第一篇：內(nèi)審質(zhì)量控制存在的問題及對策

內(nèi)審質(zhì)量控制存在的問題與對策

中交四航局第五工程有限公司

方晶

摘要：內(nèi)審質(zhì)量是內(nèi)審工作的核心內(nèi)容。全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，不斷提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)

質(zhì)量控制

問題 對策

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，對內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作亟待解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位，有的未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)；有的雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不清，對下屬單位的檢查流于形式；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨(dú)立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。一些企業(yè)未根據(jù)實(shí)際建立健全一套行之有效的內(nèi)審規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。

2、內(nèi)審質(zhì)量控制手段不完善

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核等。但目前企業(yè)內(nèi)審普遍存在以下問題：（1）制度建設(shè)比較薄弱，一些已經(jīng)建立的制度也未參照執(zhí)行，形同虛設(shè)。（2）未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制度，僅僅限于編制底稿人員是夠簽字，工作底稿是否填寫齊全，報告機(jī)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。（3）內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行。目前內(nèi)審工作只有檢查別人，未被別人檢查，對內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。（4）內(nèi)審責(zé)任追究不到位。

3、內(nèi)審技術(shù)、方法滯后。內(nèi)審方法模式仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉；缺乏內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流；計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)審中還較少應(yīng)用。

4、內(nèi)審人員素質(zhì)亟待提高。很多內(nèi)審人員來自財(cái)會隊(duì)伍，專業(yè)知識單一，后續(xù)教育跟不上，知識結(jié)構(gòu)不合理，缺乏必要的審計(jì)理論，難以發(fā)現(xiàn)管理方面存在的一些問題?，F(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。

5、對現(xiàn)場審計(jì)缺乏適時有效的過程控制。由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)時，對個別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大漏審現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。另外，現(xiàn)場審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動態(tài)。

二、提高內(nèi)審質(zhì)量控制的對策

1、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。沒有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善管理機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持權(quán)威性和獨(dú)立性原則。一般而言，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，其獨(dú)立性越大，權(quán)威性越高，內(nèi)審的作用發(fā)揮的越充分。

2、為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、監(jiān)督復(fù)核、考核和追責(zé)等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。要確保每一個審計(jì)項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。（1）強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識。建立利于質(zhì)量控制責(zé)任履行的書面化質(zhì)量控制單，追蹤全過程的質(zhì)量控制，使個人明確執(zhí)業(yè)中應(yīng)該做什么、實(shí)際做了什么，通過不斷的提示和個人的隨時檢查，增強(qiáng)人員參與質(zhì)量控制的意識，提高自我復(fù)核、自我校正的積極性和主動性，使質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)審工作的全過程。（2）實(shí)施內(nèi)部互查制度。在內(nèi)審人員自查的基礎(chǔ)上實(shí)施內(nèi)部互查，對審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查和控制。（3）做好三級復(fù)核制度的落實(shí)。應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究和獎懲制度。建立和完善責(zé)任追究制度能夠促使各級內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效的降低審計(jì)風(fēng)險，并將獎懲制度落實(shí)在內(nèi)審質(zhì)量控制的審計(jì)工作中，有效地提高內(nèi)審質(zhì)量。

3、加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平

審計(jì)信息化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個方向，也是內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)邁進(jìn)的一個重要過程。首先，加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用，要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)履蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。其次，采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計(jì)方法。注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)審計(jì)管理。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。如：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，較好地滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計(jì)的電算化水平，審計(jì)方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣，適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的需要，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

4、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。（1）加大培訓(xùn)力度，加強(qiáng)繼續(xù)教育。審計(jì)工作的對象之一是被審計(jì)單位的會計(jì)資料，近幾年會計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，稅收政策不斷調(diào)整，因此要科學(xué)合理地把審計(jì)工作與培訓(xùn)結(jié)合起來，安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新審計(jì)知識，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，提高業(yè)務(wù)能力。（2）組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策，做到依法審計(jì)。（3）應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員激勵制度，對內(nèi)審人員的工作進(jìn)行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲，實(shí)行工資與工作質(zhì)量相掛鉤的制度。

5、要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平，必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。

一是項(xiàng)目選擇控制和制定審計(jì)計(jì)劃。首先，審計(jì)項(xiàng)目選擇控制要重點(diǎn)放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、資金投入大的項(xiàng)目。其次，要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時間等，并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任。在制定審計(jì)計(jì)劃時，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的效益、經(jīng)營、風(fēng)險等問題開展審計(jì)活動，同時通過良好的服務(wù)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)審部門在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，特別是內(nèi)部控制的情況。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)項(xiàng)目的可行性、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險評估的合理性、審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性、審計(jì)步驟和方法的可操作性、時間安排的合理性、審計(jì)分工的恰當(dāng)性等進(jìn)行審核，做到有的放矢，不打無準(zhǔn)備之仗。

二是抓好審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)人員書面記錄。首先，對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行控制。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。即審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)能夠可靠地反映客觀事實(shí)，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。其次，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，從完整意義上來說，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)，最重要的是有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門要對審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性。

三是加強(qiáng)審計(jì)報告的質(zhì)量控制和復(fù)核工作。審計(jì)報告是內(nèi)部審計(jì)活動最終結(jié)果，審計(jì)報告質(zhì)量控制是整個審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過程中，應(yīng)對實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報告作出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計(jì)報告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)事實(shí)是否清楚；審計(jì)程序是否合適；是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)依據(jù)是否正確。復(fù)核后應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。

四是重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)，做好后續(xù)審計(jì)和審計(jì)回訪工作。內(nèi)審人員要追蹤審計(jì)結(jié)論的糾正及實(shí)施情況，要對被審單位對審計(jì)建議的采納性情況進(jìn)行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續(xù)審計(jì)報告，使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生命之源。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。參考文獻(xiàn)：

1.劉英來。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2004（7）

2.王常松。審計(jì)項(xiàng)目全程質(zhì)量控制[J].中國審計(jì)，2004（7）

3.趙保卿。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2001（1）

第二篇：內(nèi)審質(zhì)量控制途徑

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的對策研究 http:// 2007-10-24 22:24:38互聯(lián)網(wǎng)

[摘要]審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容，全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，不斷提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，推動審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，并提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過程等四個方面構(gòu)建保障機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；控制體系

我國的審計(jì)監(jiān)督制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中不斷發(fā)展的。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，關(guān)系到維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和審計(jì)事業(yè)的興亡，因此，搞好審計(jì)質(zhì)量控制，是提高審計(jì)工作水平的首要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)（以下簡稱“內(nèi)審”）是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制，該控制體系是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。這是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程，包括事前的調(diào)查、計(jì)劃，事中的實(shí)施，事后的報告、檢查等環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)辦公室；有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門

合并在一起；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)負(fù)責(zé)人；有的貌似設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨(dú)立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

（二）內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)有待提高知識結(jié)構(gòu)不合理。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)審人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識的學(xué)習(xí)，但對現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。職業(yè)素養(yǎng)欠佳。在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價，對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)審人員安排隨意性較大。調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在安排錄用內(nèi)審人員時，考慮內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員 的安置場所，如一個資產(chǎn)近十億元的大型國有企業(yè)，只安排了三位審計(jì)人員，且都屬于年屆退休，健康狀況不佳的人員。

（三）內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

（四）內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)審在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。2 未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結(jié)合等。內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施。

（五）內(nèi)審方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變

內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用；抽樣

技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，缺乏內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流；計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)審中還較少應(yīng)用。

二、建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制體系的對策

提高內(nèi)審質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作、每個審計(jì)項(xiàng)目和每個審計(jì)環(huán)節(jié)抓起，實(shí)施全面質(zhì)量控制。

（一）健全有效的內(nèi)審組織保障機(jī)制

就象美國針對安然、世通等一系列重大財(cái)務(wù)丑聞，先后出臺了《2002年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯-奧克斯萊法案》等一系列 法規(guī)措施，其中都明確規(guī)定，企業(yè)必須成立審計(jì)委員會和獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這為我國完善內(nèi)審法規(guī)、建立健全內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)起到了示范作用。

內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明 晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會、審計(jì)委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。首先，在董事會下設(shè)立 審計(jì)委員會，審計(jì)委員會主要由獨(dú)立董事組成，其中至少應(yīng)有一名為財(cái)會方面的專家。它的職責(zé)是對總經(jīng)理的職責(zé)和經(jīng)營完成情況進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對董事會負(fù)責(zé) 并報告工作；其次，在總經(jīng)理層以下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對總經(jīng)理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng)理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理，協(xié)助 總經(jīng)理進(jìn)行日常的控制管理活動，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；最后，在各分公司設(shè)立審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)監(jiān)督分公司的各項(xiàng)生產(chǎn)或管理活動，并配合上級審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行 各項(xiàng)審計(jì)活動。其中，審計(jì)委員會與經(jīng)理層審計(jì)機(jī)構(gòu)及各審計(jì)工作組之間都存在著業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系，以保證審計(jì)工作的順利開展。這種模式的建立能使審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性得到很大程度的保障，同時又與國際內(nèi)審師協(xié)會的《內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內(nèi)審職能的充分發(fā)揮和內(nèi)審質(zhì)量即可。

（二）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手。建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，這樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大

發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（三）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：充分發(fā)揮審計(jì)組長的督導(dǎo)作用。審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)審質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計(jì)組長的能力與水平。審計(jì)組長除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力，作好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制方面。抓好三級復(fù)核制度的落實(shí)。所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和 承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計(jì)項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實(shí)施三級復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原 則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)報告、審計(jì)意見和審計(jì)建議的同時，兼顧對審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等方面的 復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，不留盲區(qū)。建立責(zé)任追究和獎懲制度。在實(shí)際工作中，對于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)審規(guī)范也會形同虛設(shè)。如 此，不僅使該項(xiàng)目的質(zhì)量控制失效，其他審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施也會效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終，內(nèi)審質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究 制度是提高內(nèi)審質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計(jì)風(fēng)險。并將審計(jì)質(zhì)量的高低與 內(nèi)審人員的職務(wù)升降、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)掛鉤，將獎懲制度落實(shí)在內(nèi)審質(zhì)量控制的實(shí)行工作中。

（四）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機(jī)制

審計(jì)是一個過程，同樣審計(jì)質(zhì)量控制也是一個過程。因此要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。審前控制：包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制

審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項(xiàng)目。（2）與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點(diǎn)話題的項(xiàng)目。（3）選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項(xiàng)目。審計(jì)方案制定控制：應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時間等，并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定 的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制

從完整意義上講，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出 問題的記錄主要記錄審計(jì)成果，它是編制審計(jì)報告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù)，需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字；而審計(jì)工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)檢 查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險，不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式，前者登記審計(jì)工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計(jì)工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對審計(jì) 重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的 審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的目的。

（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。審后控制：主要是審計(jì)報告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況

審計(jì)報告是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體 現(xiàn)，應(yīng)對審計(jì)報告實(shí)施三級復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)事實(shí)是否清楚；審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審 計(jì)

依據(jù)是否正確；審計(jì)評價意見是否恰當(dāng)；審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；審計(jì)報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計(jì)單位進(jìn)行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實(shí)行分類管 理，并作為今后內(nèi)審工作的參考。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實(shí)施全面控制，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制效果。

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策

引言

內(nèi)部會計(jì)控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。現(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問題對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。為增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足

我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計(jì)控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

目前，我國有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會計(jì)控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，內(nèi)部會計(jì)控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計(jì)控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計(jì)的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補(bǔ)救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計(jì)控制失去效力。

3、重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟(jì)損失，使會計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計(jì)控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制?？刂频脑O(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強(qiáng)。內(nèi)部控制的

運(yùn)行成本必然升高，同時，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會計(jì)制度的建立與實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會計(jì)控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過錯誤或潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費(fèi)。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來，會計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計(jì)崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準(zhǔn)則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子．造成會計(jì)信息失真．財(cái)務(wù)報表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會計(jì)控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，提高運(yùn)行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項(xiàng)失去控制能力。企業(yè)的運(yùn)營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計(jì)控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

(一)完善內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制時應(yīng)該把內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。切實(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺性，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會計(jì)控制意識，加強(qiáng)對本單位會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計(jì)工作關(guān)系，營造出良好內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計(jì)控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對會計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負(fù)責(zé)人直接報告。

（二）加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會計(jì)人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財(cái)會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，向信息使用者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會計(jì)信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅(jiān)持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀(jì)行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

2、實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，以全面提升會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時建立健全會計(jì)不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對會計(jì)人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員素質(zhì)。因?yàn)闀?jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會計(jì)控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財(cái)會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

(四)加強(qiáng)組織實(shí)施

一個設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，如果沒有很好實(shí)施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會計(jì)控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計(jì)出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。

（五）建立激勵機(jī)制

鑒于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任教重大，而會計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認(rèn)為干擾，又增加了會計(jì)工作的風(fēng)險程度，因而，因?qū)?jì)人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的會計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，在理論上加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個人的經(jīng)濟(jì)處罰，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運(yùn)行。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認(rèn)識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實(shí)方面還有很多工作要做，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問題與對策做了進(jìn)一步研究，并參考相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標(biāo)

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點(diǎn)，主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進(jìn)行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對風(fēng)險，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)離不開明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實(shí)施過程中，要將這四大目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，將目標(biāo)層層落實(shí)分解到企業(yè)各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)以最優(yōu)資源達(dá)到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認(rèn)識不足

企業(yè)決策者認(rèn)識不足具體表現(xiàn)為幾個方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實(shí)不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計(jì)控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實(shí)上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內(nèi)部控制的落實(shí)程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨(dú)的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實(shí)現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關(guān)。

2.2 制度設(shè)計(jì)與落實(shí)方面

由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中，內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項(xiàng)缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計(jì)與落實(shí)上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會計(jì)等重要部門，出納和會計(jì)由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風(fēng)險的自我防范意識，缺乏應(yīng)對風(fēng)險的約束機(jī)制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實(shí)困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實(shí)程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、使用、落實(shí)效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實(shí)的科學(xué)性和連貫性還有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)在結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況上還需要做進(jìn)一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財(cái)力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要對企業(yè)運(yùn)行各個環(huán)節(jié)進(jìn)行良好的考核與監(jiān)控，在具體實(shí)施時需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實(shí)施。而現(xiàn)在個別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點(diǎn)代面，獎懲制度落實(shí)也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨(dú)一人實(shí)現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實(shí)和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎勵機(jī)制落實(shí)困難

獎勵機(jī)制對增強(qiáng)員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實(shí)困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實(shí)特別是在獎勵機(jī)制落實(shí)上十分困難。缺少對實(shí)施效果的評價，缺少對獎勵機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督管理，不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運(yùn)營初期或者擴(kuò)張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動，企業(yè)整體文化軟實(shí)力不強(qiáng)。完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行深入分析，貫徹落實(shí)后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進(jìn)行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進(jìn)，加深對內(nèi)部控制意識的認(rèn)識。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有較好的適應(yīng)性，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機(jī)制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，使機(jī)構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制體系過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計(jì)控制要對單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實(shí)會計(jì)內(nèi)部控制制度

對于落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度，平衡計(jì)分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部營運(yùn)等方面通過指標(biāo)的分解設(shè)計(jì)有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會計(jì)人員良好的職業(yè)道德

財(cái)會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

3.4.2 實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動。

3.4.3 注重對會計(jì)人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作。提升會計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，因此要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵機(jī)制

鑒于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計(jì)工作的風(fēng)險程度，因而，對會計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運(yùn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

《國際商務(wù)財(cái)會》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營、風(fēng)險系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團(tuán)的盲目擴(kuò)張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)意向會直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時間內(nèi)，更換了4任。領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個基本的連貫性，領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)威遞減、號召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)。風(fēng)險防范意識薄弱，風(fēng)險管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。對于依賴母公司風(fēng)險指導(dǎo)的子公司，由于時間及空間的局限性，經(jīng)營風(fēng)險在數(shù)量和金額上的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致風(fēng)險失控。例如中航油在市場上不斷虧損時，依照母公司風(fēng)險指導(dǎo)制定的風(fēng)險控制機(jī)制完全沒有啟動，損失超過500萬美元時也沒有報告董事會。中航油的母公司因風(fēng)險未達(dá)到集團(tuán)公司的風(fēng)險確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時對子公司進(jìn)行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對油價走勢的錯誤判斷，沒有針對期權(quán)交易做出風(fēng)險預(yù)警，也是導(dǎo)致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險管理缺失，過分相信雇員的個人能力，讓一個人即做交易又管理風(fēng)險，這就等于沒有風(fēng)險管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團(tuán)公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計(jì)來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核時，非常重視企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認(rèn)為這是考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，與自己部門無關(guān)。而財(cái)務(wù)部在整理與企業(yè)業(yè)績相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當(dāng)部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。公司沒有建立與實(shí)際相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細(xì)致，致使監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。監(jiān)督者對所發(fā)現(xiàn)的問題，往往沒有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評價制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計(jì)委員會就公司投機(jī)衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲罐被盜原油40余噸，負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。當(dāng)月底的盤庫是對公司存貨完整性進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當(dāng)班操作人員沒有按規(guī)定進(jìn)行盤庫，而是將7月份的盤庫數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫數(shù)據(jù)上報，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報，但沒有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的對策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準(zhǔn)、管理層和董事會的管理能力及經(jīng)驗(yàn)等。一個企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會的領(lǐng)導(dǎo)水平高低，會直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險管理制度至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風(fēng)險，必須建立相應(yīng)的制度進(jìn)行防范，如企業(yè)的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、資金流動風(fēng)險、作業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險、會計(jì)風(fēng)險、信息風(fēng)險、策略風(fēng)險等。例如寶鋼集團(tuán)在涉及風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開了工作，并在長期投資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┯行У娘L(fēng)險應(yīng)對方案。在風(fēng)險管理體系建設(shè)中，該公司重點(diǎn)推進(jìn)4項(xiàng)工作：一是建立風(fēng)險管理的組織體系和工作機(jī)制；二是對重大風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，形成重大風(fēng)險清單，確定風(fēng)險管理重點(diǎn)領(lǐng)域；三是針對重大風(fēng)險涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；四是針對可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案。從寶鋼推進(jìn)全面風(fēng)險管理中看到董事會建設(shè)是全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和推動力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對市場的競爭時刻保持危機(jī)感，使該企業(yè)上下都樹立起很強(qiáng)的風(fēng)險意識。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機(jī)制。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個部門有所專攻，或進(jìn)行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎酬設(shè)計(jì)上，對于各部門為達(dá)成共同目標(biāo)所做出的努力進(jìn)行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約、獎懲機(jī)制，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)。應(yīng)更新觀念，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標(biāo)，實(shí)施有效的激勵與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳亭.2007.《企業(yè)風(fēng)險管理》.北京：國際商務(wù)財(cái)會出版。

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