第一篇：存貨控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

格星電子公司存貨成本控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

改革開放以后，國(guó)家鼓勵(lì)投資建廠，發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，從而涌現(xiàn)出了一大批掌握了高新技術(shù)的中、小型制造企業(yè)。目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。從宏觀上看，中小型企業(yè)具有投資主體和所有制結(jié)構(gòu)多元、勞動(dòng)密集度高、發(fā)展不平衡等特點(diǎn)。從微觀上看，中小型企業(yè)存在存貨成本管理觀念落后，核算方法應(yīng)用不當(dāng)，現(xiàn)代管理手段缺乏等不足。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須對(duì)企業(yè)存貨成本控制管理。中小型制造企業(yè)存貨成本管理由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確，監(jiān)督不到位和懲處無(wú)力度等內(nèi)部原因的影響。

格星電子公司是一家專業(yè)生產(chǎn)制造手機(jī)振動(dòng)馬達(dá)的外商獨(dú)資企業(yè)。公司成立于2002年4月，投資460萬(wàn)美元，現(xiàn)有員工700多人，擁有10條月產(chǎn)量450萬(wàn)的現(xiàn)代化生產(chǎn)線。并通過(guò)UL.KOREA.ISO9001:2000質(zhì)量體系認(rèn)證?；葜莞裥请娮庸緭碛杏来疟馄街绷髡駝?dòng)馬達(dá)專利，公司設(shè)開發(fā)部，制造部、品質(zhì)部、資材部、財(cái)務(wù)部等七個(gè)部門，屬于中、小型制造企業(yè)，人員少，組織機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，市場(chǎng)的應(yīng)變能力強(qiáng)，管理成本低，就業(yè)彈性高，具有大企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。雖然掌握了高新技術(shù)，擁有自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品適銷對(duì)路，可是企業(yè)規(guī)模小、存貨管理方法落后，尤其是在存貨控制方法上仍然使用落后的管理方法，使得存貨造成積壓和損失浪費(fèi)，占用大量的流動(dòng)資金。

一、存貨成本控制存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部組織通常是垂直式管理體系，管理跨度較小，資產(chǎn)規(guī)模不大，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，生產(chǎn)以銷定產(chǎn)，典型的單品種、大批量生產(chǎn)模式，存貨成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期保持一致，但是由于管理人員較少，財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)較低，而導(dǎo)致存貨成本核算可靠性失真。存貨成本控制管理以分析本案格星電子公司為例，它是一家專業(yè)生產(chǎn)制造手機(jī)振動(dòng)馬達(dá)，隨著市場(chǎng)不斷變化，給公司帶來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，但是隨之而來(lái)的是行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，公司面臨著市場(chǎng)價(jià)格不斷下降，而成本卻不斷增加的局面，產(chǎn)品贏利能力模糊不清，資源現(xiàn)象浪費(fèi)嚴(yán)重，存貨產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，提供的各種庫(kù)存報(bào)表和庫(kù)存

分析不能有效的為企業(yè)的決策提供依據(jù)。存貨成本控制上存在如下主要問(wèn)題：

（一）存貨成本核算原始憑證傳遞流程不順暢

所謂的原始憑證是指利用具有不同格式的原始憑證，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)制造企業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)所進(jìn)行的最初記錄。企業(yè)反映材料耗費(fèi)情況的原始記錄主要有材料的入庫(kù)單、領(lǐng)料單，退料單，月末根據(jù)領(lǐng)料單匯總表等。格星電子公司原始記錄未能及時(shí)傳遞，造成積壓，也未及時(shí)傳遞給成本會(huì)計(jì)，導(dǎo)致存貨成本統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、不完整。

（二）存貨成本核算可靠性失真

會(huì)計(jì)信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。格星電子公司的存貨成本失真表現(xiàn)在：

1.存貨計(jì)算可靠性失真

成本核算過(guò)程中，存貨正確計(jì)價(jià)并保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況，以及保證存貨的安全，但在格星電子公司存貨核算當(dāng)中，倉(cāng)庫(kù)管理員頻繁離職，新舊倉(cāng)庫(kù)保管員未做好倉(cāng)庫(kù)交接工作，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)實(shí)物與倉(cāng)庫(kù)的卡片帳實(shí)不符；由于倉(cāng)庫(kù)管理人員未做好日常存貨的出入庫(kù)記錄，為了保持帳實(shí)一致，倉(cāng)庫(kù)自行簽字，私自填寫領(lǐng)料單，月底按庫(kù)存數(shù)量倒擠消耗數(shù)量填寫領(lǐng)料單，導(dǎo)致存貨發(fā)出金額虛高。

2.制造車間對(duì)材料浪費(fèi)

由于生產(chǎn)員工作業(yè)操作不當(dāng)?shù)?，引起半成品及產(chǎn)成品不良品、或不良品報(bào)廢，因?yàn)榕轮圃旃芾碚哓?zé)罵，私自將不良品、報(bào)廢品帶出公司隨意丟失，造成資材流失，倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用手續(xù)簡(jiǎn)單，不夠原材料領(lǐng)用無(wú)制造主管審批，造成材料浪費(fèi)。

（三）存貨的收、發(fā)、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄

材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，A、B兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工，月末核算記錄顯示的是B工號(hào)的材料消耗極少甚至為零，而A工號(hào)的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)

際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

（四）管理人員對(duì)長(zhǎng)期在庫(kù)品管理不到位

為控制流動(dòng)資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。長(zhǎng)期在庫(kù)品管理不到位，如倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)有各種電子螺絲,從M2到M9等各種型號(hào)都屬于2010年12月采購(gòu)入庫(kù)，但在修理過(guò)程中一直都沒(méi)有正常耗用，造成長(zhǎng)期在庫(kù)品待報(bào)廢。超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)，沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示，沒(méi)有處理結(jié)果，致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量像滾雪球一樣越滾越大，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。

二、存貨成本控制存在問(wèn)題的原因分析

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，它管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平，以及資產(chǎn)運(yùn)作，是企業(yè)管理中不可忽視的一部分。格星電子公司并沒(méi)有注重存貨成本控制整個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致存貨核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性不高，造成帳面數(shù)據(jù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不符，產(chǎn)生大量潛在損失，致使財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。造成的原因主要體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制不健全

在格星電子公司組織機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，管理成本低，企業(yè)管理者價(jià)值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。倉(cāng)庫(kù)的存貨記錄與保管未分工，倉(cāng)庫(kù)保管員和制單員為一人，保管員擅自調(diào)整帳面的數(shù)量，無(wú)人監(jiān)督管理；無(wú)嚴(yán)格的存貨收發(fā)制度，領(lǐng)料員在非正常原因領(lǐng)料情況下無(wú)制造管理者審批，倉(cāng)庫(kù)保管員對(duì)非正常原因不予領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，材料照發(fā)，造成材料浪費(fèi)。在材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程，使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依。

（二）監(jiān)督管理不到位

在格星電子公司內(nèi)部，中、低層管理人員主要以內(nèi)聘為主，因?yàn)檫@個(gè)層次對(duì)熟練程度、管理的連續(xù)性的要求較高，高層采用外聘為主，但不是完全外聘，有利于引入新思想、新方法。就企業(yè)來(lái)講，要有新思想的不斷沖擊，企業(yè)才能有活力。但是倉(cāng)庫(kù)管理員一般從員工中提取，上任到熟悉需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，日常管理難免有疏漏的地方，而倉(cāng)庫(kù)主管缺少有效的引導(dǎo)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管員工作不加已

監(jiān)督。

（三）采購(gòu)管理不到位

由于存貨的采購(gòu)頻繁，并沒(méi)有制定合理的采購(gòu)計(jì)劃，存在采購(gòu)隨意的現(xiàn)象。在存貨采購(gòu)的具體實(shí)施當(dāng)中，并沒(méi)有建立自己的供應(yīng)鏈合作，甚至不知道如何選擇自己的供應(yīng)商。沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定的合乎實(shí)際的選擇標(biāo)準(zhǔn)，并且在一些企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)中往往由一個(gè)人完成。

（四）庫(kù)存管理不到位

采購(gòu)管理思想意識(shí)保守，不善于利用市場(chǎng)機(jī)制，以大庫(kù)存保生產(chǎn)，超儲(chǔ)積壓嚴(yán)重，企業(yè)儲(chǔ)備資金效益十分低；大庫(kù)存是庫(kù)存量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于月或旬平均銷量的庫(kù)存。導(dǎo)致庫(kù)存資金占用多，浪費(fèi)庫(kù)存空間及貨架資源，增加庫(kù)存商品維護(hù)和整理費(fèi)用，增加存貨的成本。

（五）懲處力度比較小

職工的工作動(dòng)機(jī)的強(qiáng)度，不僅取決于他從工作或勞動(dòng)中獲取什么，而且還取決于職工對(duì)管理人員的工作安排和外在報(bào)酬的心理需求的滿足感，若達(dá)到目標(biāo)，獲得物質(zhì)獎(jiǎng)償?shù)目赡苄院途竦目赡苄浴Ｔ诟裥请娮庸?，做好做壞一個(gè)樣，人事無(wú)有效的激勵(lì)措施，倉(cāng)庫(kù)管理人員及會(huì)計(jì)僅僅把手頭工作完成任務(wù)，空余的時(shí)間自己做自己事情，導(dǎo)致本來(lái)可以做好的工作只是完成任務(wù)，這樣下來(lái)工作無(wú)改善，員工人心散漫，沒(méi)有上進(jìn)心，責(zé)任心差，少做少錯(cuò)，多做多錯(cuò)，不做不錯(cuò)的心理，干多干少一個(gè)樣，工資一分不少拿，導(dǎo)致職工一直停在同一水平線上，無(wú)上進(jìn)心。

三、存貨成本控制問(wèn)題的有效對(duì)策

要解決好會(huì)計(jì)信息的可靠性信息失真的問(wèn)題，構(gòu)造一個(gè)良好的環(huán)境。不僅要加大對(duì)相關(guān)人員違規(guī)的懲處力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，實(shí)施這樣的方案我認(rèn)為要從以下幾個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性。是改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。

1.落實(shí)保管責(zé)任制度

格星電子公司通過(guò)設(shè)置專職倉(cāng)庫(kù)保管人員，明確其職責(zé)范圍，落實(shí)存貨保管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，新倉(cāng)庫(kù)人員通過(guò)培訓(xùn)合格，方可正式接手工作，做好入庫(kù)、出庫(kù)單據(jù)的保管，定期整理賬物，建檔備查。倉(cāng)庫(kù)主管必須不定時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)。

2.建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度

對(duì)各種存貨的收入、發(fā)出必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理手續(xù)，并簽字蓋章；設(shè)置精確的計(jì)量工具，對(duì)收入、發(fā)出的存貨精確計(jì)量，加強(qiáng)領(lǐng)料程序的規(guī)定性，非正常情況下領(lǐng)料須制造主管簽字。建立并執(zhí)行嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度。

3.健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

明細(xì)賬目中，對(duì)產(chǎn)品、商品、材料、物資等各項(xiàng)存貨的增加和減少都連續(xù)記錄，以便可以隨時(shí)了解結(jié)存數(shù)。這種明細(xì)記錄可以是與倉(cāng)庫(kù)的存貨(材料、產(chǎn)品等)卡平行設(shè)置的存貨明細(xì)賬，也可以利用倉(cāng)庫(kù)貨卡中的數(shù)量記錄，由會(huì)計(jì)人員定期去倉(cāng)庫(kù)收存貨的收、發(fā)憑證并進(jìn)行核對(duì)，而后對(duì)存貨卡上登記的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量進(jìn)行計(jì)價(jià)，把倉(cāng)庫(kù)的存貨卡和會(huì)計(jì)部門的存貨明細(xì)賬合而為一。采用永續(xù)盤存制，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，但永續(xù)盤存制只能提供一個(gè)賬面存數(shù)，而要查明是否賬實(shí)相符，必須通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)制度來(lái)驗(yàn)證，將存貨的定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)相結(jié)合，就能防止并及時(shí)揭示存貨貯存保管過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)或舞弊行為，落實(shí)倉(cāng)庫(kù)保管人員的實(shí)物責(zé)任，保證帳實(shí)相符。

（二）加強(qiáng)存貨成本核算憑證傳遞及時(shí)性

為了加強(qiáng)存貨成本核算憑證傳遞及時(shí)性，我認(rèn)為格星電子公司按照以下意見(jiàn)實(shí)行，可以有效提高及時(shí)性。

1.倉(cāng)儲(chǔ)中心應(yīng)于每天下午4：00前將入庫(kù)單交財(cái)務(wù)，發(fā)票到后采購(gòu)人員及時(shí)將經(jīng)預(yù)算審核部審核后的發(fā)票、入庫(kù)單、要貨通知單傳遞至財(cái)務(wù)，材料會(huì)計(jì)及時(shí)入賬，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)及時(shí)統(tǒng)計(jì)，確保領(lǐng)料單的統(tǒng)計(jì)歸屬于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

2.成本會(huì)計(jì)每天對(duì)送來(lái)的領(lǐng)料單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，產(chǎn)成品報(bào)繳前，制造本部應(yīng)檢查該產(chǎn)品領(lǐng)料是否均已發(fā)生，如果仍有領(lǐng)料未發(fā)生，則查明原因。確保所有存貨已截止（取消二次核銷），統(tǒng)一存貨統(tǒng)計(jì)的截止日期；

（三）加強(qiáng)存貨的采購(gòu)管理

（1）采購(gòu)員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充

分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃。

（2）要規(guī)范采購(gòu)行為，增加采購(gòu)的透明度。本著節(jié)約的原則，采購(gòu)員要對(duì)供貨單位的品質(zhì)、價(jià)格、財(cái)務(wù)信譽(yù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控；收集各種信息，同類產(chǎn)品貨比三家，以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu)。

（3）對(duì)大宗原材料實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，杜絕暗箱操作，杜絕采購(gòu)黑洞。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購(gòu)成本，加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。

（4）充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理 要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如ERP系統(tǒng)。利用ERP使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。

（四）采用有效存貨控制方法。

對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%~15%，資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品批量原等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%~30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)進(jìn)行控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用原材料、輔助材料以及低值易耗品等。C類存貨品種占全部存貨的60%~65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、消耗品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫(kù)存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

（五）建立有效獎(jiǎng)懲制度 1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作

第一，建立健全法規(guī)制度。通過(guò)立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會(huì)誠(chéng)信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠(chéng)信者得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會(huì)誠(chéng)信水平的提高提供制度和法律保障。

第二，建立信用檔案。建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個(gè)人信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎(jiǎng)勵(lì)，不守信者懲罰。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

第三，加強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。加大宣傳教育力度，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。

2.建立崗位責(zé)任制

建立崗位責(zé)任制，在于格星電子公司內(nèi)部包括高級(jí)管理人員在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍和工作責(zé)任，使公司每個(gè)員工都有職、有權(quán)、有責(zé)，真正做到人人有專責(zé)，事事有人管，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。公司依據(jù)以崗位責(zé)任制評(píng)政績(jī)，定獎(jiǎng)罰，從而增強(qiáng)員工的責(zé)任心和提升員工的工作效率。從而制定倉(cāng)庫(kù)獎(jiǎng)懲規(guī)定，建立獎(jiǎng)懲評(píng)估小組：由倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理、倉(cāng)庫(kù)主管組成獎(jiǎng)懲評(píng)估小組，對(duì)責(zé)任事件進(jìn)行評(píng)估，并告知行政部及溝通并予以執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

很多中小企業(yè)在存貨管理過(guò)程中，往往把存貨管理看作是少數(shù)管理人員和財(cái)務(wù)人員的專利，認(rèn)為成本控制由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其實(shí)，全員參與才能真正的達(dá)到控制存貨成本的目的。它是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求企業(yè)在具體工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。

（一）應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理地、循序漸進(jìn)地開展工作。比如首先做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，在條件成熟時(shí)再逐步實(shí)施，不斷改進(jìn)、充實(shí)、完善。又比如在企業(yè)管理較薄弱時(shí)，可采用一些直觀性強(qiáng)、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時(shí)，則需通過(guò)細(xì)致地、深入地研究，運(yùn)用復(fù)雜的方法。

（二）綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)中的理論和方法，如管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度等。

存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的存在勢(shì)必占用大量的流動(dòng)資金。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個(gè)企業(yè)若要保持較高的盈利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過(guò)實(shí)施正確的存貨控制管理方法，來(lái)降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),高科技的廣泛應(yīng)用帶來(lái)了新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),要想生存和發(fā)展,就必須加強(qiáng)管理,提高效益,充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。許多單位已把建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要任務(wù)常抓不懈。但由于種種原因,我國(guó)還有很多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度,造成了會(huì)計(jì)信息失真,、財(cái)務(wù)收支管理混亂。目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在著如下一些問(wèn)題:

1．管理觀念不到位,缺乏緊迫感。

長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響,我國(guó)部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位,單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠,知識(shí)掌握不多,認(rèn)識(shí)上還存在差距。另外,不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實(shí)施差距較大。

2．法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。

內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行,有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是,近年來(lái),國(guó)有企業(yè)改制以后,雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任;有的國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員由經(jīng)理?yè)?dān)任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立,內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行,于是“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序,是假數(shù)字、假報(bào)表出籠的重要原因之一。

3．外部監(jiān)督環(huán)境不到位。

內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒(méi)有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù),資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床,行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等,幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生,造成了國(guó)有資產(chǎn)大量流失,國(guó)家、人民的利益得不到保障。

1．確立“以人為本”的思想，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位,原來(lái)一直是站在基礎(chǔ)審計(jì)的角度上,如果站在完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀的角度上,對(duì)內(nèi)部控制就有必要從新定位,不能夠僅在某些方面進(jìn)行修補(bǔ),任何一項(xiàng)規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制,同時(shí)又要具有一些發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光,將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國(guó)有企業(yè)改善的重大舉措,把對(duì)內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行修訂,在符合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上迎合國(guó)際規(guī)范的要求。

2．規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)要從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職,各負(fù)其責(zé),協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為,為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的外部控制環(huán)境。

3．強(qiáng)化外部監(jiān)督力度。

當(dāng)前,國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)造假屢禁不止,歸根到底是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假存在巨大的需求。雖然造假有風(fēng)險(xiǎn),但會(huì)計(jì)造假帶來(lái)的收益可能是幾何級(jí)數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。在“機(jī)會(huì)收益”與“敗漏成本”間比較,是造假者決定冒險(xiǎn)與否的關(guān)鍵,就實(shí)際情況而言,“壓縮”財(cái)務(wù)造假的“機(jī)會(huì)收益”極具難度,而增加“敗漏成本,是非?，F(xiàn)實(shí)的遏止手段。要想扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)外部監(jiān)督,加大司法介入和懲治的力度,迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),對(duì)企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,促使企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果能夠在公共服務(wù)中得到具體表現(xiàn)，因此，在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型，提高公共服務(wù)質(zhì)量具有重要意義。但是從目前我國(guó)行政事業(yè)單位的管理情況來(lái)看，其中在內(nèi)部控制中存在的思想觀念、體制構(gòu)建、監(jiān)督管理、隊(duì)伍建設(shè)等方面的問(wèn)題依然比較突出，基于此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義出發(fā)，結(jié)合其中存在的問(wèn)題，探究相應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；對(duì)策

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，其主要是指單位內(nèi)部各部門為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的運(yùn)行管理目標(biāo)，所制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展背景下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，首先有利于提高財(cái)政管理效果，保證財(cái)政運(yùn)行的安全有效；其次有利于完善內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，提高行政事業(yè)單位的運(yùn)行效果；最后能夠有效避免貪污腐敗、懶政庸政等行為，改善公共服務(wù)質(zhì)量。但是理論與實(shí)踐之間總是存在一定差距，目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中依然存在著諸多問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)有待提高

認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的指導(dǎo)，無(wú)論是個(gè)體還是集體要想在行為上做出調(diào)整，首先要在思想意識(shí)層面進(jìn)行轉(zhuǎn)變。但是從目前行政事業(yè)單位的實(shí)際內(nèi)部管理情況來(lái)看，內(nèi)控思想的陳舊與缺失已經(jīng)成為限制其發(fā)展的重要因素。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理氛圍中，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)者還是基層的管理人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的理解都局限在制度、規(guī)范的制定上，而對(duì)制度的執(zhí)行效果，以及由此形成的管理氛圍卻常常忽視。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏體系

行政事?I單位內(nèi)部控制建設(shè)依賴于完善的管理體制，但是由于內(nèi)控建設(shè)在我國(guó)的起步較晚，行政事業(yè)單位在內(nèi)控體制建設(shè)中還缺乏經(jīng)驗(yàn)，難以根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展變化建立并完善相關(guān)制度規(guī)范，如財(cái)務(wù)制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，但是在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，許多行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算管理中依然延續(xù)傳統(tǒng)，缺乏合理應(yīng)對(duì)，從而影響了控制效果。

3.內(nèi)部控制缺乏內(nèi)外監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)制度運(yùn)行效果的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化管理，必然離不開有效的監(jiān)督。但是從目前行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督基本上都處于形式化的狀態(tài)，很難產(chǎn)生實(shí)際效果，監(jiān)督制度的不健全，監(jiān)督項(xiàng)目的不合理，監(jiān)督人員素質(zhì)不高等問(wèn)題都成為制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要因素。

4.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

人員是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要因素，尤其是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人員的綜合素質(zhì)在一定程度上已經(jīng)成為內(nèi)部控制建設(shè)效果的決定性因素。我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中依然采取著傳統(tǒng)的人力資源管理理念，將控制人、約束人作為內(nèi)部控制的第一要義，這樣不僅限制了內(nèi)部控制人員參與管理的積極性，也為他們的綜合素質(zhì)培養(yǎng)制造了障礙。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求，而要想從根本上改善內(nèi)部控制建設(shè)效果，相關(guān)部門必須要重視思想意識(shí)上的創(chuàng)新與發(fā)展。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者首先要以身作則，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)單位內(nèi)部的控制建設(shè)提出要求；然后，將內(nèi)部控制納入到管理文化中來(lái)，營(yíng)造一種和諧統(tǒng)一的內(nèi)部控制氛圍，讓各部門、各層次的管理人員能夠潛移默化地接受新的內(nèi)部控制理念，從而自覺(jué)參與到內(nèi)部控制中來(lái)。

2.完善制度，細(xì)化內(nèi)部控制的相關(guān)措施

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到制度建設(shè)的重要作用，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公共服務(wù)提出的新要求而不斷調(diào)整制度規(guī)范，例如在財(cái)務(wù)制度建設(shè)中，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，不斷完善審批制度，明確財(cái)會(huì)人員的職權(quán)，加強(qiáng)全過(guò)程的全面預(yù)算管理體制，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)程，這樣才能合理應(yīng)對(duì)新時(shí)期的內(nèi)部控制要求，保證公共服務(wù)質(zhì)量。

3.加強(qiáng)監(jiān)督，提高內(nèi)部控制建設(shè)效果

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)該將有效監(jiān)督作為提高內(nèi)部運(yùn)行管理效果的重要手段。具體來(lái)講，行政事業(yè)單位首先應(yīng)該打破形式化的監(jiān)督氛圍，將監(jiān)督真正落到實(shí)處；其次，應(yīng)該利用制度建設(shè)提高監(jiān)督效果，根據(jù)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型確定監(jiān)督內(nèi)容與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，從而提高監(jiān)督的可行性；最后，提高監(jiān)督者的素質(zhì)，利用內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的方式確保內(nèi)部控制建設(shè)的有效推進(jìn)。

4.隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部控制的規(guī)范性

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)該樹立現(xiàn)代化的人力資源管理理念，一方面從思想情感上進(jìn)行培養(yǎng)，利用薪酬機(jī)制，建立個(gè)體與集體的聯(lián)系，提高個(gè)體參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性；另一方面還應(yīng)該注重對(duì)內(nèi)部人員的行為規(guī)范，明確各部門、各層次管理人員的職責(zé)，通過(guò)適度獎(jiǎng)懲制度，提高其責(zé)任感，將人員納入到內(nèi)部控制建設(shè)中來(lái)，并提高起實(shí)際效果。

結(jié)束語(yǔ)

總之，在行政事業(yè)單位管理運(yùn)行中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要組成部分，相關(guān)部門通過(guò)制定一系列的制度規(guī)范，不僅能夠加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)合作，還能夠加強(qiáng)與外界的溝通聯(lián)系，從而對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量做出相應(yīng)的改進(jìn)，以提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。現(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。為增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用：甚至有些公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過(guò)問(wèn)。有些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。甚至有些管理者為謀求個(gè)人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

目前，我國(guó)有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對(duì)較弱。會(huì)計(jì)的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補(bǔ)救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

3、重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟(jì)損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制?？刂频脑O(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會(huì)增加。這就需要配備更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強(qiáng)。內(nèi)部控制的

運(yùn)行成本必然升高，同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。反之，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增加，一旦發(fā)生，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過(guò)錯(cuò)誤或潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來(lái)行使的，因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識(shí)、錯(cuò)誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事．法律、準(zhǔn)則．制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表．沒(méi)有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子．造成會(huì)計(jì)信息失真．財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過(guò)大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購(gòu)人員與供貨方人員合謀吃回扣、會(huì)計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般都是針對(duì)重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來(lái)設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率，因而具有相對(duì)的穩(wěn)定性，因此可能對(duì)那些臨時(shí)性或突發(fā)性例外事項(xiàng)失去控制能力。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境及社會(huì)形勢(shì)、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如并購(gòu)其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施對(duì)新的形勢(shì)、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境包括以下幾個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。切實(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺(jué)性，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，營(yíng)造出良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過(guò)法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過(guò)企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和控制機(jī)制，并通過(guò)建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負(fù)責(zé)人直接報(bào)告。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，向信息使用者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅(jiān)持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀(jì)行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

2、實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，以全面提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒(méi)有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會(huì)計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)加強(qiáng)組織實(shí)施

一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果沒(méi)有很好實(shí)施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計(jì)出一套適宜的評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，予以獎(jiǎng)罰。只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。

（五）建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任教重大，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認(rèn)為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，因?qū)?huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，在理論上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語(yǔ)：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展中有著十分重要的作用。其對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)、管理均有一定的影響。由于我國(guó)企業(yè)普遍對(duì)管理的重要性認(rèn)識(shí)晚于西方國(guó)家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實(shí)方面還有很多工作要做，結(jié)合對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問(wèn)題與對(duì)策做了進(jìn)一步研究，并參考相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標(biāo)

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，主張以動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做全局性的把握，只有將各控制因素進(jìn)行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)離不開明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程實(shí)施過(guò)程中，要將這四大目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，將目標(biāo)層層落實(shí)分解到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時(shí)間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)以最優(yōu)資源達(dá)到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

2.1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足具體表現(xiàn)為幾個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識(shí)模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來(lái)防止企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實(shí)不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時(shí)都偏重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實(shí)上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個(gè)別員工對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨(dú)的一個(gè)部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個(gè)部門通力合作共同來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無(wú)關(guān)。

2.2 制度設(shè)計(jì)與落實(shí)方面

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)一直處于動(dòng)態(tài)變化中，內(nèi)部控制對(duì)于臨時(shí)性和突發(fā)性的例外事項(xiàng)缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計(jì)與落實(shí)上容易出現(xiàn)諸多問(wèn)題。具體問(wèn)題有以下兩個(gè)方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會(huì)計(jì)等重要部門，出納和會(huì)計(jì)由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對(duì)崗位缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我防范意識(shí)，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的約束機(jī)制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實(shí)困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實(shí)程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、使用、落實(shí)效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實(shí)的科學(xué)性和連貫性還有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)在結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況上還需要做進(jìn)一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)。大部分企業(yè)忽視對(duì)監(jiān)控考核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財(cái)力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會(huì)越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要對(duì)企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行良好的考核與監(jiān)控，在具體實(shí)施時(shí)需要良好的監(jiān)控考核制度來(lái)保障實(shí)施。而現(xiàn)在個(gè)別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點(diǎn)代面，獎(jiǎng)懲制度落實(shí)也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個(gè)方面問(wèn)題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過(guò)大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營(yíng)私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨(dú)一人實(shí)現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問(wèn)題的一個(gè)誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實(shí)和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對(duì)職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對(duì)企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)困難

獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制對(duì)增強(qiáng)員工士氣具有立竿見(jiàn)影的效果，但是往往存在落實(shí)困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實(shí)特別是在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)上十分困難。缺少對(duì)實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，缺少對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督管理，不能及時(shí)給員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)條件太過(guò)苛刻，對(duì)員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期或者擴(kuò)張階段將注意力過(guò)多放在營(yíng)銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個(gè)管理方式，未能及時(shí)引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對(duì)企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動(dòng)，企業(yè)整體文化軟實(shí)力不強(qiáng)。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動(dòng)應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對(duì)內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行深入分析，貫徹落實(shí)后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過(guò)這樣幾個(gè)方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對(duì)內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)而形成良好的自覺(jué)性；二是通過(guò)企業(yè)例會(huì)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進(jìn)，加深對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有較好的適應(yīng)性，對(duì)企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者要建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，使機(jī)構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要對(duì)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

對(duì)于落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效果評(píng)價(jià)制度，平衡計(jì)分卡是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)等方面通過(guò)指標(biāo)的分解設(shè)計(jì)有效鏈接起來(lái)，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

3.4.2 實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)。

3.4.3 注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作。提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，因此要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行。

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