第一篇：增值稅改革對企業(yè)的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益和生產(chǎn)效益產(chǎn)生重大影響

1增值稅改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益和生產(chǎn)效益產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型屬于價外稅不納入企業(yè)利潤表核算范圍，沒有直接對企業(yè)會計凈利潤產(chǎn)生直接影響。但是對企業(yè)可支配財力和全面收益產(chǎn)生直接影響。中國經(jīng)濟的高增長與上市公司經(jīng)營收益能力的孱弱和生產(chǎn)效益的低下已經(jīng)形成強烈的反差。增值稅轉(zhuǎn)型通過建筑投資和設(shè)備投資的差異性稅收待遇，實質(zhì)是構(gòu)建由投資總量增長的模式向技術(shù)增長模式轉(zhuǎn)變的制度激勵機制。增值稅轉(zhuǎn)型后，在固定資產(chǎn)投資決策時將大幅增加設(shè)備投資比重。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)在注入收益的同時，更多的是提供了提高技術(shù)進步和注重生產(chǎn)效率的機制。增值稅轉(zhuǎn)型政策的著眼點更多的在于如何保持中國經(jīng)濟在今后30年持續(xù)增長能力。

增值稅轉(zhuǎn)型從制度供給的角度激勵企業(yè)提高工業(yè)化程度，提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)經(jīng)濟增長的可持續(xù)性。增值稅轉(zhuǎn)型直接影響企業(yè)收益使企業(yè)存在擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵。增值稅轉(zhuǎn)型有助于增強上市公司整體收益能力，促進價值投資

增值稅轉(zhuǎn)型激勵企業(yè)設(shè)備投資的同時，增值理念的形成。

稅進項稅額也存在增加趨勢，意味著財政收入需要承受更多的壓力。增值稅轉(zhuǎn)型必須考慮替代稅源，這將拉開中國稅制重大改革的序幕，而生產(chǎn)效率優(yōu)先原則理應(yīng)成為稅制改革的重要原則之一。

增值稅轉(zhuǎn)型改善小規(guī)模納稅人稅收待遇應(yīng)當從擴大

適用一般納稅人范圍和降低工業(yè)小規(guī)模納稅人法定稅率入手。

2增值稅改革惠及行業(yè)

此次增值

稅改革，資本密集型的行業(yè)將不同程度地獲得稅收優(yōu)惠，其中電力、化工等六行業(yè)獲得稅收優(yōu)惠將超過六百億元以上。

此次增值稅轉(zhuǎn)型主要的措施是允許企業(yè)抵扣新

購設(shè)備所含的增值稅。不過該項改革對于不同行業(yè)的影響不一。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設(shè)備較多的資本密集型行業(yè)。此次

所謂的“全行業(yè)”實施增值稅抵扣，主要看行業(yè)是否有增值稅的銷項部分，如果沒有該部分也就不能計算增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣，目前制造業(yè)、農(nóng)林牧漁的部分行業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)行業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)要繳納銷項增值稅。

此次增值稅轉(zhuǎn)型

將給超過三十個行業(yè)帶來稅收減負的效應(yīng)，其中電力、采礦、化工、交通設(shè)備制造和黑色金屬冶煉等六個行業(yè)將獲得超百億元的稅收優(yōu)惠。其中電力行業(yè)全行業(yè)將獲得稅收優(yōu)惠接近199億元。

根據(jù)《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計

年鑒》中各行業(yè)新購置工器具設(shè)備的數(shù)據(jù)，按照不同行業(yè)的增值稅稅率來計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)等十個產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。

從帶來的稅收優(yōu)惠占該行業(yè)2007年利潤的比重來

看，橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等十個行業(yè)明年獲得的稅收優(yōu)惠占去年利潤的比例超過10%。這意味著增值稅轉(zhuǎn)型明年將給這些行業(yè)帶來10%以上的利潤增加。

另外塑料制造、化工、電信、一般機械制

造業(yè)、服裝、醫(yī)藥和農(nóng)產(chǎn)品等十四個行業(yè)將獲得去年利潤5%以上的稅收優(yōu)惠。

3增值稅改革的內(nèi)容

自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進行增值

稅轉(zhuǎn)型改革試點，取得預(yù)期成效。為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同

時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。

為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革順利實

施，做好增值稅、消費稅和營業(yè)稅之間的銜接，《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》、《中華人民共和國消費稅暫行條例（修

訂草案）》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂草案）》經(jīng)進一步修改后，由國務(wù)院公布施行。4增值稅改革的亮點

增值稅轉(zhuǎn)型

即是將我國先進的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

增值稅是我國的第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬

億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。以2007念得固定資產(chǎn)投資規(guī)模計算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測算，我們認為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國推開后財政的承受壓力，我們預(yù)計國家將任然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進的思路。

增值

稅轉(zhuǎn)型核心從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型。我國從1994年起在工業(yè)領(lǐng)域和商業(yè)領(lǐng)域全面實施的增值稅制度是抵扣范圍狹窄的生產(chǎn)型增值稅模式，即僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進項稅金，對包括機械設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊病越來越明顯和嚴重，其主要表現(xiàn)在倆方面：其一是影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加重了企業(yè)負擔，影響

企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其二是，影響中國的產(chǎn)品出口，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。因此擴大增值稅的抵扣范圍，實行徹底抵扣全部外購貨物與勞務(wù)所支付的稅金的消費型增值稅制度，成為促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及改善現(xiàn)階段微觀經(jīng)濟體經(jīng)營現(xiàn)狀的重要方面。

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，起核心內(nèi)容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候，只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負。

第二篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費型增值稅，消費稅成為我國財政收入來源的第一大稅種。這對我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅?，F(xiàn)今已被 100 多個國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經(jīng)過多少個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009 年，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

（一）對我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負,推動企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負,減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進口設(shè)備進行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對進口設(shè)備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負,規(guī)范稅制,促進資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會增加相關(guān)企業(yè)的稅負。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價格來增強其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),條例同時降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

（二）對納稅企業(yè)財務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響

盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，我認為，應(yīng)建立嚴格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計。

（二）對無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計價十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本，前者所對應(yīng)的抵扣稅額要比后者對應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。我認為對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負平衡問題

實行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，稅負會下降，對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負。我認為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認為這等于是固定資產(chǎn)變相降價17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認為應(yīng)加強稅收征管力度，嚴格審查企業(yè)的行業(yè)認證，強化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當前經(jīng)濟形勢下刺激投資、擴大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業(yè)以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說是一次機遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負擔，降低了企業(yè)的稅負，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機遇，加快步伐。

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第三篇：淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響 摘要：2009年開始實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革對于鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造具有深遠的戰(zhàn)略意義。文章從增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機理出發(fā)，初步分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制、不同規(guī)模、處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；技術(shù)創(chuàng)新；經(jīng)濟影響

中圖分類號：F127文獻標識碼：A

2008年11月5日的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這不僅是中央應(yīng)對世界經(jīng)濟危機、進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵企業(yè)加強技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造也具有十分深遠的戰(zhàn)略意義。

1我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵、背景及主要內(nèi)容

1．1增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國目前征收的生產(chǎn)型增值稅，是指當征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅金。目前世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅。所謂消費型增值稅是指在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購的固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。

1．2我國實行增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅始于1994年分稅制改革。當時，為了從根本上扭轉(zhuǎn)財政收入占GDP比例不斷下滑、中央財政占整個財政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產(chǎn)型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入，對于確保財政收入增長具有重要意義。生產(chǎn)型增值稅在隨后的十多年實踐也充分證明其對于確保財政收入穩(wěn)定增長、確保中央財政收入比例穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)性作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在運行過程中也暴露出一系列內(nèi)在的問題：一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵投資及加速經(jīng)濟發(fā)展；二是由于行業(yè)之間、企業(yè)之間的資本有機構(gòu)成不同，需要大量固定資產(chǎn)投資的基礎(chǔ)行業(yè)、裝備制造業(yè)、重化工業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于投資的稅負偏重，不利于這些行業(yè)的資本積累和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴大進口替代；四是不利于公平內(nèi)外資企業(yè)增值稅稅負。由于外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設(shè)備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上給予外商投資企業(yè)以消費型增值稅待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)設(shè)備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計算復(fù)雜，也增加了稅務(wù)部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業(yè)振興，消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動內(nèi)需并推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)試點增值稅轉(zhuǎn)型。允許東北地區(qū)經(jīng)過認定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金，但不包括能源、電力等在東北地區(qū)具有重要地位的基礎(chǔ)行業(yè)和部分投資過快增長行業(yè)。東北地區(qū)的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產(chǎn)的增量部分實行抵扣，這樣就避免出現(xiàn)由于全額抵扣所導致的中央和地方財政收入的大幅下降和部分行業(yè)投資過熱問題。增值稅轉(zhuǎn)型實施四年多來，東北地區(qū)國有資產(chǎn)投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會固定資產(chǎn)投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠遠超過全國平均水平。冶金、裝備制造業(yè)等行業(yè)的技術(shù)改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到明顯加強。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市也實施增值稅轉(zhuǎn)型試點。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進一步突出了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)注?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規(guī)定：實行擴大增值稅抵扣范圍試點的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，必須是符合科技部《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》和《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》文件規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認定條件，取得省級科技部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。

1.3本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

新一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容有以下七項：一是允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從而將原來只在東北、中部地區(qū)及蒙東和四川地震災(zāi)區(qū)部分城市和部分行業(yè)開展的增值稅轉(zhuǎn)型試點推廣到全國所有地區(qū)及行業(yè)。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動產(chǎn)投資所含的進項稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，將從事工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(6％)和從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(4％)統(tǒng)一降至3％；四是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定；五是為了促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，將金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％；六是相應(yīng)地取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅申報期限，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機理

消費型增值稅的實施對于增強我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有深遠意義，消費型增值稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要是通過以下幾個方面得以實現(xiàn)：

一是降低企業(yè)宏觀稅負水平，改善財務(wù)狀況，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)投入的資金實力。自1998年以來，中國的稅收增速遠遠快于同期經(jīng)濟增速，兩者之比(稅收彈性系數(shù))一路攀高至2007年的2.72，這種情況發(fā)生在一個整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數(shù)應(yīng)該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態(tài)。稅負過高、增長過快在很大程度上削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造的實力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業(yè)稅負水平提供難得的機會。按照國家稅務(wù)總局的預(yù)計，考慮了企業(yè)增值稅減收和企業(yè)所得稅增收的雙重因素，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將使企業(yè)減輕稅負達1200億元；二是通過降低企業(yè)更新技術(shù)裝備和開展技術(shù)創(chuàng)新的成本，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及先進制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程的實驗、小試、中試和批量化生產(chǎn)有賴于大量先進實驗設(shè)備、器具、器材的投入，實行消費型增值稅后，研發(fā)設(shè)備投入的進項稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會高于退稅額，從而降低了企業(yè)研發(fā)的實際成本，有利于提升企業(yè)研發(fā)的積極性和主動性。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加對先進技術(shù)裝備與配套投資，并使企業(yè)對先進裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備與進口設(shè)備的平等競爭，促進我國自主創(chuàng)新裝備的實際應(yīng)用并擴大替代進口。增值稅轉(zhuǎn)型改革使國產(chǎn)裝備制造商與國外設(shè)備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進口設(shè)備的免稅政策，更有利于國產(chǎn)設(shè)備替代進口，對于加速我國自主研發(fā)、加快國產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)業(yè)化和市場化進程、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義；四是促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的研

發(fā)。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率，進而間接地推升了資源性產(chǎn)品價格，這將有助于產(chǎn)業(yè)界加大對資源節(jié)約型及環(huán)境友好型技術(shù)的研發(fā)；五是通過減輕廣大中小企業(yè)的稅負水平，促進中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，大幅度減輕了小規(guī)模納稅人的稅負，提高了中小企業(yè)的盈利水平，使中小企業(yè)能夠具有更多財力從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)引進，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺的時機正處于世界經(jīng)濟危機大爆發(fā)、國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢極為嚴峻、國內(nèi)經(jīng)濟增長遇到前所未有挑戰(zhàn)的危急時刻，要準確地預(yù)測和評價增值稅轉(zhuǎn)型改革對于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區(qū)及中部省區(qū)26個城市的增值稅轉(zhuǎn)型改革實踐已經(jīng)在很大程度上揭示了這一改革對中國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術(shù)的自主程度和主要技術(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當中設(shè)備投入所占比例、行業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設(shè)備投入，因此，在東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但增值稅轉(zhuǎn)型改革對相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改選力度的鼓勵，將相應(yīng)增加對高新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的市場需求，由此使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)間接受益。采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設(shè)備、電氣設(shè)備制造、通信設(shè)備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術(shù)高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術(shù)自主化和主要設(shè)備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣的、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新將會從本次增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動密集型輕紡工業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度的制造業(yè)也正是當前制約我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)鍵行業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級進程、推進以信息化帶動工業(yè)化、走新型工業(yè)化道路戰(zhàn)略的實施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要取決于各類所有制企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、整體發(fā)展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和大企業(yè)比例較高，資本有機構(gòu)成較高、守法程度最高的國有企業(yè)將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益最多。國有企業(yè)既得益于稅負水平的降低，也得益于競爭環(huán)境的優(yōu)化；其次是集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)，而主要投資于服務(wù)業(yè)和輕工業(yè)的港澳臺企業(yè)受益相對較少。外商投資企業(yè)的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業(yè)應(yīng)該好于外商獨資企業(yè)，主要面向海外市場的外商投資企業(yè)要好于主要面向國內(nèi)市場的外商投資企業(yè)。但就總體而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響要遠遠好于外資投資企業(yè)。

3．3對不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響總體上是正面的，大中型企業(yè)可以從允許采購設(shè)備進項稅額的抵扣中獲益，而小規(guī)模納稅人也可以從稅率下調(diào)中獲益。但對于不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度則會因行業(yè)、企業(yè)、技術(shù)裝備及技術(shù)進步狀況等多種因素而異。由于大型企業(yè)多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業(yè)，因此，大型企業(yè)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中的收益會比較高。而中小企業(yè)則既可能是勞動密集型的制造業(yè)，也可能是技術(shù)密集型的高技術(shù)企業(yè)，從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲利程度要明顯小于大

企業(yè)。

3．4對不同地區(qū)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的影響也會有一定的差異。從東北及中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革的實踐看，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將更加有利于以資本密集型產(chǎn)業(yè)見長的東北、華中、西南、西北等老工業(yè)基地，而對于華南、華東等以加工工業(yè)為主的新工業(yè)基地的收益相對會少于老工業(yè)基地。大企業(yè)集中的大中城市的受益程度要遠遠高于小城鎮(zhèn)。

3．5對處于企業(yè)生命周期不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響

企業(yè)生命周期理論揭示了企業(yè)發(fā)展從孕育、生存、發(fā)展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)也必將產(chǎn)生不同的影響。處于孕育期的企業(yè)通常需要進行大量的設(shè)備投資活動，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以有效地幫助處于孕育期企業(yè)加強技術(shù)基礎(chǔ)和裝備基礎(chǔ)的形成，增強其研發(fā)活動的后勁；處于求生存期的企業(yè)，由于此階段的企業(yè)實力相對較弱，發(fā)展波動大，投資幅度小，因此增值稅轉(zhuǎn)型對于此階段的企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較小；處于高速發(fā)展期的企業(yè)往往需要通過大量的投資改進技術(shù)裝備、開展研發(fā)活動，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于此階段的企業(yè)會有較高收益；對于處于成熟期的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)進入平穩(wěn)階段，裝備投資及技術(shù)改造的活動明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較??；處于衰落期的企業(yè)投資活動大幅萎縮，也無法從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲準；處于蛻變期的企業(yè)，往往需要大幅度增加新技術(shù)裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術(shù)創(chuàng)新活動從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益一定較多。

3．6對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式選擇的影響

本輪增值稅轉(zhuǎn)型將改變技術(shù)引進與自主創(chuàng)新的成本對比，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導向性影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設(shè)備投入成本、縮短了技術(shù)設(shè)備的投資回收期，使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型改革取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術(shù)引進的成本。這“一升一降”必須導致企業(yè)今后在技術(shù)發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術(shù)引進。但是，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了技術(shù)開發(fā)設(shè)備的投入成本，而對于技術(shù)開發(fā)中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革將在一定程度上對企業(yè)選擇節(jié)約勞動型技術(shù)發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術(shù)發(fā)展路線時傾向于后者而不是前者，這在可能會對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來一些干擾。

4結(jié)論

增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項對中國現(xiàn)實及未來經(jīng)濟發(fā)展具有深遠影響的重大改革，也必將對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響主要是通過提高了企業(yè)的整體盈利水平和投資能力、降低了企業(yè)技術(shù)裝備購入成本、消除了采用國產(chǎn)裝備與購入進口裝備的稅負差異、提高企業(yè)開發(fā)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的收益率、縮小大中型企業(yè)與小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益差距等途徑來促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同企業(yè)的影響也不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型對于資本密集且附加值較低的行業(yè)最為有利，對于勞動密集型和人工成本相對較高的高技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則獲益較小；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于內(nèi)資企業(yè)(特別是國有企業(yè))技術(shù)創(chuàng)新的益處最大，對于外商投資企業(yè)(特別外商獨資企業(yè))的技術(shù)創(chuàng)新則可能會一定影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各種規(guī)模企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，相對而言，對于投資能力較強的大中型企業(yè)的益處可能會優(yōu)于小企業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類地區(qū)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業(yè)比較集中的東北、華中、西北等老工業(yè)基地集中的省區(qū)，而對于華南、東南等新興工業(yè)基礎(chǔ)的好處要少于老工業(yè)基地，大城市的受益也遠遠高于中小城鎮(zhèn)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的益處較多，但對于處于企業(yè)生存期、成熟期和衰落期階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新則收益較??；增值稅轉(zhuǎn)型改革還將促使企業(yè)更多地采購國產(chǎn)設(shè)備和國內(nèi)技術(shù)實現(xiàn)替代進口設(shè)備和引進技術(shù)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，但也會一定程度上影響節(jié)約勞動型的技術(shù)進步。

第四篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

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論文題目：論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

指導教師：

院系名稱：國際會計金融學院

學科專業(yè)：財政稅收專業(yè)

完成日期：

摘要

1994年稅制改革實行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當時和財政的實際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了有力的財力支持。但是隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴大內(nèi)需和提高經(jīng)濟效率進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型就成為公認的增值稅改革方向。我國已從2009年1月1日起全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，它將為啟動中國經(jīng)濟的新一輪增長，拉動宏觀經(jīng)濟更上一個臺階提供必要的動力。那么，增值稅轉(zhuǎn)型究竟對企業(yè)財務(wù)有何影響，企業(yè)應(yīng)如何抓住機遇促進發(fā)展，下面我將就這些問題談?wù)勎业囊恍┐譁\的看法。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；影響

目錄

第一章增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容………………………1

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容………………………………1

第二章增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響 ……………………2

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響 ……………………2

第二節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響…………………………5

第三節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響……………………6

第一章增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

一、增值稅

（一）增值稅的概念

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。

二、增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的概念

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負，促進宏觀經(jīng)濟的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

（1）允許企業(yè)新購譬如的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項

稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

第二章增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響

一、增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價值。

二、增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

三、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求，企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。

企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉(zhuǎn)型是個利好消息，企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。

第三節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響

企業(yè)在進行市場競爭中會有更大的操作空間，例如可以降低產(chǎn)品價格水平擴大市場份額占有率，這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個機會開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會降低產(chǎn)品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價格的調(diào)整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點還有可能導致相關(guān)產(chǎn)品整體價格水平的下調(diào)，但是這個過程與試點政策的推行情況密切相關(guān)。試點政策越穩(wěn)定，持續(xù)時間越長，試點企業(yè)的行動效果越好，這要面臨著國家頒布新政策的風險和其他地區(qū)企業(yè)的對抗壓力，轉(zhuǎn)型路徑的形成是幾方力呈均衡的結(jié)果，試點企業(yè)必須考慮這個問題。

綜上所述可以看出，轉(zhuǎn)型會減少增值稅基，從而為企業(yè)減負，增加企業(yè)投資積極性，長期來看可以刺激投資，拉動內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

摘要：增值稅是中國第一大稅種,是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)稅負方面的影響，同時說明了增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義。

關(guān)鍵詞:增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)稅負

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。1993年稅改時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，統(tǒng)一實行了購進扣稅法。實行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會議決定在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產(chǎn)價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產(chǎn)所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據(jù)相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，其價值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實行的發(fā)票扣稅法。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型

在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平，對擴大投資帶來不利影響。

2、不利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機器設(shè)備購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負?，F(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設(shè)備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當于給予了部分外資企業(yè)和進口設(shè)備消費型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競爭地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進貨物、勞務(wù)分開，使計算變得復(fù)雜，也增加了稅務(wù)機關(guān)審查的工作量，既提高了稅務(wù)機關(guān)的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容：

(1)2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣,當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點地區(qū)的退稅辦法。

(2)購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額。

(3)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負擔,調(diào)低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)的影響

在計算增值額時,消費型增值稅允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額在銷項稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進項稅額。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。

我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負明顯過高。一方面,消費型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實際稅負要大于消費型增值稅的稅負。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計,生產(chǎn)企業(yè)將承擔80億財務(wù)費用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠不能收回(呆壞賬,儲運損失,陳舊報廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,全國已達3 300多億元。如果以年500億元估計企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項全國企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響 1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進技術(shù)，采用先進設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步節(jié)約資源，保護環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,促進產(chǎn)業(yè)升級。增值稅轉(zhuǎn)型后,可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進技術(shù),提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,許多老化陳舊的設(shè)備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費,環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后,有利于企業(yè)設(shè)備更新,技術(shù)提升,節(jié)約資源,保護環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,有利于出口企業(yè)擴大出口貿(mào)易,推進整體經(jīng)濟發(fā)展。

(4)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭。目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機、世界經(jīng)濟下滑的大背景下,對我國經(jīng)濟社會產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國歷史上單項稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對中國經(jīng)濟帶來的不利影響具有重要作用。從長遠看,實施增值稅改革,企業(yè)會有更大的積極性進行機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉(zhuǎn)型改革,對我國宏觀經(jīng)濟運行會產(chǎn)生積極的作用。

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