第一篇：淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容和方法

淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容和方法 舟山市審計(jì)局 蔡笑

[摘要] 隨著統(tǒng)籌城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，我省城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化和美麗鄉(xiāng)村建設(shè)步伐的加快，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能不斷轉(zhuǎn)變，農(nóng)村社會(huì)管理和公共服務(wù)任務(wù)日益增加，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支規(guī)模不斷增大，對(duì)基層財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求日益提高，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金的管理、使用和績(jī)效備受社會(huì)關(guān)注。因此，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)，是按照溫家寶總理提出的“財(cái)政資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的指示和“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤子、支出一個(gè)口子”的綜合預(yù)算改革要求，是適應(yīng)目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能不斷轉(zhuǎn)變形勢(shì)，推進(jìn)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自身建設(shè)，推動(dòng)建立責(zé)任政府的客觀需要。筆者就鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)范圍、內(nèi)容和方法作了簡(jiǎn)要闡述。

[主題詞] 鄉(xiāng)鎮(zhèn) 政府資金審計(jì) 內(nèi)容方法

[正文] 隨著統(tǒng)籌城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，我省城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化和美麗鄉(xiāng)村建設(shè)步伐的加快，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能不斷轉(zhuǎn)變，農(nóng)村社會(huì)管理和公共服務(wù)任務(wù)日益增加。中央和地方連續(xù)出臺(tái)支持新農(nóng)村建設(shè)和強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)的政策措施，持續(xù)增加對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)資金的投入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支規(guī)模不斷增大，對(duì)基層財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求日益提高。且鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金的管理、使用和績(jī)效備受社會(huì)關(guān)注。按照溫家寶總理提出的“財(cái)政資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的指示和“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤子、支出一個(gè)口子”（簡(jiǎn)稱“三個(gè)”子）的綜合預(yù)算改革要求，有必要開展以政府性資金為主線，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)，這是在財(cái)政審計(jì)大格局中，深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)工作，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資金順暢、安全、高效運(yùn)行，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫”功能的需要，是適應(yīng)目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能不斷轉(zhuǎn)變形勢(shì)，推進(jìn)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自身建設(shè)，推動(dòng)建立責(zé)任政府的客觀要求。同時(shí)，通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府全部政府性資金審計(jì)，掌握鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金的總量及其分布和支出結(jié)構(gòu)，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府綜合財(cái)力，收入、支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高“三個(gè)子”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度；規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理，提高政府資金使用績(jī)效，推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金的安排使用符合公共財(cái)政和基本服務(wù)均等化的要求。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金范圍

所謂全部政府性資金是指以政府的公權(quán)力來(lái)歸集并且政府有權(quán)來(lái)管理和使用或者承擔(dān)責(zé)任的資金。包括：政府憑借法律法規(guī)賦予的公共權(quán)力取得的稅收收入、政府性基金、罰款和捐贈(zèng)收入；政府憑借公共產(chǎn)權(quán)取得的國(guó)有資產(chǎn)收益、土地出讓金、政府性收費(fèi)和特許權(quán)收入；以政府的名義或者憑借政府所掌握的公共產(chǎn)權(quán)如土地所有權(quán)取得的地方政府性債務(wù)；由政府管理、需要政府承擔(dān)最終支付責(zé)任的社會(huì)保障金等基金，以及其他具有政府性涵義的資金和體現(xiàn)政府對(duì)自身資源讓渡的各類減免稅費(fèi)等。按預(yù)算管理模式分為：已納入預(yù)算管理的一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金；未納入預(yù)算管理的政府非稅收入，包括行政事業(yè)性收費(fèi)、各項(xiàng)專項(xiàng)資金（基金）、土地出讓金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)及國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、彩票公益金、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府資金產(chǎn)生的利息收入）等。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是最基層的一級(jí)政府,目前按照“一級(jí)政府，一級(jí)財(cái)政”基本要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理機(jī)構(gòu)主要職責(zé)是：認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針政策，嚴(yán)格遵守財(cái)政法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)（決）算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理；統(tǒng)籌鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍各項(xiàng)政府性收支管理，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)，協(xié)助稅收征管工作；管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債權(quán)債務(wù)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)有資產(chǎn)和政府采購(gòu)監(jiān)管工作；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)事務(wù)；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍各項(xiàng)財(cái)政性資金的使用管理；負(fù)責(zé)對(duì)村級(jí)組織財(cái)政扶持資金的監(jiān)管；承擔(dān)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相一致，財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政分類管理，實(shí)行不同的財(cái)政體制，劃分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支范圍。因此，基于“政府公權(quán)力”的涵義，鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金范圍和內(nèi)容根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所承擔(dān)的職責(zé)范圍和財(cái)政體制確定，其資金來(lái)源大的種類基本相同，但具體種類相對(duì)于縣（市）以上政府資金來(lái)源種類要少一些。主要包括以下三類：

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有財(cái)政性資金：指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織的各項(xiàng)稅收收入、非稅收入和部分集體經(jīng)濟(jì)收入等，及各級(jí)政府安排和分配用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下的各種財(cái)政資金。包括：對(duì)人員和家庭的補(bǔ)助性資金,支農(nóng)惠農(nóng)的項(xiàng)目建設(shè)資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政本級(jí)安排資金，上級(jí)財(cái)政部門、主管部門下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各種資金。按鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金的預(yù)算管理方式分，鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金也分為：已納入預(yù)算管理的資金和未納入預(yù)算管理的資金。其中，已納入預(yù)算內(nèi)管理的資金，包括一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金；未納入預(yù)算管理的資金，指在預(yù)算外的非稅收入，主要有國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、土地出讓金收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、各專項(xiàng)資金、及政府名義接受的捐贈(zèng)收入和其他收入等。

2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)債：指以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及所屬部門、單位或以政府設(shè)立的投融資機(jī)構(gòu)名義借入的用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及農(nóng)村公共事業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的債務(wù)，包括：

1、財(cái)政性債務(wù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政直接舉債的國(guó)債轉(zhuǎn)貸、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款、其他財(cái)政轉(zhuǎn)貸債務(wù)。

2、確定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金償還的部門、機(jī)構(gòu)債務(wù)。如屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)公司、政府部門和機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位及其他機(jī)構(gòu)單位舉債，且確定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金償還的債務(wù)。

2、政府擔(dān)保債務(wù)：指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府通過(guò)顯性擔(dān)保和隱性擔(dān)保形式而形成的債務(wù)。但由于政府擔(dān)保債務(wù)，具有或有性，存在不確定因素，因此，實(shí)際中可對(duì)顯性擔(dān)保形成的債務(wù)納入全部政府性資金范圍。

3、視同政府性資金。指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)自身資源讓渡的各類減免的稅費(fèi)。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容和方法

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金審計(jì)的主要內(nèi)容和方法，可著重從以下七個(gè)方面入手。

第一、確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金范圍。

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理、體制及核算等有它的特別之處，因此，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所有憑借政府公權(quán)力組織、管理和使用的各種財(cái)政性資金，及政府承擔(dān)償還責(zé)任的政府債務(wù)和視同政府性資金的因政府自身資源讓渡的各類減免稅費(fèi)，納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金范圍，作為審計(jì)主要內(nèi)容。

第二、掌握鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金收支規(guī)模，側(cè)重從多個(gè)方面分析評(píng)價(jià)收入來(lái)源和支出結(jié)構(gòu)的合理性及趨勢(shì)變動(dòng)影響因素。

（一）分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金來(lái)源種類情況。通過(guò)對(duì)這些資金的審查，分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金來(lái)源結(jié)構(gòu)情況。注重分析稅收收入占全部政府性資金收入總額的比例及趨勢(shì)變化，稅收收入與非稅收入之間的比例關(guān)系；對(duì)稅收收入中各地方主體稅種之間，以及非稅收入中政府性基金收入和行政事業(yè)性收費(fèi)收入之間的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析比較。同時(shí)，在分析當(dāng)年收入結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行趨勢(shì)動(dòng)態(tài)比較，特別是比較分析稅收收入增長(zhǎng)速度、非稅收入增長(zhǎng)速度以及當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)速度三者之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)全部政府性資金的收入結(jié)構(gòu)是否逐年得到優(yōu)化和改善，剖析其影響因素。通過(guò)一些定量指標(biāo)，如地方財(cái)政收入增長(zhǎng)率、稅收收入增長(zhǎng)率、債務(wù)增長(zhǎng)率、教育附加費(fèi)增長(zhǎng)率等指標(biāo)，作出總體評(píng)價(jià)。

（二）分析全部政府性資金變動(dòng)及結(jié)余情況。從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)相結(jié)合角度，對(duì)比分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金總量規(guī)模以及變動(dòng)情況。一是分析預(yù)算內(nèi)核算的財(cái)政性資金和未納入預(yù)算內(nèi)核算的財(cái)政性資金占全部政府性資金來(lái)源總額的比例、結(jié)構(gòu)以及趨勢(shì)變化情況；二是分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金中的綜合預(yù)算管理程度，特別注重分析應(yīng)納入而未納入預(yù)算內(nèi)核算管理的資金情況，如未納入基金預(yù)算的土地出讓金占當(dāng)年全部土地出讓金收入的比例。三是分析財(cái)政性可用資金占全部政府性資金來(lái)源總額的比重，分析全部政府性資金來(lái)源中政府真正可用財(cái)力情況。

（三）分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金的支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)狀況。通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、預(yù)算外資金支出和債務(wù)支出審查，根據(jù)資金的使用情況，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行分類和歸集，計(jì)算出全部政府性資金總量及各項(xiàng)支出的結(jié)構(gòu)和比重，與同期和橫向?qū)Ρ?，進(jìn)行結(jié)構(gòu)和動(dòng)態(tài)分析，分析評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支出、社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出、公共服務(wù)支出及其他支出水平及其效果，評(píng)價(jià)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的公共財(cái)政體制的到位情況及政府行政是否體現(xiàn)服務(wù)群眾的理念。第三、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理。

目前，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算存在審查缺位的情況。一是在全部政府性資金中，只有一般預(yù)算收支納入了同級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大的預(yù)算審查，且一般性預(yù)算安排尚不科學(xué)，不夠細(xì)化，過(guò)于粗線條。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)年收支預(yù)算未完成，與實(shí)際執(zhí)行差異較大，甚至出現(xiàn)赤字，也未編制預(yù)算調(diào)整，使預(yù)算實(shí)際缺乏可操作性，導(dǎo)致預(yù)算審查監(jiān)督流于形式。二是大部分資金未納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支預(yù)算盤子，脫離人大預(yù)算審查，處于人大法律監(jiān)督體制外狀態(tài)，而是基本上在政府行政系統(tǒng)之內(nèi)進(jìn)行決策與運(yùn)作之下，主要用來(lái)搞建設(shè)、搞投資。且因其政府行為缺少人大的外部控制監(jiān)督，缺乏預(yù)算約束，資金運(yùn)行不夠透明，往往出現(xiàn)問(wèn)題較多。因此，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金進(jìn)行監(jiān)督，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金效益，必須從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算審計(jì)著手。一是審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制科學(xué)性、規(guī)范性和完整性；二是審查預(yù)算調(diào)整情況，是否按規(guī)定編制調(diào)整預(yù)算，或預(yù)算調(diào)整是否合法性，報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)同級(jí)人大批準(zhǔn)。三是審查年度預(yù)算執(zhí)行情況，是否存在預(yù)算執(zhí)行差異較大，有無(wú)人為因素。通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算審查，可以促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理，提高財(cái)政資金的使用效益，加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)在資金使用上的權(quán)力監(jiān)督和約束，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部提高科學(xué)理財(cái)，依法行政、執(zhí)政的能力。

第三、從政府組織收入方面著手。根據(jù)財(cái)政綜合預(yù)算 “收入一個(gè)籠子” 要求，集中管理政府財(cái)力，將預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外等所有政府性收入統(tǒng)一納入財(cái)政管理，將各部門、單位源于公共資源和國(guó)有資產(chǎn)的各項(xiàng)預(yù)算外資金收入（包括資產(chǎn)性收入）統(tǒng)一納入財(cái)政一個(gè)“籠子”，上繳財(cái)政專戶，這是財(cái)政統(tǒng)一完整的基礎(chǔ)，也是科學(xué)、準(zhǔn)確編制財(cái)政預(yù)算的前提。但是，目前一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在部分以政府公權(quán)力組織歸集或政府有權(quán)管理和使用的資金未進(jìn)入財(cái)政“籠子”現(xiàn)象。如資源（資產(chǎn)）性有償使用收入滯留在鎮(zhèn)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司和其他公司，有的將一行政性事業(yè)收費(fèi)收入及上級(jí)部門撥入資金直接置鄉(xiāng)鎮(zhèn)站、所、辦管理和使用，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府未盡公共管理職責(zé)依法征收財(cái)政收入，存在征收不力或應(yīng)征未征，或隨意讓渡自身資源減免稅費(fèi)現(xiàn)象，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源流失。因此，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)中，要結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所承擔(dān)的社會(huì)管理職能和公共服務(wù)任務(wù)，加強(qiáng)收入賬戶管理為突破口。根據(jù)財(cái)政財(cái)政票據(jù)管理和現(xiàn)行的賬戶設(shè)置情況，除直接審查鄉(xiāng)財(cái)政、政府內(nèi)部各賬戶外，還應(yīng)延伸到組織收入的源頭，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府有關(guān)站、所、辦、公司、開發(fā)區(qū)等行政事業(yè)單位，是否存在應(yīng)上繳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的資金被截留、直接坐支或挪用現(xiàn)象。特別注重資源（資產(chǎn)）收入組織情況，如土地出讓金收入和資源（資產(chǎn)）有償使用收入。第四、從提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資金使用效益著手，評(píng)價(jià)政府開支成本效益、成本效果，衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資金的安全有效，直接關(guān)系到基層政權(quán)的鞏固，關(guān)系到城鄉(xiāng)一體化戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施和新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定。但由于上級(jí)政府部門在支農(nóng)項(xiàng)目管理上體制不順，職能交叉，致使有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項(xiàng)資金虛假申報(bào)，多頭撥款，管理分散，情況不明。尤其是有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以虛假項(xiàng)目向上爭(zhēng)取的資金，因項(xiàng)目多、資金量大，致使部分專項(xiàng)資金沉淀、浪費(fèi)，效益不高。加上部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自身對(duì)專項(xiàng)資金管理不到位，未按規(guī)定對(duì)資金實(shí)行專項(xiàng)核算，將部分專項(xiàng)資金支出與經(jīng)常性支出一起混同核算，造成資金專而不專，各項(xiàng)目之間互相調(diào)劑、擠占，很難進(jìn)行有效監(jiān)督管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金審計(jì)中，應(yīng)從政府開支成本效益、成本效果角度來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性資金的使用績(jī)效，資金的安排使用是否符合公共財(cái)政和基本服務(wù)均等化的要求，是否真正用于新農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村生活居住環(huán)境，用于增加對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展的投入和增強(qiáng)保障農(nóng)村集體和農(nóng)民利益。

第五、從規(guī)范投資項(xiàng)目管理著手，評(píng)價(jià)實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性、效益性及工程造價(jià)控制的有效性。

由于目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在事權(quán)與財(cái)權(quán)不一致，財(cái)力與事權(quán)不匹配的情況，承擔(dān)的農(nóng)村建設(shè)和公共管理任務(wù)較重，加上一些上級(jí)政府安排建設(shè)的投資項(xiàng)目多數(shù)要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金配套，存在配套任務(wù)較重的情況。同時(shí)，由于一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)有的工程項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證，缺乏因地制宜，可行性研究，結(jié)果一些企業(yè)效益不好、長(zhǎng)期拖欠，資金回籠差；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)受領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)觀影響，盲目搞建設(shè)，不根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)力、財(cái)力、借錢上項(xiàng)目，致使造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支矛盾突出，負(fù)債嚴(yán)重，在農(nóng)村基金會(huì)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金、商業(yè)銀行貸款等方面存在數(shù)額大、沉積多、償還難的沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，在全部政府性資金審計(jì)中，從投資項(xiàng)目管理入手，一審查政府投資項(xiàng)目的決策是否科學(xué)和合理，看投資項(xiàng)目是否符合當(dāng)?shù)亟诤瓦h(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方向和合理布局，在環(huán)境、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面有無(wú)詳細(xì)調(diào)查、周密研究、充分論證，進(jìn)行可行性分析，有無(wú)對(duì)項(xiàng)目投入效果和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作科學(xué)評(píng)估；二審政府投資項(xiàng)目決策操作程序是否規(guī)范，是否科學(xué)、民主，從項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、資金結(jié)算、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，關(guān)注管理程序是否到位，是否符合公開、公平、公正原則；三審政府投資項(xiàng)目的資金管理是否規(guī)范。主要從項(xiàng)目資金專戶管理，資金到位和撥付、及概算執(zhí)行情況入手，關(guān)注項(xiàng)目資金有無(wú)實(shí)行財(cái)政基建專戶管理，資金是否及時(shí)足額到位，有無(wú)按進(jìn)度撥款或超進(jìn)度撥付；有無(wú)存在隨意變更建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大投資規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、虛列成本、超概算等問(wèn)題，造成資金無(wú)端截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占、損失浪費(fèi)等。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目投入完成情況與預(yù)期的投入和效益進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差距的原因，評(píng)價(jià)實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性、效益性及工程造價(jià)控制的有效性。第六、從進(jìn)一步健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部機(jī)制和財(cái)務(wù)管理著手，提高政府公共財(cái)政管理能力。雖然隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制改革，多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)加強(qiáng)了財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，制定了一些內(nèi)部控制制度，但是有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在實(shí)際執(zhí)行中缺乏制度約束，決策不夠民主，還是一把手說(shuō)了算，使內(nèi)部監(jiān)督流于形式；還有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度不健全，缺乏規(guī)范性管理，財(cái)務(wù)管理模式五花八門，多頭設(shè)置賬戶，在財(cái)務(wù)收支審批程序、支出憑據(jù)的審核、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)的履行等環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制。還有的在鄉(xiāng)鎮(zhèn)撤并中，一些歷年形成的呆賬、壞賬未及時(shí)清理，加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)新官不理舊賬和財(cái)務(wù)人員更換，手續(xù)交接不清，造成呆賬、壞賬逐年累積。因此，通過(guò)全部政府性資金審計(jì)，進(jìn)一步健全完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，促進(jìn)建立互相制約機(jī)制，制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金收支管理、工程項(xiàng)目管理、負(fù)債資金收支管理等專項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，特別是強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，和加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)加強(qiáng)支出管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格支出審批程序和手續(xù)，規(guī)范理財(cái)行為，提高政府公共財(cái)政管理能力。

第七，突出組織實(shí)施中的關(guān)聯(lián)性和注重審計(jì)成果的利用。在全部政府性資金中，除保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)的一般預(yù)算收支外，很大一部分轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)資金，尤其是融資和舉債資金用于投資項(xiàng)目和基本建設(shè)。這些資金的管理和使用，涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、資源環(huán)境保護(hù)、項(xiàng)目的綜合效益以及關(guān)乎到廉政行為。因此，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金組織實(shí)施中，需要與鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)、決算審計(jì)，支農(nóng)資金專項(xiàng)審計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資項(xiàng)目審計(jì)有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，既著眼于全部政府性資金的宏觀分析，又著力于全部政府性資金的真實(shí)、合法性審計(jì)，一審多果、一審多用、相得益彰。尤其是對(duì)社會(huì)普遍關(guān)注的，涉及影響農(nóng)民利益和生活、社會(huì)和諧穩(wěn)定和政府公信力的，需要從的近憂遠(yuǎn)慮上進(jìn)行客觀分析，從保障財(cái)政資金安全，防風(fēng)資金風(fēng)險(xiǎn)方面多角度分析，為地方政府當(dāng)好參謀。

只有在全部政府性資金審計(jì)內(nèi)容上擴(kuò)大涵蓋面，創(chuàng)新審計(jì)方法，多項(xiàng)審計(jì)、綜合利用，才能既提高審計(jì)效率、效益和效果，又使全部政府性資金審計(jì)產(chǎn)生重大影響，有利于推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策，在投資上注意保護(hù)資源環(huán)境和發(fā)揮綜合效益。

第二篇：對(duì)全部政府性資金審計(jì)的認(rèn)識(shí)

對(duì)全部政府性資金審計(jì)的認(rèn)識(shí)

開展對(duì)全部政府性資金的績(jī)效審計(jì)是加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要抓手。如何在審計(jì)中進(jìn)一步深化對(duì)全部政府性資金的審計(jì)，同時(shí)在理論上進(jìn)一步深化對(duì)全部政府性資金的論述并在審計(jì)中加以檢驗(yàn)是審計(jì)人員特別是財(cái)政審計(jì)人員應(yīng)該多加思考和實(shí)踐的課題。

一、如何認(rèn)識(shí)全部政府性資金

1.全部政府性資金的定義。全部政府性資金是指以政府的公權(quán)力來(lái)歸集并且政府有權(quán)使用或者承擔(dān)責(zé)任的資金。全部政府性資金一般是指政府可用的資金，但它還有全部政府性資金收入、支出、結(jié)余等指標(biāo)。

2.全部政府性資金的分類

（1）按資金的使用性質(zhì)分，全部政府性資金可分為政府可統(tǒng)籌使用的一般政府性資金、體現(xiàn)政府意圖的視同政府性資金和政府承擔(dān)兜底責(zé)任的政府性資金三類。一般政府性資金是指政府憑借公權(quán)力征收并由政府統(tǒng)籌使用的資金，如稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入等；視同政府性資金是指資金雖未實(shí)際流入或流出政府，但該類資金體現(xiàn)了政府對(duì)自身資源的讓度，體現(xiàn)了政府的意愿，如政府對(duì)企業(yè)的各類稅費(fèi)減免等；政府承擔(dān)兜底責(zé)任的政府性資金是具有信托性質(zhì)的資金，如社會(huì)保險(xiǎn)基金等，這部分資金由公眾上繳并委托政府管理，政府無(wú)權(quán)統(tǒng)籌使用，但當(dāng)該部分資金不足以滿足當(dāng)期支付時(shí)，政府需承擔(dān)兜底責(zé)任。

（2）按資金的管理模式分，全部政府性資金可分為納入預(yù)算管理的政府性資金和未納入預(yù)算管理的政府性資金兩類。納入預(yù)算管理的政府性資金目前主要有一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金。未納入預(yù)算管理的資金主要有實(shí)施計(jì)劃管理的預(yù)算外資金、專項(xiàng)使用的專項(xiàng)資金（基金）、政府性債務(wù)、以及視同政府性資金的稅費(fèi)減免和其他需要由政府承擔(dān)兜底責(zé)任的資金。

（3）按資金的來(lái)源種類分，全部政府性資金可分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中社會(huì)保險(xiǎn)基金收入包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入和其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，該項(xiàng)收入具有信托基金性質(zhì)，政府無(wú)權(quán)統(tǒng)籌使用，但政府有承擔(dān)兜底的責(zé)任。另外，非稅收入主要包括政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入和其他收入。債務(wù)收入在中央是指國(guó)內(nèi)債務(wù)收入和國(guó)外債務(wù)收入，而對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，主要是指政府以各種方式籌集的地方政府性債務(wù)。

3.為什么目前全部政府性資金審計(jì)未包括國(guó)有資產(chǎn)這一塊？

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等組成，因此在概念上大致等同于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)，而不同于其政府會(huì)計(jì)中的“預(yù)算會(huì)計(jì)”分支。在我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)中，雖然財(cái)產(chǎn)也占有重要地位，但預(yù)算會(huì)計(jì)的科目體系仍然是以資金為中心設(shè)計(jì)的，具體地說(shuō)，它是以收入和支出為中心來(lái)建立科目體系的，并采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制的弊端是不能有效提供政府的運(yùn)行成本、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況，特別是資本資產(chǎn)存量和財(cái)政長(zhǎng)期負(fù)債等信息。這在客觀上造成了政府的國(guó)有資產(chǎn)未納入政府的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，因此我們研究的全部政府性資金并不包括這些政府所擁有的國(guó)有資產(chǎn)。但從本質(zhì)上說(shuō)，這些國(guó)有資產(chǎn)都是存量全部政府性資金的實(shí)體表現(xiàn)形式，當(dāng)它變現(xiàn)為資金并流入政府可用資金的盤子時(shí),即成為了一部分政府性資金，同樣道理財(cái)政支出安排投資形成存量資產(chǎn)的，就退出我們的全部政府性資金審計(jì)視野，一般由其它專業(yè)審計(jì)去監(jiān)督。

4.以全部政府性資金審計(jì)為主線，并不等于每年對(duì)全部政府性資金都要審一遍

摸清全部政府性資金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)，是對(duì)總體情況把握和審計(jì)重點(diǎn)確定的需要，所以

按照全部政府性資金審計(jì)的思路，我們今后在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)等項(xiàng)目中都要把這項(xiàng)任務(wù)作為基礎(chǔ)性工作來(lái)進(jìn)行，每年再根據(jù)各項(xiàng)資金情況、審計(jì)力量、審計(jì)時(shí)間作出統(tǒng)籌規(guī)劃，既要突出重點(diǎn)，又要考慮審計(jì)面。

二、如何認(rèn)識(shí)全部政府性資金審計(jì)

1.現(xiàn)階段本級(jí)全部政府性資金審計(jì)的范圍要求

今年對(duì)全部政府性資金審計(jì)要求摸清的收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)的范圍要求，要明確四點(diǎn)：一是對(duì)已經(jīng)納入預(yù)算和雖未能納入預(yù)算但已經(jīng)通過(guò)財(cái)政專戶核算的預(yù)算內(nèi)外資金全部都要反映。二是社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，土地出讓金是政府的重要收入，一般都已經(jīng)并入財(cái)政統(tǒng)一核算，沒有并入的也要求全部并入。三是對(duì)于視同政府性資金，是指資金雖未實(shí)際流入或流出政府，但該類資金體現(xiàn)了政府對(duì)自身資源的讓度，體現(xiàn)了政府的意愿，可視同收支實(shí)現(xiàn)，如政府對(duì)企業(yè)的各類稅費(fèi)減免等，需要我們?cè)趯?duì)財(cái)稅部門審計(jì)中掌握有關(guān)數(shù)據(jù)；另外，政府性債務(wù)每年都在查，對(duì)政府收支影響比較大，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也很重視，需要我們掌握。四是除此以外的一般性非稅收入如沒有納入預(yù)算或未通過(guò)財(cái)政專戶核算，無(wú)論是滯留于預(yù)算單位的行政事業(yè)性收費(fèi)收入還是其他憑借部門的行政職能獲取的收入，從理論上來(lái)說(shuō)都應(yīng)屬于全部政府性資金范疇，但這項(xiàng)工作是個(gè)大工程，幾個(gè)月時(shí)間不可能審計(jì)這么多部門，并且也不是一下子能摸清的，是下一步的審計(jì)目標(biāo)，今年為了保持全省口徑的統(tǒng)一，同級(jí)審全部政府性資金總量匯總表中暫不包括這項(xiàng)內(nèi)容。但各市縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)在有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目中涉及該項(xiàng)內(nèi)容的，仍需要在同級(jí)審報(bào)告中單獨(dú)反映：如審計(jì)了哪些單位,有多少?zèng)]有并入財(cái)政核算等。

2.全部政府性資金審計(jì)的內(nèi)容要求

首先要摸清全部政府性資金收支的分布狀況及總量規(guī)模，對(duì)全省縣以上政府的財(cái)力結(jié)構(gòu)、負(fù)債規(guī)模、主要專項(xiàng)資金的總體規(guī)模和管理狀況有一個(gè)全面的了解，為各級(jí)政府理財(cái)、用財(cái)當(dāng)好參謀，為針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。其次，分析全部政府性資金的結(jié)構(gòu)和主要支出方向，從資金的重點(diǎn)投向上分析公共行政管理體制、公共財(cái)政體制的建立、政府職能的轉(zhuǎn)換程度以及履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理、公共服務(wù)等基本職能的狀況。第三，審計(jì)評(píng)價(jià)全部政府性資金中重點(diǎn)專項(xiàng)和突出問(wèn)題的收支管用狀況，評(píng)價(jià)其績(jī)效。在摸清總量結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)進(jìn)行跟蹤促進(jìn)規(guī)范，并對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)資金使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。第四，分析評(píng)價(jià)全部政府性資金的變動(dòng)趨勢(shì)，包括總體和單項(xiàng)的變動(dòng)趨勢(shì)、各種資金之間的關(guān)聯(lián)度、發(fā)展所付出的代價(jià)、收支的平衡性、發(fā)展的協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性。

3.全部政府性資金審計(jì)需要把握的幾個(gè)重點(diǎn)

一是摸清楚總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)。省廳提出今年是“加快審計(jì)轉(zhuǎn)型年”，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型關(guān)健是要實(shí)現(xiàn)三個(gè)突破，其中第一個(gè)突破就是以全部政府性資金為主線開展審計(jì)監(jiān)督，這也是與前幾年提出的“審計(jì)轉(zhuǎn)軌”在內(nèi)容上顯著不同的地方。省廳提出：今年審計(jì)工作特別是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中要把摸清全部政府性資金的總量、結(jié)構(gòu)作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把這項(xiàng)工作作為今年財(cái)政審計(jì)首要任務(wù)來(lái)抓。二是要進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的探索，關(guān)注財(cái)政資金使用績(jī)效。要突出對(duì)當(dāng)?shù)卣再Y金支出結(jié)構(gòu)的分析，是不是符合公共財(cái)政要求，反映錢是不是用到該用的地方去了，這是大績(jī)效。要通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)政資金管理情況、使用情況的延伸，反映績(jī)效情況。在此基礎(chǔ)上要對(duì)當(dāng)?shù)卣空再Y金管理和績(jī)效形成一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。三是要關(guān)注政府負(fù)債。呂省長(zhǎng)提出：在對(duì)全部政府性資金審計(jì)中，還要重視政府性資金的收支平衡問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵就是政府負(fù)債。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施全部政府性資金審計(jì)中要注重對(duì)各類政府性債務(wù)進(jìn)行調(diào)查，特別是要在摸清總量結(jié)構(gòu)和對(duì)償債情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，著重研究地方政府性債務(wù)的分類管理辦法。四是要注重宏觀層面問(wèn)題研究，要注重審計(jì)建議。全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上傳達(dá)的溫總理的講話中提到：加強(qiáng)制度審計(jì)，制度體制機(jī)

制不改變，問(wèn)題還是會(huì)出來(lái)的，審計(jì)的最終目的是要從制度和體制上解決問(wèn)題。李金華審計(jì)長(zhǎng)在工作報(bào)告中提出：審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，要堅(jiān)持把揭露問(wèn)題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來(lái)，注重從體制、機(jī)制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，推動(dòng)職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度。呂祖善省長(zhǎng)要求各級(jí)審計(jì)部門務(wù)必把查問(wèn)題、提建議、抓整改、促發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)，突出審計(jì)成果應(yīng)用，推進(jìn)體制機(jī)制建設(shè)，要針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，著重從制度建設(shè)和整改規(guī)范的角度，更加深入地開展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，認(rèn)真分析解剖原因，提出更加切實(shí)可行的意見和建議，為省委、省政府當(dāng)好參謀助手。因此，如何從建議上下功夫很重要，特別是涉及到政策層面的建議。在審計(jì)中要多研究一些宏觀政策層面的問(wèn)題，從公共財(cái)政、和諧社會(huì)建設(shè)、科學(xué)發(fā)展觀、法治浙江、透明（陽(yáng)光）政府、新農(nóng)村建設(shè)等角度從宏觀上掛起鉤來(lái)，從具體政策上掛起鉤來(lái)，提出改進(jìn)建議，只有各地建議切實(shí)可行，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和水平才有基礎(chǔ)。

4.需要解決的幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)

誤區(qū)之一：以前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就是全部政府性資金審計(jì)。有一定道理，但不全面。我們確實(shí)一直針對(duì)一些未納入預(yù)算管理的資金進(jìn)行了審計(jì)，但都是作為其他財(cái)政收支情況而割裂地來(lái)審計(jì)和分析的，如預(yù)算外資金收支情況、各專項(xiàng)資金收支情況等等，沒有從全部政府性資金這個(gè)整體上去把握，沒有搞清總量規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)報(bào)告整體性不強(qiáng)、不全面；其它財(cái)政收支與預(yù)算執(zhí)行聯(lián)系程度低，因此還談不上是對(duì)全部政府性資金的審計(jì)。如果說(shuō)已經(jīng)對(duì)全部政府性資金實(shí)施審計(jì)監(jiān)督了，那么我們每年同級(jí)審必須把全部政府性資金的總量結(jié)構(gòu)、支出方向和重點(diǎn)以及存在的突出問(wèn)題等說(shuō)得明明白白、講得清清楚楚。只有做到了這一點(diǎn)，才能說(shuō)我們已經(jīng)落實(shí)了對(duì)全部政府性資金審計(jì)監(jiān)督的思路，對(duì)地方政府統(tǒng)籌使用資金，提高資金使用效益的情況發(fā)表意見和提出建議針對(duì)性更強(qiáng)。

誤區(qū)之二：有償還來(lái)源的就不是政府負(fù)債。應(yīng)該說(shuō)，地方政府負(fù)債是地方政府為資本項(xiàng)目籌資的合理手段，但由于我國(guó)目前預(yù)算體系并不區(qū)分營(yíng)運(yùn)預(yù)算與資本預(yù)算，地方政府負(fù)債也未取得合法地位，因此，事實(shí)上已經(jīng)存在的地方政府負(fù)債呈現(xiàn)“尤抱琵琶半遮面”的現(xiàn)狀。地方政府領(lǐng)導(dǎo)總是希望反映出的政府負(fù)債數(shù)額越小越好，因此出現(xiàn)了很多剔除的方法，有償還來(lái)源的負(fù)債就不該統(tǒng)計(jì)在負(fù)債總額之內(nèi)就是一種。其實(shí)這明顯是錯(cuò)誤的。按省政府文件規(guī)定：地方政府負(fù)債包括各級(jí)政府及其部門向外國(guó)政府或國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織借款、申請(qǐng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金、上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款等，或者政府所屬單位（含政府設(shè)立的各類投融資機(jī)構(gòu)）以所擁有的資產(chǎn)或權(quán)益為抵押申請(qǐng)貸款、發(fā)行債券等形成的債務(wù)，以及通過(guò)政府擔(dān)保、承諾還款等融資形成的或有負(fù)債。因此,以政府(或部門)的名義取得的需要在未來(lái)償還的這種義務(wù)即是負(fù)債。有無(wú)償還來(lái)源只在負(fù)債償還能力分析中作出區(qū)別。

第三篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，在政府采購(gòu)活動(dòng)開始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算的問(wèn)題；審查是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購(gòu)項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目。

將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃；將政府采購(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目名稱、單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來(lái)源等逐項(xiàng)與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為，有無(wú)任意追加突破限額的問(wèn)題。

二、政府采購(gòu)資金審計(jì)

主要審查采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購(gòu)活動(dòng)開始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購(gòu)資金結(jié)余在下一有無(wú)擅自改變?cè)杏猛?；退還未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無(wú)以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開標(biāo)會(huì)議的人員組成、開標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合法定程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購(gòu)項(xiàng)目文檔

主要審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開招標(biāo)的問(wèn)題。

（三）抽查部分采購(gòu)合同：

1、審查采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購(gòu)合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問(wèn)題。

（四）審查合同履行情況

取得部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算購(gòu)臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購(gòu)的數(shù)量、金額、商品名稱、型號(hào)與簽訂的采購(gòu)合同的一致性，對(duì)重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)其與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時(shí)含單位部門政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無(wú)開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對(duì)性。

第四篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，在政府采購(gòu)活動(dòng)開始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算的問(wèn)題；審查是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購(gòu)項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目。

將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃；將政府采購(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目名稱、單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來(lái)源等逐項(xiàng)與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為，有無(wú)任意追加突破限額的問(wèn)題。

二、政府采購(gòu)資金審計(jì)

主要審查采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購(gòu)活動(dòng)開始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購(gòu)資金結(jié)余在下一有無(wú)擅自改變?cè)杏猛?；退還未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無(wú)以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開標(biāo)會(huì)議的人員組成、開標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合法定程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購(gòu)項(xiàng)目文檔

主要審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開招標(biāo)的問(wèn)題。

（三）抽查部分采購(gòu)合同：

1、審查采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購(gòu)合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問(wèn)題。

（四）審查合同履行情況

取得部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算購(gòu)臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購(gòu)的數(shù)量、金額、商品名稱、型號(hào)與簽訂的采購(gòu)合同的一致性，對(duì)重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)其與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時(shí)含單位部門政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無(wú)開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使

用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)

算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對(duì)性。

第五篇：政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)方法探討

政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)方法探討

前 言

2008年底，世界經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)日趨嚴(yán)峻。為抵御國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)的不利影響，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了擴(kuò)大內(nèi)需十措施，確定4萬(wàn)億元投資計(jì)劃，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。擴(kuò)大內(nèi)需十措施包括：一是加快建設(shè)保障性安居工程。加大對(duì)廉租住房建設(shè)支持力度，加快棚戶區(qū)改造，實(shí)施游牧民定居工程，擴(kuò)大農(nóng)村危房改造試點(diǎn)。二是加快農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。加大農(nóng)村沼氣、飲水安全工程和農(nóng)村公路建設(shè)力度，完善農(nóng)村電網(wǎng)，加快南水北調(diào)等重大水利工程建設(shè)和病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固，加強(qiáng)大型灌區(qū)節(jié)水改造。加大扶貧開發(fā)力度。三是加快鐵路、公路和機(jī)場(chǎng)等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。重點(diǎn)建設(shè)一批客運(yùn)專線、煤運(yùn)通道項(xiàng)目和西部干線鐵路，完善高速公路網(wǎng)，安排中西部干線機(jī)場(chǎng)和支線機(jī)場(chǎng)建設(shè)，加快城市電網(wǎng)改造。四是加快醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育事業(yè)發(fā)展。加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)，加快中西部農(nóng)村初中校舍改造，推進(jìn)中西部地區(qū)特殊教育學(xué)校和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站建設(shè)。五是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。加快城鎮(zhèn)污水、垃圾處理設(shè)施建設(shè)和重點(diǎn)流域水污染防治，加強(qiáng)重點(diǎn)防護(hù)林和天然林資源保護(hù)工程建設(shè)，支持重點(diǎn)節(jié)能減排工程建設(shè)。六是加快自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化建設(shè)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展。七是加快地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建各項(xiàng)工作。八是提高城

—1— 鄉(xiāng)居民收入。提高明年糧食最低收購(gòu)價(jià)格，提高農(nóng)資綜合直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)，增加農(nóng)民收入。提高低收入群體等社保對(duì)象待遇水平，增加城市和農(nóng)村低保補(bǔ)助，繼續(xù)提高企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金水平和優(yōu)撫對(duì)象生活補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。九是在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。十是加大金融對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支持力度。取消對(duì)商業(yè)銀行的信貸規(guī)模限制，合理擴(kuò)大信貸規(guī)模，加大對(duì)重點(diǎn)工程、“三農(nóng)”、中小企業(yè)和技術(shù)改造、兼并重組的信貸支持，有針對(duì)性地培育和鞏固消費(fèi)信貸增長(zhǎng)點(diǎn)。初步匡算，實(shí)施上述工程建設(shè)，到2010年底約需投資4萬(wàn)億元。

4萬(wàn)億投資政策出臺(tái)以后，各地政府紛紛響應(yīng)。浙江省委、省政府按照“標(biāo)本兼治、保穩(wěn)促調(diào)”的總體思路，把項(xiàng)目投資作為重中之重，果斷推出了《浙江省2009-2010年政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃》，安排項(xiàng)目81個(gè)，其中單個(gè)項(xiàng)目44個(gè)，打捆項(xiàng)目37個(gè)。項(xiàng)目總投資8811億元，其中2009年投資1838億元，2010年投資2366億元，兩年計(jì)劃完成投資4204億元（其中省本級(jí)財(cái)政資金276億元）。項(xiàng)目具體分為六類：

（一）保障性安居項(xiàng)目4個(gè)，兩年投資129.4億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金3.6億元。

（二）農(nóng)林水利項(xiàng)目14個(gè)，兩年投資431.1億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金63.0億元。

—2—

（三）基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目50個(gè)，兩年投資2885.0億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金157.7億元。基礎(chǔ)設(shè)施中交通項(xiàng)目34個(gè)，兩年投資1878億元，省本級(jí)財(cái)政資金157.7億元；能源項(xiàng)目15個(gè)，兩年投資843.1億元；信息網(wǎng)絡(luò)項(xiàng)目1個(gè)，兩年投資164.0億元。

（四）社會(huì)事業(yè)項(xiàng)目6個(gè)，兩年投資326.3億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金32.3億元。

（五）生態(tài)環(huán)保項(xiàng)目5個(gè)，兩年投資381.3億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金15.6億元。

（六）自主創(chuàng)新項(xiàng)目2個(gè)，兩年投資51.5億元，其中省本級(jí)財(cái)政資金4.1億元。

4萬(wàn)億投資計(jì)劃出臺(tái)以后，社會(huì)各界非常關(guān)注，要求對(duì)計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行跟蹤監(jiān)督的呼聲不斷。作為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸要擔(dān)負(fù)起審計(jì)監(jiān)督的重任。為此，審計(jì)署專門發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)中央促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策措施的通知》，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞黨中央、國(guó)務(wù)院和各級(jí)黨委、政府的工作中心，把握重點(diǎn)，加大對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督力度；加大對(duì)民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和災(zāi)后恢復(fù)重建等方面的重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。

浙江省審計(jì)廳專門下發(fā)了《浙江省審計(jì)廳關(guān)于加強(qiáng)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》，將對(duì)政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)作為全省審計(jì)機(jī)關(guān)今后幾年的重要工作之一。本文將結(jié)合浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)

—3— 2009年的政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查，就現(xiàn)階段開展政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)方法進(jìn)行初步的探討。

一、政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)投資審計(jì)的區(qū)別

投資審計(jì)近年來(lái)取得了很大的進(jìn)展，成為政府審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。隨著投資審計(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段，投資審計(jì)的方式主要有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)三種。從以往的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，傳統(tǒng)的投資審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

（一）時(shí)效性不強(qiáng)。投資審計(jì)的主要對(duì)象側(cè)重于使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目，包括財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。通常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)傾向于在項(xiàng)目接近竣工階段或已經(jīng)竣工后對(duì)項(xiàng)目展開審計(jì)，以便全面地反映項(xiàng)目情況，也即是通常所說(shuō)的事后審計(jì)。即使是跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)受多種因素的限制，很難在立項(xiàng)階段就介入項(xiàng)目；且跟蹤審計(jì)的成果往往要在項(xiàng)目完成以后才能匯總出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告形式已經(jīng)類似于竣工決算審計(jì)報(bào)告。因此，傳統(tǒng)投資審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)效性往往較弱，所反映的很多問(wèn)題對(duì)具體項(xiàng)目而言已不具備改進(jìn)的可能性。

（二）審計(jì)對(duì)象單一。通常情況下，一個(gè)投資審計(jì)項(xiàng)目?jī)H對(duì)一個(gè)建設(shè)工程展開審計(jì)。即使建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模巨大，有的可達(dá)上百個(gè)億，但項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、建設(shè)、管理等環(huán)節(jié)都具有單一性。因此，審計(jì)報(bào)告也僅是針對(duì)個(gè)體的項(xiàng)目，所反映的問(wèn)題都是針對(duì)具體項(xiàng)目而言，不具有普遍性、廣泛性。

—4—

（三）審計(jì)耗費(fèi)資源較多，覆蓋面小。傳統(tǒng)的投資審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)間短則幾個(gè)星期，長(zhǎng)則可達(dá)數(shù)月。審計(jì)人員則從十?dāng)?shù)個(gè)到數(shù)十個(gè)不等。審計(jì)耗費(fèi)資源較多，從而造成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量受到較大限制。以浙江省審計(jì)廳投資處為例，年均一人完成一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)工作量已經(jīng)相當(dāng)飽和。因此，傳統(tǒng)投資審計(jì)，審計(jì)覆蓋面非常有限，這也是目前審計(jì)機(jī)關(guān)較多借用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量的主要原因之一。

（四）反映問(wèn)題方式單一。傳統(tǒng)投資審計(jì)，凡審計(jì)必出具報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是反映問(wèn)題的主要方式。受報(bào)告形式的限制，審計(jì)過(guò)程中必須對(duì)報(bào)告所需元素一一涉及，耗時(shí)較多。對(duì)問(wèn)題較多的項(xiàng)目，容易造成報(bào)告篇幅冗長(zhǎng)，重點(diǎn)不突出等問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告要經(jīng)過(guò)征求意見、復(fù)核等多項(xiàng)環(huán)節(jié)，也進(jìn)一步減弱了項(xiàng)目的時(shí)效性。

政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目是特指在這次全球金融危機(jī)中為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)而啟動(dòng)的大量投資項(xiàng)目。與傳統(tǒng)的投資項(xiàng)目相比，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目有著鮮明的特點(diǎn)，因而對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也就有別于一般的投資審計(jì)。

第一，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)具有不可選擇性。與一般的投資項(xiàng)目不同，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目是國(guó)家應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)而啟動(dòng)的措施，是舉全國(guó)之力保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。4萬(wàn)元投資計(jì)劃能否順利實(shí)施，事關(guān)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)局面，具有非常高的重要性。巨量財(cái)政資金的投入，也必須有審計(jì)監(jiān)督的緊跟。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，舉國(guó)上下要求對(duì)4萬(wàn)億投資計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。溫家寶總理在政府工作

—5— 報(bào)告中指出：強(qiáng)化監(jiān)察、審計(jì)等專門監(jiān)督，行政權(quán)力運(yùn)用到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?！案M(jìn)”體現(xiàn)了當(dāng)前形勢(shì)下黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的要求，也體現(xiàn)了社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求。因此，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是政府投資審計(jì)必須要執(zhí)行的工作，不具有可審可不審的選擇。如果不能有效地展開對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，將是國(guó)家審計(jì)部門的嚴(yán)重失職。

第二，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)時(shí)效性。作為緊急狀態(tài)下出臺(tái)的應(yīng)急措施，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目本身具有非常強(qiáng)的時(shí)效性。中央提出了“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實(shí)”的16字方針，其中“出手要快”就是對(duì)時(shí)效性的明確要求。國(guó)家發(fā)改委更進(jìn)一步提出了“三個(gè)百分百”的具體要求：一是項(xiàng)目要100%開工建設(shè)。第一批新增1000億元中央投資項(xiàng)目要在2009年5月底前100%全部開工建設(shè)。已下達(dá)計(jì)劃的第二批新增1300億元和第三批700億元中央投資項(xiàng)目，要在2009年9月底前100%全部開工建設(shè)；二是地方配套資金要100%落實(shí)，第一批新增1000億元中央投資項(xiàng)目的地方配套資金，要在2009年5月底前100%落實(shí)到位。已下達(dá)計(jì)劃的第二批新增1300億元和第三批700億元中央投資項(xiàng)目的地方配套資金，要在2009年9月底前100%落實(shí)到位；三是對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在一個(gè)月內(nèi)100%整改到位。因此，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，也必須時(shí)刻強(qiáng)調(diào)時(shí)效性，必須緊跟項(xiàng)目的進(jìn)展，及時(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，才能有效避免和減

—6— 少損失，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防性作用；才能對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行分析，及時(shí)堵塞漏洞、規(guī)范制度。

第三，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍廣，審計(jì)空間極大拓展。傳統(tǒng)的投資審計(jì)，一個(gè)項(xiàng)目投資額達(dá)上百億元已經(jīng)是非常大的項(xiàng)目。但是政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目，從浙江省來(lái)看，僅本省下達(dá)的計(jì)劃投資已達(dá)8811億元。涉及項(xiàng)目數(shù)量更是多達(dá)81個(gè)，其中單個(gè)項(xiàng)目44個(gè)，打捆項(xiàng)目37個(gè)。如果將打捆項(xiàng)目展開，則涉及的小項(xiàng)目更是成百上千。在審計(jì)過(guò)程中，一方面要“把握總體”，也就是說(shuō)，一要把握好全省情況，摸清中央一攬子計(jì)劃下達(dá)以后，各地在貫徹中出現(xiàn)了一些什么樣的問(wèn)題、產(chǎn)生了什么樣的效果；二要把握整個(gè)投資的進(jìn)展?fàn)顩r，摸清項(xiàng)目資金來(lái)源、投資去向、開工比例等數(shù)據(jù)和情況；三要從調(diào)查的項(xiàng)目出發(fā)，認(rèn)真分析和對(duì)比，形成對(duì)項(xiàng)目的總體判斷。另一方面要“抓住重點(diǎn)”，也就是說(shuō)，一要以項(xiàng)目為中心，注意關(guān)注共性問(wèn)題，了解地方配套資金、融資平臺(tái)、中央代地方發(fā)債等問(wèn)題的總體狀況和管理情況，從而摸清資金狀況、工程進(jìn)度、存在的總體問(wèn)題和政策執(zhí)行情況及其效果；二要抓住問(wèn)題的核心，主要圍繞結(jié)構(gòu)、環(huán)保、土地、資金、管理和效果等，重點(diǎn)開展調(diào)查。因此，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍非常廣泛。溫家寶總理“跟進(jìn)”的講話更是要求對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)以事后監(jiān)督為主體轉(zhuǎn)為全面對(duì)事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督，拉長(zhǎng)了審計(jì)的工作鏈，審計(jì)空間得到了極大的拓展。

第四，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)有更高的要求。傳統(tǒng)投資審

—7— 計(jì)，一個(gè)項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備一直到開工建設(shè)，要經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間段，各方面條件都比較成熟。政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目作為一個(gè)臨時(shí)性的計(jì)劃，很多項(xiàng)目籌備的時(shí)間比較倉(cāng)促，項(xiàng)目建設(shè)條件相對(duì)不夠成熟。一些項(xiàng)目的資金來(lái)源、土地征遷等問(wèn)題都沒有經(jīng)過(guò)充分的論證。另一方面，與政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目相配套的一些臨時(shí)性政策也存在不完善的地方，各政府部門在貫徹落實(shí)中央計(jì)劃的過(guò)程中也存在一些溝通協(xié)調(diào)方面的問(wèn)題，需要不斷地調(diào)整。政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的這一特性，對(duì)投資審計(jì)提出了更高的要求。投資審計(jì)一方面要盯住財(cái)政資金的使用方向，揭露和查處違法違規(guī)問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)在保障國(guó)家利益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全以及懲治腐敗方面的作用；另一方面更要關(guān)注重大體制障礙、制度性缺陷和管理漏洞，促進(jìn)建立有利于4萬(wàn)億投資計(jì)劃順利實(shí)施的體制機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。也就是說(shuō)，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)不僅僅是不斷核實(shí)損失，而是要預(yù)防和減少損失；不僅僅是揭露招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包等問(wèn)題，更要在完善制度、堵塞漏洞等方面有所作為；不僅僅是事后監(jiān)督，更要在事前、事中跟進(jìn)，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，提出建議，促進(jìn)4萬(wàn)億投資計(jì)劃的順利實(shí)施；要真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭露、抵御的三大功能，切實(shí)滿足黨委、政府在對(duì)4萬(wàn)億投資計(jì)劃管理中對(duì)審計(jì)信息的需求。

二、政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法

浙江省審計(jì)廳在4萬(wàn)億投資計(jì)劃出臺(tái)后，緊跟審計(jì)署專門下發(fā)了《浙江省審計(jì)廳關(guān)于加強(qiáng)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》，將對(duì)

—8— 政府主導(dǎo)性重大建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)作為全省審計(jì)機(jī)關(guān)今后幾年的重要工作之一。2009年，浙江省審計(jì)廳安排了全省審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)我省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目展開同步審計(jì)調(diào)查。同時(shí)，省廳本級(jí)對(duì)省級(jí)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目展開連續(xù)、滾動(dòng)的審計(jì)調(diào)查。迄今為止，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查省本級(jí)已經(jīng)出具綜合報(bào)告一份，專報(bào)3份。呂祖善省長(zhǎng)對(duì)綜合報(bào)告作出了重要批示，省監(jiān)察廳牽頭，會(huì)同省發(fā)改委、省財(cái)政廳和省審計(jì)廳對(duì)綜合報(bào)告中提出的問(wèn)題進(jìn)行了研究，并分頭到全省各地督促對(duì)問(wèn)題的整改。

針對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，本次審計(jì)調(diào)查采用了一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法，取得了一定的成效。

（一）強(qiáng)調(diào)部門間合作，注重將合作成果運(yùn)用到審計(jì)調(diào)查中。由于4萬(wàn)億投資計(jì)劃的高度重要性，從計(jì)劃出臺(tái)以后，浙江省就組成了省監(jiān)察廳牽頭的檢查小組，對(duì)全省4萬(wàn)億投資計(jì)劃的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，省審計(jì)廳也有多位工作人員參與檢查工作，并承擔(dān)撰寫檢查報(bào)告等工作。審計(jì)調(diào)查充分運(yùn)用了這些檢查結(jié)果，在檢查結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行判斷，有選擇地進(jìn)行審前調(diào)查，確保審計(jì)方案目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。傳統(tǒng)項(xiàng)目受審計(jì)力量的限制，審前調(diào)查往往比較粗糙。政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查中運(yùn)用了多部門的檢查結(jié)果，信息量大為增加，對(duì)項(xiàng)目的了解更加全面。

在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)人員也非常注重和各部門之間的溝通協(xié)作。一方面及時(shí)了解主管部門對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的管理、要求，—9— 加強(qiáng)對(duì)一些臨時(shí)性政策的把握、理解，確保審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)；另一方面通過(guò)多部門合作研究、探討審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改方法，確保問(wèn)題的解決、落實(shí)，避免審計(jì)結(jié)果流于形式。

（二）采取“點(diǎn)、線、面”結(jié)合的審計(jì)調(diào)查方式，全方位、多角度反映政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況。基于政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目投資額巨大，項(xiàng)目眾多的情況，審計(jì)調(diào)查采取三步走的方式，通過(guò)“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的調(diào)查，全方位、多角度地反映情況，避免眉毛胡子一把抓的混亂局面。首先，審計(jì)調(diào)查采用全省同步的方式，對(duì)全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)查，從“面”上重點(diǎn)反映項(xiàng)目開工率、資金到位情況、建設(shè)程序執(zhí)行等問(wèn)題，確保全省項(xiàng)目達(dá)到“三個(gè)百分百”的要求。其次，有針對(duì)性地選擇一些行業(yè)，如醫(yī)療衛(wèi)生、教育、交通、能源等，對(duì)屬于這些行業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，從“線”的角度反映行業(yè)建設(shè)過(guò)程中共性的問(wèn)題。再次，挑選單個(gè)重大建設(shè)項(xiàng)目，從“點(diǎn)”上反映建筑領(lǐng)域的典型問(wèn)題。

（三）根據(jù)需求確定不同階段的審計(jì)目標(biāo)，分階段實(shí)施審計(jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)。4萬(wàn)億投資計(jì)劃的實(shí)施將歷時(shí)數(shù)年，每個(gè)階段的工作內(nèi)容不同，出現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)不同。本次審計(jì)調(diào)查避免了傳統(tǒng)審計(jì)中較為籠統(tǒng)的“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”的目標(biāo)定位，對(duì)每一個(gè)階段的調(diào)查給出不同的目標(biāo)，力求突出審計(jì)重點(diǎn)。如：在項(xiàng)目啟動(dòng)階段，黨委、政府最關(guān)心的問(wèn)題是政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目能否按期開工，資金是否及時(shí)到位，是否嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序等。因此，全省同步審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)就是關(guān)注開工率、—10— 資金到位率等，使黨委、政府從面上了解全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況。在項(xiàng)目建設(shè)階段，審計(jì)目標(biāo)則是反映建設(shè)階段的突出問(wèn)題，招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包、監(jiān)理問(wèn)題、建設(shè)資金管理等成為這個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)。在明后幾年，項(xiàng)目進(jìn)入竣工階段，審計(jì)則將把工程質(zhì)量、建設(shè)效益等作為審計(jì)重點(diǎn)，反映項(xiàng)目在這些方面的突出問(wèn)題。

（四）采取報(bào)告和專報(bào)相結(jié)合的成果反映方式，確保審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性，提高審計(jì)效率。審計(jì)報(bào)告是傳統(tǒng)審計(jì)反映問(wèn)題的主要方式。審計(jì)報(bào)告要求內(nèi)容全面，在時(shí)效性方面有較大的缺陷。本次審計(jì)調(diào)查采用了報(bào)告和專報(bào)相結(jié)合的方式，靈活機(jī)動(dòng)，時(shí)效性較強(qiáng)。在全省同步審計(jì)調(diào)查階段，審計(jì)人員匯總了綜合審計(jì)報(bào)告，全面地反映我省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的普遍性問(wèn)題。此后，審計(jì)人員選擇性地對(duì)一些行業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，就某一方面的突出問(wèn)題對(duì)多個(gè)項(xiàng)目展開調(diào)查，調(diào)查結(jié)果以專報(bào)形式及時(shí)反映，重點(diǎn)突出，時(shí)效性強(qiáng)。由于調(diào)查過(guò)程不再追求面面俱到，而是采用“短、頻、快”的方式，較少的審計(jì)力量就可以在短期內(nèi)調(diào)查多個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)效率高，審計(jì)覆蓋面大。

（五）采用跟蹤審計(jì)，滾動(dòng)報(bào)告的形式，全程反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。傳統(tǒng)投資審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)一次審計(jì)以后，一般不會(huì)再次對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查則有所不同，將持續(xù)至今后幾年。審計(jì)人員對(duì)交通、能源等重大項(xiàng)目采用跟蹤審計(jì)的方法，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，不定期、多次地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查，滾動(dòng)報(bào)

—11— 告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，全程反映項(xiàng)目建設(shè)情況。及時(shí)就項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題提出意見和建議，防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，避免重大問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題

對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查取得了一定的成績(jī)，但是在實(shí)踐過(guò)程中，也發(fā)現(xiàn)在調(diào)查中使用的一些審計(jì)方法還很不成熟，存在很多值得探討和改進(jìn)的地方。

第一，“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的審計(jì)方法增加了審計(jì)工作量，審計(jì)力量的欠缺仍然是制約審計(jì)調(diào)查順利開展的重要因素之一。由于政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量眾多，即使是針對(duì)某一方面展開短、頻、快的審計(jì)調(diào)查，工作量仍然十分巨大，需要大量審計(jì)力量的投入。在本次審計(jì)調(diào)查中，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量的限制，在完成全省同步審計(jì)調(diào)查以后，無(wú)法進(jìn)一步跟進(jìn)省廳對(duì)一些“點(diǎn)、線”的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，這部分工作完全由省廳本級(jí)承擔(dān)，在一定程度上減少了審計(jì)的覆蓋面。如何協(xié)調(diào)審計(jì)力量與審計(jì)工作量之間的關(guān)系，在突出重點(diǎn)的基礎(chǔ)上確保一定的審計(jì)覆蓋面，在今后的工作中有待進(jìn)一步探索。

第二，“短、頻、快”的審計(jì)方法，在一定程度上降低了審計(jì)調(diào)查的深度。傳統(tǒng)投資審計(jì)在投入大量的人力、時(shí)間后，能達(dá)到較深的審計(jì)深度，審計(jì)反映的問(wèn)題較多。在采用“短、頻、快”的審計(jì)方法后，對(duì)單個(gè)項(xiàng)目而言審計(jì)內(nèi)容相對(duì)較少，往往僅針對(duì)幾個(gè)主題展開，其他問(wèn)題因未涉及而沒有暴露出來(lái)，審計(jì)深度相對(duì)減弱。被審計(jì)單位習(xí)慣了傳統(tǒng)投資審計(jì)少則數(shù)周、多則數(shù)月的審計(jì)方式，對(duì)“短、頻、快”

—12— 的審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生不嚴(yán)肅、不重視的看法，認(rèn)為“審計(jì)不過(guò)爾爾”。在短時(shí)間內(nèi)精確地抓住項(xiàng)目要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)較嚴(yán)重的問(wèn)題，是“短、頻、快”審計(jì)方法需要加強(qiáng)的地方。只有解決了這一問(wèn)題，才能保證該方法長(zhǎng)期、大范圍的使用。

第三，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量仍然有待改進(jìn)。受審計(jì)力量的限制，現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)的工作主要依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)際上是通過(guò)國(guó)家審計(jì)才接觸跟蹤審計(jì)的，對(duì)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)并沒有太多的經(jīng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量存在著很大的隱患。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)由于性質(zhì)不同，角色不同，在審計(jì)過(guò)程中的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)與審計(jì)機(jī)關(guān)有著明顯的不同，往往注重于工程計(jì)量計(jì)價(jià)這些技術(shù)性的工作，側(cè)重于對(duì)施工單位的檢查，而對(duì)于國(guó)家審計(jì)更為關(guān)注的決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題，中介機(jī)構(gòu)人員并不擅長(zhǎng)。政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中需要監(jiān)督的對(duì)象，不僅僅是施工單位，還涉及主管部門、建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也決定了它不可能對(duì)工程施工涉及的各方人員進(jìn)行有效的監(jiān)督。

從目前的情況看，真正能夠承擔(dān)起跟蹤審計(jì)任務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并不多，這些機(jī)構(gòu)里面高素質(zhì)的工程技術(shù)人員、工程財(cái)務(wù)人員也十分有限。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)，切實(shí)提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，還有很長(zhǎng)的路要走。

第四，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)需要多專業(yè)審計(jì)人員的參與。目前為止，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)仍然定義為一個(gè)“投資審計(jì)”

—13— 項(xiàng)目，審計(jì)所暴露的問(wèn)題仍未能跳出投資審計(jì)的領(lǐng)域。即使是一些體制、機(jī)制、政策上的問(wèn)題，也都局限于建設(shè)領(lǐng)域。而事實(shí)上，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目是對(duì)中央4萬(wàn)億投資計(jì)劃的響應(yīng)，是政府應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的應(yīng)急措施，所涉及的范圍、關(guān)注的領(lǐng)域均十分廣泛。除了固定資產(chǎn)投資的大量增長(zhǎng)外，是否帶動(dòng)了社會(huì)投資、是否拉動(dòng)了內(nèi)需、是否解決了大量的勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題，及至最終的是否帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的回暖，都是政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題，是4萬(wàn)億投資計(jì)劃實(shí)施的最終目的。在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，財(cái)政、金融、建筑等領(lǐng)域方方面面的政策是否有效，是否存在需要調(diào)整的地方，都是審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”應(yīng)該關(guān)注的地方。而這些工作需要多專業(yè)的審計(jì)人員共同參與，不僅僅局限于投資審計(jì)領(lǐng)域，才能更高地提升這一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和層次。

結(jié)束語(yǔ)

浙江省審計(jì)廳對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)還在進(jìn)行中，本文對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法的探討還非常粗淺。對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是今后幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作之一。通過(guò)廣大審計(jì)人員的共同努力，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)必將產(chǎn)生更多的新方法、新途徑，獲得更好的審計(jì)效果，有效地促進(jìn)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。同時(shí)也將影響傳統(tǒng)投資審計(jì)的方式方法，促進(jìn)投資審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，更上一個(gè)新的臺(tái)階。

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