第一篇：涉稅事宜風險多,疏于應(yīng)對易吃虧

涉稅事宜風險多，疏于應(yīng)對易吃虧

作者：張剴 來源：中國稅務(wù)報 2013-02-25

因為不了解政策而沒有享受到稅收優(yōu)惠，因為錯誤地理解政策而作出錯誤的稅務(wù)處理并最終受到處罰，因為不了解政策細節(jié)而在商業(yè)談判中被合作伙伴忽悠??納稅人在日常經(jīng)營活動中，因為稅務(wù)問題而吃虧上當?shù)那闆r五花八門。記者搜集了企業(yè)在境外、境內(nèi)的涉稅經(jīng)營交易中容易吃虧上當?shù)陌咐同F(xiàn)象，分上篇、下篇歸納整理，并請稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)中介機構(gòu)的專家給予點評，供納稅人參考。

點評專家：

大連開發(fā)區(qū)地稅局稅政處處長孫健 蘭州天勤稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理汪洋

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)研發(fā)部主任徐賀 現(xiàn)象一：有稅收優(yōu)惠政策不知道申請 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

一些企業(yè)想當然地認為，只有企業(yè)所得稅能匯總納稅，增值稅不能。其實不然。

典型案例：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有A、B、C、D四家分公司。公司總部負責材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售，各分公司屬于四個生產(chǎn)中心，負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部銷售。公司總部和四家分公司分別是獨立的增值稅納稅人。公司總部2011年統(tǒng)一采購并按采購價向各分公司銷售材料10億元，A、B、C、D四家分公司分別為1億元、2億元、3億元和4億元，各分公司按公司總部指定價格向公司總部銷售的產(chǎn)成品分別為2億元、3億元、2億元和5億元。最后產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部按市場價對外銷售，年銷售額20億元。

由于C公司增值稅銷項稅額為2億元，進項稅額為3億元，未形成增值稅，只有A、B、D三家公司繳納增值稅，繳納金額為0.51億元（3億元×17%），總公司繳納增值稅為1.36億元（8億元×17%），總公司和各分公司共計繳納增值稅為1.87億元。但是實際上，按照政策規(guī)定，總分公司增值稅可以匯總納稅，全年增值稅納稅額1.7億元（10億元×17%），可以少繳0.17億元。

汪洋點評：2012年1月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號），規(guī)定固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

上述企業(yè)的總公司和分公司都在甘肅省境內(nèi)，完全可以向甘肅省財政廳和省國稅局申請增值稅匯總納稅。眾所周知，增值稅申報比較復(fù)雜，如果實行匯總申報，各分支機構(gòu)就可以不再安排專門人員負責管理，能夠節(jié)約不少行政成本。同時，雖然總分機構(gòu)增值稅匯總納稅與獨立納稅從納稅總額上可能是一樣的，但在一段時間內(nèi)，可以實現(xiàn)合理少納稅或延遲納稅，從而獲得資金的時間價值。另外，增值稅匯總納稅后，可以避免總分機構(gòu)貨物移送的增值稅納稅風險，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)還可能會減少對分支機構(gòu)的檢查次數(shù)，好處非常多。

現(xiàn)象二：被認定視同銷售補稅又罰款 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

一個經(jīng)濟行為是否視同銷售，稅法有非常明確的規(guī)定。但是，一些企業(yè)往往對這些規(guī)定研究不細致，本來可以不構(gòu)成視同銷售的行為，最終卻被稅務(wù)機關(guān)認定為視同銷售，結(jié)果多繳納了稅款。

典型案例：某食品公司總部在成都，公司在甘肅、青海、寧夏三地分別設(shè)有辦事處（分支機構(gòu)）?？偛糠謩e向甘、青、寧三地派出管理人員負責在當?shù)卣衅笜I(yè)務(wù)員并進行市場推廣工作。各辦事處職責主要有：從成都總部接收貨物；向各商場、超市進行產(chǎn)品推銷和貨物發(fā)送；聯(lián)系總部給客戶開具發(fā)票；向客戶催收貨款等。為便于回收貨款，各辦事處在當?shù)亻_設(shè)有銀行賬戶。各辦事處費用由總部按核定數(shù)向派出管理人員先行預(yù)借，然后憑合法單據(jù)定期在總部報銷。

2012年，蘭州辦事處受到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的檢查。稅務(wù)機關(guān)檢查后認為，成都總部與蘭州辦事處之間的貨物移送已構(gòu)成增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)在當?shù)乩U納增值稅、滯納金和罰款共計12萬元。

汪洋點評：增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕第137號，以下簡稱137號文件）的規(guī)定，上述“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況，計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）補充規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備137號文件規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。

因此，如果上述公司及早了解相關(guān)稅收政策的規(guī)定，就可以讓蘭州辦事處以成都總部的名義在當?shù)亻_立銀行賬戶，從而避免被稅務(wù)機關(guān)征稅和罰款的風險。

現(xiàn)象三：自己購買建筑設(shè)備多繳稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

在工程建設(shè)中，一些必要的設(shè)備是由甲方購買還是乙方購買，相應(yīng)的營業(yè)稅納稅人是不同的。但是，一些企業(yè)只顧工程建設(shè)本身，卻忽略了從整體上考慮甲乙雙方的總體稅負問題。典型案例：A建筑公司與B公司簽訂土建工程合同，收取工程款1400萬元。其中勞務(wù)費600萬元，材料費300萬元，由A公司外購設(shè)備款500萬元。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，1400萬元工程款均應(yīng)繳納營業(yè)稅，其中包括A公司的外購設(shè)備款500萬元。實際上，按照稅法的規(guī)定，這500萬元的外購設(shè)備如果由B公司來購買，那么A公司就不需要繳納500萬元工程款對應(yīng)的營業(yè)稅15萬元（500萬元×3%）。

孫健點評：營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。也就是說，在上述案例中，如果該工程的500萬元設(shè)備由B公司購買，那么B公司提供的設(shè)備價款不用繳納營業(yè)稅，A公司可以按900萬元工程款繳納營業(yè)稅。需要注意的是，在實際操作中，有些建設(shè)方（甲方）為求簡便，不愿意與施工企業(yè)（乙方）簽訂“甲供設(shè)備”的合同，習(xí)慣于要求施工企業(yè)包工、包設(shè)備。而是否由建設(shè)方提供設(shè)備，不僅會大大影響施工企業(yè)的稅負，也關(guān)系到施工企業(yè)的利潤率及報價。因此，從減輕稅負的角度出發(fā)，施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)方進行良好的溝通，綜合考慮工程建設(shè)和稅負問題，從而達到雙方利益最大化的目的。

現(xiàn)象四：企業(yè)圖方便卻忽視了員工個稅優(yōu)惠 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★ 目前，很多企業(yè)都招聘有外籍員工，而且這些外籍員工大多租房住。對這些外籍員工而言，住房補貼是以現(xiàn)金形式直接發(fā)放好還是讓員工拿著租房發(fā)票來報銷好？不少企業(yè)認為，直接以現(xiàn)金形式發(fā)放比拿發(fā)票報銷更便捷。但卻恰恰忽略了外籍員工應(yīng)享受的個人所得稅免稅優(yōu)惠。

典型案例：甲企業(yè)以現(xiàn)金形式為外籍員工每月發(fā)放3000元的住房補貼。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，由于該住房補貼屬于現(xiàn)金形式，不得享受個人所得稅免稅政策，應(yīng)并入外籍員工的工資、薪金所得繳納個人所得稅。乙企業(yè)則規(guī)定，外籍員工每月可以憑發(fā)票報銷3000元的租房費用，并且得到了主管稅務(wù)機關(guān)的核準。由于乙企業(yè)為外籍員工報銷的住房補貼符合免稅規(guī)定，該住房補貼可以免征個人所得稅。

孫健點評：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）文件規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）文件進一步明確，對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份次月進行工資、薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。個人所得稅問題關(guān)系到每個職工的切身利益，企業(yè)財務(wù)人員在遇到有關(guān)個人所得稅的問題時，應(yīng)該多加關(guān)注。從某種意義上說，為企業(yè)員工合理、合法節(jié)約個人所得稅，相當于給員工增發(fā)的工資。這對員工而言，既能增加經(jīng)濟收入，也能體現(xiàn)企業(yè)對員工的人文關(guān)懷，何樂而不為呢。

現(xiàn)象五：土地增值稅未能抵減企業(yè)收入 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

按照稅法規(guī)定，土地增值稅是可以抵減企業(yè)收入的，抵減后再計算企業(yè)所得稅，稅負必然減輕。但是，一些企業(yè)，特別是單一項目企業(yè)，卻將企業(yè)所得稅清算先于土地增值稅清算進行，結(jié)果造成一些年度的企業(yè)所得稅過多。

典型案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一個項目公司，僅開發(fā)了一個項目。2010年達到確認企業(yè)所得稅銷售收入條件，同時開發(fā)產(chǎn)品基本銷售完畢，該公司在2010年末確認了收入和成本，2011年4月進行2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，繳納稅款1億元。2011年8月進行土地增值稅清算，繳納土地增值稅5000萬元，由于2010年已經(jīng)實現(xiàn)了全部的銷售收入，2011年基本無銷售收入，且繳納了大額的增值稅，使得2011年度出現(xiàn)了虧損，進而使得2011年繳納的土地增值稅沒有抵減企業(yè)收入，從這個意義上說，這個項目公司多繳了企業(yè)所得稅。

徐賀點評：開發(fā)單一項目的房地產(chǎn)公司與多項目滾動開發(fā)的房地產(chǎn)公司在稅收管理上有著明顯的區(qū)別。開發(fā)單一項目的房地產(chǎn)公司，應(yīng)該注意土地增值稅和企業(yè)所得稅的入庫順序。一般而言，土地增值稅的清算應(yīng)該在企業(yè)所得稅的清算之前開展，且清算時一般會有比較大金額的土地增值稅稅款的入庫，即先入庫土地增值稅，后入庫企業(yè)所得稅。這樣處理可以使得繳納完土地增值稅后可以抵扣企業(yè)所得稅。反之，如果兩者繳納的順序出現(xiàn)顛倒，先清算企業(yè)所得稅后清算土地增值稅，則可能會導(dǎo)致繳納土地增值稅時無企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入可抵扣，進而導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

目前，雖然國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）來試圖解決此問題，但是該公告在適用條件以及基層稅務(wù)機關(guān)的具體操作時有一定的難度。因此，建議企業(yè)不要用這個文件來解決房地產(chǎn)項目公司面臨的類似稅收“陷阱”，提前進行合理的安排和規(guī)劃才是最好的解決之道。

現(xiàn)象六：未作任何稅收籌劃反而補稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

并購重組是一項非常復(fù)雜的工作，其中的稅務(wù)問題更是復(fù)雜。也正是因為復(fù)雜，才給企業(yè)留下了一定的稅收籌劃空間。一些企業(yè)卻恰恰忽略了這些稅收籌劃空間。

典型案例：A公司是一家跨領(lǐng)域經(jīng)營的綜合性企業(yè)集團公司，主要職能是進行股權(quán)投資以及對成員企業(yè)進行管理。B、C、D公司均為A集團旗下的全資子公司，這三家公司都是從事鋼鐵相關(guān)產(chǎn)業(yè)。A集團為了整合資源，提高管理效率，投資成立了專業(yè)的集團控股公司——E公司，負責對不同板塊的子公司進行管理。E公司持有B、C、D三家公司的股權(quán)，主要職能就是為B、C、D三家公司提供管理上的支持。

為了理順管理上的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，A集團公司將其持有的B、C、D三家公司的股權(quán)按照初始投資成本作價轉(zhuǎn)讓給了E公司。B、C、D三家公司均為盈利企業(yè)。因此，本次集團內(nèi)重組A集團公司按照平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)并未產(chǎn)生收益。在本次重組完成1年之后，稅務(wù)機關(guān)對A集團開展了稅收專項檢查，對A集團公司平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)提出異議，要求A集團按照獨立企業(yè)之間的定價原則來重新確定對B、C、D三家公司股權(quán)的定價，產(chǎn)生的所得依法補繳企業(yè)所得稅，同時加收滯納金。

徐賀點評：目前，我國稅收政策對于企業(yè)重組的企業(yè)所得稅有特殊的規(guī)定，即《財政部、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）。A集團可以充分利用這兩個文件中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，即發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為暫時無需繳納企業(yè)所得稅，為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流支出。同時，建議A集團可以稍稍改變一下重組方式，由轉(zhuǎn)讓變成以B、C、D三家公司的股權(quán)對E公司投資，即E公司向A集團收購B、C、D三家公司的股權(quán)，可以滿足特殊性稅務(wù)處理的要件，同時也能夠達到重組的目的，更重要的是A集團可以暫時無需確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同時也能避免平價轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅務(wù)風險和爭議等問題。

現(xiàn)象一：“破財”之后并未“免災(zāi)” 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

轉(zhuǎn)讓定價問題是企業(yè)跨國經(jīng)營過程中經(jīng)常會碰到的稅收問題，一些“走出去”企業(yè)缺少這方面的意識和應(yīng)對經(jīng)驗，一旦接到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的調(diào)查通知或納稅調(diào)整要求，就不知所措，面臨較大的稅務(wù)風險。

典型案例：國內(nèi)機電設(shè)備制造商X公司在南美某國設(shè)立了銷售子公司Y，推銷X公司的產(chǎn)品。由于Y公司與X公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，幾年過去后，Y公司所在國稅務(wù)機關(guān)認為Y公司利潤水平偏低，轉(zhuǎn)讓定價存在問題，要求X公司將過去年度的營業(yè)利潤率一律調(diào)整到5%，補繳所得稅。Y公司雖然認為要求的利潤率過高，但不知如何應(yīng)對，出于“破財免災(zāi)”的想法，便按照所在國稅務(wù)機關(guān)要求補繳了所得稅。

X公司在國內(nèi)申報繳稅時，向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請對其來源于Y公司利潤的已繳所得稅給予抵扣。國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查后認為，Y公司正常經(jīng)營利潤繳納的所得稅按規(guī)定可以抵扣。但是，南美某國稅務(wù)機關(guān)對Y公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的利潤率過高，且沒有得到中國稅務(wù)機關(guān)的認同，補繳的稅款不予抵扣。這樣，Y公司不得不在國內(nèi)重復(fù)繳稅。

曾立新點評：類似Y公司的做法，既可能造成企業(yè)的重復(fù)繳稅，也可能因?qū)Σ缓侠硌a繳稅款的抵扣而侵蝕中國的稅收利益。“走出去”企業(yè)處理轉(zhuǎn)讓定價問題應(yīng)遵循國際通行的獨立交易原則，使收益與承擔的功能風險相匹配。在面臨所在國稅務(wù)當局的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整要求時，要認真學(xué)習(xí)當?shù)氐南嚓P(guān)稅收法律及與中國的稅收協(xié)定，積極應(yīng)對。涉及技術(shù)層面的問題時，可以咨詢中介機構(gòu)或國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)。當存在重復(fù)征稅風險或已經(jīng)造成重復(fù)征稅時，應(yīng)根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，及時向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請啟動雙邊磋商，消除重復(fù)征稅。另外，在條件許可的情況下，可以積極申請簽訂單邊或雙邊預(yù)約定價安排來消除風險。

現(xiàn)象二：有協(xié)定優(yōu)惠卻不知享受 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

截至目前，我國已經(jīng)對外簽署了近100個稅收協(xié)定（安排），但真正使用這些協(xié)定（安排）條款的企業(yè)，往往都是外資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)中的涉外企業(yè)對此知之甚少，因此吃了不少虧。

典型案例：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信（香港）股份有限公司，是中國聯(lián)通集團旗下在香港上市的一家公司，也被投資者稱為聯(lián)通紅籌公司。2009年，中國聯(lián)通集團與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。截至2011年5月底，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司4次分紅。按照西班牙稅法的規(guī)定，西班牙境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。西班牙電信向聯(lián)通紅籌分紅時，由西班牙電信代扣代繳稅款。2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%。西班牙電信共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。由于聯(lián)通紅籌公司從2008年1月1日起被認定為中國居民企業(yè)，在主管稅務(wù)機關(guān)的提醒下，聯(lián)通紅籌公司才決定向西班牙稅務(wù)當局申請適用《中華人民共和國和西班牙政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》待遇。根據(jù)中西稅收協(xié)定第十條規(guī)定，來源國對股息征稅的限制稅率為10%。西班牙居民企業(yè)向中國居民企業(yè)分紅時，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的10%。因此，聯(lián)通紅籌公司被西班牙電信多扣了稅款。經(jīng)過中國稅務(wù)機關(guān)和聯(lián)通紅籌公司的共同努力，西班牙方面向聯(lián)通紅籌公司退還了多扣的9828萬元稅款。

王駿點評：我國企業(yè)“走出去”從事跨國經(jīng)營的情形已經(jīng)屢見不鮮。由于不少企業(yè)在國內(nèi)養(yǎng)成了不重視稅收，出事靠關(guān)系解決的“不良嗜好”，所以走出國門后，一些企業(yè)往往將市場、利潤、人脈和資源看得很重，對中國和東道國的稅收協(xié)定卻知之甚少，當然也就不知道如何利用稅收協(xié)定保護好自己的合法利益。加上一些中介機構(gòu)也熱衷于幫助企業(yè)“鏟事”，而不從根本上幫助企業(yè)學(xué)會運用稅收協(xié)定保護自身切身利益。

基于此，建議“走出去”企業(yè)應(yīng)該注重三方面的工作。一是轉(zhuǎn)變觀念，摒棄“有人脈就能搞定一切”的錯誤思想，真正靠過硬的專業(yè)素質(zhì)來確保企業(yè)的健康運行。二是將與自身業(yè)務(wù)有關(guān)的所有稅收協(xié)定都搜集、整理出來，并加以認真研究，盡可能掌握政策細節(jié)性要求，享受一切可以享受的稅收優(yōu)惠。三是保持與國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，學(xué)會借助稅務(wù)機關(guān)的力量保護自身的合法權(quán)益。

現(xiàn)象三：包稅包出滯納金和罰款 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

廣義的包稅，指為了保證國家財政收入和節(jié)約征納稅成本，特定的國家機關(guān)之間、特定的國家機關(guān)與納稅人之間以及納稅人之間通過契約的形式，對尚未發(fā)生的稅收事項作出約定，這在中國古代早已有之。本文所指的包稅，主要指納稅人之間的包稅。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，包稅的形式也不斷翻新，有些還十分隱蔽。加之法律很難對包稅人的包稅行為提供保護，包稅人在實踐中吃虧的情形也較為普遍。

典型案例：境內(nèi)S公司與美國T公司簽訂技術(shù)使用協(xié)議，約定某藥品生產(chǎn)技術(shù)的年使用費為9000萬元，S公司因支付T公司技術(shù)使用費而在中國繳納的所有稅費由S公司承擔。S公司按9000萬元扣繳營業(yè)稅及附加495萬元[9000×5%×（1+10%）]、預(yù)提所得稅900萬元（9000×10%），并將扣繳的稅款計入S公司的成本費用列支，向T公司支付9000萬元技術(shù)使用費。但是，在一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)認為S公司的稅務(wù)處理是錯誤的。S公司因此被要求補繳稅款和滯納金。

王文崗點評：根據(jù)規(guī)定，對于與非居民企業(yè)簽訂的包稅合同，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。為此，S公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅為1000萬元[9000/（1-10%）×10%]，營業(yè)稅及附加為550萬元[9000/（1-10%）×5%（1+10%）]。同時，作為技術(shù)使用費的收取方，根據(jù)中美稅收協(xié)定，T公司是其取得技術(shù)使用費應(yīng)納稅款的義務(wù)人，S公司只是履行代扣代繳義務(wù)，相應(yīng)的稅款應(yīng)由T公司承擔，并可以從使用費中扣除，而不能由S公司承擔。企業(yè)所得稅法規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出才允許在稅前扣除，而S公司根據(jù)雙方協(xié)議約定承擔的稅款是與S公司經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不能作為S公司的成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此，建議涉外企業(yè)在與境外公司簽訂經(jīng)濟合同前，充分了解涉稅事項及相關(guān)的法律規(guī)定，在保護自身合法權(quán)益的同時，將包稅條款作為與境外公司談判的重要籌碼來對待，而不要一味為了促成雙方合作的成功而稀里糊涂地簽署包稅合同。

現(xiàn)象四：被境外合作方忽悠 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

在實踐中，納稅人對稅法的理解不夠深刻，業(yè)務(wù)判斷能力不夠強，僅憑借字面意思就作出稅務(wù)處理的情形比較常見，往往因此面臨較高的稅務(wù)風險，不少企業(yè)在這方面都吃過虧。

典型案例：境內(nèi)L公司按照香港M公司提供的格式條款，簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，約定M公司不需入境，僅在香港向L公司提供咨詢服務(wù)，服務(wù)成果是某電子產(chǎn)品的外觀圖紙。境內(nèi)L公司向香港M公司支付服務(wù)費時，M公司自稱是完全在境外提供咨詢勞務(wù)，未在境內(nèi)構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”，因此要求境內(nèi)L公司在支付費用時，只代扣代繳營業(yè)稅及附加，不能代扣代繳企業(yè)所得稅。境內(nèi)L公司辦稅人員沒有向業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，也沒有對合同條款進行深入的研讀，認可了香港M公司的提議。

在稅務(wù)稽查時，稅務(wù)機關(guān)通過審閱合同時發(fā)現(xiàn)，該合同的經(jīng)濟實質(zhì)是M公司向L公司提供了設(shè)計服務(wù)并收取設(shè)計費，符合《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》中特許權(quán)使用費的規(guī)定范圍，應(yīng)在境內(nèi)繳納7%的特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅。為此要求L公司扣繳M公司應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅及滯納金、罰款。

王文崗點評：M公司的做法可以說是“明修棧道，暗度陳倉”。在涉外交易日趨復(fù)雜的情況下，建議涉外企業(yè)的稅務(wù)人員，除了了解必要的涉外稅收政策外，還要盡可能了解合作方的生產(chǎn)經(jīng)營情況，深刻理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)和合同的實質(zhì)，從而作出正確的稅務(wù)判斷。必要時，還可以咨詢外部稅務(wù)專家的意見，以避免被合作方的表面文章所忽悠。

現(xiàn)象五：構(gòu)成他國常設(shè)機構(gòu)重復(fù)納稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

中國企業(yè)在對外經(jīng)營過程中，可能存在構(gòu)成他國常設(shè)機構(gòu)的情形，如果納稅人對自己的合同處理方式不當，極有可能面臨雙重征稅的風險。

典型案例：中國Z公司在印尼開展經(jīng)營活動，并在當?shù)卦O(shè)立子公司A。Z公司與當?shù)乜蛻艉炗喛偘贤?，?nèi)容包括銷售設(shè)備和提供設(shè)備安裝勞務(wù)。但與客戶協(xié)商后，實際執(zhí)行時由Z公司直接銷售設(shè)備給印尼的客戶，子公司A在當?shù)貙υO(shè)備進行安裝、調(diào)試以及售后保修工作。A公司對其勞務(wù)所得在印尼繳納企業(yè)所得稅。然而，印尼稅務(wù)局此后對A公司進行檢查時，認定Z公司與當?shù)乜蛻艉炗喌暮贤O(shè)備銷售和提供勞務(wù)，構(gòu)成了在印尼的常設(shè)機構(gòu)，銷售設(shè)備的價款也應(yīng)在印尼繳納稅款。這樣，Z公司因簽訂合同的不恰當被認定為印尼的常設(shè)機構(gòu)，在印尼銷售設(shè)備取得的收入不僅需要在中國繳納企業(yè)所得稅，歸屬于印尼常設(shè)機構(gòu)的利潤還要向印尼繳納企業(yè)所得稅。

曾立新點評：目前，國際上對歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤通常沒有具體明晰的判定標準，由于各國稅法、稅收征管水平和稅收法制環(huán)境的差異，常常導(dǎo)致設(shè)備銷售利潤在兩國均需全額征收企業(yè)所得稅，或者兩國征稅的利潤合計超出了設(shè)備的全部利潤，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅。盡管我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定了在境外繳納的所得稅可以在5年內(nèi)抵免，但如果企業(yè)境外稅額不能在5年內(nèi)全部抵免，或者當?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率高于公司在境內(nèi)的實際所得稅稅率，還是存在重復(fù)征稅的問題。另外，我國稅法對企業(yè)在海外不應(yīng)繳納而錯繳的稅額、對方國家違反兩國稅收協(xié)定規(guī)定而多征的稅額不予抵免。

因此，企業(yè)在對外經(jīng)營過程中要充分考慮稅收風險，避免此類情形發(fā)生。如在本案例中，Z公司可以通過分簽合同的方式來避免重復(fù)納稅。即Z公司只與境外客戶簽訂銷售合同，子公司A與境外客戶簽訂勞務(wù)合同，就可以避免Z公司在印尼構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。同時，Z公司在和當?shù)乜蛻暨M行前期聯(lián)系、洽談時，應(yīng)避免超出6個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的期限，也應(yīng)避免和A公司員工責任不清等容易構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形發(fā)生。

現(xiàn)象六：忽視獨立交易原則 納稅人吃虧指數(shù)：★★★ 中國企業(yè)在對外投資和經(jīng)營過程中，經(jīng)常會與境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這些行為如果未按照獨立交易原則處理，將面臨巨大的稅收風險。

典型案例：中國總公司L在墨西哥投資設(shè)立子公司M，為彌補M公司前期營運資金不足，L公司與M子公司簽訂了無息借款合同。合同未規(guī)定還款期限。L公司先后共向M公司借款1410萬美元。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對M公司進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)公司的商品全部來自關(guān)聯(lián)企業(yè)L公司，又處于虧損狀態(tài)，而這筆關(guān)聯(lián)方借款又沒有還款期限，認為是來自M公司的補償收入，不應(yīng)當是借款，并按照當?shù)囟惙ㄒ?guī)定向M公司征收企業(yè)所得稅、增值稅等稅金及罰款和滯納金共計840萬美元。

曾立新點評：企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易往來時，出于方便考慮，往往忽視了按照獨立交易原則來計價。不僅是借款，還可能表現(xiàn)在購銷、勞務(wù)、無形資產(chǎn)等方面，這很容易被稅務(wù)機關(guān)抓住把柄，給公司造成巨額損失。在上述案例中，L公司與M公司簽訂的借款合同，按照墨西哥稅務(wù)局的檢查結(jié)論，M公司的這筆借款不僅需要在當?shù)匮a繳大額的所得稅和滯納金，而且將來M公司向總公司L償還借款時，將被作為利潤分配，還需要在當?shù)乜劾U5%的股息預(yù)提所得稅。同時，總公司L從M取得的此筆借款形成的稅后利潤，還將作為境外所得在中國繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致多重納稅。因此，建議“走出去”企業(yè)涉及與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)時，不僅要按照獨立交易原則計價，而且在交易的合同條款上，也應(yīng)當遵循獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來原則。

第二篇：建筑安裝公司財務(wù)核算涉稅風險應(yīng)對

建安企業(yè)成本會計核算涉稅風險應(yīng)對

黨召兵、黨博文

國地稅合并“三定方案”完成后。納稅人可以明顯感覺到稅務(wù)稽查部門無論是機構(gòu)設(shè)置還是人員配備，都比合并前加強了。有的地級市稅務(wù)機關(guān)甚至設(shè)置了三個稅務(wù)稽查局。

合并后的稅務(wù)機關(guān)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，會更容易發(fā)現(xiàn)納稅人海量的涉嫌稅收違法線索，其中有很大部分涉稅違法線索會轉(zhuǎn)變成稅收違法案件，需要稅務(wù)稽查部門查處。

納稅人若不及時作經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變，不尋求符合稅收征管要求的經(jīng)營模式變革，會在短期內(nèi)被淘汰掉。

建筑安裝工程施工企業(yè)（以下簡稱“建安企業(yè)”），無論從目前經(jīng)營模式，還是稅務(wù)機關(guān)征管方法改變分析，涉稅風險可能會在2019年大范圍集中爆發(fā)。建安企業(yè)涉稅風險爆發(fā)，還容易引發(fā)作為工程發(fā)包方的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、煤礦與礦山企業(yè)、公路工程等業(yè)主單位涉稅、涉法風險。

建安工程承包經(jīng)營模式

目前，建安企業(yè)工程承包經(jīng)營模式有自營與掛靠兩種。1.自營模式

建安企業(yè)自營工程，就是施工企業(yè)自行組織材料物資購進，組織人員施工。

2.掛靠模式

掛靠工程，是指不具備建筑施工資質(zhì)或資質(zhì)較低的單位或個人，以有資質(zhì)或較高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義承攬的建筑安裝工程。建筑安裝工程承包經(jīng)營成果，掛靠人上交完被掛靠人管理費后，歸掛靠人所有。

建安企業(yè)所得稅征收管理方法與成本核算

建安企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收與核定征收兩種。1.查賬征收

（1）查賬征收，是納稅人根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，自行申報納稅，稅務(wù)機關(guān)在征期結(jié)束后檢查。查賬征收，適用于財務(wù)核算準確，能正確計算應(yīng)納稅額的納稅人。

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（2）成本核算

建安企業(yè)，購進材料物資、支付人工費、機械費等，索取合法票據(jù)，依據(jù)《企業(yè)會計準則》記入成本費用。

2.核定征收

（1）核定征收，是在納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款一種征收方法。

（2）適用條件

1依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； ○2依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； ○3擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； ○4雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘○缺不全，難以查帳的；

5發(fā)生納稅義務(wù)，○未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

6納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！穑?）成本核算

1不索取合法票據(jù) ○建筑安裝工程項目，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的各項稅費，均按工程結(jié)算收入乘以應(yīng)稅所得率（可以簡單理解成利潤折算率），然后適用稅率征收。掛靠人不索取發(fā)票，購進材料物資、設(shè)備租賃價格均可以顯著低廉，故由建筑安裝工程掛靠人，依據(jù)供應(yīng)方出具的收據(jù)（或收條），記入建筑安裝工程成本。

工程掛靠人未按規(guī)定索取發(fā)票的違法行為，稅務(wù)機關(guān)最高行政罰款額為5萬元，與不索取合法票據(jù)取得的“收益”相比，可以小到忽略不計。

2配成本 ○2016年5月1日，建筑施工項目“營改增”后，施工企業(yè)只要年銷售額超過500萬元，就被認定為增值稅一般納稅人。建筑安裝工程掛靠人索取收據(jù)（或收條），支付工程款，記入成本費用，已不符合增值稅一般納人會計核算準確的基本要求。

掛靠工程項目，開始按工程項目各成本費用的構(gòu)成比例，由掛靠人 2 / 6

收集或購買發(fā)票或其它票據(jù)配成本。

建安企業(yè)成本核算涉稅風險 1.虛開發(fā)票、虛列成本

掛靠人以被掛靠人名義承包建安工程，掛靠人如何合法的將上交完被掛靠人管理費后的經(jīng)營成果，從被掛靠人處提?。?/p>

目前，建筑行業(yè)掛靠人通過虛開發(fā)票、虛列工資方式提取掛靠工程經(jīng)營成果，已成為潛規(guī)則。

（1）材料物資

有一些建安企業(yè)或掛靠人購進材料物資，會考慮不索取發(fā)票價格顯著低，故不索取發(fā)票。然后從商貿(mào)企業(yè)購買發(fā)票，或以自然人名義虛構(gòu)材料物資購買合同，從稅務(wù)窗口開具普通發(fā)票。

虛開發(fā)票，無論增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論購銷雙方是否有符合法律規(guī)定的經(jīng)濟合同；無論是否人為的制造出“貨物、資金、發(fā)票”“三流”一致的漂亮形式符合要件。在基于稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析的風險管理下，很容易被發(fā)現(xiàn)材料物資采購方虛假付款后，銷售收款方通過其它方式將相應(yīng)虛開發(fā)票收取的資金回流到采購方；或出票方虛開發(fā)票違法行為東窗事發(fā)而暴露。

納稅人取得虛開發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除成本；不得抵扣增值稅進項稅額，會被稅務(wù)機關(guān)追究偷稅的法律責任。虛開發(fā)票達到一定金額或造成少繳稅款達到一定數(shù)額，還會被司法機關(guān)追究涉嫌逃稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票罪的法律責任。

（2）機械使用費

掛靠工程，會以自然人的名義，虛構(gòu)財產(chǎn)租賃合同，從稅務(wù)窗口開具大額機械租賃費發(fā)票。

虛構(gòu)機械使用費，稅務(wù)或司法機關(guān)無論是從出租方是否真實擁有機械設(shè)備，還是從租賃費支付的租賃費資金最終流向稅務(wù)調(diào)查，很容易查實納稅人取得虛開發(fā)票違法事實。

（3）人工費

1勞務(wù)派遣方式用工 ○勞務(wù)派遣公司虛開人員工資發(fā)票，建筑安裝企業(yè)將工資支付給勞務(wù)派遣公司（有時是銀行承兌匯票，明顯不符合生活邏輯），勞務(wù)派遣公司支付到每個工人的工資銀行卡。然后從部分工人的工資銀行卡再回流 3 / 6

到掛靠人手中。也有建筑施工企業(yè)僅從勞務(wù)派遣公司接收發(fā)票，不實際支付工人工資，形成大額應(yīng)付工資，兩套賬嫌疑明顯。

2建安企業(yè)雇傭工人 ○虛列工人人數(shù)，多列支工人工資。

建筑工人實名制平臺應(yīng)用；全員全額個人所得稅申報與兩處上工資自行申報補繳稅款的稅收征收管理規(guī)定（冒用他人身份證信息行為，會在稅務(wù)機關(guān)向個人追繳欠繳個人所得稅，而暴露）；建安企業(yè)雇員全員按實發(fā)工資作為繳費基數(shù)，計算繳納“五險”的《中華人民共和國社會保險法》實施，讓納稅人虛例工人工資，無論從法律制度建設(shè)，還是從“經(jīng)濟效益”（社保負擔明顯高于非法可取得的少繳稅款額）層面考慮，已無可能。

2.增值稅稅負率高，會引發(fā)稅收征管系統(tǒng)風險預(yù)警

建安企業(yè)，一般會虛開稅務(wù)稽查關(guān)注度不高的增值稅普通發(fā)票，且虛開增值稅普通發(fā)票的法律責任相對增值稅專用發(fā)票的法律責任要小。

建安企業(yè)，若只索取增值稅普通發(fā)票，會造成企業(yè)整體增值稅稅負率高于稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的預(yù)警值，會被國家稅務(wù)總局風險管理部門關(guān)注，從而引發(fā)涉稅風險，甚至稅務(wù)稽查立案查處。

3.目前企業(yè)所得稅還在核定征收的建筑老項目，2019年改變?yōu)椴橘~征收，會造成只有工程結(jié)算收入，可以稅前扣除的成本幾乎為零。

國地稅合并前，有部分建安企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，但企業(yè)所得稅征收方式還是沿用過去核定征收方式。國地稅合并后，2019年企業(yè)所得稅不會繼續(xù)核定征收，變更為查賬征收后，建安企業(yè)會發(fā)現(xiàn)某些施工項目可以稅前扣除的成本費用幾乎沒有，工程結(jié)算收入約等于項目利潤總額，造成繳納企業(yè)所得稅額大于施工項目利潤總額的后果（企業(yè)所得稅率25%，施工項目毛利率超過25%的項目很少）。

應(yīng)對措施：

1.2018年結(jié)束前，依法自查前三年上述各項涉稅風險事項，及時索取合法票據(jù)，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，“

六、關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或 4 / 6

者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?，與《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進行稅務(wù)與會計處理；形成高質(zhì)量的《自查報告》（可以考慮聘請愿承擔因未批露涉稅風險事項的報告質(zhì)量瑕疵，造成委托方經(jīng)濟損失責任的中介機構(gòu)參與）；補繳各項稅費；規(guī)劃以后符合稅收征管要求新的經(jīng)營與會計核算模式。

2.遵從會計核算的客觀性基本原則

客觀性原則是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。

客觀性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面。3.建筑工程自營才是王道

建筑工程自營，是建筑施工企業(yè)生存、發(fā)展之道。只有真正做工程的建筑公司才可以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；僅靠收取掛靠費度日的建筑施工企業(yè)，會很快失去生存空間。

4.掛靠工程向自營模式過渡

掛靠工程，在短期內(nèi)不會消失，只會逐漸被動的自我退出，改變。建筑安裝工程掛靠模式，會受到稅務(wù)征收管理、建筑行政管理諸多限制，經(jīng)營會變得越來越困難，有一部分建安企業(yè)與掛靠人會被動退出建筑市場。

建安企業(yè)，也可以嘗試與掛靠人簽訂《建筑安裝工程管理合同》，對工程項目實行定額成本管理。建安企業(yè)與掛靠人共同負責材料物資采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、工程結(jié)算；建安工人雇傭；施工機械租賃，施工項目不超過雙方約定的定額成本部分，為掛靠人的管理所得，由掛靠人開具稅務(wù)窗口發(fā)票結(jié)算；超過定額部分，由掛靠人賠償。

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2018年9月24日.包頭

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第三篇：涉稅風險自查報告

稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2012至2014在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅13,096.18元；其中：2012年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4,580.76元；2013年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 13,881.10 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 4,580.76（1）未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2012年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,061.67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化 14,061.67 無須支付的應(yīng)付款項 20,000.00 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 34,061.67 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 8,515.42（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2013年11月購入財務(wù)軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)

[2000]084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2004年應(yīng)付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函[2004]89號文中 “對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元。

附件：企業(yè)納稅情況自查表

*省 服務(wù)有限公司

2014年7月18日篇二：稅務(wù)風險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

稅務(wù)風險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學(xué)員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務(wù)下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。最后，企業(yè)應(yīng)該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應(yīng)納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11．專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復(fù)文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險； 3．超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應(yīng)合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；

8．股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務(wù)自查報告

2015稅務(wù)自查報告

第1篇：稅務(wù)自查報告

一、企業(yè)基本情況：

我公司系私營企業(yè)，經(jīng)營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現(xiàn)營業(yè)收入20xx經(jīng)營性虧損xx元。

二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：

1、主營業(yè)務(wù)收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入元。

2、營業(yè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

3、城市維護建設(shè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費附加元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產(chǎn)稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應(yīng)繳納印花稅xx元。

四、規(guī)費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。

五、發(fā)票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發(fā)票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2015至2015在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅14，096、18元；其中：2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4，580、76元；2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2015年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2015年11月購入財務(wù)軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函201589號文中對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務(wù)自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設(shè)

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務(wù)局政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)立了政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負責全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體承辦領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。同時，局內(nèi)各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯(lián)絡(luò)員，負責信息采集、信息發(fā)布、綜合協(xié)調(diào)等工作。各市、州地稅局也相應(yīng)成立了由jú長任組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產(chǎn)生不正之風和滋生腐敗的環(huán)節(jié)入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務(wù)局依申請公開政府信息工作規(guī)程》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規(guī)章制度。對政府信息公開相關(guān)資料進行整理，編制《政府信息公開和機關(guān)行政效能建設(shè)制度匯編》印發(fā)局內(nèi)各單位。在各市、州局及擴權(quán)試點縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點培訓(xùn)內(nèi)容。

二、拓寬發(fā)布渠道，提升信息質(zhì)量

大力加強內(nèi)外網(wǎng)信息建設(shè)。內(nèi)外網(wǎng)站是地稅系統(tǒng)進行政府信息公開的重要載體。全系統(tǒng)統(tǒng)一使用內(nèi)網(wǎng)信息編報平臺并由專人負責編審，實現(xiàn)了省局處室、市、州局及擴權(quán)試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質(zhì)量和效率。完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關(guān)的政府信息。截至2015年7月31日，外網(wǎng)共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務(wù)總局關(guān)注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統(tǒng)工作動態(tài)。根據(jù)新形勢對信息工作的新要求，結(jié)合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創(chuàng)造性。改進信息服務(wù)方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領(lǐng)導(dǎo)講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節(jié)問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質(zhì)量關(guān)，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質(zhì)量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務(wù)總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務(wù)部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內(nèi)容豐富的稅收政策電視片和廣播節(jié)目。在《四川日報》、《中國稅務(wù)報》、《四川經(jīng)濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關(guān)大廳設(shè)立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯(lián)系人、聯(lián)系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網(wǎng)站上發(fā)布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監(jiān)督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關(guān)于切實做好2015年政務(wù)公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務(wù)兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統(tǒng)災(zāi)后恢復(fù)重建、深化行政效能建設(shè)、擴大內(nèi)需保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應(yīng)當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關(guān)不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規(guī)定程序圓滿辦結(jié)，未收取任何費用。未出現(xiàn)因政府信息公開申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關(guān)，未發(fā)生因政府信息公開引發(fā)失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監(jiān)督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監(jiān)督檢查。聘請了28位各行業(yè)代表為政府信息公開社會監(jiān)督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監(jiān)督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結(jié)合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務(wù)自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據(jù)大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查?，F(xiàn)將自查情況報告如下：

一、企業(yè)概況

實收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財務(wù)部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業(yè)2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結(jié)果為：

1、營業(yè)稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業(yè)少繳營業(yè)稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對建筑企業(yè)的稅收情況進行了認真的監(jiān)督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經(jīng)過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。

第5篇：某企業(yè)稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產(chǎn)運營，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營銷、財務(wù)等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設(shè)置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行網(wǎng)上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務(wù)等代理機構(gòu)。我公司每年都

聘請某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費、擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務(wù)自查報告

xx市地方稅務(wù)局將按照征管體制改革要求，承擔轄區(qū)內(nèi)稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設(shè)立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導(dǎo)，堅篇四：增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風險點自查提綱

增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當天未作銷售收入處理。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當天，或生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規(guī)定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計提銷項稅額。

有無未按規(guī)定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應(yīng)稅包裝物押金收入不按規(guī)定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計提銷項稅額或未按征收率計算應(yīng)納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，有無未分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。

屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報納稅。

有無將用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應(yīng)稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

有無將屬于不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產(chǎn)的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、沖減營業(yè)費用等，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應(yīng)稅項目的運輸費用結(jié)算單據(jù)支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調(diào)整的應(yīng)納稅額進行調(diào)賬處理，有無將調(diào)增的稅額沖減當期應(yīng)納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規(guī)定。減按2%計算應(yīng)納稅額是否符合規(guī)定。篇五：2.開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環(huán)境，實現(xiàn)納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風險，特開展納稅人涉稅風險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關(guān)于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結(jié)果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統(tǒng)隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內(nèi)容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應(yīng)文件

（2）進入申報界面，打開《自查結(jié)果統(tǒng)計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導(dǎo)入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導(dǎo)入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結(jié)果統(tǒng)計表》

（3）填完《自查結(jié)果統(tǒng)計表》后，點擊【導(dǎo)出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導(dǎo)出路徑，完成導(dǎo)出，生成結(jié)果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統(tǒng)會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風險提示要點，發(fā)現(xiàn)當期問題的隨申報進行相應(yīng)調(diào)整；發(fā)現(xiàn)以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業(yè)務(wù)。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業(yè)涉稅問題認真對照自查，發(fā)現(xiàn)問題及時更正，提高本企業(yè)稅法的遵從度。稅務(wù)機關(guān)回收自查結(jié)果后，將逐戶對自查結(jié)果深入整合分析，對仍然存在涉稅風險的企業(yè)開展納稅評估、稅務(wù)稽查，同時自查結(jié)果作為企業(yè)檔案留存，用于企業(yè)信譽等級管理。

第四篇：二手房轉(zhuǎn)讓涉稅事宜解析

二手房轉(zhuǎn)讓涉稅事宜解析

2006-04-30[來源]大連市西崗區(qū)地方稅務(wù)局

房屋轉(zhuǎn)讓有兩種類型: 一個人將房屋轉(zhuǎn)讓給他人;二 單位將房屋轉(zhuǎn)讓給他人。主要涉及的稅種有契稅、印花稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅。但并不是每筆房屋交易都要全部繳納以上所列的全部稅種，在房屋交易中所繳納的各個稅種是根據(jù)房屋的性質(zhì)（比如契稅）、房屋的價款、座落地及面積（比如營業(yè)稅及附加）、房屋的增值額（比如土地增值稅）等等來確定的，也就是說要具體情況具體分析。在這里我要從三個方面（明確幾個模糊的概念問題；明確各稅的納稅義務(wù)人、征收方式、方法、稅收優(yōu)惠政策；舉例說明）對房屋轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何繳稅進行講解。

一要明確幾個模糊的概念問題

1、何謂房屋？在房屋交易過程中它是如何區(qū)分的？

房屋，就是人們能用于居住、生活或辦公的場所。按房屋的性質(zhì)來說，可分為兩種：即住宅和非住宅。它是征收契稅的標準，如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%，這里非住宅包括公建、商服、別墅幾種類型，其中別墅的界定是根據(jù)大地稅發(fā)

[2004]90號文件規(guī)定，即每建筑平方米單價在8000元以上的住宅或《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》項目類別為別墅。

2、住宅又為何分成普通住宅和非普通住宅？

這是為了確定在二手房轉(zhuǎn)讓過程中營業(yè)稅的征稅標準。根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知〉的通知》（大地稅發(fā)［2005］91號）及《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)［2005］89號）等相關(guān)規(guī)定，個人將2年之外的普通住宅出售免征營業(yè)稅，而將2年之外的非普通住宅出售將征收營業(yè)稅。這里的普通住房標準是按大連市人民政府確定并公布的普通住房標準執(zhí)行。目前我市市內(nèi)四區(qū)普通住房標準應(yīng)同時滿足以下三個條件：㈠住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以下；㈡、單套建筑面積暫定在144平方米以下；㈢中山區(qū)、西崗區(qū)及沙河口區(qū)實際成交價格暫定低于6000元/M2，甘井子區(qū)實際成交價格暫定低于3600元/M2。對不能同時滿足上述三項條件的，一律按非普通住房標準征收營業(yè)稅。

3、“ 地稅征收窗口”在征收稅款時計稅依據(jù)是什么？

回答是房屋轉(zhuǎn)讓的成交價。這里的成交價是指買賣雙方在“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓契約”上填寫并確認的價格，但是如果此價格若明顯偏低且無正當理由，稅務(wù)機關(guān)可參考房地產(chǎn)交易所二手房轉(zhuǎn)讓管理科核定的“市場價格評估額”，確定二手房轉(zhuǎn)讓價格并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。

4、“地稅征收窗口”在征免稅過程中是以什么時間為標準？

是以房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間或契稅完稅證上注明的時間為準。哪個時間對納稅人有利，納稅人就可采用哪個時間。

二 明確各稅的納稅義務(wù)人、征收方式、方法、稅收優(yōu)惠政策契稅契稅的納稅義務(wù)人是買受人（買方）。計算公式為：應(yīng)納契稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×適用稅率這里的適用稅率有兩種，即1.5%和4%；如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%.契稅的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策： 動遷戶減免契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號），對拆遷居民因拆遷重新購房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格中超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。該政策自2005年3月23日起執(zhí)行。符合條件的納稅人可憑拆遷補償協(xié)議，在繳納契稅、辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，一并辦理免征手續(xù)。

2印花稅印花稅的納稅義務(wù)人是買賣雙方。計算公式為：應(yīng)納印花稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×適用稅率。這里的適用稅率為萬分之五，這是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收的。另外，買受人還應(yīng)按“權(quán)利許可證照”交納5元印花稅。

3個人所得稅個人出售房屋取得的所得屬于個人所得稅“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目，其納稅義務(wù)人是賣房人。個人所得稅的征收方式有兩種：查實征收或核定征收。這兩種征收方式由納稅人自己選擇，納稅人認為哪種方式對自己有利，就可采取哪種征收方式。

查實征收是指納稅人能夠完整、準確地提供轉(zhuǎn)讓房屋收入、成本和費用憑據(jù)。其稅款計算公式：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝（本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價－房屋原值－合理費用）×20%

其中房屋原值包括當年購買房屋時的購進價格、償還的貸款利息以及原購買時實際繳納的契稅、印花稅、土地出讓金、維修基金和交易手續(xù)費等。納稅人申請查實征收時，應(yīng)盡量提供以上所列憑據(jù)，“地稅征收窗口”要根據(jù)納稅人提供的資料進行抵扣并計算個人所得稅。合理費用包括在本次出售房屋過程中實際繳納的營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、土地收益金和交易手續(xù)費等。

核定征收有兩種情形：

（1）個人首次出售已購公有住房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房等。其稅款計算公式：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×1%

（2）不能提供完整、準確的憑據(jù)使轉(zhuǎn)讓房屋的原值和費用難以確定的其稅款計算公式：

住宅應(yīng)納個人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×1.5%

非住宅應(yīng)納個人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×2%

個人所得稅稅收優(yōu)惠政策根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件精神，暫行辦法對個人轉(zhuǎn)讓房屋適用以下兩種情況的可以享受減免稅優(yōu)惠：

一、對個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上，并且是唯一的家庭（夫妻雙方）生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅；

二、為鼓勵個人換購住房，對出售住房前、后12個月內(nèi)按市場價格又購房的納稅人，其出售原住房應(yīng)繳納的個人所得稅，視其購房的價值可全部或部分予以免稅。這里的“換購”是指買新房，賣舊房。如果納稅人是“先買后賣”,應(yīng)在申報時直接申請免稅;如果納稅人是“先賣后買”,則應(yīng)該辦理退稅手續(xù)。營業(yè)稅及附加

單位和個人出售“二手房”應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。城建稅、教育費附加、地方教育附加是分別按照營業(yè)稅額的7%、3%、1%征收的。營業(yè)稅及附加的納稅義務(wù)人是賣房人。二手房買賣過程中征收營業(yè)稅有如下情形：

（1）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。計算公式：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價×5%

（2）對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，應(yīng)差額繳納營業(yè)稅，但需提供購買房屋時取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。對不能提供原購入發(fā)票的，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)所取得的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅。

（3）個人銷售公建根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）的相關(guān)規(guī)定，個人銷售其購入的公建，如能提供購入不動產(chǎn)發(fā)票的，應(yīng)按銷售價減去購入發(fā)票上開具的不動產(chǎn)所取得的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，對此不受2年的購買年限限制。

（4）個人銷售房改房征收營業(yè)稅問題個人所得的具有產(chǎn)權(quán)的房改房，只是在購入時房屋價款較低，或由分房單位負擔了該房屋的部分購入價款，也屬“購入的住房”。因此，在個人銷售具有產(chǎn)權(quán)的房改房時，營業(yè)稅無任何特殊規(guī)定，按大地稅發(fā)［2005］91號及國稅發(fā)［2005］89號文件規(guī)定的相關(guān)政策執(zhí)行。涉及到差額征收營業(yè)稅的，對購入房改房產(chǎn)權(quán)時開具的收款收據(jù)可做扣除憑證扣除其記載金額。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)［1993］149號）的相關(guān)規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓房屋使用權(quán)的，視同銷售房屋產(chǎn)權(quán)。

（5）個人銷售其繼承的房屋以原產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間來確定購入時間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案： ①繼承前原產(chǎn)權(quán)人身份證明及復(fù)印件（已死亡的，需要死亡證明）②繼承前原房屋產(chǎn)權(quán)證書及復(fù)印件③繼承人身份證明及復(fù)印件④繼承人與繼承前原產(chǎn)權(quán)人關(guān)系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復(fù)印件⑤繼承公證資料及復(fù)印件對不能同時提供上述資料的，一律按銷售當時產(chǎn)權(quán)證上所注明的時間確認購房時間。

（6）個人銷售贈與的房屋以原產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證上注明的時間來確定購入時間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案：①贈與前原產(chǎn)權(quán)人身份證明及復(fù)印件（已死亡的，需要死亡證明）②贈與前原房屋產(chǎn)權(quán)證書及復(fù)印件③贈與人身份證明及復(fù)印件④受贈人與贈與人關(guān)系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復(fù)印件 ⑤贈與公證資料及復(fù)印件對不能同時提供上述資料的，一律按銷售當時產(chǎn)權(quán)證上所注明的時間確認購房時間。

5、土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額按照規(guī)定的稅率征收的。土地增值稅的納稅義務(wù)人是賣房人，指轉(zhuǎn)讓房屋的單位和轉(zhuǎn)讓非住宅的個人。

增值額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價-扣除項目金額。扣除項目金額由評估價格和其他扣除項目組成。

（1）評估價格轉(zhuǎn)讓二手房計算土地增值稅的扣除項目為二手房的評估價格，評估價格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。

（2）其他扣除項目金額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中由賣方負擔的營業(yè)稅及附加、印花稅、交易費、評估費等相關(guān)稅費。

稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率： 增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

計算土地增值稅稅額計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體公式如下：

（1）增值額未超過扣除項目金額50％

土地增值稅稅額＝增值額×30％

（2）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×５％（3）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％（4）增值額超過扣除項目金額200％土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

公式中的5％、15％和35％為速算扣除系數(shù)。

目前單位轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物（二手房）辦理產(chǎn)權(quán)過戶應(yīng)到大連市地方稅務(wù)局財產(chǎn)與行為稅處辦理土地增值稅繳納情況的審核，個人轉(zhuǎn)讓非住宅繳納的土地增值稅由“地稅征收窗口”審核。

三 舉例說明

1個人將普通住宅出售

張三于2006年4月14日將位于中山區(qū)的一套普通住宅出售給李明，該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2000年10月20日，面積為80平，并且是夫妻雙方唯一一套住宅.本次交易總房款為50萬元。問：買賣各應(yīng)納稅多少？

答：張三應(yīng)納各稅如下：

印花稅：500000×0.0005=250元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

無營業(yè)稅及附加。（普通住宅且2年之外出售）

無個人所得稅（五年以上且夫妻雙方唯一一套住宅）

李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：500000×0.0005=250元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:500000×1.5%=7500元

2個人將非普通住宅出售

王強2006年4月14日將位于西崗區(qū)的一套住宅出售給李明，該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2003年3月20日，面積為80平.本次交易售價每平方米7000元，總房款為56萬元。王先生在2003年購買這套房屋時房款為540000,其他費用4000.本次交易產(chǎn)生的費用為6000。王強申請查實征收個人所得稅。問：王強和李明各應(yīng)納稅多少？

答：王強應(yīng)納各稅如下：

印花稅：560000×0.0005=280元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

營業(yè)稅及附加:(560000-540000)×5.55%=1110元

（非普通住宅2年以外出售，差額征收）

個人所得稅(560000-540000-4000-6000-280-1110)×20%=1722元（查實征收）李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：560000×0.0005=280元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:560000×1.5%=8400元

3個人將公建出售

孫五2006年4月14日將位于西崗區(qū)的一套公建出售給李明，售價為100萬.該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2005年3月20日，面積為80平.當時售價每平方米10000元，總房款為80萬元,有房屋結(jié)算發(fā)票。房屋的重置成本為110萬,成新度為8成.本次交易的其他可扣除項目為5000元,不包括稅金.孫五申請核定征收個人所得稅.問：孫五和李明各應(yīng)納稅多少？孫五應(yīng)納各稅如下

印花稅：1000000×0.0005=500元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

營業(yè)稅及附加:(1000000-800000)×5.55%=11100元

（公建出售差額征收營業(yè)稅）

個人所得稅1000000×2%=20000元（核定征收）

土地增值稅:準予扣除項目:1100000×0.8+5000+500+11100+20000=916600元增值額1000000-916600=83400

83400÷916600＜50%

應(yīng)納土地增值稅:83400×30%=2502元

李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：1000000×0.0005=500元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:1000000×4%=40000元

4單位將房屋轉(zhuǎn)讓給他人

對于此種情況不再舉例說明,因為它和個人將房屋轉(zhuǎn)讓給他人只是相差一個稅種即個人所得稅,單位將房屋轉(zhuǎn)讓給

他人不用繳納個人所得稅。

以上所述為房屋轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何繳稅的解析，如有不盡事宜，請大家在大連地稅網(wǎng)站查詢相關(guān)的法律法規(guī)。（大連市房地產(chǎn)交易市場契稅所張淑華）

第五篇：涉稅執(zhí)法風險及案例

（一）稅務(wù)登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。

【案例1】2008年，某區(qū)國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風險

代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風險。稅務(wù)登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負責人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機關(guān)立案調(diào)查。

3、不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風險

在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規(guī)定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務(wù)干部，屬“國家機關(guān)工作人員”?？陀^方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務(wù)機關(guān)的正?；顒?。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規(guī)定變更納稅人法定代表人形成的風險 調(diào)查不到位，審核不嚴格，形成執(zhí)法風險。

【案例4】山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。

個別基層稅務(wù)機關(guān)管理不嚴，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認定把關(guān)不嚴，調(diào)查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調(diào)查報告與企業(yè)的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業(yè)沒有進行深入細致的調(diào)查了解。

發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。一是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。二是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。三是核準的發(fā)票用量沒有落實到實際管理中。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風險?！痉婪督ㄗh】1.因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴格審核納稅人報送的清算報告，發(fā)現(xiàn)問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復(fù)業(yè)登記

1、未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風險

稅務(wù)機關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，未加強巡查，形成執(zhí)法風險。

2、擅自延長停業(yè)期形成的風險

停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長停業(yè)期限,會形成執(zhí)法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個月后，通過非法程序延長停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對城區(qū)個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納。縣局就此假延長停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業(yè)申請》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負主要責任，黃某知情不報應(yīng)負次要責任。某縣國稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區(qū)征收分局管理股股長趙某違規(guī)辦理延長停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務(wù)登記

1、辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風險

稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對未進行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經(jīng)營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務(wù)登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺發(fā)出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進行調(diào)查取證之后，作出如下判決：

淀海區(qū)地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。”《關(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件?！保┡性摲志纸o予運明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽權(quán)損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報批評扣發(fā)年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經(jīng)營管理

1、擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限形成的風險

納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風險?！景咐?】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報，對第三分局的外出經(jīng)營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。

汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報批評扣發(fā)年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進行稅種鑒定時，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發(fā)票管理

1、對發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規(guī)定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發(fā)票驗舊購新把關(guān)不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認定標準，只是強調(diào)“有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對財務(wù)管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正?，F(xiàn)象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝。縣國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔2008〕65號）

5、未按規(guī)定進行發(fā)票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發(fā)票形成的風險

7、發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風險

未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例12】某市國稅局稅務(wù)人員接受一個體戶注銷稅務(wù)登記時，自己接收了個體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時被發(fā)現(xiàn)。

8、超范圍、超標準代開發(fā)票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發(fā)票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。

2、納稅人未申報，稅務(wù)機關(guān)未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催報后，在限改期限內(nèi)拒不申報的，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對連續(xù)3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調(diào)整定額，導(dǎo)致少征稅款，形成執(zhí)法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規(guī)定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關(guān)停企業(yè)欠稅或空殼企業(yè)欠稅類型，形成執(zhí)法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發(fā)生新欠200萬元，后該公司由于產(chǎn)品銷售不對路等原因一直處于停產(chǎn)狀態(tài)，2006年某稅務(wù)機關(guān)借綜合征管軟件上線之際，在企業(yè)只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業(yè)欠稅，從而放松了對企業(yè)欠稅的管理，該企業(yè)在2007變更名稱后回復(fù)生產(chǎn)，效益良好，致使欠稅現(xiàn)無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執(zhí)法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務(wù)人員未積極采取清欠措施，導(dǎo)致無法追繳所欠稅款，形成執(zhí)法風險。