第一篇：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助(修訂)》解讀

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（修訂）》解讀

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。但在實(shí)務(wù)中，部分補(bǔ)助資金與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，不宜計(jì)入營業(yè)外收入。實(shí)務(wù)界建議修改現(xiàn)行應(yīng)用指南中不適用實(shí)務(wù)操作需求的規(guī)定。

3.關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)界對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》中關(guān)于財(cái)政貼息會(huì)計(jì)處理持有不同觀點(diǎn)，希望在我國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確財(cái)政貼息的處理原則。

為切實(shí)解決我國企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，進(jìn)一步規(guī)范我國政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部結(jié)合我國實(shí)際，同時(shí)保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，于2017年5月印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡稱修訂準(zhǔn)則）。

二、定義和范圍

修訂準(zhǔn)則第二條給出了政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。此定義與2006年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的定義相比沒有變化。

修訂準(zhǔn)則第五條明確了不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的情況，即，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅減免適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定。

三、條款與結(jié)構(gòu)

修訂準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)、銜接規(guī)定及附則五章，共二十條內(nèi)容組成。

第一章《總則》，第一條至第五條，分別介紹了制定該準(zhǔn)則的目的、政府補(bǔ)助的定義與特征、政府補(bǔ)助的分類及該準(zhǔn)則的適用范圍。

第二章《確認(rèn)和計(jì)量》，第六條至第十五條，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則，并對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定。

第三章《列報(bào)》，第十六條至第十七條，明確了計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助的列報(bào)，以及與政府補(bǔ)助有關(guān)信息的披露要求。

第四章《銜接規(guī)定》，第十八條，規(guī)定企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

第五章《附則》，第十九條至第二十條，規(guī)定準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。

四、新舊準(zhǔn)則之變化分析

與2006年印發(fā)的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相比，2017年修訂的主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：

（一）關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍

在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂準(zhǔn)則增加了對(duì)政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù)。

（二）關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用

修訂準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)；與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

（三）關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則提出政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。原準(zhǔn)則僅提到了總額法。

（四）關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時(shí)，對(duì)財(cái)政貼息的賬務(wù)處理與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號(hào)令）的相關(guān)規(guī)定保持一致。

五、重點(diǎn)條款解讀

修訂準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量。本準(zhǔn)則的重點(diǎn)條款，可以歸結(jié)為如下幾個(gè)方面：

（一）政府補(bǔ)助的范圍

修訂準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的特征進(jìn)行了詳細(xì)的表述，以便明確區(qū)分政府補(bǔ)助和收入。

政府補(bǔ)助具有下列特征：

1.政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

對(duì)企業(yè)收到的來源于其他機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他機(jī)構(gòu)只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

2.政府補(bǔ)助是無償?shù)?/p>

政府與企業(yè)之間雙向、互惠的交易不屬于政府補(bǔ)助。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用本準(zhǔn)則。

【案例1】2016年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，系對(duì)甲公司2016年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2016年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。

【解讀】本例中，甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款 5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2500

貸：庫存商品 2500 【案例2】A公司為上市公司，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種原料M，再將M銷售給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷售價(jià)格由政府確定。由于國際市場(chǎng)上原料M的價(jià)格上漲，而國內(nèi)產(chǎn)品N的價(jià)格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。A公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的時(shí)候以原料M的進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)政對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼； 國家補(bǔ)貼款管理為限定A公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后對(duì)A公司的進(jìn)銷差價(jià)損失由國家財(cái)政給予返還，差價(jià)返還金額以銷售價(jià)格減去加權(quán)平均采購成本的價(jià)差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計(jì)算。那么，A公司收到的差價(jià)返還款是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理？

【解讀】不作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在本例中，A公司從政府無償取得貨幣資產(chǎn)，從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在“營業(yè)外收入”中。但是這樣處理會(huì)導(dǎo)致A公司的報(bào)表呈現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營業(yè)外收入，這樣的結(jié)果不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。

從交易的實(shí)質(zhì)看，是A公司代替政府履行從國外采購材料的職能，也就是說，A公司從政府取得的資產(chǎn)并不是無償?shù)模墙灰讓?duì)價(jià)的一部分。將在同一項(xiàng)交易中針對(duì)同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷售款作為收入，而將從政府收到的對(duì)價(jià)部分確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣處理在一定程度上并沒有公允地反映交易實(shí)質(zhì)。

從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口M材料，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是A公司的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，更符合收入的界定。

綜上所述，A公司與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【案例3】2×15年2月，乙企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)人民政府簽訂了項(xiàng)目合作投資協(xié)議，實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議，乙企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資約10億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積1000畝，該宗項(xiàng)目用地按開發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)掛牌出讓，乙企業(yè)摘牌并按掛牌出讓價(jià)格繳納土地款及相關(guān)稅費(fèi)1.2億元。

乙企業(yè)自開工之日起須在18個(gè)月內(nèi)完成搬遷工作，從原址搬遷至開發(fā)區(qū)，同時(shí)將乙企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地（500畝，按照所在地段工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)評(píng)估為2.5億元）移交給開發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ)，開發(fā)區(qū)政府將向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金是否作為政府補(bǔ)助處理？

【解讀】本例中，為實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷，乙企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地交給開發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ)，開發(fā)區(qū)政府為此向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。由于開發(fā)區(qū)政府對(duì)乙企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價(jià)值確定的，實(shí)質(zhì)是政府按照相應(yīng)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格向企業(yè)購買資產(chǎn)。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對(duì)價(jià)，雙方交易是互惠性交易，不符合政府補(bǔ)助無償性的特點(diǎn)，所以乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金不作為政府補(bǔ)助處理，而應(yīng)作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收入。

另外，我國一些新能源企業(yè)的風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補(bǔ)貼，都不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量

政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益。其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

需要注意的是，修訂準(zhǔn)則征求意見稿第十一條提到，在個(gè)別情況下，政府補(bǔ)助可以沖減相關(guān)成本費(fèi)用，如政府按芳烴生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際耗用的石腦油數(shù)量退還石腦油成本中所含消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)沖減芳烴生產(chǎn)成本，并重點(diǎn)針對(duì)此處理廣泛征求意見。此次印發(fā)的修訂準(zhǔn)則定稿就把沖減相關(guān)資產(chǎn)成本融入政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，即凈額法。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

需要注意的是，自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

【案例4】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼。以補(bǔ)償其環(huán)保支出丁企業(yè)于2008年1月向政府有關(guān)部門提交了420萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2008年3月15日，丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助420萬元，與日常活動(dòng)相關(guān)。2008年4月20日丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為960萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2016年4月丁企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款240萬元。不考慮增值稅。

【解讀】丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（分錄中的金額以萬元為單位）：

方法一：總額法會(huì)計(jì)處理方法二：凈額法會(huì)計(jì)處理（1）2008年3月15日，實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益

借：銀行存款

420

貸：遞延收益

420 借：銀行存款

420

貸：遞延收益

420

（2）2008年4月20日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

960

貸：銀行存款

960 借：固定資產(chǎn)

960

貸：銀行存款

960 同時(shí)：

借：遞延收益

420

貸：固定資產(chǎn)

420

（3）自2008年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)偟倪f延收益

①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊（960/10/12）8

②月末分?jǐn)傔f延收益

借:遞延收益（420/10/12）3.5

貸:其他收益

3.5 ①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）

借：制造費(fèi)用

4.5

貸：累計(jì)折舊 [（960－420）/10/12]4.5

（4）2016年4月出售設(shè)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

192

累計(jì)折舊（960/10×（8＋7×12＋4）/12）768

貸：固定資產(chǎn)

960

借：銀行存款 240

貸：固定資產(chǎn)清理

192

營業(yè)外收入

②轉(zhuǎn)銷的遞延收益余額

借：遞延收益

84（420－420/10×（8＋7×12＋4）/12）

貸：營業(yè)外收入

出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊（540/10×（8＋7×12＋4）/12）432

貸：固定資產(chǎn)

（960－420）540

借：銀行存款

240

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入

132

第二篇：政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述

為了體現(xiàn)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市瘍經(jīng)濟(jì)國家的政府通常會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無償撥款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來彌補(bǔ)。又如，為了環(huán)境保護(hù)，政府對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項(xiàng)用于環(huán)保支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡稱“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本章著重講解了政府補(bǔ)助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益的相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題。

財(cái)政部企業(yè)司編《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財(cái)政資金的類別及其財(cái)務(wù)處理辦法

目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是，對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則?！锻▌t》分門別類，對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對(duì)于超過注冊(cè)資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。

3．屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場(chǎng)開拓資金等。這類資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時(shí)，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。

4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。

5．屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時(shí)，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量?！纠?7—1】甲企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥付的第一季度補(bǔ)貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款 借：其他應(yīng)收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應(yīng)收款

3900000(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業(yè)外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲(chǔ)備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每季度下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧，同時(shí)購入新糧。為彌補(bǔ)乙企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0.02元／斤的輪換費(fèi)補(bǔ)貼。乙企業(yè)根據(jù)下達(dá)的轉(zhuǎn)換計(jì)劃需要在20×7年第一季度輪換儲(chǔ)備糧1.2億斤，補(bǔ)貼款項(xiàng)尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額0.02元／斤，計(jì)算和確認(rèn)其他應(yīng)收款240萬元

借：其他應(yīng)收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業(yè)外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)

借：銀行存款

840000 貸：營業(yè)外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲(chǔ)備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)該季度儲(chǔ)備糧貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息30萬元時(shí) 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補(bǔ)償20×7年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業(yè)外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元(如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。

(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業(yè)外收入

300000(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業(yè)外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬元，其中計(jì)劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業(yè)外收入

25000(3)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業(yè)外收入

400000

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：

第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)。20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益 ①計(jì)提折舊

借：研發(fā)支出

40000 貸；累計(jì)折舊

40000 ②分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業(yè)外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960000 累計(jì)折舊

3840000 貸：固定資產(chǎn)

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產(chǎn)清理

960000 營業(yè)外收入

240000 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業(yè)外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當(dāng)年12月31日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3％的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業(yè)外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度（以下稱原制度）進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之后企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第三篇：政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助

第一節(jié) 新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則體系中篇幅最小的一個(gè)準(zhǔn)則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認(rèn)和計(jì)量；第三章是披露。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度（以下稱原制度）進(jìn)行修訂

和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際

收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收

益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資

產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)

助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成

長期資產(chǎn)的部分予以核銷

第二節(jié) 重點(diǎn)難點(diǎn)解析

一、政府補(bǔ)助的定義及其特征

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政 府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償 還。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企 業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)

直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的偵務(wù)豁免，除稅收返還外的

稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所

有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定對(duì)增值稅出口貨物實(shí) 行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅

是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的迸項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)

質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的分類

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，這是 因?yàn)閮深愓a(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，從而在具體賬務(wù)處理上存在 差別。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ) 助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固

定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財(cái)政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。

在很少的情況下，這類補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資 產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的 方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按 照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量

三、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而 不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償 費(fèi)用的扣減。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，并在

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收

益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直

接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期

計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收 款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利

率撥付給B企業(yè)貼息資金。

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業(yè)外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業(yè)外收入

050 000

企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在 項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益

【例】 A公司20×6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)

字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬

元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款 項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業(yè)外收入

300 000

（3）20×9年項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業(yè)外收入

600 000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各

期的收益。也就是說，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽

命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與

企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期 限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一

次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益

①計(jì)提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發(fā)支出

40000

貸；累計(jì)折舊

40000

②分?jǐn)傔f延收益

月分?jǐn)傤~=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業(yè)外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960 000

累計(jì)折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產(chǎn)

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產(chǎn)清理

960 000

營業(yè)外收入

240 000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業(yè)外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12 月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給與乙企業(yè)

年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業(yè)外收入

500

其他分錄略。

第四篇：XX政府補(bǔ)助申請(qǐng)書范文

XX政府補(bǔ)助申請(qǐng)書

范文一

尊敬的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)：

你們好!

我們村位于諾水河鎮(zhèn)正北方向距場(chǎng)鎮(zhèn)比較偏遠(yuǎn)，不屬于政府干環(huán)線之列。所有的一切扶貧項(xiàng)目我們村幾乎不沾邊。所以造成我們村在本鎮(zhèn)范圍內(nèi)屬于比較困難落后的村，山高路遠(yuǎn)，無人過問，自一九九八年我擔(dān)任該村村主任時(shí)各農(nóng)戶是用煤油、松油照明，更談不上有公路可行。各種家用電器各家各戶是一片空白，唯有的一件家用電器是手電筒。購買一切生產(chǎn)資料全靠肩挑背扛，最為惱火的世老百姓要出售一 頭毛豬。要請(qǐng) 四五個(gè)好勞力耗時(shí)一天才能抬到交售點(diǎn)。在XX年的八月份生豬價(jià)格高蜂起每市斤元，我們村有兩戶村民出售生豬時(shí)由于天氣熱，路途遠(yuǎn)未抬到公路其豬·就死掉了，最后只得一元每斤賣給商販處理掉，還有一戶抬到半路由于三路陡峭難走不小心摔下山崖當(dāng)場(chǎng)將生豬摔死。當(dāng)時(shí)我們村的人場(chǎng)純收入不到八百來元還的要上交稅費(fèi)。學(xué)生讀書，確實(shí)造成老百姓貧困，但是村委一班人與鄰村的干部一道討論、商議，我們村與相鄰的呂家壩村三社一起共同來拉通南江縣的關(guān)田鄉(xiāng)經(jīng)我們徐二灣村級(jí)呂家壩三社的照明線路，我們村受益戶215戶，780人，呂家壩村三社30戶123人，人手集資元，戶平出勞力20個(gè)，由于當(dāng)時(shí)預(yù)算過低，加之一部分人無能力上交，干部只得向信用社貸款，向社會(huì)朋友借貸。家家戶戶都擺脫了照煤油燈的歷史。但每位干部身負(fù)重債，徐二灣村拉電債務(wù)至今連利息為萬，呂家壩村三社萬。

在XX年我們兩個(gè)村的干部為了解決老百姓的行路難，學(xué)生上學(xué)難的實(shí)際問題，看到別的村都有公路可走，我們村購買一切生產(chǎn)資料生活用品，還是靠人力背。學(xué)生上學(xué)家長每天早上天還沒亮就得起床送子女上學(xué)。兩個(gè)村的干部就走家串戶發(fā)動(dòng)百姓自發(fā)性的人平集資元出勞40個(gè)，經(jīng)群眾代表管理賬務(wù)。制定線路，途徑平溪上場(chǎng)口至途徑呂家壩村三社徐二灣村一、二、四社，受益人口420人。將所有的工程承包給板橋機(jī)械工程隊(duì)來修建，由于我村地處高山區(qū)，難度大、線路長。經(jīng)受益戶群眾與工程隊(duì)3個(gè)月的艱苦奮戰(zhàn)。終于將全線的12公里寬5米的村道路全線貫通。徹底解決的兩個(gè)村行路難的問題家家戶戶在自己的圈門口就可以賣豬了。

但是，擺在我們面前的最大困難就是給工程隊(duì)結(jié)賬飛，由于我們高山區(qū)經(jīng)濟(jì)條件差，相當(dāng)部分群眾賣豬賣牛，還有我們賣蛋來湊工程款。但是還是無濟(jì)于事，徐二灣村下差工程款35萬多，呂家壩三社下差萬，以上累計(jì)債務(wù)61萬多。只得靠干部向信用社、社會(huì)上的朋友借貸來付款，造成現(xiàn)任的干部每個(gè)都肩負(fù)重債，無時(shí)不在債券人的追討中度日，找政府，政府無力解決，加之連年來的強(qiáng)降雨對(duì)新修的公路損毀相當(dāng)大，想要恢復(fù)還得需要大量的資金和勞動(dòng)力。所以我代表全村個(gè)農(nóng)戶真誠的向各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)給予政策方面的支持，項(xiàng)目資金的扶持，給予我們高山區(qū)扶持資金以解決我們的燃眉之急，萬望扶貧為盼!

xxx村民委員會(huì)

XX年11月5日

范文二

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

您好!

我是xx街10號(hào)12委居民xx，年齡38歲。父親于1980年轉(zhuǎn)業(yè)回地方后，在新發(fā)鎮(zhèn)政府武裝部工作?？墒窃?994年5月份父親因車禍去世了，當(dāng)時(shí)我正在遼寧盤錦服役，家里的生活負(fù)擔(dān)全部都落在了體弱多病無職業(yè)的母親身上，當(dāng)時(shí)妹妹只有15歲在讀書。母親靠在街道上干零活，打工維持一家人的生活。更可怕的是母親由于積勞成疾，患上了肺心病。這時(shí)候的她已經(jīng)干不了重活。一年連吃藥、住院的錢都沒有。只好向親屬們借錢治病。最后只好把僅有的兩間民房賣掉來還外債。

1996年我復(fù)原后，扛起了家庭生活的重?fù)?dān)。在一家私企開貨車，賺錢給母親治病，供妹妹上學(xué)。由于急于賺錢，我加班加點(diǎn)的工作，使身體過度勞累，患上了腰間盤突出病，為了養(yǎng)活這個(gè)家，我還在堅(jiān)持出車。由于無錢醫(yī)治使病情越來越重，基本開不了車了。屋漏偏逢連夜雨，我又患上了肺結(jié)核病。因沒有錢去大醫(yī)院治療，使病情一直沒有好轉(zhuǎn)，基本喪失了勞動(dòng)能力。家庭收入僅靠老母親每月300元的微博遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)和妻子每月打工掙的800元錢來維持一家人的生活，可不幸的事情再次降臨到我這個(gè)不幸的家庭，母親于XX年10月4日因心臟病離開了人世。現(xiàn)在一家三口人的生活費(fèi)僅靠妻子每月打工的幾百塊錢來維持這個(gè)家。我連租房的錢都付不起，在萬般無奈的情況下，只好投奔妹妹住在她的家里。就連母親去世的喪葬費(fèi)用也都是向親屬和朋友們借來的。在這十多年來母親帶領(lǐng)我們過日子，遇到很多很多的困難，但是，從沒向政府伸過手，沒麻煩過政府?，F(xiàn)在我真的是走投無路，才向政府遞交這份申請(qǐng)書，希望政府伸出援助之手拉我們?nèi)乙话?，特懇?qǐng)困難補(bǔ)助以度過目前的艱難日子。

我深信政府會(huì)給我們解決實(shí)際困難，解決我們的生活危機(jī)，向我們伸出援助之手!我們?nèi)移诖募岩簟?/p>

此致

敬禮

申請(qǐng)人：xx

XX年11月5日

第五篇：政府補(bǔ)助審計(jì)要求

2014年12月9日，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ访鞔_了政府補(bǔ)助審計(jì)的具體要求，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則問題解答等法規(guī)，我們整理相關(guān)的審計(jì)提示與示例如下，供用戶參考。

要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，關(guān)注政府補(bǔ)助分類的合理性，相關(guān)交易屬于政府補(bǔ)助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，如政府補(bǔ)助所附條件是否能夠滿足，補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時(shí)與相關(guān)政府部門溝通或?qū)嵤┖C程序，獲取與政府補(bǔ)助的真實(shí)性有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

提示：

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件如下，需同時(shí)滿足如下條件，才能予以確認(rèn)。

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)，實(shí)務(wù)中也會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注。詳見示例部分。示例：

實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。

（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。

示例2：控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類不正確。

示例3：將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。

（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。示例4：公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。

（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。

示例5：將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。

（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。

示例6：將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府審計(jì)時(shí)，可能存在的如下問題，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要提起注意。

（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。

（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。