第一篇：廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會計(jì)處理

廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會計(jì)處理

現(xiàn)代企業(yè)的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費(fèi)的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定》，廣告費(fèi)列入“營業(yè)費(fèi)用”，作為會計(jì)利潤的抵減額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[1998]45號)的規(guī)定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

因此，由于會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得兩者就廣告費(fèi)用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費(fèi)用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會計(jì)收益中的期間不一致，從而使同一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計(jì)收益之間存在時間性差異?？梢姡瑥V告費(fèi)支出所得稅處理是一個跨期分?jǐn)倖栴}。廣告費(fèi)用也可歸屬于暫時性差異中的時間性差異，目前國際上針對暫時性差異適用的所得稅會計(jì)處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

例：某公司廣告費(fèi)執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實(shí)際支出的廣告費(fèi)、稅前允許扣除的廣告費(fèi)、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時性差異稅基和累計(jì)應(yīng)稅暫時性差異的調(diào)整數(shù)見下表：

再假設(shè)企業(yè)從2003年至2006年會計(jì)收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設(shè)此企業(yè)只有一項(xiàng)暫時性差異即廣告費(fèi)差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計(jì)處理過程如下：

2003年末應(yīng)納稅時間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會計(jì)處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

2004年末，稅前會計(jì)利潤為-500000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，應(yīng)納稅時間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會計(jì)分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計(jì)算應(yīng)納稅時間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會計(jì)處理為：

借：所得稅600000

貸：應(yīng)交稅金570000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應(yīng)聘要求

1、復(fù)核銷售訂單，并簽字確認(rèn)，作為后期發(fā)貨價格執(zhí)行依據(jù)。

2、根據(jù)出納提供的當(dāng)天收款情況，及時正確登記客戶往來賬，并每日與出納對賬。

3、對發(fā)貨清單進(jìn)行審核，與訂單、生產(chǎn)任務(wù)單、批件核對無誤后，并在確認(rèn)已經(jīng)收到貨款的情況下簽字準(zhǔn)予發(fā)貨。

4、日常憑證填寫、輸機(jī)、轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬；固定資產(chǎn)明細(xì)賬、無形資產(chǎn)臺賬、長期待攤費(fèi)用臺賬日常管理等，進(jìn)行總賬管 理，每月與明細(xì)賬核對相符。

5、登記發(fā)貨清單等日常銷售基礎(chǔ)資料，提供銷售分析資料，如銷售月報、產(chǎn)品銷售明細(xì)表。

6、及時給銷售中心提供所需歷史數(shù)據(jù)等資料，并協(xié)助營銷中心編制銷售預(yù)算。

7、定期與經(jīng)銷商對賬，如出現(xiàn)差異及時查明原因進(jìn)行相關(guān)處理。

8、自查日常工作，征求協(xié)作部門人員意見，對存在的困難和問題提出改進(jìn)措施和意見。

9、完成上級交辦的其他臨時任務(wù)。

第二篇：捐贈支出的會計(jì)處理

捐贈支出的會計(jì)處理

捐贈支出在會計(jì)核算中直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財(cái)產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計(jì)上按照實(shí)際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會計(jì)利潤。因?yàn)榫栀浶袨椴粫鹚姓邫?quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。

捐贈支出涉稅問題：

1.捐贈的是貨物、勞務(wù)時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計(jì)算增值稅。

2.捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品要視同銷售，計(jì)算消費(fèi)稅。

3.捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，要視同銷售計(jì)算營業(yè)稅。

4.在計(jì)算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2008]160號文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。

財(cái)稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

1.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3.環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

4.促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

稅法不主張企業(yè)將財(cái)產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計(jì)利潤的12%與捐贈額孰低進(jìn)行確定。

不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當(dāng)年利潤表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤總額為90萬元。

捐贈支出的明細(xì)賬中記錄捐贈的具體情況如下：

1.通過縣政府向本地希望小學(xué)捐贈自產(chǎn)實(shí)木地板500平米用于教學(xué)樓機(jī)房改造。實(shí)木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”。

2.企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈給當(dāng)?shù)馗＠?。這100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。

1.捐贈地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：

增值稅=320×500×17% =27 200（元）

消費(fèi)稅=320×500×5%=8 000（元）

正確的會計(jì)處理是：

借：營業(yè)外支出 105 200

貸：庫存商品 70 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27 200

——消費(fèi)稅 8 000

企業(yè)少計(jì)了支出35 200元。

2.外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售

應(yīng)交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

企業(yè)少計(jì)支出1 700元。

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：

企業(yè)實(shí)際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200（元）

企業(yè)實(shí)際的會計(jì)利潤=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

納稅調(diào)增=105 200-103 572=1 628（元）

捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調(diào)增＝500×320-70000＝90000（元）

捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進(jìn)價格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。

所以計(jì)算所得稅時一共納稅調(diào)增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

@@@###（2013.07.17考題）王三師做分錄： 對外捐贈10萬商品（成本8萬）的分錄： 借：營業(yè)外支出97000.00 貸：庫存商品 80000.00 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）17000.00

第三篇：“找、抓、促”固定資產(chǎn)后須支出的會計(jì)與稅務(wù)處理探討

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

會計(jì)與稅務(wù)差異處理的探討

---常 輝劉 雄

摘要：綜合固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定，從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費(fèi)用化劃分原則進(jìn)行了介紹，闡述了固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會計(jì)實(shí)務(wù)處理中的方法。

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn),有利于促進(jìn)企業(yè)正確評估固定資產(chǎn)的整體情況,提高資產(chǎn)使用效率,降低生產(chǎn)成本,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭能力。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)。

一、相關(guān)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

（一）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為適應(yīng)新技術(shù)的需求或維護(hù)或提供固定資產(chǎn)的使用效率，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、或者改良所發(fā)生的費(fèi)用。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本化和費(fèi)用化兩類，具體界限劃分《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有明確規(guī)定。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

新實(shí)施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化支出，其中資本化支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有如下規(guī)定：

第二十八條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出達(dá)到原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上（舊稅法規(guī)定是20%以上）；二是修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。若符合上述條件的大修理支出無論費(fèi)用性質(zhì)如何必須資本化增加資產(chǎn)成本。

從固定資產(chǎn)的整個使用期來分析，將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入改良支出予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，其結(jié)果是相同的，但抵減應(yīng)納稅所得額的時間不同，享受貨幣時間價值的稅收優(yōu)惠不同。企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，在滿足修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上要求的同時，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。新稅法提高了修理費(fèi)資本化比例，由支出占固定資產(chǎn)原值的20%以上，調(diào)整為達(dá)到原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。同時取消了“經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途”的規(guī)定，這些變化擴(kuò)大了企業(yè)修理費(fèi)稅前列支范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出直接抵減利潤，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、案例分析

例：2009年8月，甲公司對某資產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行技術(shù)更新，資產(chǎn)原值3000萬元，累計(jì)折舊500萬元，預(yù)計(jì)使用年限30年，已經(jīng)使用5年。截至2009年10月，新購臵的設(shè)備支出1500萬元，安裝費(fèi)用300萬元，更新改造后預(yù)計(jì)使用壽命延長5年。

1、會計(jì)賬務(wù)處理方式

假設(shè)更新支出符合資本化要求，2009年會計(jì)處理共計(jì)提折舊3000÷30÷12×8＋【（2500+1800）/30/12*2】＝90.56（萬元），除折舊變化外，更新改造支出沒有對利潤總額造成影響。

假設(shè)被替換設(shè)備未單獨(dú)作價，則上述費(fèi)用轉(zhuǎn)入修理費(fèi)，由于上述更新設(shè)備被替換部件未單獨(dú)作價，則無法按正常程序報廢，按照會計(jì)準(zhǔn)則要求上述更新支出只能費(fèi)用化，由此對利潤影響1800萬元。

2、稅務(wù)處理

按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：

（一）修理支出1800萬元達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元的50%以上。則如果會計(jì)資本化處理，屬于正常業(yè)務(wù)處理，如果會計(jì)費(fèi)用化處理，稅法要求納稅調(diào)整，調(diào)增納稅1800*25%=450萬元。

3、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長了5年，在2年以上。更新改造后預(yù)計(jì)使用壽命延長5年，上述支出應(yīng)該資本化，假設(shè)當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，會計(jì)核算已將更新支出1800萬元費(fèi)用化，由此會計(jì)報表利潤為1200萬元，應(yīng)納稅額300萬元。但按照稅法規(guī)定符合資本化要求，所以應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額1800萬元，應(yīng)納稅額3000*25%=750萬元。

案例分析：一是大修理支出同時符合會計(jì)準(zhǔn)則和稅法資本化規(guī)定，對當(dāng)期利潤無任何影響，應(yīng)納稅所得額不做調(diào)整；二是若大修理支出符合稅法資本化規(guī)定，但不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（被替換設(shè)備無法報廢），會計(jì)賬務(wù)處理只能費(fèi)用化，由此對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，但應(yīng)納稅所得額仍應(yīng)調(diào)增此筆支出，應(yīng)納稅額未因會計(jì)核算費(fèi)用化而減少，同時現(xiàn)金流出未因會計(jì)核算費(fèi)用化而減少應(yīng)交稅金450萬元（750萬元-300萬元）。

三、總結(jié)

通過政策解讀及上述案例分析，我們清楚看到固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計(jì)與稅法的差異，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應(yīng)充分參考《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，在會計(jì)規(guī)定中，盡管數(shù)額超過50%，但認(rèn)為不符合應(yīng)當(dāng)具備的條件，也只能計(jì)入管理費(fèi)用，而在稅務(wù)處理上若使用壽命能延長若二年，就應(yīng)當(dāng)作為資本化處理。因此，在企業(yè)發(fā)生“后續(xù)支出”時，財(cái)務(wù)人員可能認(rèn)為符合固定資產(chǎn)條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但會計(jì)人員由于自身判斷也可能在會計(jì)處理上作為修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)處理和稅務(wù)處理上出現(xiàn)不同，即稅務(wù)處理上按資本化處理，對此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)管理實(shí)際需求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出作出科學(xué)、客觀的判斷，使資產(chǎn)賬面值真實(shí)、公允反映資產(chǎn)實(shí)際價值。

第四篇：2014租賃的會計(jì)處理以及租賃的稅務(wù)處理

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2014租賃的會計(jì)處理以及租賃的稅務(wù)處理

租賃一般采用融通設(shè)備使用權(quán)的租賃方式，以達(dá)到融通資產(chǎn)的主要目的。對出租人來說，它是一種金融投資的新手段，對承租人來說，它是一種籌措設(shè)備的新方式。那么，它在會計(jì)處理上和稅務(wù)處理上有哪些不同呢?

租賃的會計(jì)處理

按照我國的會計(jì)準(zhǔn)則，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃屬于融資租賃：

(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限的大部分(通常解釋為等于或大于75%);

(4)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(通常解釋為等于或大于90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值;

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

租賃的稅務(wù)處理

1.我國所得稅法的有關(guān)規(guī)定

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(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

2.稅法的分類

稅務(wù)上采用會計(jì)準(zhǔn)則對于融資租賃(資本化租賃)和經(jīng)營租賃(費(fèi)用化租賃)的分類方法和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：http:///zckjs/cg/201407/174184.shtml

第五篇：年會的會計(jì)和稅務(wù)處理

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年會的會計(jì)和稅務(wù)處理

土豪年會 會計(jì)處理

會計(jì)人第一反映分錄

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

然后想想不對，要受工資薪金14%的限制于是乎

估摸了一下14%內(nèi)的

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

其他的

借：管理費(fèi)用-會議費(fèi)/差旅費(fèi)/交通費(fèi)/辦公費(fèi)等

貸：現(xiàn)金/銀行存款

然后想想福利費(fèi)列支不少地方稅局都不讓年會的支出稅前扣除于是下一個分錄，全部走會議費(fèi)列支。

如果做憑證，摘要寫年會晚會支出，年會費(fèi)用支出等分錄寫的再美，稅局要是稽查不認(rèn)可咋辦?那會議費(fèi)需要年終工作會議等。

借：管理費(fèi)用—會議費(fèi)

貸：銀行存款

附件資料(一般要求，具體稅局為準(zhǔn))：

1--會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊;金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

2--會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);

3---會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

會計(jì)說：“這也不讓列那也不讓支出，煩死了。非要我用萬能分錄(用其他發(fā)票沖)”

于是會計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用--辦公費(fèi)等

貸：現(xiàn)金/銀行存款

稅局角度認(rèn)為根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，你這個年會是否和按照生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，還有認(rèn)為你這個是否符合稅法上的福利費(fèi)列支范圍等。企業(yè)則認(rèn)為我怎么就與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)了，年會不是還總結(jié)去年，安排明年的，怎么就與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)了。而且年會可以說是因?yàn)槭且荒甑纳a(chǎn)經(jīng)營的總結(jié)和對下一年員工工作情緒的調(diào)整怎么就無關(guān)?

土豪年會可能通過酒店或者會議服務(wù)公司來承辦自己的年會，那下面看一下某些酒店的經(jīng)營范圍吧。

看看某酒店的經(jīng)營范圍：

經(jīng)營范圍

旅業(yè);會議中心;足療服務(wù);零售：食品、飲料、煙草制品、糕點(diǎn)、果品、酒;糕點(diǎn)制造?？纯茨硶h服務(wù)公司經(jīng)營范圍：

經(jīng)營范圍

展覽展示服務(wù)，會務(wù)服務(wù)，企業(yè)形象策劃，有關(guān)企業(yè)商務(wù)信息的咨詢服務(wù)，設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布國內(nèi)外各類廣告，展臺、舞臺搭建。(法律、行政法規(guī)及國務(wù)院決定禁止或者規(guī)定須取得許可證后方可經(jīng)營的項(xiàng)目除外)2

稅務(wù)要求

2.1《遼寧省大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅函〔2009〕37號)第五條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)會議費(fèi)支出稅前扣除真實(shí)性問題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

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2.2《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號)規(guī)定，對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，可以扣除。

(1)會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊;

(2)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);

(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

2.3《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕13號)第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的會議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點(diǎn)、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

參照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理會議餐費(fèi)，應(yīng)列支為會議費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供會議證明材料：會議時間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

2.4會議費(fèi)應(yīng)該是真實(shí)發(fā)生的，真實(shí)性有兩層涵義，第一，該項(xiàng)支出是企業(yè)在經(jīng)營過程中確已支付，先發(fā)生了費(fèi)用再產(chǎn)生支付的過程;第二，該項(xiàng)支出是企業(yè)在與經(jīng)營活動有關(guān)的會議中產(chǎn)生的，與經(jīng)營活動無關(guān)的支出無須列入。

2.5關(guān)于印發(fā)《中央和國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》的通知(財(cái)行[2013]286號)

會議費(fèi)不是萬能框，什么東西都往里面裝。如果真是實(shí)在工作會議，那我們按照當(dāng)?shù)氐亩惥謱h列支的要求，準(zhǔn)備好要求的附件和資料，如實(shí)稅前扣除。但是如果這種非會議，但是又想通過會議列支的，雖然我們知道大多數(shù)企業(yè)都這么操作，但是我們也知道風(fēng)險是存在的，萬一稅局某天不高興了，或者某天稅局查你家企業(yè)，本查不到啥東西，剛好看到一個會議費(fèi)，于是小題大做?

于是不少企業(yè)根據(jù)稅局的“以票控稅”一般做法和稅局的形式重于實(shí)質(zhì)思維，能把各類費(fèi)用列到會議費(fèi)里面。對于這類手法我只能說且做且珍惜。當(dāng)然還有一類就是我就是工作會議加各類晚會HAPPY，全部列支到會議費(fèi)，然后按照稅局會議費(fèi)要求準(zhǔn)備原始資料，你稅局如何查。非要我分出來開會用多少，晚會用多少?這個就不好說了。

土豪玩法之請明星過來演唱

某個經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)營范圍：

章程記載的經(jīng)營范圍

文化活動策劃;廣告業(yè)務(wù)。演員、演出經(jīng)紀(jì);文藝演出。

稅局：長豐縣地稅局順利扣繳了臺灣歌手周杰倫、張韶涵等22人在“中國安徽(首屆)汽車音金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

樂文化節(jié)”演出應(yīng)繳納的個人所得稅144297。97元。近日，在獲悉周杰倫等明星將來長豐演出的信息后，長豐縣地稅局主動聯(lián)系演出活動承辦方，向演出單位宣傳演出市場相關(guān)稅收政策，對個人所得稅稅額計(jì)算和代扣代繳有關(guān)政策問題進(jìn)行講解與輔導(dǎo)，主動為其辦理納稅事項(xiàng)。目前，22位演出人員應(yīng)繳納的個人所得稅已全部征繳入庫。

一般企業(yè)會通過演藝經(jīng)紀(jì)公司請來明星，那么公司直接和演藝公司結(jié)算，支付相關(guān)費(fèi)用，演藝公司開具發(fā)票給企業(yè)。發(fā)票開具內(nèi)容根據(jù)演藝公司的經(jīng)營范圍可以開具會議費(fèi)，策劃費(fèi)，活動費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，等等。

如果直接請明星過來，如果商談的是稅后工資，那企業(yè)發(fā)票的事情只能是自己準(zhǔn)備資料去稅局代開，明星大牌肯定不回去給你代開發(fā)票給你。人家談的是稅后工資。當(dāng)然有的企業(yè)說我就任性沒有發(fā)票，我就任性稅前扣除。或者一些會計(jì)說總是拿出做帳的所謂的萬能手法，那其他發(fā)票充。

我只能說形式上符合了，但是風(fēng)險自知。如果你的動作太大了，比如請空姐來你們公司了，各地媒體蜂擁而至，當(dāng)?shù)匾饛?qiáng)烈報道，如同以上兩個稅局鏈接一樣，稅局就直接殺到你公司，然后說稅交了嗎?如實(shí)報了嗎?你懂的。

屌絲年會(吃頓家常飯)1 會計(jì)處理

會計(jì)第一反映分錄

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

一般列支福利費(fèi)，但是在某些稅局如一下稅務(wù)問題中，年會聚餐的費(fèi)用稅務(wù)上認(rèn)為不屬于“福利費(fèi)”不能稅前列支。會計(jì)分錄你可以做到管理費(fèi)用-福利費(fèi)，但是人家稅局就是不認(rèn)可，匯繳的時候不讓稅前扣除。

會計(jì)說稅局要是這個都不讓我列支，我就列招待費(fèi)。就算限額我也要列支出去。

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

另外一個會計(jì)說你這個也太傻了，走其他呀。

借：管理費(fèi)用-其他 金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：現(xiàn)金/銀行存款

不好列支福利費(fèi)，通過其他這個來混淆一下?呵呵

個人看法：

1.老板說：“稅局也管的太寬了吧，吃飯都管。再說我請員工吃個飯都不讓我扣除，這是什么道理”

2.會計(jì)說：“老板，你看其他稅局，比如大連國稅就規(guī)定年終員工聚餐，不讓計(jì)入福利費(fèi)，也看作是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，所以不讓稅前扣除” 3

稅務(wù)問題：

1問：企業(yè)年終員工聚餐發(fā)生的費(fèi)用，可以計(jì)入職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除嗎?

1答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

另外，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

根據(jù)上述規(guī)定，您提出的職工聚餐費(fèi)支出，不應(yīng)包含在職工福利費(fèi)支出的范圍內(nèi)，所以，不應(yīng)作為稅前福利費(fèi)列支，企業(yè)的職工聚餐費(fèi)用屬于個人消的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不允許稅前扣除。

2問：請明確私營企業(yè)公司沒設(shè)食堂等福利部門，發(fā)生的員工聚餐，中秋抽獎費(fèi)用能否稅前金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

列支，請不要再發(fā)相應(yīng)的規(guī)定，規(guī)定我們也查到了，就是上面寫的不夠具體所以才要向稅務(wù)局再次確認(rèn)，謝謝

2答：您好!企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)列舉的內(nèi)容執(zhí)行。

企業(yè)員工聚餐費(fèi)用，不在國稅函【2009】3號文件列舉的職工福利費(fèi)范疇中，不得稅前扣除。

企業(yè)組織內(nèi)部員工開展中秋博餅活動發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，原則上允許在職工福利費(fèi)中列支，具體事項(xiàng)判別請與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系進(jìn)行咨詢。

政治味道的年會(通過工會或黨員活動經(jīng)費(fèi))1

會計(jì)處理

借：管理費(fèi)用—黨員活動費(fèi)用/黨的群眾路線費(fèi)用/黨員組織活動費(fèi)用。

貸：銀行存款/現(xiàn)金

稅務(wù)要求：

①《中華人民共和國公司法》第十九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件。

②《中央組織部、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)問題的通知》(89)組通2號規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)(包括召開黨內(nèi)會議，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳教育活動和組織活動，培訓(xùn)黨員和申請入黨的積極分子，開展表彰優(yōu)秀黨員和先進(jìn)黨支部活動等費(fèi)用)，應(yīng)按照中央組織部關(guān)于黨費(fèi)用途的規(guī)定，先由留用的黨費(fèi)中開支，不足部分從企業(yè)管理費(fèi)中解決。也就是說企業(yè)黨組織舉辦活動的開支，應(yīng)從企業(yè)留用的黨費(fèi)中列支，不足的部分再從企業(yè)管理費(fèi)中開支。

③地方規(guī)定：

⑴2005年11月21日《中共江蘇省委組織部、江蘇省財(cái)政廳、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)問題的通知》(蘇組通[2005]54號)文對非公有制企業(yè)明確規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)管理費(fèi)中列支，據(jù)實(shí)在稅前扣除。貫徹落實(shí)《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)問題的通知》的補(bǔ)充通知，一、非公企業(yè)黨組織開展活動實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，憑真實(shí)合法的憑據(jù)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

⑵《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》(浙地稅函[2007]446號)規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據(jù)實(shí)稅前扣除”。金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

⑶《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知》(遼地稅發(fā)[2010]3號)第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費(fèi)憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實(shí)扣除

④最新規(guī)定

組通字[2014]42號中共中央組織部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知。二：根據(jù)《中華人民共和國公司法》”公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件“規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件”建立并落實(shí)稅前列支制度“等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

1.要是企業(yè)一個黨員都沒有，全部少先隊(duì)員或者團(tuán)員，或者就是一兩個黨員就你膽敢用這個黨員活動經(jīng)費(fèi)?哈哈

2.如果說你就是撒歡的玩，還要用黨員活動經(jīng)費(fèi)來掩護(hù)腐敗的樣子。還要讓稅局覺得看到你這個科目，讓稅官抓頭是調(diào)還是不調(diào)的糾結(jié)樣子。我想別太欺負(fù)稅局，人家也不傻。哈哈

3.老板說：”我公司就是70%是黨員，就是每年年末組織黨員活動，你看看我們定制了“***公司黨員政治學(xué)習(xí)會議”調(diào)幅，參加黨員有學(xué)習(xí)記錄，會有每個人的黨員學(xué)習(xí)總結(jié)心得等等。稅局不讓稅前扣除?“

4.通過工會列支，工會賬務(wù)體現(xiàn)。

企業(yè)文化建設(shè)的年會(如企業(yè)戶外拓展等)

注：看了一個拓展公司的營業(yè)范圍：

章程記載的經(jīng)營范圍

企業(yè)管理咨詢、經(jīng)濟(jì)信息咨詢，企業(yè)形象設(shè)計(jì)，會議策劃(以上不含證券、保險、銀行業(yè)務(wù)、人才中介服務(wù)及其它限制項(xiàng)目);從事廣告業(yè)務(wù)(法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行廣告經(jīng)營審批登記的，另行辦理審批登記后方可經(jīng)營)。

那么你可能取得拓展公司開給你的培訓(xùn)費(fèi)，咨詢費(fèi)發(fā)票，會議費(fèi)發(fā)票，廣告費(fèi)發(fā)票等。那么當(dāng)你拿到這些發(fā)票會計(jì)分錄就出來了。

會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)/咨詢費(fèi)發(fā)票/會議費(fèi)發(fā)票/廣告費(fèi)/其他 金財(cái)稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：現(xiàn)金/銀行存款

稅務(wù)問題：

如果是培訓(xùn)費(fèi)，需要按照不超過工資薪金總額2。5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

如果是會議費(fèi)，可以全部扣除，但是需要相關(guān)的附件材料支持。

如果是廣告費(fèi)，則在不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? 3

個人建議：

1.往往拓展公司結(jié)算時候，會問你需要開什么項(xiàng)目的發(fā)票。此時會計(jì)人是該開什么項(xiàng)目?會計(jì)說：“開發(fā)票就能按照發(fā)票項(xiàng)目做帳嗎?你也太單純了，實(shí)質(zhì)重于形式。稅局不認(rèn)可你開票內(nèi)容還說你違反發(fā)票管理辦法?！?/p>

2.老會計(jì)說：“開培訓(xùn)費(fèi)就能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)?顯然不是的，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括11個具體項(xiàng)目，能否是培訓(xùn)費(fèi)還是要仔細(xì)看下的。”此時老板說：“我真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，發(fā)票還什么有這么多講究?，我當(dāng)時叫拓展公司開旅游費(fèi)了”。