第一篇：資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國(guó)家對(duì)煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開(kāi)，對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對(duì)資源稅及配套政策的政策影響展開(kāi)分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開(kāi)帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來(lái)的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響可以從行業(yè)影響和對(duì)企業(yè)自身影響兩方面來(lái)闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來(lái)分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國(guó)重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國(guó)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度全國(guó)倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國(guó)18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷(xiāo)售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另?yè)?jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤(rùn)的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來(lái)的重要工作。2013年山西省出臺(tái) “煤炭20條”，對(duì)于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對(duì)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開(kāi)始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開(kāi)路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來(lái)的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來(lái)的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷(xiāo)售體制改革，帶來(lái)的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無(wú)論是對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對(duì)每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場(chǎng)地位三方面來(lái)研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來(lái)看，雖然經(jīng)過(guò)數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場(chǎng)的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)帲瑢?huì)在資源稅改革到來(lái)之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場(chǎng)的逐利性會(huì)使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會(huì)觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來(lái)看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會(huì)、省直部門(mén)及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷(xiāo)體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷(xiāo)向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)征稅，就相當(dāng)于對(duì)隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來(lái)買(mǎi)單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來(lái)征稅，是對(duì)煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場(chǎng)地位來(lái)看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì)生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過(guò)剩和國(guó)家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)主體地位。資源稅改革帶來(lái)的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來(lái)了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì)逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動(dòng)地位的他們也無(wú)法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來(lái)看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們?cè)械馁Y源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變?cè)械亩愗?fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會(huì)發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡(jiǎn)化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡(jiǎn)化，真正給煤炭企業(yè)帶來(lái)了簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷(xiāo)售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬(wàn)噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭?jī)r(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。

以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計(jì)算是在煤炭?jī)r(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場(chǎng)的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會(huì)不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì)發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過(guò)這一臨界，資源稅的改革將會(huì)比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場(chǎng)下行的情況下做出的，符合國(guó)家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。對(duì)于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國(guó)家健全市場(chǎng)法制體系，保證公平競(jìng)爭(zhēng)，保證價(jià)格合法，營(yíng)造風(fēng)清氣正的煤炭市場(chǎng)環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭(zhēng)在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋?zhuān)?/p>

①數(shù)據(jù)來(lái)源：《國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒》國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、②數(shù)據(jù)來(lái)源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國(guó)煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報(bào)告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來(lái)自山西省政府信息公開(kāi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、>參考文獻(xiàn)：

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第五，積極推行績(jī)效管理，提升工作績(jī)效。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績(jī)效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門(mén)通過(guò)查處高質(zhì)量稽查案件來(lái)促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會(huì)、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門(mén)整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開(kāi)。進(jìn)一步營(yíng)造公平、公正、公開(kāi)的稅收環(huán)境，以公開(kāi)促公正，杜絕“暗箱操作”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開(kāi)、紀(jì)律制度公開(kāi)、權(quán)利義務(wù)公開(kāi)、查處結(jié)果公開(kāi)為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開(kāi)。尤其是要加大對(duì)處理結(jié)果的公開(kāi)力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽(yáng)光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度?；椴块T(mén)領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過(guò)程中的表現(xiàn)，虛心聽(tīng)取并接受納稅人對(duì)稅收工作的意見(jiàn)和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對(duì)群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問(wèn)題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。

>參考文獻(xiàn)：

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第二篇：資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析

資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析 2011-8-1 11:4 張?jiān)铝?，張玉?【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

資源稅在我國(guó)一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國(guó)稅制改革的重頭戲之一。目前，我國(guó)資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個(gè)方面，對(duì)政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

一、資源稅改革的動(dòng)因

（一）資源稅稅制本身存在缺陷

現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過(guò)窄，實(shí)際的稅率過(guò)低，我國(guó)煤炭企業(yè)的資源稅率相對(duì)而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不敏感，不能反映市場(chǎng)供求關(guān)系帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開(kāi)采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過(guò)高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革的目的是對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對(duì)市場(chǎng)的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)行為的目的。資源稅的改革會(huì)對(duì)相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動(dòng)的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面?？傊?，資源稅改革可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）促進(jìn)利益合理配置

資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對(duì)現(xiàn)有的費(fèi)用征收作出調(diào)整。對(duì)煤炭企業(yè)而言，目前國(guó)家在征收資源稅的同時(shí)，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補(bǔ)償費(fèi)。這些費(fèi)用的產(chǎn)生，一方面是當(dāng)?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問(wèn)題，促進(jìn)利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)集中在中西部地區(qū)，過(guò)低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻(xiàn)得不到充分認(rèn)可，資源稅改革在一定程度上可以保護(hù)中西部地區(qū)的利益。

（四）外部成本內(nèi)部化

煤炭在開(kāi)采、加工、運(yùn)輸以及燃燒過(guò)程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴(yán)重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過(guò)程中造成的外部不經(jīng)濟(jì)性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強(qiáng)資源稅的調(diào)控力度，使資源開(kāi)采的外部成本內(nèi)部化，推動(dòng)資源開(kāi)采與生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)資源開(kāi)采的合理有序，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新一輪資源稅改革

1984年我國(guó)開(kāi)始征收資源稅，啟動(dòng)了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點(diǎn)是，不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，并為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對(duì)全部煤礦征收。隨后，相繼出臺(tái)了資源稅的改革措施。

2007年拉開(kāi)了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2008年財(cái)政部提出適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法。2009年，財(cái)政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。2010年財(cái)政部提出，適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。目前，財(cái)政部已出臺(tái)新疆資源稅改革細(xì)則，指出新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010年6月1日實(shí)施，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。

在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對(duì)部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)，將會(huì)對(duì)現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。

三、新一輪資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會(huì)帶來(lái)利益的重新分配。新一輪的改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力，對(duì)收入分配的影響等。

（一）煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇

1.煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。到目前為止，我國(guó)執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類(lèi)稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長(zhǎng)。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加困難。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全過(guò)去，處于后危機(jī)時(shí)代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時(shí)仍無(wú)法脫困。雖然有些專(zhuān)家認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過(guò)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會(huì)很困難。

（二）各方利益沖突

煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對(duì)煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)更易引起各方利益的沖突。

1.中央和地方財(cái)政的博弈?，F(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國(guó)稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會(huì)激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來(lái)限制被征管方偷逃稅款的行為。

3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負(fù)加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)，勢(shì)必會(huì)“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過(guò)對(duì)價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會(huì)面臨比較高的成本壓力。

4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過(guò)提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會(huì)涉及企業(yè)員工的工資和福利問(wèn)題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

（三）削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力

1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項(xiàng)稅費(fèi)之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流帶來(lái)不利的影響，減少了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。

2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率會(huì)下降。按照資本流動(dòng)的規(guī)律，逐利的資本會(huì)流向投資回報(bào)率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會(huì)減少。銀監(jiān)會(huì)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)作出了相應(yīng)的融資限制，而投資回報(bào)率的下降又削弱了該行業(yè)對(duì)投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。

1.對(duì)初次分配的影響：企業(yè)提升產(chǎn)品價(jià)格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會(huì)降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會(huì)提高。然而，下游企業(yè)也會(huì)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，結(jié)果會(huì)推高消費(fèi)品的價(jià)格，最終的消費(fèi)者便成為稅負(fù)的真正歸宿。

2.對(duì)再分配的影響：政府在再分配中，利用轉(zhuǎn)移支付或補(bǔ)貼的形式鼓勵(lì)需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過(guò)政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

四、應(yīng)對(duì)資源稅改革的對(duì)策

資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施：提高資源回采率，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，積極爭(zhēng)取有利政策。

（一）提高資源回采率

煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開(kāi)采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開(kāi)采新礦，而對(duì)已開(kāi)采的煤礦進(jìn)行回采，提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開(kāi)采新礦的優(yōu)勢(shì)在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購(gòu)置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對(duì)環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)性。

（二）壓縮成本

在經(jīng)濟(jì)回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)多種途徑實(shí)現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強(qiáng)資源的綜合利用，控制資源的浪費(fèi)行為。提高技術(shù)水平可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或技術(shù)入股等方式實(shí)現(xiàn)，有自行研發(fā)實(shí)力的大型企業(yè)可以進(jìn)行自主研發(fā)。另外，開(kāi)采過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)伴生礦的狀況，對(duì)于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘。降低資源浪費(fèi)的重點(diǎn)在于控制整個(gè)生產(chǎn)流程。

（三）整合產(chǎn)業(yè)鏈條

兼并重組可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理能力，也會(huì)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同行業(yè)的兼并收購(gòu)比較容易實(shí)現(xiàn)，也較易整合。因此鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)收購(gòu)中小型煤炭企業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，利用規(guī)模效應(yīng)提高企業(yè)盈利能力。然而，在兼并時(shí)要注意兼并的質(zhì)量以及兼并以后的整合。

（四）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)

投資需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也是一樣，多元化經(jīng)營(yíng)一直是企業(yè)分散經(jīng)營(yíng)、政策等風(fēng)險(xiǎn)的方式之一。實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)的煤炭企業(yè)，必須在煤炭行業(yè)中已擁有穩(wěn)固的產(chǎn)業(yè)地位，并且其準(zhǔn)備進(jìn)入的行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯。另外，新行業(yè)與煤炭主業(yè)應(yīng)有一定的關(guān)聯(lián)。由業(yè)務(wù)多元化帶來(lái)的資源共享和成本壓縮也為煤炭企業(yè)分散稅負(fù)、規(guī)避資源稅提供了良好的操作平臺(tái)。

（五）積極爭(zhēng)取有利政策

煤炭企業(yè)可以通過(guò)各種渠道向國(guó)土資源部和國(guó)家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議，對(duì)資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。在這方面，礦業(yè)企業(yè)已開(kāi)始行動(dòng)：2009年6月28日，在青島召開(kāi)的“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”上，冀中能源集團(tuán)有限公司副董事長(zhǎng)張汝海建議有關(guān)部門(mén)解決煤礦企業(yè)的社會(huì)及相關(guān)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

五、結(jié)束語(yǔ)

資源稅改革是今年稅改的重點(diǎn)，政府和企業(yè)等利益相關(guān)方都十分重視這項(xiàng)改革。新一輪的資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)將產(chǎn)生重大影響。因此，煤炭企業(yè)必須做好準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)即將來(lái)臨的改革。

在提出以上對(duì)策的同時(shí)，煤炭企業(yè)仍然要考慮國(guó)家利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系如何處理；環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)、開(kāi)發(fā)和利用的問(wèn)題；長(zhǎng)效的稅收消轉(zhuǎn)制度的設(shè)置問(wèn)題等。這些，都需要進(jìn)一步研究煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)的行業(yè)走向。

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第三篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

我國(guó)煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)制度是自1994年稅制改革以來(lái)逐漸行成的以資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)為主，專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用（探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)）及其他費(fèi)用為補(bǔ)充的資源性稅費(fèi)制度。

近兩年來(lái),在煤炭產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)起伏不定的情況下,山西作為我國(guó)的產(chǎn)煤大省,承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境損失卻愈加嚴(yán)重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟(jì)”造成的巨大社會(huì)成本不僅沒(méi)有得到相應(yīng)的補(bǔ)償,其缺口反而越來(lái)越大。由于國(guó)家宏觀調(diào)控體系中缺乏對(duì)資源開(kāi)采社會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí),在新的煤炭市場(chǎng)形勢(shì)下,煤炭資源稅功能?chē)?yán)重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補(bǔ)償功能欠缺,調(diào)高稅額、實(shí)行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強(qiáng)化稅收對(duì)資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)功能,促進(jìn)政府運(yùn)用稅收手段,有效行使公共財(cái)政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開(kāi)始全國(guó)推廣的，煤炭行業(yè)暫時(shí)游離于外，從去年開(kāi)始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的準(zhǔn)備，并在積極爭(zhēng)取先行試點(diǎn)。目前我國(guó)資源稅率過(guò)低，扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，不利于資源開(kāi)采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大資源稅稅目稅負(fù)。

資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，資源需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過(guò)提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過(guò)再分配來(lái)維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理。

通過(guò)調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個(gè)煤礦，現(xiàn)有十四個(gè)煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個(gè)已開(kāi)始正常生產(chǎn)，分別為國(guó)投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運(yùn)銷(xiāo)集團(tuán)新旺煤業(yè)有限公司和同煤國(guó)電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011總產(chǎn)量3868.26萬(wàn)噸，繳納資源稅13165.56萬(wàn)元，價(jià)調(diào)基金3039.76萬(wàn)元、礦補(bǔ)費(fèi)5211.4萬(wàn)元；2012總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬(wàn)元，價(jià)調(diào)基金2547.56萬(wàn)元、礦補(bǔ)費(fèi)12389.04萬(wàn)元。其他幾個(gè)煤礦因?yàn)榉N種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬(wàn)元；2012共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬(wàn)元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問(wèn)題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅制度改革的重點(diǎn)，需要稅務(wù)人員對(duì)納稅戶的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負(fù)，合理地進(jìn)行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)有資源有償開(kāi)采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)征管的時(shí)候無(wú)法實(shí)行更有效的手段來(lái)提高征收的效率。

面對(duì)這些問(wèn)題，我們需要對(duì)資源稅進(jìn)行更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點(diǎn)在兩個(gè)方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過(guò)去，資源稅被定位為增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國(guó)家的特別經(jīng)濟(jì)和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險(xiǎn)。增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，其實(shí)只是附帶功能。資源稅定位的這個(gè)調(diào)整非常必要。在國(guó)家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實(shí)情況下，需要通過(guò)稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹(shù)立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開(kāi)發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過(guò)去一直實(shí)行的從量計(jì)征，沒(méi)有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實(shí)反映資源價(jià)格的變動(dòng)。資源稅的稅負(fù)沒(méi)有隨著價(jià)格而動(dòng)，使得資源開(kāi)采使用成本在價(jià)格上漲中所占的比例相對(duì)較小，資源稅對(duì)資源利用效率的作用遭到削弱，國(guó)內(nèi)資源浪費(fèi)和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，可以解決這些問(wèn)題。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征有利于稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于國(guó)有資源的合理開(kāi)發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時(shí)有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過(guò)我局對(duì)煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國(guó)內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費(fèi)逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點(diǎn)，即使價(jià)格上漲，需求量也不會(huì)有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會(huì)通過(guò)價(jià)格提升來(lái)轉(zhuǎn)嫁成本，會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進(jìn)煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國(guó)家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等各種稅費(fèi)，減

輕煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。應(yīng)該說(shuō)，名目繁多、數(shù)量龐大稅費(fèi)的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費(fèi)也曾發(fā)揮過(guò)積極的作用。然而，這些稅費(fèi)沒(méi)有經(jīng)過(guò)統(tǒng)一科學(xué)的設(shè)計(jì)，缺少全盤(pán)考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項(xiàng)雜費(fèi)后的利潤(rùn)水平，一些資源利用率考核不嚴(yán)的煤礦企業(yè)完全可能在資源開(kāi)采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費(fèi)之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也較為適合基層稅收征管的實(shí)施。

第二，各地的煤炭資源稅計(jì)征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計(jì)征方式，從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征各有優(yōu)缺點(diǎn)?？梢钥紤]將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級(jí)差有機(jī)結(jié)合起來(lái)；也可以為減少改革阻力，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變化不大的資源產(chǎn)品實(shí)行從量定額計(jì)征，而對(duì)價(jià)格上漲較快的采用從價(jià)定率計(jì)征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當(dāng)有很大區(qū)別?？梢钥紤]按資源品種設(shè)計(jì)稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強(qiáng)的資源，即開(kāi)發(fā)使用過(guò)程中導(dǎo)致公共風(fēng)險(xiǎn)越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，對(duì)不銷(xiāo)售原煤只銷(xiāo)售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對(duì)于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷(xiāo)售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)取消可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等收費(fèi)基金項(xiàng)目，我們認(rèn)為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進(jìn)。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革協(xié)同推進(jìn)，繼續(xù)改革煤炭?jī)r(jià)格形成機(jī)制，減少政府行政干預(yù)，實(shí)現(xiàn)能源價(jià)格的市場(chǎng)化，使資源稅收到預(yù)期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財(cái)政改革等配套進(jìn)行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當(dāng)?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國(guó)煤炭稅費(fèi)體系存在著很多問(wèn)題，煤炭資源稅費(fèi)體制改革是資源稅費(fèi)改革中的重中之重，隨著國(guó)家財(cái)稅改革的不斷推進(jìn)，資源稅的改革也勢(shì)在必行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，煤炭資源稅的改革是利國(guó)利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第四篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問(wèn)題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問(wèn)題

近日，國(guó)家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導(dǎo)留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)回應(yīng)。這是國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進(jìn)行回復(fù)。

在回答網(wǎng)友有沒(méi)有對(duì)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)和征管方式改革的計(jì)劃的問(wèn)題時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問(wèn)題，近年來(lái)，我局對(duì)此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研，將按國(guó)務(wù)院的整體部署開(kāi)展有關(guān)工作。

給國(guó)家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣(mài)國(guó)家資源暴富的案例，說(shuō)明我們國(guó)家征收的資源稅過(guò)低，對(duì)煤炭等經(jīng)濟(jì)命脈資源產(chǎn)品的價(jià)格放的過(guò)松、價(jià)格定的過(guò)高。這是國(guó)家制度的悲哀，錯(cuò)不在這些煤老板。

因此，我們國(guó)家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時(shí)限定這類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)槊禾康荣Y源產(chǎn)品是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，是社會(huì)生產(chǎn)的必需品。不限價(jià)就會(huì)出現(xiàn)稅高價(jià)高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請(qǐng)問(wèn)國(guó)稅局有沒(méi)有對(duì)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整和征管方式改革的計(jì)劃？又該如何改革？

國(guó)家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問(wèn)題，近年來(lái)，我局對(duì)此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研，將按國(guó)務(wù)院的整體部署開(kāi)展有關(guān)工作。

第五篇：我國(guó)煤炭資源稅的現(xiàn)狀及其發(fā)展分析

我國(guó)煤炭資源稅的現(xiàn)狀及其發(fā)展分析

摘要：本論文依據(jù)我國(guó) 2011 年 11 月 1 日起實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 <中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 > 的決定》，分析煤炭資源稅的實(shí)施現(xiàn)狀及其對(duì)企業(yè)的影響，并從國(guó)家和企業(yè)的角度分別闡述了其改革的方向。

關(guān)鍵詞：資源稅 煤炭 現(xiàn)狀 發(fā)展

我國(guó)的煤炭資源探明儲(chǔ)量位居世界第 3 位，占全世界煤炭?jī)?chǔ)量的 13.9%，與美國(guó)、俄羅斯同為世界上三個(gè)煤炭探明可采儲(chǔ)量超過(guò)千億噸的煤炭資源國(guó)。同時(shí)，我國(guó)也是煤炭資源生產(chǎn)與消費(fèi)大國(guó)，煤炭資源作為我國(guó)的主要能源，在能源供給中長(zhǎng)期處于主導(dǎo)地位，煤炭占我國(guó)能源消費(fèi)的比例一直維持在 70%左右。資源稅在我國(guó)開(kāi)征于 1984 年，當(dāng)初設(shè)立是為了調(diào)節(jié)資源開(kāi)采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用，雖然幾經(jīng)調(diào)整，但還是比較粗線條的一個(gè)稅種。最初，主要對(duì)開(kāi)采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開(kāi)征，按照銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò) 12%的利潤(rùn)部分征稅。1994 年，我國(guó)對(duì)原有資源稅進(jìn)行了改革，形成現(xiàn)行資源稅，征稅范圍擴(kuò)至 7 個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實(shí)行從量計(jì)征。2010 年 7 月 5 日，溫家寶總理在西部大開(kāi)發(fā)會(huì)議上宣布，資源稅改革將擴(kuò)大到整個(gè)西部 12 個(gè)省區(qū)市，對(duì)煤炭等資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)

計(jì)征。目前，國(guó)務(wù)院于 2011 年 9 月30 日頒布 《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 < 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 >的決定》，該項(xiàng)決定于 2011 年 11 月 1 日施行。煤炭資源稅的現(xiàn)狀

由于煤炭資源產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中造成的環(huán)境污染等經(jīng)濟(jì)外部性問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，煤炭資源稅在運(yùn)行過(guò)程中依然存在問(wèn)題，主要體現(xiàn)在從以下兩方面：

1.1 煤炭資源稅課稅依據(jù)有待改革。依據(jù) 2011 年新修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定“：資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體所用的比例稅率或者以納稅人的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅，自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納資源稅?！泵禾抠Y源稅的課稅對(duì)象從量定額征收，使得小煤礦在單位數(shù)額的煤炭開(kāi)采上比大煤礦獲得更多的利潤(rùn)。大型煤礦由于回采率高、安全設(shè)施健全、經(jīng)營(yíng)成本高等原因，噸煤銷(xiāo)售成本較高，而同等煤質(zhì)，小煤礦由于回采率低、安全設(shè)施投入少、管理成本低，其噸煤銷(xiāo)售成本僅為 30 元左右，是大煤礦的 44.12%。低廉的成本也使得小煤礦的降價(jià)空間很大，因而需求量和銷(xiāo)售量都很可觀。這對(duì)于保護(hù)煤炭資源、規(guī)范煤炭行業(yè)、培植大煤炭企業(yè)都是十分不利的。而且美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)

家資源煤炭回收率能達(dá)到 80%左右，每挖 1 噸煤消耗 1.2 噸－

1.3 噸資源。而今年《中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告》指出，中國(guó)煤炭資源回采率平均 30％。占煤礦總數(shù)約 30％的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率平均只有 10％－15％，這意味著每挖 1 噸煤要消耗 5 噸—20 噸資源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)在 1980－2000 年的 20 年間，浪費(fèi)煤炭資源 280 億噸。

1.2 煤炭資源稅單位稅額過(guò)低。我國(guó) 2011 年 11 月修訂的資源稅暫行條例采用從價(jià)定率或從量定額的辦法征收，原油和天然氣采用從價(jià)定率，均為根據(jù)銷(xiāo)售額的 5%-10%征收，煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、和鹽是從量定額征收的，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元。目前美國(guó)已有 38 個(gè)州開(kāi)征開(kāi)采稅，但由于各州定稅權(quán)的存在，如俄亥俄州的煤炭稅率分別為 9 美分 / 噸，而在路易斯安那州則分別是 10 美分 / 噸，各州能夠結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際來(lái)深化資源稅的引導(dǎo)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性配合。與西方國(guó)家相比，我國(guó)資源稅稅額明顯過(guò)低，這種較低水平的稅額，只部分地反映了劣等資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，同樣地造成了資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)。2 煤炭資源稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響我國(guó)修訂的煤炭資源稅會(huì)對(duì)煤炭的相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高資源的利用率、降低能耗。

首先，提高資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)后，各地的小煤礦開(kāi)采成本提高，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，資金實(shí)力薄弱的小煤礦將被淘汰出局。這在一定

程度上可以避免煤礦安全事故的發(fā)生，限制小煤窯的生產(chǎn)和發(fā)展。這樣也可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面。

根據(jù)我國(guó) 2010 年能源發(fā)展報(bào)告，2009 年第四季度山西省月均煤炭產(chǎn)量達(dá)到 6000 萬(wàn)噸以上，較第三季度的 5810 萬(wàn)噸增長(zhǎng) 3.3%。山西省已將年產(chǎn)能 30 萬(wàn)噸以下的小煤礦全部整合，礦井?dāng)?shù)量由2600 座壓減至 1053 座。山西省現(xiàn)已形成 4 個(gè)年產(chǎn)能億噸級(jí)的特大型煤炭集團(tuán)以及 3 個(gè)年產(chǎn)能 5000 萬(wàn)噸級(jí)以上的大型煤炭集團(tuán)。

2010 年，國(guó)家能源局副局長(zhǎng)吳吟申明在全國(guó)推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組，以進(jìn)一步提高煤炭產(chǎn)業(yè)的集中度，這樣有利于降低安全事故發(fā)生率，集中度每上升一個(gè)百分點(diǎn)，事故死亡率將下降 0.58%；吳吟并稱，提高資源利用率，還可加強(qiáng)資源保護(hù)能力。

其次，煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇。2008 年將增值稅從 13%恢復(fù)至17%，我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各種稅費(fèi)近30 項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納資源稅外，還要繳納一般性稅種、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、企業(yè)年金以及職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、計(jì)劃生育保險(xiǎn)和住房公積金等稅費(fèi)。這些稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

最后，資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。1994 年資源稅暫行條路規(guī)定煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元，而 2011 年 11 月的修訂條例中，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率

為每噸 0.3-5元。資源稅改革之后，必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。煤炭資源稅的改革方向

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是以能源的巨大消耗為代價(jià)，這使得煤炭資源枯竭的問(wèn)題日益嚴(yán)重。同時(shí)，近年來(lái)煤炭開(kāi)采在生態(tài)環(huán)境、公共設(shè)施甚至人身健康等方面都造成了巨大的損失，這使得每年用于煤炭采掘業(yè)的撫恤金幾乎占到了撫恤金的 70%。德國(guó)曾是歐洲最大的煤礦生產(chǎn)國(guó)，德國(guó)經(jīng)濟(jì)從煤礦得到不少好處，但礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)也帶來(lái)了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，后來(lái)政府給煤礦工人提供巨額補(bǔ)貼，讓其逐步過(guò)渡，最后關(guān)閉煤礦，之后德國(guó)對(duì)資源的需求主要依靠進(jìn)口。這就警示我國(guó)煤炭資源稅應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)資源自身的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以足夠高的稅率來(lái)體現(xiàn)這種耗竭性資源的價(jià)值，從而盡抑制浪費(fèi)。

美國(guó)的煤炭開(kāi)采企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)主要有：所得稅、資源使用稅、貨物離境稅、土地資產(chǎn)稅、煤田土地租金、生產(chǎn)許可證費(fèi)、塵肺病基金、礦山廢棄土地費(fèi)、復(fù)墾保證金、個(gè)別州還征收資源開(kāi)采附加稅。我國(guó)目前企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目包括：一般性稅種、水資源補(bǔ)償費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、企管費(fèi)、礦管費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金、土地復(fù)墾費(fèi)、殘疾人保障金、排污費(fèi)等近30 項(xiàng)稅費(fèi)，歐美國(guó)家煤炭資源稅的開(kāi)征稅種以及資源稅管理體制較為成熟完善，我國(guó)稅費(fèi)種目和稅率都逐漸在向歐美發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏。

我國(guó)的資源稅被劃分為中央與地方共享稅，但是我國(guó)現(xiàn)行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外，其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進(jìn)了地方政府財(cái)力有序增長(zhǎng)，起到了充分調(diào)動(dòng)地方的積極性，發(fā)展了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的作用，但也存在著其不合理之處，它不利于中央對(duì)于地方資源開(kāi)發(fā)的宏觀調(diào)控，由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭。因此我國(guó)的煤炭資源稅管理體制應(yīng)向美國(guó)靠攏，除了一般的稅費(fèi)歸口至中央外，還應(yīng)將礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、殘疾人保障金劃分至中央，加強(qiáng)中央對(duì)煤炭資源的調(diào)控權(quán)。

在國(guó)家相關(guān)資源稅費(fèi)法規(guī)的逐步完善的同時(shí)，煤炭企業(yè)要及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，積極爭(zhēng)取有利政策。

煤炭企業(yè)可以對(duì)已開(kāi)采的煤礦進(jìn)行回采，提高資源的回采率可以增加產(chǎn)出。同時(shí)，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力。