額；

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10500461,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 無形資產(chǎn)的初始確認金額為10 000萬元，應(yīng)該從購入日1月2日開始攤銷，到2013年末整兩年，則2013年末無形資產(chǎn)的列報金額＝10 000－10 000÷50×2＝9 600（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<4>、計算2013年末資產(chǎn)負債表中遞延收益項目的列報金額。

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內(nèi)完成本題】

【答疑編號10500462,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 申請的政府補助在2013年末已經(jīng)全部到賬，總額1 000萬元，因為是申請的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以從項目完工后遞延收益要開始攤銷，2013年攤銷9個月，攤銷后的余額＝1 000－1 000÷30×9÷12＝975（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題