第一篇：關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整[本站推薦]

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)方定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。另外，僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

《企業(yè)所得稅法》對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的更為寬泛。稅法定義關(guān)聯(lián)方是為了防止企業(yè)與關(guān)聯(lián)方利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，所以要將關(guān)聯(lián)方界定得較為寬泛一些，以利于對(duì)企業(yè)的避稅行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整，針對(duì)的是實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，應(yīng)有明確的適用范圍，所以列舉的關(guān)聯(lián)方較為具體。

二、關(guān)聯(lián)方交易定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：購(gòu)買或銷售商品，購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，提供或接受勞務(wù)，擔(dān)保，提供資金（貸款或股權(quán)投資），租賃，代理，研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，許可協(xié)議，代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算，關(guān)鍵管理人員薪酬。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)??！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

稅法把關(guān)聯(lián)方交易的概念，擴(kuò)大為關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)。稅法關(guān)注的是關(guān)聯(lián)方之間是否通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整。不是說(shuō)所有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，都不符合獨(dú)立交易原則，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而是說(shuō)如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，就要進(jìn)行特別納稅調(diào)整：一是不符合獨(dú)立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。在實(shí)踐中，不符合獨(dú)立交易原則通常所帶來(lái)的直接稅收后果就是減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

三、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理

關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理，主要是披露相關(guān)信息。企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。

關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別以關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整

轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整是一種關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱合理方法，包括：1.可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；2.再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；4.交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；5.利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

關(guān)聯(lián)方交易在會(huì)計(jì)處理上只要求進(jìn)行披露，不要求進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按照稅法要求計(jì)算收入總額或應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并按此繳納企業(yè)所得稅；由此造成的所得稅費(fèi)用的差異，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、成本分?jǐn)倕f(xié)議

成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方就其共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本分?jǐn)偤炗喌囊环N契約性協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則，按照假設(shè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本。稅法允許關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取簽訂契約性協(xié)議等方式，對(duì)上訴活動(dòng)按照受益原則對(duì)發(fā)生的成本合理分?jǐn)偅谟欣谄髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方的一些研發(fā)、勞動(dòng)活動(dòng)上達(dá)到效益最大化。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條規(guī)定，企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本進(jìn)行的分?jǐn)偅绻环溪?dú)立交易原則，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，按照稅法規(guī)定納稅。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，在會(huì)計(jì)處理上按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求處理。

二、預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，申請(qǐng)預(yù)先約定符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和計(jì)算方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格和利潤(rùn)的確定方法、原則預(yù)先約定所達(dá)成的協(xié)議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查是一種事后審計(jì)制度，一般是對(duì)過(guò)去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調(diào)查審計(jì)。從實(shí)踐情況看，事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶來(lái)了管理上的沉重負(fù)擔(dān)和結(jié)果的不確定性。為了避免事后調(diào)整存在的問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域發(fā)展了一項(xiàng)新的程序制度，即預(yù)約定價(jià)安排，該制度把對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)交易的事后審計(jì)變成事先審計(jì)，目的是要取代傳統(tǒng)的當(dāng)事人程序法以解決潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎，因而很快在國(guó)際上推廣開(kāi)來(lái)。

預(yù)約定價(jià)協(xié)議實(shí)行的是自覺(jué)、自愿的機(jī)制。在根據(jù)納稅人的主動(dòng)申請(qǐng)?zhí)岢龊炗嗩A(yù)約定價(jià)協(xié)議的過(guò)程中，稅務(wù)管理部門將分析納稅人建議采用的方法，研究納稅人提出的能表明它進(jìn)行的是一系列公平定價(jià)的所有資料以及所有其他相關(guān)信息，并依此對(duì)納稅人提出的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)估，并向納稅人或稅務(wù)代理提出咨詢，要求補(bǔ)充有關(guān)資料，形成審計(jì)評(píng)估報(bào)告。一旦決定采用預(yù)約定價(jià)的形式，稅企之間達(dá)成協(xié)議，納稅人將得到稅務(wù)管理部門的批準(zhǔn)，納稅人遵循事先約定的方法以及遵守預(yù)約定價(jià)協(xié)議的條款和條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)對(duì)其預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易進(jìn)行稅收調(diào)整。但在特殊情況下也可能進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)

在會(huì)計(jì)處理上，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易信息。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第四十四條則規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。《企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

四、受控外國(guó)企業(yè)

如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)方設(shè)立在國(guó)際避稅地或低稅率的國(guó)家和地區(qū)，其會(huì)計(jì)處理的利潤(rùn)分配并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要，而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，將按照稅法規(guī)定適用“受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則”，在稅務(wù)處理上進(jìn)行特別納稅調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)處理不合理分配利潤(rùn)的目的，是通過(guò)在低稅率國(guó)家或避稅地建立受控外國(guó)企業(yè)，利用各種不合理商業(yè)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到受控外國(guó)企業(yè)，把利潤(rùn)保留在外國(guó)公司或少量分配，逃避在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)。構(gòu)成控制關(guān)系的外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)，一般不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要是以減少或規(guī)避中國(guó)稅收為主要目的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民（居民個(gè)人）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。第一百一十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱的控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。第一百一十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于規(guī)定稅率的50%。

一、資本弱化的納稅調(diào)整

所謂資本弱化，是指企業(yè)為了達(dá)到避稅或節(jié)稅目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低從其關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資的比重，提高債權(quán)性投資的比重，以債權(quán)性資本替代權(quán)益性資本進(jìn)行融資，權(quán)益性資本相對(duì)弱化的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋，企業(yè)權(quán)益性資本與債務(wù)性資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益性資本小于債務(wù)性資本時(shí)，即為資本弱化。

資本弱化在稅收上的主要結(jié)果是增加利息的稅前扣除，同時(shí)減少股息的所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅的一般原理，權(quán)益性資本以股息形式獲得報(bào)酬，在企業(yè)利潤(rùn)分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。而債務(wù)性資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。債務(wù)性資本是沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益性資本則要繳納所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往利用盡量減少股權(quán)投資，通過(guò)高負(fù)債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，讓企業(yè)盡量利用債務(wù)性資本來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到避稅或節(jié)稅目的。

在稅務(wù)處理上，針對(duì)資本弱化的特別納稅調(diào)整措施，稱為資本弱化稅制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用，是作為利息支出計(jì)入損益的，這與稅務(wù)處理形成差異，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資。

（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?121號(hào)）規(guī)定：

（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（三）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算。沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第（一）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（四）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二、一般反避稅條款

所謂一般反避稅條款，是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等特別反避稅條款而言，稅法還規(guī)定能夠普遍適用于所有避稅手段和方法的反避稅措施，以彌補(bǔ)各種已列舉特別反避稅條款的不足的一般性條款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這就是稅法規(guī)定的一般反避稅條款。在稅務(wù)處理上，運(yùn)用一般反避稅條款進(jìn)行特別納稅調(diào)整，會(huì)造成會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。

從理論上講，一般反避稅條款能夠應(yīng)對(duì)所有的避稅行為。因?yàn)樽顬閲?yán)密的稅法體系也無(wú)法列舉窮盡所有可能的避稅手段，這就給進(jìn)行稅收籌劃的人提供了進(jìn)行避稅的可能。對(duì)企業(yè)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業(yè)目的的安排，如果不進(jìn)行納稅調(diào)整，勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。納稅人避稅的手段多種多樣，除了現(xiàn)在已知的避稅方式以外，還有更多的可能出現(xiàn)的未知形式，如果不設(shè)臵一般反避稅條款，對(duì)上述避稅行為沒(méi)有遏制的法律依據(jù)，會(huì)造成國(guó)家稅收收入的大量流失。一般反避稅條款主要用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。

在一般反避稅條款中，“不具有合理商業(yè)目的的安排”的判定是至關(guān)重要的，判定的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或保證等以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。

三、加收利息

如果對(duì)避稅行為僅僅是重新調(diào)整其利潤(rùn)，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整且調(diào)整到位，企業(yè)至少無(wú)息占用了國(guó)家稅款。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段盡管不同，但兩者的主觀意圖和造成的稅收后果卻是相同的，即主觀上都是想盡量少繳稅款，后果上造成國(guó)家稅收的流失。因此和偷稅一樣，避稅也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，當(dāng)然是偷逃稅行為的法律制裁更重。

《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。所得稅法實(shí)施條例第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一百二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

四、特別納稅調(diào)整的追溯年限

關(guān)于特別納稅調(diào)整的追溯年限，所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長(zhǎng)不超過(guò)10年。這不同于對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追溯年限規(guī)定，對(duì)因偷稅、抗稅、騙稅而造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地予以追征。

第二篇：關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）

【主要內(nèi)容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據(jù)，適用范圍及各項(xiàng)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理工作。

2、第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)，規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及報(bào)送資料。

3、第三章同期資料管理，規(guī)定了企業(yè)同期資料準(zhǔn)備要求及不需準(zhǔn)備同期資料的情況。

4、第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，規(guī)定了企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，并具體介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

5、第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預(yù)約定價(jià)安排管理，規(guī)定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽訂及其監(jiān)控管理。

7、第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，規(guī)定了成本分?jǐn)倕f(xié)議適用范圍、主要內(nèi)容及其監(jiān)控管理。

8、第八章受控外國(guó)企業(yè)管理，規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例及超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規(guī)定了一般反避稅調(diào)查對(duì)象、原則，明確了一般反避稅調(diào)查及調(diào)整權(quán)限。

11、第十一章相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商，規(guī)定了為消除雙重征稅，被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易一方可以提起相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商。

12、第十二章法律責(zé)任，規(guī)定了未按規(guī)定報(bào)送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實(shí)施特別納稅調(diào)整等的法律責(zé)任。

13、第十三章附則，規(guī)定了國(guó)地稅協(xié)作、保密及有關(guān)術(shù)語(yǔ)解釋及實(shí)施期限等。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的特別納稅調(diào)整包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等事項(xiàng)。

2、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。

3、以往中國(guó)企業(yè)并未被強(qiáng)制要求準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，國(guó)稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

5、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

6、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。

7、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

8、企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

10、中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。

11、所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相應(yīng)同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

14、一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

15、涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過(guò)三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

16、企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

17、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕118號(hào)）同時(shí)廢止。在本辦法發(fā)布前實(shí)施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：XX國(guó)稅局順利完成XX特別納稅調(diào)整工作

XX國(guó)稅局順利完成XX特別納稅調(diào)整工作

XX年，XX國(guó)稅局全面部署特別納稅調(diào)整工作，開(kāi)展單一生產(chǎn)功能調(diào)查和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，通過(guò)內(nèi)抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，外抓政策宣傳輔導(dǎo)，做好同期資料管理工作，提高特別納稅調(diào)整選案工作的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控管理，順利完成了XX特別納稅調(diào)整工作。

XX局組織全體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，貫徹《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕114號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）的規(guī)定，并結(jié)合召開(kāi)納稅人匯算清繳培訓(xùn)會(huì)的時(shí)機(jī)，就關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)要求向納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，重點(diǎn)講解了關(guān)聯(lián)交易申報(bào)中遇到的常見(jiàn)問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，XX年我局應(yīng)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)XX戶，實(shí)際申報(bào)XX戶，關(guān)聯(lián)交易申報(bào)準(zhǔn)確率為XX％。

受稅源分布所限，達(dá)到關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2億以上，其他關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)以上的企業(yè)較少，因此，我局將工作重心放在對(duì)承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)虧損的企業(yè)納稅調(diào)整工作上。首先采集進(jìn)料加工和來(lái)料加工企業(yè)名單，共計(jì)XX戶，初步

鎖定企業(yè)范圍；其次將名單分派到各相關(guān)科室，結(jié)合匯繳情況逐戶落實(shí)企業(yè)盈虧狀況；最后通過(guò)調(diào)查核實(shí)確定最終名單，據(jù)此敦促、輔導(dǎo)企業(yè)按有關(guān)文件要求及時(shí)做好同期資料的準(zhǔn)備工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我局XX關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額在2億以上的企業(yè)為XX戶，其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)以上的企業(yè)為XX戶，承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)年虧損的企業(yè)為XX戶。截止XX年XX月，以上XX戶企業(yè)都已報(bào)送同期資料，其中XX戶企業(yè)同期資料結(jié)構(gòu)完整、內(nèi)容充實(shí)，另XX戶企業(yè)經(jīng)限期修改后也基本符合要求。

第四篇：企業(yè)關(guān)聯(lián)方披露--國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

關(guān)聯(lián)方披露

一、關(guān)聯(lián)交易的研究背景及其兩面性.....................................2

（一）研究背景........................................................................2

（二）關(guān)聯(lián)交易的兩面性.......................................................2

（三）關(guān)聯(lián)交易的不良動(dòng)機(jī)及其花招..................................3

（四）關(guān)聯(lián)交易發(fā)展的新趨勢(shì)----非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)交易..4

二、對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易概念的界定及差異..........................6

（一）我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的界定.............................6

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的界定.................8

（三）二者差異........................................................................8

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)交易披露上的差異............................................................................................................9 四． 我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定...................................10

五、對(duì)改善關(guān)聯(lián)交易披露的建議............................................11

一、關(guān)聯(lián)交易的研究背景及其兩面性

（一）研究背景

關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易己成為現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的一個(gè)普遍存在的、重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了各式各樣、不同程度的影響，通過(guò)相互之間名目繁多的交易活動(dòng)影響各方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息。目前我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展趨勢(shì)總體上來(lái)說(shuō)有愈演愈烈之勢(shì)，從這幾年的年報(bào)中報(bào)來(lái)看，披露關(guān)聯(lián)交易的公司幾近50%。

（二）關(guān)聯(lián)交易的兩面性

（1）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本都要低于獨(dú)立交易，其交易成本可以得到節(jié)約，所以關(guān)聯(lián)交易的存在有利于大集團(tuán)公司充分利用內(nèi)部市場(chǎng)資源、降低交易成本、提高整個(gè)集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)能力和營(yíng)運(yùn)效率，也可以幫助集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)?；?、經(jīng)營(yíng)多元化、進(jìn)入新行業(yè)領(lǐng)域以及實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)最佳配置等。

（2）關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格可以由交易雙方自由協(xié)商確定，同時(shí)關(guān)聯(lián)交易為達(dá)到逃避納稅、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或支付、取得公司控制權(quán)、形成市場(chǎng)壟斷、分散或轉(zhuǎn)移投資風(fēng)險(xiǎn)等的目的提供了市場(chǎng)外衣掩蓋下的合法途徑。關(guān)聯(lián)人可能會(huì)濫用多數(shù)表決權(quán)或者公司治理結(jié)構(gòu)所賦予的公司控制權(quán)，使關(guān)聯(lián)交易違背公正的商業(yè)原則，導(dǎo)致公司的整體利益受到損害，最終損害其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。尤其是上市公司利用不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、粉飾或者操縱報(bào)表的行為，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害廣大中小投資者和債權(quán)人的利益。

（三）關(guān)聯(lián)交易的不良動(dòng)機(jī)及其花招（1）不良動(dòng)機(jī)

?利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) ?利用關(guān)聯(lián)交易侵占上市公司利益（2）主要花招 ?增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用

主要有關(guān)聯(lián)方承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的方式減少本年公司期間利潤(rùn)。或向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)來(lái)增加收益；向關(guān)聯(lián)方借款融資降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

?資產(chǎn)租賃。轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

許多上市公司由于發(fā)行額度限制，母公司只有部分而不是整體上市。許多經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)甚至經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所往往采用租賃的方式。而租賃的數(shù)量、方式、價(jià)格就是就是上市公司與母公司之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的閥門。?違規(guī)拆借，虛增收入

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金往來(lái)和拆借現(xiàn)象比比皆是，難以區(qū)分。企業(yè)通過(guò)計(jì)受資金占用費(fèi)的方式虛增收入

④投資回報(bào)，任意調(diào)節(jié)

一是委托投資。比如上市公司面臨投資項(xiàng)目投資周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等因素。則可以將一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給母公司，以母公司名義投資。將投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至母公司，而投資收益確定為上市公司利潤(rùn)；二是合作投資。為了達(dá)到配股要求，或者避免公司虧損，上市公司可以倒推利潤(rùn)缺口。然后與母公司簽訂聯(lián)合投資協(xié)議，由母公司出讓一部分利潤(rùn)。

⑤托管經(jīng)營(yíng)，偏離慣例

一是上市公司將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)；二是母公司將高獲利的資產(chǎn)以低收益的形式委托上市公司經(jīng)營(yíng)。

⑥資產(chǎn)置換，暗藏玄機(jī)

一是置換資產(chǎn)違背市場(chǎng)原則，在評(píng)估方法的選擇上?；ㄕ?。二是不等價(jià)資產(chǎn)置換。

⑦借米還糠，以劣抵債

大股東巨額欠債相當(dāng)普遍，還款方式極不公正。一是以實(shí)物資產(chǎn)抵債，以劣抵債，二是左手還錢，右手要錢。一面回收應(yīng)收賬款，另一方面又以短期融資等方式將款項(xiàng)劃給對(duì)方。三是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，抵償債務(wù)。

（四）關(guān)聯(lián)交易發(fā)展的新趨勢(shì)----非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)交易

(l)刻意隱瞞或藏匿關(guān)聯(lián)關(guān)系。將一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易，即上市公司將資產(chǎn)高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方則通過(guò)其他方式彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失或者干脆再以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)回資產(chǎn)，這兩筆交易就構(gòu)成了非關(guān)聯(lián)交易;(2)兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)與對(duì)方上市公司發(fā)生交易，將兩筆關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)換成兩筆非關(guān)聯(lián)交易，如果是多家上市公司的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行排列組合式交換收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，則可將多筆關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)換成多筆非關(guān)聯(lián)交易，情況將變得更為復(fù)雜。目前，這種組合式多層參股的關(guān)聯(lián)交易形式在我國(guó)的上市公司中還相當(dāng)多。(3)將關(guān)聯(lián)方關(guān)系變成非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，進(jìn)而將關(guān)聯(lián)交易變成非 關(guān)聯(lián)交易。即上市公司通過(guò)出售股權(quán)、中止受讓相關(guān)股權(quán)或由上市公司的大股東(或控股股東)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等的方式將關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)方，從名義上解除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系，使相應(yīng)的交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易。(4)隱含的關(guān)聯(lián)關(guān)系。由于在關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定上，目前準(zhǔn)則中在縱向上只認(rèn)定控制、共同控制和直接重大影響，橫向上只認(rèn)定同受一方控制的兩方或多方為關(guān)聯(lián)方，而沒(méi)有涵蓋間接共同控制或間接重大影響、實(shí)施共同控制的兩方或多方、同受共同控制或重大影響的兩方或多方。上述各方也存在著共同的利益，且目前很多上市公司正是利用這一漏洞與有以上關(guān)系的企業(yè)發(fā)生實(shí)質(zhì)上的非公允關(guān)聯(lián)交易;(5)其它形式。例如，與未來(lái)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生現(xiàn)時(shí)的非關(guān)聯(lián)交易。

二、對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易概念的界定及差異

（一）我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的界定

2006年我國(guó)頒布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)方有明確的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受另一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制訂。下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方:(1)該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司;(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);(4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;(5)對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方;(6)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè);(7)該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè);(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者;(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)利并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員;(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。而在準(zhǔn)則中還規(guī)定了幾種不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況:(l)與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu);(2)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;(3)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。還有一類僅在我國(guó)存在的情況，僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。同時(shí)準(zhǔn)則中還規(guī)定了關(guān)聯(lián)方交易通常包括的類型:購(gòu)實(shí)鰍肖售商品;購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn);提供或接受勞務(wù);擔(dān)保;提供資金(貸款或股權(quán)投資);租賃;代理;研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算;關(guān)鍵管理人員薪酬。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的界定

該準(zhǔn)則規(guī)定，在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制(或共同控制)另一方，或?qū)α硪环綄?shí)施重大影響，它們應(yīng)被視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括:直接控制報(bào)告企業(yè)、被報(bào)告企業(yè)控制、或與報(bào)告企業(yè)在同一控制下(如公司集團(tuán))的企業(yè);聯(lián)營(yíng)企業(yè);被共同控制的企業(yè);個(gè)人，包括關(guān)系親密的家庭成員、直接或間接地在報(bào)告企業(yè)中，擁有表決權(quán)并藉此具有重大影響者;負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制活動(dòng)的關(guān)鍵管理人員(包括董事、高級(jí)職員和關(guān)系親密 的家庭成員);重大表決權(quán)直接或間接地為個(gè)人(包括關(guān)鍵人員和關(guān)系親密的家庭成員)所持有的企業(yè)，或這些人能對(duì)其實(shí)施重大影響的企業(yè)。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露》中對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定義是，關(guān)聯(lián)方交易包括關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)，不論是否收取價(jià)款;這包括在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的交易。并且列舉了一些關(guān)聯(lián)交易的例子:商品的購(gòu)銷;房產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購(gòu)銷;勞務(wù)的提供或接受;代理安排;租賃安排;研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;籌資，包括貸款和權(quán)益性投資;擔(dān)保和抵押;管理合同。

（三）二者差異

（1）我國(guó)將合營(yíng)企業(yè)(按合同規(guī)定,由出資相同比例的雙方共同決定其財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策)列入了關(guān)聯(lián)方,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。（2）我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把與企業(yè)受同一個(gè)母公司控制的企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方,但沒(méi)有把與報(bào)告企業(yè)同受共同控制或同受重大 影響的其他企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方,而IAS第24號(hào)規(guī)定:與報(bào)告企業(yè)同受控制的企業(yè)(包括控股公司、子公司和伙伴子公司)視為關(guān)聯(lián)方,“同受控制”的含義的范圍比我國(guó)寬。

（3）IAS第24號(hào)第6條作了補(bǔ)充說(shuō)明,認(rèn)為不能僅僅因?yàn)閮蓚€(gè)公司有一位共同的董事就確定其為關(guān)聯(lián)方,但是有必要考慮該董 事在兩個(gè)公司之間交易中影響雙方政策的可能性,并估計(jì)這種可能性的大小。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此則沒(méi)有相關(guān)的解釋。

（4）關(guān)于“與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”,IAS的規(guī)定比較原則，我國(guó)的規(guī)定則相對(duì)具體。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或企業(yè)的母公司的關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員指的是該個(gè)人的直系親屬,即與該個(gè)人具有血緣親屬關(guān)系或婚姻親屬關(guān)系的個(gè)人,非直系親屬則不在“家庭成員”之列,范圍上IAS比我國(guó)大。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)交易披露上的差

異

（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的總額，并且按照短期雇員福利、離職后福利、其他長(zhǎng)期福利、權(quán)益報(bào)酬福利分類分別進(jìn)行披露，而我國(guó)一般只披露報(bào)告期和前一期的報(bào)酬總額(包括以貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、福利、獎(jiǎng)金、特殊待遇及有價(jià)證券等)，一般不再按照類別詳細(xì)披露。

（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露由于關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的壞賬而在本期確認(rèn)的費(fèi)用，而我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒(méi)有這個(gè)規(guī)定。相反，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。

（3）在控制關(guān)系下，IAS只要披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系，沒(méi)有要求披露其他的內(nèi)容。而我國(guó)要求披露母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化，母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

（4）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！倍鴩?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是同受國(guó)家控制的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方，都應(yīng)進(jìn)行披露。從我國(guó) 1300 多家 上市公司中可以看出，國(guó)家股和國(guó)有法人股占的比例超過(guò)總股份的半數(shù)。如果將同受國(guó)家控制的企業(yè)界定為關(guān)聯(lián)方的話，那我國(guó)上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露將更加復(fù)雜。正是鑒于我國(guó)這種特殊國(guó)情，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中做出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的規(guī)定。

四．我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

財(cái)政部2001年12月21日印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知，《暫行規(guī)定》明確要求:“上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，計(jì)入‘資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià)’科目，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。”但上述規(guī)定已于08年1月由財(cái)政部令第48號(hào)出臺(tái)文件作廢。財(cái)會(huì)[2008]60號(hào)文和會(huì)計(jì)部函【2009】60號(hào)規(guī)定對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入》中第五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允除外。如果取得確鑿證據(jù)證明上市公司銷售給關(guān)聯(lián)方價(jià)格不公允，那么可以視同上市公司從控股股東單方面、無(wú)成本取得不公允利得，視為控股股東的資本投入。但是對(duì)于其他類型關(guān)聯(lián)交易交易價(jià)格公允性及會(huì)計(jì)處理并未進(jìn)行約定。這就要求對(duì)于關(guān)聯(lián)交易要進(jìn)行充分披露，讓會(huì)計(jì)信息使用者自己根據(jù)披露的信息判斷關(guān)聯(lián)交易的公允性及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，這一變化是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。

五、對(duì)改善關(guān)聯(lián)交易披露的建議

1.對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定不應(yīng)僅僅從關(guān)聯(lián)方出發(fā)。應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從交易動(dòng)機(jī)、交易結(jié)果去認(rèn)定，完善關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定模式。讓非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)交易無(wú)處遁形。

2.在關(guān)聯(lián)方定義中添加一個(gè)時(shí)間限定。很可能存在這樣的情況, 某公司的關(guān)聯(lián)方盡管從名義上看不再是其關(guān)聯(lián)方, 但在以后一段時(shí)間仍能對(duì)相互間的交易具有影響。如果對(duì)存續(xù)時(shí)間做出規(guī)定, 則可以使關(guān)聯(lián)方的定義更加規(guī)范, 3.與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員的界定，不應(yīng)僅僅以血緣關(guān)系作為判定依據(jù)，應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。做原則性規(guī)定，在具體判定時(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

第五篇：上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

摘要

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易形式，已為社會(huì)廣泛關(guān)注。關(guān)聯(lián)交易是經(jīng)濟(jì)生活中不可回避的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的全面推進(jìn)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司的關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司信息披露、公司行為、公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響越來(lái)越深刻，其信息披露問(wèn)題引起了廣大投資者的廣泛關(guān)注。通過(guò)分析目前我國(guó)上市公司在關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易信息披露方面存在的問(wèn)題，揭示了不充分披露關(guān)聯(lián)交易信息的危害，進(jìn)一步從完善信息披露制度、制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策、加大關(guān)聯(lián)交易審計(jì)力度等方面提出了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易及其信息披露的建議。正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易無(wú)可厚非，但不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的負(fù)面影響，必須引起重視。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易；信息披露

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

目 錄

前言····························································6

1.關(guān)聯(lián)交易的信息披露

1.1關(guān)聯(lián)交易的信息披露原則····································7

1.2關(guān)聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)有規(guī)范································7

1.2.1新舊準(zhǔn)則比較·········································7

1.2.2關(guān)聯(lián)交易信息披露的國(guó)際比較···························8 1.3不充分披露的動(dòng)機(jī)和危害···································9

1.3.1關(guān)聯(lián)方交易的動(dòng)機(jī)與目的的具體表現(xiàn)·····················9

1.3.2信息披露不充分給關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易帶來(lái)危害的主要表現(xiàn)··10 2.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問(wèn)題及原因

2.1 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露的總體狀態(tài)····················10 2.2 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問(wèn)題····················10 2.2.1利用政策法規(guī)的不完善,掩飾非正常關(guān)聯(lián)交易············11 2.2.2信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確·····························11 2.2.3 對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容披露含糊不清······················11 2.2.4通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用、向上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)···········11 2.2.5采用托管經(jīng)營(yíng)的手段來(lái)操縱利潤(rùn)·······················12

2.3 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露不規(guī)范的原因··················12 2.3.1 上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中························12 2.3.2 公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想························12

2.3．3 公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷·························12.3.4 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易制度的缺陷····················13

2.3.4.1 我國(guó)現(xiàn)行立法層次低，法律效力低··············13

2.3.4.2 我國(guó)現(xiàn)有規(guī)范體系不和諧，存在諸多法律沖突·····14

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

2.3.4.3 我國(guó)責(zé)任追究制度不完善·······················14 3，規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其信息披露的建議

3.1要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露制度········14 3.2制定適合我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易政策························15 3.2.1 加強(qiáng)對(duì)新上市公司的審核管理··························15 3.2.2完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)·································15 3.2.3通過(guò)資本運(yùn)作，解決已上市公司改制不徹底問(wèn)題···········15 3.2.4 制定一套比較靈活的、操作性強(qiáng)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策······16 3.2.5 培育對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)評(píng)估等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)··············16 3.2.6解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題·························16 3.3 加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)力度········16 3.4 加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)識(shí)························17 4.結(jié)束語(yǔ)························································17 參考文獻(xiàn)·························································18 致謝·····························································19

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

前 言

關(guān)聯(lián)交易是指上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)交易具有兩面性。一方面，它有利于企業(yè)集團(tuán)充分利用內(nèi)部的市場(chǎng)資源，降低交易成本，提高整個(gè)集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)能力和上市公司的營(yíng)運(yùn)效率，也可以幫助實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、多元化經(jīng)營(yíng)、進(jìn)入新的行業(yè)領(lǐng)域以及獲取專項(xiàng)資產(chǎn)等；但另一方面，與非關(guān)聯(lián)交易完全不同的是，由于交易價(jià)格由雙方協(xié)商確定，關(guān)聯(lián)交易為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、取得公司控制權(quán)、形成市場(chǎng)壟斷、轉(zhuǎn)嫁投資風(fēng)險(xiǎn)，提供了合法外衣下的交易途徑，尤其是上市公司利用非公允關(guān)聯(lián)交易操縱報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了投資者和債權(quán)人利益。

上市公司關(guān)聯(lián)交易一直是市場(chǎng)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)聯(lián)方交易在各國(guó)的公司運(yùn)作中都廣泛存在。我國(guó)上市公司由于大部分是由原有的國(guó)有企業(yè)改制而成，上市公司與控股公司及其所屬公司之間普遍存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)節(jié)上市公司的業(yè)績(jī)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。1997年5月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，同年7月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次要求上市公司在中報(bào)中按照該準(zhǔn)則詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，這對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的完善是一大進(jìn)步。

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

1.關(guān)聯(lián)交易的信息披露

1.1 關(guān)聯(lián)交易的信息披露原則

關(guān)聯(lián)交易的信息披露原則是重要性原則。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的信息披露包括數(shù)字說(shuō)明和文字描述，從而達(dá)到充分披露的要求，但充分披露并不等于過(guò)分披露。要達(dá)到充分又適當(dāng)，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露時(shí)應(yīng)遵循重要性原則。重要性原則要求對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露，應(yīng)視關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定是否需要披露。我國(guó)的準(zhǔn)則中重要性原則主要體現(xiàn)在以下方面：對(duì)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，無(wú)論是否發(fā)生交易，都應(yīng)在報(bào)表附注中披露其基本情況；對(duì)于零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；類型相同的非重大關(guān)聯(lián)交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解為前提；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)交易，如果屬于重大關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。

1.2 關(guān)聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)有規(guī)范

1.2.1 新舊準(zhǔn)則比較

(1)新準(zhǔn)則在“披露”一章有關(guān)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與母公司和子公司有關(guān)信息中增加了“母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方的名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱”的要求，以保證存在多層投資控制關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)，有效披露其多層關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。

(2)新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，要求披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)和

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

細(xì)化了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額的披露要求，規(guī)定至少包括以下內(nèi)容：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額條款和條件起及有關(guān)提供和取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，必須披露交易金額和未結(jié)算金額，只披露關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額所占的比例是不充分的。而原準(zhǔn)則規(guī)定金額和比例只披露一項(xiàng)即可。

(3)新準(zhǔn)則增加了

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策)；關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露；企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

在我國(guó)新準(zhǔn)則中要求企業(yè)必須披露對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策信息，而ISA24中沒(méi)有此類要求；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易后，各國(guó)準(zhǔn)則都規(guī)定除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以外，還應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易要素，但關(guān)聯(lián)交易要素包含的內(nèi)容各國(guó)略有差異。總體來(lái)說(shuō)，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞在準(zhǔn)則方面，尤其是關(guān)聯(lián)交易的信息披露方面相對(duì)而言較為完善，值得我國(guó)借鑒。

1.3 不充分披露的動(dòng)機(jī)和危害

1.3.1 關(guān)聯(lián)方交易的動(dòng)機(jī)與目的的具體表現(xiàn)：

（1）粉飾業(yè)績(jī)。為了取得配股資格，避免被ST、PT、摘牌下市，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的盈利指標(biāo)，以及其他經(jīng)濟(jì)和政治原因，上市公司往往通過(guò)有利的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和虛假銷售來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)或成本的降低，提高特定關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力；或是通過(guò)資產(chǎn)重組等方式，以低價(jià)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，剝離其不良資產(chǎn)，增強(qiáng)其獲利能力，改善其財(cái)務(wù)狀況。

（2）降低稅負(fù)。利用關(guān)聯(lián)交易避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。盡管我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小，但是，不同地區(qū)不同企業(yè)的稅收政策仍然不同，如特區(qū)的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率的免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到其減輕稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)的目的。

（3）轉(zhuǎn)移資金。許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些閑置資金轉(zhuǎn)移的措施。此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過(guò)高于市場(chǎng)的價(jià)格向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)，或該國(guó)的子公司通過(guò)低于市場(chǎng)的價(jià)格把產(chǎn)品銷往其跨國(guó)公司，從而實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

（4）將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人牟利的目的。相當(dāng)一部分上市公司的控股股東利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利益至母公司或其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如低價(jià)向上市公司收購(gòu)產(chǎn)品再以市場(chǎng)價(jià)格出售以獲取價(jià)差，向上市公司高價(jià)提供原料，向上市公司轉(zhuǎn)讓低質(zhì)量資產(chǎn)等，這實(shí)際上是吮吸了從屬公司的營(yíng)運(yùn)能力、營(yíng)業(yè)能力和償債能力，侵蝕了從屬公司中小股東的利益。

1.3.2信息披露不充分對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易帶來(lái)的危害主要表現(xiàn)

（1）對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格披露的不充分，使得上市公司能夠利用稅負(fù)轉(zhuǎn)移減少企業(yè)總體稅負(fù)，造成國(guó)家稅收收入的損失。另外不少外商投資者就是利用低價(jià)向其國(guó)外公司銷售商品或高價(jià)從其國(guó)外公司進(jìn)口原材料或機(jī)器設(shè)備等手段來(lái)轉(zhuǎn)移在我國(guó)賺取的盈利，達(dá)到少交或不交所得稅的目的，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的國(guó)家利益。

（2）會(huì)計(jì)信息是投資者用來(lái)評(píng)價(jià)被投資企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出投資決策的重要信息來(lái)源，而盈余信息更是財(cái)務(wù)報(bào)表的重心。關(guān)聯(lián)交易（尤其是大量非正常關(guān)聯(lián)交易）信息披露的不充分，使得投資者無(wú)法區(qū)分公司質(zhì)量的高低，信息使用者無(wú)法正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而導(dǎo)致社會(huì)資源配置的低效率，侵害廣大投資者的利益。

2.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問(wèn)題及原因

2.1 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露的總體狀態(tài)

關(guān)聯(lián)交易在我國(guó)上市公司中普遍存在，多數(shù)集中于上市公司與其母公司之間或與母公司下屬其他子公司之間。近幾年，我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易從關(guān)聯(lián)購(gòu)銷發(fā)展到股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換，從有形資產(chǎn)的交易發(fā)展到無(wú)形資產(chǎn)的交易，形式繁多，愈演愈烈。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年，深滬兩市719家上市公司中有609家披露存在不同程度的關(guān)聯(lián)交易，占上市公司總家數(shù)的84.6%，1998年這一比例為80%。2000年這一比例達(dá)到93.2%，呈現(xiàn)出大幅上升的趨勢(shì)。

2.2 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問(wèn)題

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

2.2.1利用國(guó)家政策法規(guī)的不完善,掩飾非正常關(guān)聯(lián)交易

利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他政策法規(guī)的不完善，掩飾非正常關(guān)聯(lián)交易。將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易通過(guò)特定方式轉(zhuǎn)化為非關(guān)聯(lián)交易，從而逃避對(duì)其進(jìn)行披露。目前我國(guó)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的管理缺乏高層次的、系統(tǒng)的法律規(guī)范，缺乏對(duì)上市公司故意將某些關(guān)聯(lián)交易信息隱藏不報(bào)或拒不披露的懲罰性規(guī)定和相關(guān)的禁止性規(guī)定，即使發(fā)現(xiàn)上市公司在關(guān)聯(lián)交易中的不當(dāng)行為，監(jiān)管部門也無(wú)法律依據(jù)和合適途徑加以阻止和進(jìn)行相應(yīng)懲罰。

2.2.2信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確

某些應(yīng)該披露的關(guān)聯(lián)交易未作披露，或在其他事項(xiàng)中披露，不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。如中科健在2001年1月1日至2001年6月30日半年間，銷售給智雄公司（公司

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

度交納的有關(guān)費(fèi)用退回等。如：藍(lán)田股份2000年在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用是由“中國(guó)藍(lán)田總公司”投放的，但實(shí)際上，藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品通過(guò)集團(tuán)公司遍布于全國(guó)的銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售，僅占公司全部銷售量的1.9%.可見(jiàn)，藍(lán)田股份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偛缓侠淼母哳~廣告費(fèi)用支出的方法，虛增了利潤(rùn)。

2.2.5采用托管經(jīng)營(yíng)的手段來(lái)操縱利潤(rùn)[3] 由于法規(guī)制度尚未對(duì)資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)形成有效的規(guī)范，導(dǎo)致一些控股股東與上市公司之間進(jìn)行的托管經(jīng)營(yíng)有很大的隨意性，成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種手段。具體表現(xiàn)形式是：上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)，在避免不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，憑空獲得一塊利潤(rùn)；母公司將穩(wěn)定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費(fèi)用委托上市公司經(jīng)營(yíng)，虛構(gòu)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。

2.3 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露不規(guī)范的原因

2.3.1.上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是相當(dāng)特殊的，多數(shù)是由國(guó)家股、法人股和社會(huì)公眾股三部分組成，其中占總股本大部分的國(guó)家股和法人股不能流通。所以，大部分上市公司名義上是公眾公司，實(shí)際上是控股股東的公司。因此，上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象相當(dāng)突出，關(guān)聯(lián)交易能否保持公平取決于內(nèi)部人的狀況。一旦內(nèi)部人利益與中小股東利益不一致，由于缺乏約束，往往會(huì)發(fā)生不利于中小股東利益的關(guān)聯(lián)交易。

2.3.2 公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想

不少公司上市后，領(lǐng)導(dǎo)體制、決策過(guò)程依舊，管理制度、管理方法依舊，經(jīng)營(yíng)機(jī)制、政企關(guān)系依舊。公司法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲，有的控股股東公司的董事長(zhǎng)直至總經(jīng)理、副總經(jīng)理，與上市公司的董事長(zhǎng)、經(jīng)理班子重合，使上市公司經(jīng)營(yíng)者從未真正感受到要對(duì)股東負(fù)責(zé)的壓力和來(lái)自股東的鞭策。另外，上市公司董事會(huì)中沒(méi)有代表中小投資者利益的代表或代表全體股東利益的獨(dú)立董事。在許多西方國(guó)家，企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立董事已成為一種趨勢(shì)，有數(shù)據(jù)表明，公司董事會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例，美國(guó)為62%，英國(guó)為34%，法國(guó)為29%。

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

2.3．3 公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷

公司的外部治理結(jié)構(gòu)是指當(dāng)股東對(duì)該公司不滿時(shí)，可以在市場(chǎng)上拋售所持的股票。這樣，當(dāng)股價(jià)下跌到一定程度，市場(chǎng)必然引入新的投資者收購(gòu)這家企業(yè)，更換公司的權(quán)力層和管理層。但是，由于目前國(guó)有股不能流通，外部治理結(jié)構(gòu)就難以起作用，公司的管理層就受不到來(lái)自外部的約束。因此，我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組多以協(xié)議收購(gòu)為主，這也給關(guān)聯(lián)交易提供了存在的基礎(chǔ)。

2.3.4 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易制度的缺陷

在發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)，上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制目的在于：遏制非公允關(guān)聯(lián)交易，保護(hù)中小投資者利益；維護(hù)投資者對(duì)市場(chǎng)的信心；保護(hù)關(guān)聯(lián)交易中債權(quán)人的利益。當(dāng)前國(guó)際上比較通行的關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管體系為《公司法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)性限制規(guī)定以及《證券法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的強(qiáng)制信息披露義務(wù)的規(guī)定。

各國(guó)通過(guò)不斷在立法上完善關(guān)聯(lián)交易的表決及生效制度，使關(guān)聯(lián)交易具有靈活性，并借助程序規(guī)則的設(shè)計(jì)，在程序上最大限度地過(guò)濾關(guān)聯(lián)交易的利益沖突因素，保證關(guān)聯(lián)交易的公平和公正；通過(guò)完善信息披露制度，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度，防止暗箱操作，并為關(guān)聯(lián)交易的表決和監(jiān)管提供條件。這些制度包括股東大會(huì)批準(zhǔn)制度、關(guān)聯(lián)股東回避表決制度、信息披露制度和有效的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制。隨著“股東會(huì)中心主義”向“董事會(huì)中心主義”的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部人控制現(xiàn)象的大量出現(xiàn)，各國(guó)逐步認(rèn)識(shí)到除了通過(guò)完善股東表決權(quán)機(jī)制來(lái)約束控股股東的行為之外，還有必要建立獨(dú)立董事制度、累積投票權(quán)制度和監(jiān)事制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司董事會(huì)的有效約束和激勵(lì)。重要的是，為保護(hù)中小投資者利益，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)非公允關(guān)聯(lián)交易建立了事后的救濟(jì)措施，主要包括有股東大會(huì)決議的無(wú)效、撤銷或不存在、股東派生訴訟制度、股份收買請(qǐng)求權(quán)制度和法人人格否定制度。

通過(guò)比較國(guó)內(nèi)外上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易制度大量借鑒了國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)存在很多不足

2.3.4.1 我國(guó)現(xiàn)行立法層次低，法律效力低

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

我國(guó)《公司法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易僅有部分原則性的規(guī)定，這些規(guī)定并不涵蓋關(guān)聯(lián)交易的所有主體，也缺乏可操作性。而我國(guó)的《證券法》對(duì)非公允關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制則未作規(guī)定，這與《證券法》作為規(guī)范證券市場(chǎng)根本大法的地位是不相符的。目前對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制起主要作用的主要是財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)制定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，以及滬深兩交易所的《股票上市規(guī)則》。從法的淵源看，這些法的層次低，法律效力也低，無(wú)法有效規(guī)制不公平關(guān)聯(lián)交易。

2.3.4.2 我國(guó)現(xiàn)有規(guī)范體系不和諧，存在諸多法律沖突

如前所述，我國(guó)現(xiàn)有規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)的關(guān)系較混亂，作為規(guī)范上市公司的基本法律《公司法》、《證券法》均未對(duì)此形成統(tǒng)領(lǐng)的地位。而從財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及證券交易所的這些具體的規(guī)范來(lái)看，在關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等方面又多有沖突之處。

2.3.4.3 我國(guó)責(zé)任追究制度不完善

目前對(duì)上市公司有關(guān)人員的責(zé)任追究，多數(shù)都停留在行政處罰領(lǐng)域，對(duì)于涉及金額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)交易沒(méi)有形成一個(gè)全面的責(zé)任體系，將行政、刑事、民事責(zé)任有機(jī)結(jié)合。尤其是關(guān)于民事追責(zé)制度，更是責(zé)任追究制度上的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

3.規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其信息披露的建議

3.1要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露制度

一項(xiàng)國(guó)家社科基金資助項(xiàng)目對(duì)滬深兩地證券交易所上市公司的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果表明：對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露規(guī)范的急需程度，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)目中名列

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

務(wù)報(bào)表的做法“花樣翻新”，因此，必須進(jìn)一步完善與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系的制定工作，提高關(guān)聯(lián)方交易信息披露的及時(shí)性、完整性、真實(shí)性和透明度。首先，應(yīng)將減少不公平的關(guān)聯(lián)方交易作為制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)準(zhǔn)則的制定應(yīng)保持系統(tǒng)性，爭(zhēng)取從各環(huán)節(jié)、多方面切斷利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的通道。其次，準(zhǔn)則和制度的制定應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程，要根據(jù)上市公司關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)的新情況和新特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并且還應(yīng)具有一定的前瞻性，爭(zhēng)取能最大限度地避免不公平的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生[4].3.2制定適合我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易政策

3.2.1 加強(qiáng)對(duì)新上市公司的審核管理

加強(qiáng)對(duì)新上市公司的審核管理，堵住不公平關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的源頭，這是從根本上解決不公平關(guān)聯(lián)交易的重要措施。對(duì)于新改制擬發(fā)行上市的公司，應(yīng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)1998(259)號(hào)文的精神，根據(jù)具有獨(dú)立完整生產(chǎn)線和具有獨(dú)立面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)能力的要求進(jìn)行改制、規(guī)范，杜絕上市公司的原料和市場(chǎng)兩頭面向控股的集團(tuán)公司的情況發(fā)生。

3.2.2完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)制推行獨(dú)立非執(zhí)行董事制度。在上市公司中建立獨(dú)立董事制度，由獨(dú)立董事代表或關(guān)注中小股東利益，并對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易發(fā)表獨(dú)立的意見(jiàn)。與此同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)該根據(jù)目前的信息披露法規(guī)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易信息披露制度的執(zhí)法和懲罰力度，以保證上市公司有效執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的披露制度。證交所應(yīng)借鑒海外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步發(fā)揮在關(guān)聯(lián)交易方面的監(jiān)督作用。

3.2.3通過(guò)資本運(yùn)作，解決已上市公司改制不徹底問(wèn)題

通過(guò)資本運(yùn)作，解決已上市公司改制不徹底問(wèn)題。對(duì)于那些缺乏獨(dú)立能力的上市公司，通過(guò)集團(tuán)公司與上市公司相關(guān)資產(chǎn)的置換，進(jìn)行業(yè)務(wù)重整，將上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)需要的上下游業(yè)務(wù)(或其中之一)從母公司置換進(jìn)來(lái)，或者

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

通過(guò)將上市公司目前的主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)置換回母公司，置換進(jìn)其他可以獨(dú)立運(yùn)作的資產(chǎn)。譬如，首鋼股份正積極發(fā)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)，杭鋼股份正在積極發(fā)展電子商務(wù)、生物醫(yī)藥等非鋼業(yè)務(wù)。

3.2.4 制定一套比較靈活的、操作性強(qiáng)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策

在此，我們可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格作規(guī)范，關(guān)聯(lián)雙方在購(gòu)買和銷售過(guò)程中，通常允許存在3種定價(jià)方法：①不受控可比價(jià)格法；②再銷售價(jià)格法；③成本加成法；按照獨(dú)立核算原則規(guī)范關(guān)聯(lián)交易定價(jià)。對(duì)提供或接受資金等非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易可按同期銀行利率計(jì)算利息收支，以規(guī)范關(guān)聯(lián)方的定價(jià)[5].3.2.5 培育對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)評(píng)估等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)

培育對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)評(píng)估等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)。市場(chǎng)中介的審計(jì)評(píng)估可以對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易作出市場(chǎng)公平的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)有利于公司獨(dú)立非執(zhí)行董事和股東大會(huì)以及投資者對(duì)公司的關(guān)聯(lián)交易作出正確的判斷。因此，可以起到事前預(yù)防董事會(huì)濫用關(guān)聯(lián)交易的作用。按國(guó)際慣例，在關(guān)聯(lián)交易中，對(duì)交易項(xiàng)目的評(píng)估應(yīng)由少數(shù)股東聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，以避免對(duì)評(píng)估結(jié)果的爭(zhēng)議。

3.2.6解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題

解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題，這可以從源頭上減少關(guān)聯(lián)交易，有助于從公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)上限制不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的基礎(chǔ)。這方面，有關(guān)監(jiān)管部門已有一些措施，已要求上市公司在發(fā)行新股時(shí)要出售10%的國(guó)有股，并將出售所得資金轉(zhuǎn)入國(guó)家社會(huì)保障基金賬戶。

3.3 加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)力度

通過(guò)對(duì)上市公司實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，加大社會(huì)審計(jì)、監(jiān)督力度，提高關(guān)聯(lián)方交易的透明度和可信度。在上市公司報(bào)告審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某些上市公司的關(guān)聯(lián)方交易披露的重大關(guān)聯(lián)交易出具了保留意見(jiàn)。其中主要原因在于這些關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，或明顯缺乏公允性。這些審計(jì)保留意見(jiàn)可以幫助投資者正確地認(rèn)識(shí)這些公司的真

上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問(wèn)題探討

實(shí)業(yè)績(jī)和潛在的關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)[6].3.4 加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)識(shí)

由于關(guān)聯(lián)交易本身具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，加之我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不少會(huì)計(jì)人員對(duì)《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則較為陌生，對(duì)某些概念和關(guān)系認(rèn)識(shí)不清。另外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究不夠深入，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界也缺乏認(rèn)識(shí)。因此，只有加大宣傳和培訓(xùn)力度，切實(shí)提高廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)報(bào)表附注重要性的認(rèn)識(shí)，通曉并掌握包括關(guān)聯(lián)交易在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的技能與技巧，才能更好地保證關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法規(guī)的順利實(shí)施，適應(yīng)證券市場(chǎng)日趨規(guī)范的信息披露要求。

4.結(jié)束語(yǔ)

對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行披露，有助于投資者了解上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以防止上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易或虛假關(guān)聯(lián)方交易侵害廣大投資者的利益，也為防止某些大戶利用虛假信息操縱股市，侵害中小投資者的利益起到了一定的防范作用。在完善關(guān)聯(lián)方交易信息披露的同時(shí)，還應(yīng)注意一些相關(guān)的方面，例如對(duì)廣大中小投資者的教育、證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的健全、獨(dú)立審計(jì)人員的公正鑒證和大力發(fā)揮獨(dú)立董事的作用等。只有各個(gè)方面的相互配合，才能在目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期將股權(quán)結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的問(wèn)題加以很好地解決，并進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康良性發(fā)展。

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