第一篇：分析中國目前煤炭稅費(fèi)政策及其對供需的影響

淺析我國煤炭稅費(fèi)政策及其對供需的影響

趙磊、邢強(qiáng)、王鳳斌

摘要：煤炭作為工業(yè)基礎(chǔ)行業(yè)有著重要的作用，然而我國關(guān)于煤炭的稅費(fèi)制度卻不盡合理甚至在一定程度上制約了我國煤炭行業(yè)的發(fā)展，一定程度影響了煤炭的供需關(guān)系，為此提出了一些關(guān)于煤炭稅費(fèi)可行的建議來增強(qiáng)煤炭企業(yè)的活力。

關(guān)鍵詞：煤炭稅費(fèi)；稅費(fèi)政策；供需影響前言

煤炭工業(yè)是重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。長期以來，煤炭在我國一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)構(gòu)成中均占2/3以上，而且在未來相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，以煤為主的能源供應(yīng)格局不會(huì)發(fā)生改變。為保障我國能源供應(yīng)安全，保證國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，必須加強(qiáng)煤炭工業(yè)的基礎(chǔ)地位。但是，我國煤炭產(chǎn)業(yè)不論在國家的產(chǎn)業(yè)分類上還是在行政管理上，都被歸類于第二產(chǎn)業(yè)。由于沒有將煤炭產(chǎn)業(yè)作為獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)來管理，因而在管理上往往將其與加工制造業(yè)類比，對煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性缺乏全面的考慮，國家稅費(fèi)政策直接影響著煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2 世界各國稅費(fèi)簡述

2.1 目前我國煤炭產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)狀況

根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，煤炭產(chǎn)業(yè)需要交納的主要稅費(fèi)如表1?？梢钥闯?，煤炭產(chǎn)業(yè)目前需要交納的稅費(fèi)種類繁多，幾乎涉及了我國已經(jīng)開設(shè)稅費(fèi)種類的全部，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不太合理。煤炭產(chǎn)業(yè)除了需要交納同其他加工制造業(yè)一樣的各種稅費(fèi)外，還需要另外交納資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)等特有的稅費(fèi)13。[-]

表1 目前煤炭產(chǎn)業(yè)按規(guī)定需要交納的稅費(fèi)情況表

從1994年我國開始實(shí)施新稅制以后，煤炭產(chǎn)業(yè)的綜合稅負(fù)陡增了5.57%。10年來，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不僅沒有減輕，反而有進(jìn)一步加重的趨勢，這對煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展無疑是非常不利的。

歸類為第二產(chǎn)業(yè)的煤炭產(chǎn)業(yè)自然不能享受基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)優(yōu)惠，但即便是在第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)，不同的行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也不一樣。煤炭產(chǎn)業(yè)長期以來一直處于微利甚至虧損的境地是一個(gè)不爭的事實(shí)，這并不完全是煤炭產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的原因，而與國家的宏觀財(cái)政政策有著直接的關(guān)系。作為基礎(chǔ)工業(yè)的煤炭產(chǎn)業(yè)存在著大量的歷史遺留問題。煤炭企業(yè)沉重的社會(huì)負(fù)擔(dān)，再加上沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展談何容易。尤其是上世紀(jì)90年代后期，煤炭全行業(yè)虧損，企業(yè)舉步維艱。雖然近兩年來煤炭產(chǎn)品的價(jià)格有所上升，但稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并沒有從根本上減輕，煤炭產(chǎn)業(yè)與其他加工類產(chǎn)業(yè)的差距仍在加大。

2.2 國外煤炭稅費(fèi)現(xiàn)狀

國外煤炭稅費(fèi)制度現(xiàn)狀世界上大多數(shù)國家視采礦業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)，對煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)行各種保護(hù)性政策。稅費(fèi)制度上，以權(quán)利金（或采礦稅）為核心，主要征收所得稅和礦產(chǎn)地租金，并提供礦業(yè)企業(yè)特殊優(yōu)惠政策。其中，所得稅征稅基礎(chǔ)低于其他一般工業(yè)，收稅標(biāo)的只占生產(chǎn)現(xiàn)金流量的10%～40%。

美國、澳大利亞無增值稅；南非、印尼征收增值稅，其中南非征收稅率為14%。是否征收增值稅，多由各國礦業(yè)產(chǎn)業(yè)定位決定。

2.3 中外稅費(fèi)制度比較總結(jié)

我國現(xiàn)有煤炭資源稅費(fèi)體系所存在的問題可以歸納為以下幾個(gè)方面：

（1）主體部分的目標(biāo)不明確，相互間功能界限不清晰。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅是我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的主體，但現(xiàn)有的礦業(yè)法規(guī)都未對這兩者的實(shí)施目標(biāo)做出明確的界定。

（2）整體功能不完善，作用有限。

資源補(bǔ)償費(fèi)的征收只是為了補(bǔ)充國家地勘投資資金來源的不足，是對地勘費(fèi)用的部分補(bǔ)償，資源稅也不能真正體現(xiàn)資源的級差收益，而礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的功能只是相當(dāng)于西方市場經(jīng)濟(jì)國家的礦業(yè)權(quán)租金，就會(huì)造成礦業(yè)權(quán)人對國家所有者權(quán)益的侵害，不能保障國家礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)。

（3）沒有充分考慮到煤炭企業(yè)的特性。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)制度已經(jīng)是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，煤炭企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)一樣也要進(jìn)入市場參與市場競爭，然而針對煤炭企業(yè)征收的增值稅和所得稅與其他工業(yè)企業(yè)征收的增值稅與所得稅基本上是相同的，煤炭企業(yè)具有其他工業(yè)企業(yè)所沒有的特性，在征收這兩種稅時(shí)應(yīng)考慮其特性并給與相應(yīng)的優(yōu)惠政策。我國煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析

3.1 煤炭企業(yè)稅負(fù)分析

中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)、中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)2001年7月對全國18個(gè)?。ㄊ?、自治區(qū)）的54戶國有重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，并且把調(diào)查研究的重點(diǎn)選在對煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)具有舉足輕重意義的增值稅和資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)的調(diào)查和分析上。因?yàn)樵鲋刀愂俏覈愂阵w系中第一大稅種，占稅收總額的比重高達(dá)40%左右，而資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)對煤炭企業(yè)的重要性也是不言而喻的。

調(diào)查資料統(tǒng)計(jì)表明，我國煤炭企業(yè)稅費(fèi)中所占比重最大的三個(gè)稅（費(fèi)）中分別是增值稅，占煤炭企業(yè)稅費(fèi)總額的66.3%；資源稅，占11.4%；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，占5.8%。1994～2000年，國有重點(diǎn)煤炭企業(yè)年平均納稅額增加44.6億元，增長了189%。其中，流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）年均增加31.7億元，增幅2倍；資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

年均增加2.7億元，增幅85.2%。全國國有煤炭企業(yè)稅收總體負(fù)擔(dān)，比1993年增加了16.5個(gè)百分點(diǎn)；按可支配財(cái)力計(jì)算，比1993年增加了13.3個(gè)百分點(diǎn)。稅改后，2005年煤炭企業(yè)上交增值稅4419億元，增長了50.4%；同時(shí)，比1993年的產(chǎn)品稅多交增值稅29.4億元，累計(jì)多交稅金1212.6億元。1994～2005年累計(jì)稅率與增值稅稅率分別比1993年高5.1個(gè)4.7個(gè)百分點(diǎn)。

3.2 增值稅偏重的原因

由于在整個(gè)稅費(fèi)體系中增值稅所占比例最大，所以我們研究一下增值稅。同樣實(shí)行增值稅，為什么煤炭企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)卻明顯較重呢？主要有三個(gè)原因：

（1）煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位。煤炭企業(yè)屬于資源開采企業(yè)，煤炭產(chǎn)品是資源性初級產(chǎn)品，屬于自然儲(chǔ)存，因此有些國家把采礦業(yè)定為第一產(chǎn)業(yè)，不征收增值稅，例如美國和澳大利亞。我國把采礦業(yè)定為第二產(chǎn)業(yè)而征收增值稅這本身就加重了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（2）煤炭產(chǎn)品的特性。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象。目前我國所采用的產(chǎn)品扣稅后的銷售收入減去該項(xiàng)產(chǎn)品的物質(zhì)消耗，由于煤炭產(chǎn)品是自然資源，其生產(chǎn)過程總物耗很少，主要消耗的勞動(dòng)占增值部分的70%以上，并且煤礦隨著煤炭資源貧乏、難采而形成煤礦效益遞減的規(guī)律。因此，算出的產(chǎn)品增加值都相對較高，再加上煤炭產(chǎn)品的售價(jià)較低，以產(chǎn)品的附加值為稅基的增值稅比以產(chǎn)品銷售收入為稅基的產(chǎn)品稅必然大幅度上升。

（3）我國的增值稅類型。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對于屬于資源開采型的煤礦來說，在產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目中，允許抵扣的項(xiàng)目少，比重低，用于煤礦生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)、維持簡單在生產(chǎn)（自營）工程中的材料、電力等費(fèi)用，都不能作為增值稅的抵扣項(xiàng)目。對于資本構(gòu)成比例高的企業(yè)，折舊額大，增值稅稅負(fù)就高，這無形地加大了煤礦的增值稅稅負(fù)，導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)高于資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。煤炭稅費(fèi)對于煤炭供需關(guān)系的影響

4.1 稅收政策對煤炭產(chǎn)業(yè)的影響

隨著市場體系的日益完善,沿用至今的稅費(fèi)政策已經(jīng)與產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了新的矛盾?，F(xiàn)行稅費(fèi)的名不符實(shí),以及稅費(fèi)體系的不完善,再加上地方政府的非正規(guī)收費(fèi)已經(jīng)對煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響[4-6]。

增值稅對煤炭產(chǎn)業(yè)的影響為了避免稅收制度初期設(shè)立的產(chǎn)品稅所造成的重復(fù)征稅，進(jìn)而導(dǎo)致國家財(cái)政收入的虛增,國家從1994年開始實(shí)行新稅制,以增值稅全面取代產(chǎn)品稅，但具體到煤炭產(chǎn)業(yè),就出現(xiàn)了一定的問題。煤炭產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)對象是煤炭資源,長期以來一直實(shí)行國家調(diào)配、無償開采的方式,因而生產(chǎn)中消耗的主要材料并不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體,而且數(shù)量不大,僅占生產(chǎn)成本的15%左右。按照增值稅實(shí)施中的扣稅法,可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅比其他加工制造產(chǎn)業(yè)要少得多,導(dǎo)致煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)際交納增值稅的驟增。其次,煤炭產(chǎn)業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),同時(shí)也是一個(gè)投資風(fēng)險(xiǎn)較大的產(chǎn)業(yè)。在這一點(diǎn)上煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)際類似于農(nóng)業(yè)等第一產(chǎn)業(yè),但煤炭產(chǎn)業(yè)并沒有享受到類似第一產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠。

資源稅對煤炭產(chǎn)業(yè)的影響我國煤炭產(chǎn)業(yè)是最早開始征收資源稅的行業(yè)之一。資源稅是:把礦山企業(yè)因資源豐度和開發(fā)條件優(yōu)越產(chǎn)生的超額收益,收歸國有。目前的資源稅對煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)際上是一項(xiàng)通用稅種,即便是劣等煤炭資源的開采也必須交納資源稅。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對煤炭產(chǎn)業(yè)的影響礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是國家以礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的身份向礦產(chǎn)資源開發(fā)者征收的一種資源耗竭補(bǔ)償費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收、資源稅的征收以及探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)等,極容易使人理解為重復(fù)征收。其次,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的使用問題也比較多。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收和使用都比較混亂，由于對礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)理解的錯(cuò)誤,造成國家對煤炭礦藏勘查投入不足,煤炭開采后備資源緊張,直接影響了煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從本質(zhì)上來講,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償不是對地勘勞動(dòng)的補(bǔ)償,也不是對礦產(chǎn)資源耗竭的補(bǔ)償,而應(yīng)該是礦產(chǎn)價(jià)值和附加值等價(jià)值總和的價(jià)格表現(xiàn)。因此,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收對煤炭產(chǎn)業(yè)的影響是兩方面的,既影響著煤炭產(chǎn)業(yè)當(dāng)前的稅負(fù),也影響著煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.2 煤炭稅費(fèi)對于煤炭供需關(guān)系的影響

在過去煤炭發(fā)展黃金十年，煤炭價(jià)格一路飆升，但整個(gè)社會(huì)對于煤炭的需求并沒有因此降低，反而在增加，但是不合理的煤炭稅費(fèi)制度被高煤價(jià)所掩蓋，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變緩，環(huán)保等多重壓力，煤炭企業(yè)開始進(jìn)入了寒冬，此時(shí)不合理稅費(fèi)對于渴望順利度過困難時(shí)期的煤炭企業(yè)而言可以說是一個(gè)巨大的阻礙。

由于煤炭資源質(zhì)量和賦存條件差別很大，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差別很大。據(jù)煤炭行業(yè)統(tǒng)計(jì)，2007年84家大型煤炭企業(yè)平均噸煤利潤51.82元，其中：噸煤利潤低于10元及虧損的企業(yè)32家，占38.1％；噸煤利潤10.1-30元的企業(yè)24家，占28.6％,達(dá)到平均利潤水平的17家企業(yè)利潤總額占全部大型企業(yè)利潤總額的50％。80％的企業(yè)達(dá)不到平均利潤水平，1/3的企業(yè)是微利或虧損的。在制定煤炭企業(yè)稅收制度改革政策時(shí)，不能按照2008年煤炭行業(yè)的特殊收益情況，必須考慮企業(yè)的承受能力,否則必會(huì)影響煤炭企業(yè)正常生產(chǎn)。

由于政策等方面的原因，我國煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱，導(dǎo)致煤礦招工難、招生難，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承擔(dān)如此重的稅負(fù)，對行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長期不振或煤炭價(jià)格高筑，對煤炭工業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。

眼下，部分煤炭企業(yè)已經(jīng)在“寒冬”，依靠借貸維持開支，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重更是雪上加霜。煤價(jià)過高，政府增加稅負(fù)，在一定程度上能抑制投資火上澆油。但像上個(gè)10年那樣的煤炭行業(yè)黃金發(fā)展期已經(jīng)過去，恰逢宏觀經(jīng)濟(jì)處于減速期，煤炭供給又相對過剩，煤炭行業(yè)面臨雙重壓力。這個(gè)時(shí)候，對煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定和煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型而言，減輕稅負(fù)，顯得至關(guān)重要。從政府層面講，為保證煤炭行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，稅費(fèi)調(diào)整政策應(yīng)該先行，至少不能成為經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化之后的“馬后炮”。無論從市場調(diào)控上講，還是從經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)減速的現(xiàn)實(shí)需要上講，現(xiàn)在該對減輕煤炭稅負(fù)高度重視并采取行動(dòng)了?？偨Y(jié)及其煤炭資源稅費(fèi)改革建議

首先，現(xiàn)行的資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的法律規(guī)定是重復(fù)的，其所征收的都是礦產(chǎn)資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金。兩種同樣性質(zhì)的財(cái)政稅費(fèi)并行，于理、于法、于政府、于企業(yè)都是一件尷尬的事。而且現(xiàn)行資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)制度都是不完善的權(quán)利金制度。其次，稅費(fèi)并存給煤炭企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。我國煤炭企業(yè)除應(yīng)上繳增值稅外，還應(yīng)同時(shí)再次，國家征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)具有不同的征收理論依據(jù)，但由于目前資源稅簡單按礦產(chǎn)銷量征收的誤區(qū)，造成了資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)是建立在同一理論依據(jù)上的重復(fù)收費(fèi)的認(rèn)識，容易產(chǎn)生抵觸情緒。因此，在此建議將資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)合并為“權(quán)利金”。

建議繼續(xù)實(shí)行增值稅負(fù)返還。同煤集團(tuán)公司自1998年下放為省屬企業(yè)后，就被取消了超稅負(fù)返還的政策，由于超稅負(fù)部分得不到補(bǔ)償，使得原本就生產(chǎn)經(jīng)營困難重重的煤炭企業(yè)雪上加霜，到了難以為繼的境地，為此建議改為超過煤炭產(chǎn)品稅率3%的部分給予補(bǔ)償，以體現(xiàn)國家對煤炭企業(yè)的扶持，可使煤炭企業(yè)不斷增加積累，擴(kuò)大再生產(chǎn)，提高企業(yè)市場競爭能力[7-8]。

建議擴(kuò)大煤炭行業(yè)增值稅抵扣范圍。首先在煤炭行業(yè)實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。其次是允許煤炭企業(yè)的征地遷村費(fèi)用按13%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。再次，允許煤炭企業(yè)的在建設(shè)礦井時(shí)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額遞延到投產(chǎn)后取得的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的法人所得稅，其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行合并納稅。允許國企對歷史形成的興辦集體企業(yè)在改制過程中的扶持資金，比照社會(huì)職能已交扶持資金政策在稅前扣除。

規(guī)范稅費(fèi)，建議認(rèn)真理清和盡快取消鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金和港口建設(shè)費(fèi)。參考文獻(xiàn):

[1]煤炭工業(yè)“十五”規(guī)劃[N].中國煤炭報(bào)，2001-06-26.[2]金愉中.關(guān)于我國礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的探討[J].中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，1997(5):27~29.[3]耿兆瑞.美國煤礦稅費(fèi)一覽[J].世界煤炭經(jīng)濟(jì)，1996(4):60~62.[4]張文駒等.中華人民共和國礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則條文解釋[M].北京:地質(zhì)出版社，1995.[5]袁懷雨，李克慶.資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度改革[J].有色金屬礦產(chǎn)與勘查，2000，: 76~78.[6]吳曉琪.對中國入世后的礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的思考[J].資源產(chǎn)業(yè)，2003(2):35~36.[7]關(guān)鳳竣.資源稅和補(bǔ)償費(fèi)理論辨析[J].中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，2001，(8): 1~3.[8]呂光豐.張新安.國外與礦業(yè)活動(dòng)有關(guān)的專門稅費(fèi)情況綜述[J].中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，1997，(4): 36~41.作者：趙磊，男，（1985.09—），漢族，本科，助理工程師，2009年畢業(yè)于山東科技大學(xué)測繪工程專業(yè)，多年從事礦山開采研究。

第二篇：對目前中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析

對目前中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析，根據(jù)分析對證券市場的價(jià)格變動(dòng)趨勢做出判斷

在多重因素疊加的作用下，2012 年上半年中國經(jīng)濟(jì)在持續(xù)回落中呈現(xiàn)出加速性和逐步內(nèi)生性等特點(diǎn)，迫使政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策再定位，“穩(wěn)增長”成為宏觀調(diào)控的首要目標(biāo)，各類刺激政策開始重返。在現(xiàn)有政策框架和利益激勵(lì)格局中，“穩(wěn)增長”將演化為“擴(kuò)投資”，“微調(diào)性”的政策調(diào)整將演化為“擴(kuò)張性”的放松，地方政府將大幅度放大“擴(kuò)投資”的刺激效應(yīng)，從而帶動(dòng)投資和消費(fèi)出現(xiàn)較為強(qiáng)勁的反彈，中國宏觀經(jīng)濟(jì)將快速扭轉(zhuǎn) 2012 年1 —2 季度加速下滑的態(tài)勢，并于 2 季度末出現(xiàn)觸底反彈。但由于外部環(huán)境持續(xù)疲軟、房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷以及深層次結(jié)構(gòu)問題更為嚴(yán)峻等原因，這種反彈不會(huì)十分強(qiáng)勁并面臨嚴(yán)重的不確定。2012年GDP 增速將呈現(xiàn)“前低后揚(yáng)”運(yùn)行態(tài)勢。

2012年，政府主動(dòng)把經(jīng)濟(jì)增長速度放緩。2012年第一季度全國的GDP增速為8.1%，創(chuàng)3年來新低?？梢钥闯?，中國將在一定程度上調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，未來5—10年發(fā)展新興能源產(chǎn)業(yè)，這與“十二五規(guī)劃綱要”所提及的“綠色發(fā)展，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”不謀而合。由此我們可以初步得出結(jié)論：對于過去高耗能上市公司存在不好預(yù)期，中國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的問題不利于其證券市場價(jià)格的上揚(yáng)。

2008年，席卷全球的金融危機(jī)拉開序幕，世界經(jīng)濟(jì)陷入第二次世界大戰(zhàn)以來最嚴(yán)重的衰退。伴隨著愈演愈烈的國際金融危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊，中國經(jīng)濟(jì)開始陷入了一種四面楚歌的困境，受到了相當(dāng)大的沖擊。為此，政府制定出臺了十大措施以及兩年4萬億元的刺激經(jīng)濟(jì)方案，而這一切逐漸拉開了中國有史以來最大規(guī)模投資建設(shè)的序幕。雖然4萬億元的計(jì)劃讓我們在一定程度上擺脫了金融危機(jī)造成的巨大影響，但造成的通貨膨脹卻仍然存在，一定程度上導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)滯漲，不利于證券市場價(jià)格的上揚(yáng)

自2011年末開始至今，央行三次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢來看，央行仍會(huì)繼續(xù)下調(diào)存款準(zhǔn)備金率，以刺激流動(dòng)性，不過下調(diào)幅度有限。就貨幣供應(yīng)量而言，2008年的4萬億刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃已然導(dǎo)致市場貨幣供應(yīng)過剩，并進(jìn)一步引發(fā)通貨膨脹，可推斷近期不會(huì)再度出臺類似政策。因此，對于近期貨幣政策，投資者不宜過分樂觀。

美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)和歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響仍然存在。雖然我國金融市場并未全面開放，但我國的經(jīng)濟(jì)目前對外依存度百分比高達(dá)一半以上，而國內(nèi)出口最大的地區(qū)就是歐洲、美國等發(fā)達(dá)國家。我國對外出口國家的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅下滑，其需求也會(huì)大幅下降，因而勢必影響到我國出口，而國內(nèi)月度出口數(shù)據(jù)正說明了這一點(diǎn)。外國經(jīng)濟(jì)不景氣，尤其影響了我國出口企業(yè)。由此，不利于我國證券市場價(jià)格的整體上揚(yáng)

綜上，未來幾年，我們國家股市不具備整體上揚(yáng)的條件。然而，我們應(yīng)注意到，國家為了保證經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展及證券市場的穩(wěn)定，是不會(huì)讓證券價(jià)格進(jìn)行大幅度的漲跌。同時(shí)，隨著“十八大”這一里程碑的日益臨近，最終將導(dǎo)致我國證券價(jià)格漲不了又不能跌，即在狹小空間振蕩（2200點(diǎn)—2400點(diǎn)）。

意見建議：由于以上的若干陳述分析，筆者建議股市“中長線投資者”應(yīng)該稍作休息，而“短線投資者”要活躍起來，因?yàn)槲磥韼啄旰苡锌赡軙?huì)是“短線投資者”的“黃金時(shí)間”

第三篇：客源國旅游政策對中國的影響

客源國旅游政策對中國的影響

首先，從好的方面來說，中國的旅游業(yè)的日益發(fā)展，使中國成為其他國家的客源國，中華民族悠久的歷史和文化吸引了越來越多的外游客。

中國出境市場增勢強(qiáng)勁，既大大增進(jìn)了中外人民之間的友誼與了解，開辟了中國人“走出去”宣傳中國的廣闊途徑，推動(dòng)了中國與世界各國在經(jīng)貿(mào)、文化等各個(gè)領(lǐng)域的全面發(fā)展，也大大帶動(dòng)了入境旅游的更大發(fā)展，完善了我國旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)格局，促進(jìn)了中外雙向旅游交流與人員互動(dòng)。

中國巨大的出境旅游市場已引起全球矚目和舉世關(guān)注，成為我國對外關(guān)系與交流往來進(jìn)程中新的亮點(diǎn)和重要生力軍。開放本國為中國公民出國旅游目的地，已成為近幾年外國首腦與我國領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)談時(shí)的一個(gè)重要議題，有力而且有效地配合了我外交工作，生動(dòng)而且廣泛地向世界宣傳了中國的“經(jīng)濟(jì)奇跡”和社會(huì)進(jìn)步。作為我國旅游業(yè)加快對外開放和我國國際地位明顯提升的重要標(biāo)志，我國旅游目的地開放工作全面推進(jìn)，加速鞏固，捷報(bào)頻傳，呈現(xiàn)出力度持續(xù)加大、范圍逐步擴(kuò)大、成果日益豐碩的積極變化，不斷為蓬勃發(fā)展的中國增光添彩，不斷為實(shí)現(xiàn)我國全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)添磚加瓦。

特別是今年5月份以來，在成功開放歐盟市場的基礎(chǔ)上，我旅游目的地開放速度進(jìn)一步加快、范圍進(jìn)一步擴(kuò)大、影響進(jìn)一步增強(qiáng)，先后與11個(gè)國家簽署了旅游目的地諒解備忘錄，與1個(gè)國家簽署了旅游合作協(xié)議，其中，我國家領(lǐng)導(dǎo)人與對方國家領(lǐng)導(dǎo)人共出席了6次簽字儀式，成為我旅游對外交流史上速度空前、規(guī)格空前、影響空前的系列盛事，很好地配合和促進(jìn)了我外交工作，在全球范圍內(nèi)形成了關(guān)注中國市場、聚焦中國效應(yīng)的良好反應(yīng)。

5月11日，國家旅游局局長何光暐與愛爾蘭藝術(shù)、體育和旅游部國務(wù)秘書簽署備忘錄，正在愛爾蘭訪問的溫家寶總理與愛爾蘭總理埃亨同時(shí)出席；埃亨總理指出，兩國簽訂備忘錄后，歡迎更多的中國人到愛爾蘭旅游。6月3日，中國駐挪威大使陳乃清與挪威貿(mào)易和工業(yè)部部長、挪威地方政府和地區(qū)發(fā)展部部長共同簽署備忘錄，正在挪威訪問的吳邦國委員長與挪威議會(huì)議長科斯莫同時(shí)出席。6月13日，何光暐局長與羅馬尼亞交通、建設(shè)和旅游部長簽署備忘錄，正在羅馬尼亞訪問的胡錦濤主席與羅馬尼亞總統(tǒng)伊利埃斯庫同時(shí)出席；伊利埃斯庫總統(tǒng)高度評價(jià)兩國的友好關(guān)系，并表示支持加強(qiáng)旅游合作和開展科學(xué)文化交流。6月15日，何光暐局長與瑞士聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部國務(wù)秘書簽署備忘錄，正在瑞士訪問的曾培炎副總理與瑞士聯(lián)邦議會(huì)主席戴斯同時(shí)出席；戴斯主席高度贊揚(yáng)了目的地諒解備忘錄的簽署，稱之為一個(gè)十分重要的協(xié)議。6月21日，外交部副部長戴秉國與突尼斯旅游和手工業(yè)部旅游國務(wù)秘書簽署備忘錄，正在突尼斯訪問的曾慶紅副主席與突尼斯總統(tǒng)本.阿里同時(shí)出席。6月22日晚，何光暐局長與敘利亞旅游部部長在京簽署旅游合作協(xié)議，胡錦濤主席和敘利亞總統(tǒng)巴沙爾.阿薩德同時(shí)出席。

今年2月份以來，中國國家旅游局先后與歐盟22國（奧地利、比利時(shí)、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國、希臘、意大利、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、馬耳他、荷蘭、波蘭、葡萄牙、愛爾蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典）以及挪威、冰島、瑞士、列支敦士登、羅馬尼亞5國簽署了關(guān)于中國旅游團(tuán)隊(duì)赴上述國家旅游的諒解備忘錄，并于近期完成了前期準(zhǔn)備工作。經(jīng)商歐盟和有關(guān)單位，國家旅游局決定，從今年9月1日起，正式開展中國公民赴上述27個(gè)國家的團(tuán)隊(duì)旅游業(yè)務(wù)。赴歐洲27個(gè)國家組團(tuán)旅游業(yè)務(wù)的開展，將大大增進(jìn)中國與上述國家人民之間的友誼與了解，推動(dòng)雙向人員的交流和往來，并對經(jīng)貿(mào)、科技、文化等其他領(lǐng)域的合作帶來積極影響。這是中歐旅游交往史上的一個(gè)新的里程碑。

截至目前，可以正式開展中國公民出境旅游業(yè)務(wù)的國家和地區(qū)為28個(gè),其中歐洲國家5個(gè)（含歐盟中的德國和匈牙利）。今年9月1日，赴歐洲27個(gè)國家的中國公民出國旅游業(yè)務(wù)也將正式實(shí)施。屆時(shí)，可以正式開展中國公民組團(tuán)旅游業(yè)務(wù)的國家和地區(qū)將達(dá)到55個(gè)，其中歐洲國家32個(gè)（歐盟24個(gè)）。此外，已簽署備忘錄的非洲8國的中國公民出國旅游業(yè)務(wù)也將很快實(shí)施。

由此，不難看出，優(yōu)美的環(huán)境和良好的開發(fā)吸引了廣大的游客，他們到來后的全方位消費(fèi)（住有旅館酒店可發(fā)展創(chuàng)收，食有特色小吃；還有各色工藝品等都能為經(jīng)濟(jì)增長做功。）

從文化上說，無論是像廬山、泰山、武當(dāng)山等自然的古老的特殊地理形貌的旅游點(diǎn)，它們有的是動(dòng)人的傳說或先賢的歌詠能讓游客感受中國古典文化的意境，在其中去體會(huì)歷史變遷和人與自然的和諧；還是像長城、兵馬俑、蘇州園林等人文景觀，這些又讓當(dāng)?shù)氐娜俗园l(fā)的去守護(hù)杰出的藝術(shù)瑰寶和宣揚(yáng)他們自豪的文化理念，從而得到較多人認(rèn)同的，有其內(nèi)容和形式載體的中國文化就能一輩輩傳承，延續(xù)文化對群眾的陶冶。

其次，有好的方面，也會(huì)有不足，與日本韓國泰國馬來西亞等其他亞洲客源國相比,中國旅游業(yè)發(fā)展存在訓(xùn)多有待完善的地方。

比如，與日本相比，中國的城市面貌就差很多，與新加坡相比，中國的人口素質(zhì)也相差甚遠(yuǎn)，與韓國相比，中國對傳統(tǒng)文化以及傳統(tǒng)節(jié)日的關(guān)注度日益下降，這些都會(huì)干擾我國旅游的發(fā)展。

第四篇：資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開，對整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長速度全國倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無論是對整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對整個(gè)煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)?，將?huì)在資源稅改革到來之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會(huì)使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會(huì)觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會(huì)、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來征稅，就相當(dāng)于對隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì)生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì)逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動(dòng)地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們原有的資源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變原有的稅負(fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會(huì)發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。

以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計(jì)算是在煤炭價(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會(huì)不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì)發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會(huì)比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實(shí)惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價(jià)格合法，營造風(fēng)清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：《國家統(tǒng)計(jì)年鑒》國民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫、②數(shù)據(jù)來源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報(bào)告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺、>參考文獻(xiàn)：

[1] 辛洪波.煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對煤炭行業(yè)影響分析[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013(8).[2] 黃燕芬，丁力.資源稅從價(jià)計(jì)征改革對資源開采業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2013(6).[3] 喬志東.資源稅從價(jià)征收為煤企“減負(fù)”[J].能源研究與利用，2014(1).[4] 辛洪波.我國煤炭資源稅從價(jià)稅率選擇及宏觀經(jīng)濟(jì)影響模擬研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2014(10).[5] Hung N M，Quyen，N V.Specific or Valorem Tax for an Exhaustible Resource[J].Economics Letters，2009(102)： 132-134.第四，加大“一案雙查”力度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極探索國稅稽查局與征管分局建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，務(wù)求“一案雙查”實(shí)效，規(guī)定對涉稅案件實(shí)施稽查中，發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。

第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會(huì)、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開。進(jìn)一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度?；椴块T領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。

>參考文獻(xiàn)：

[1] 規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的思考[J].法制與社會(huì)，2013(4).[2] 殷飛.我國稅務(wù)稽查體系建設(shè)的研究[D].中國海洋大學(xué)，2008.

第五篇：稅費(fèi)改革對農(nóng)村義務(wù)教育的影響

稅費(fèi)改革對農(nóng)村義務(wù)教育的影響

所謂稅費(fèi)改革，就是將可以改為稅收形式的收費(fèi)改為規(guī)范化的稅收，對應(yīng)當(dāng)保留的收費(fèi)加以規(guī)范并加強(qiáng)管理，堅(jiān)決取締亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本目標(biāo)是建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新的農(nóng)村分配體制，即按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和推進(jìn)農(nóng)村民主法制建設(shè)的要求，從根本大法上治理對農(nóng)村的各種亂收費(fèi)，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)并長期保持穩(wěn)定，增加農(nóng)民收入建立規(guī)范的農(nóng)村分配制度，保護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村基層組織建設(shè)，鞏固農(nóng)村基層政權(quán)，調(diào)動(dòng)和保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容是“三個(gè)取消、一個(gè)逐步取消、兩個(gè)調(diào)整、一項(xiàng)改革”農(nóng)村稅費(fèi)改革理清了農(nóng)民和農(nóng)村教育的關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)?！叭∠l(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)，取消現(xiàn)行按農(nóng)民人均純收入的一定比例征收的鄉(xiāng)村兩級力、學(xué)經(jīng)費(fèi)(即農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加)、取消農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和涉及農(nóng)民的集資項(xiàng)目?！薄皟烧{(diào)整”是指調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策。“一改革”是指改革村提留征收使用辦法農(nóng)村義務(wù)教育管理體制改革必須與農(nóng)村稅費(fèi)改革同步。

稅費(fèi)改革對農(nóng)村義務(wù)教育帶來的顯著效益有： 1.有力地治理了學(xué)校亂收費(fèi)。收費(fèi)管理工作原本是學(xué)校管理的一大難點(diǎn)，也是全社會(huì)關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。過去學(xué)校迫于“ 普九”負(fù)債和教師工資拖欠的壓力，屢屢違規(guī)操作亂收費(fèi)，以緩解巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，導(dǎo)致群眾意見很大。綜合預(yù)算的實(shí)施，緩解了學(xué)校面臨的工資及負(fù)債的壓力，使學(xué)校亂收費(fèi)的動(dòng)機(jī)不復(fù)存在，同時(shí)，會(huì)計(jì)中心的成立也對亂收費(fèi)實(shí)施了良好的控制。2.從我國農(nóng)村義務(wù)教育投入的歷史沿革可以看出，我國在完善原有的“分級辦學(xué)、分級管理”的高度分散的管理體制的基礎(chǔ)上，將義務(wù)教育投入重心適度上移，實(shí)行適度集中“以縣為主”的義務(wù)教育投入體制，即農(nóng)村的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)由縣統(tǒng)籌。鑒于國家財(cái)力所限，我國的義務(wù)教育不可能完全由國家財(cái)政統(tǒng)包，因此，中央決定將義務(wù)教育投入從“以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為主”轉(zhuǎn)向“以縣為主”，盡管只是往前走了一小步，但其觸及面和和影響面卻不可小視，不管怎么說，縣級政府的管理水平與責(zé)任意識畢竟要遠(yuǎn)高于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，其財(cái)源也要大大優(yōu)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級。3.積極調(diào)整了學(xué)校布局，提高了辦學(xué)效益當(dāng)前進(jìn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革和縣鄉(xiāng)體制調(diào)整，為全面推進(jìn)“以縣為主”的農(nóng)村義務(wù)教育投入體制提供了歷史機(jī)遇。從“以縣為主”的新體制來看，它實(shí)際上加大了縣政府發(fā)展義務(wù)教育的責(zé)任，使縣級政府與義務(wù)教育的發(fā)展有了更直接的關(guān)系，義務(wù)教育的發(fā)展成為縣級規(guī)劃的重要組成部分，并且縣級政府也就實(shí)際上在統(tǒng)籌教師工資發(fā)放的同時(shí)也上收了人事管理權(quán)，這在“積極調(diào)整學(xué)校布局，提高辦學(xué)效益”方向表現(xiàn)明顯。

4.穩(wěn)定了教師隊(duì)伍，提高了師資素質(zhì)在教育經(jīng)費(fèi)由縣統(tǒng)籌，一定程度上緩解農(nóng)村教育經(jīng)費(fèi)緊張狀況的同時(shí)，農(nóng)村中小學(xué)教職工的工資收到縣集中管理，由縣按照國家統(tǒng)一規(guī)定的工資項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一發(fā)放，從而保證了農(nóng)村中小學(xué)教職工工資的按時(shí)足額發(fā)放，這在一定程度上保證了農(nóng)村中小學(xué)教師隊(duì)伍的相對穩(wěn)定。

稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村義務(wù)教育重要收入來源的農(nóng)村教育附加費(fèi)的取消和普遍存在的縣鄉(xiāng)財(cái)政困難，使得農(nóng)村義務(wù)教育財(cái)政面臨諸多現(xiàn)實(shí)困境。特別是在一些國家貧困縣、省貧困縣，由于縣（市）級財(cái)力的匱乏、可調(diào)財(cái)政余地的縮小，致使 農(nóng)村義務(wù)教育的發(fā)展受到很大的制約。

1.農(nóng)村進(jìn)行教育管理體制已經(jīng)調(diào)整為“以縣為主”，這的確減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的經(jīng)費(fèi)壓力，有利于縣級政府統(tǒng)籌規(guī)劃教育發(fā)展，統(tǒng)一配置教育資源，縮小各鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育發(fā)展中存在的差距。但是，由于農(nóng)村大部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，縣級政府同樣財(cái)力薄弱，縣級財(cái)政壓力也非常之大。在縣級財(cái)政預(yù)算的過程中，往往連人頭費(fèi)都難以維持，根本無法安排公用經(jīng)費(fèi)撥款，無法安排學(xué)?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費(fèi)。實(shí)際上，很多縣(區(qū))迫于政策的壓力，只是勉強(qiáng)對教師工資實(shí)行全縣統(tǒng)籌，而公用經(jīng)費(fèi)、基本經(jīng)費(fèi)仍按原來的體制運(yùn)作。

2.農(nóng)村義務(wù)教育投入在地區(qū)間和城鄉(xiāng)間不平衡在現(xiàn)行的“以縣為主”的農(nóng)村義務(wù)教育財(cái)政體制下，農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入主要依靠地方政府。由于各地區(qū)自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化差異很大，因而導(dǎo)致了教育投入不平衡的格局，使農(nóng)民根本無法在真正意義上享受。

3.政府責(zé)任重心偏低導(dǎo)致財(cái)政投入失衡。目前在基礎(chǔ)教育管理方面我國實(shí)行國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，地方負(fù)責(zé)，分級管理，農(nóng)村義務(wù)教育“以縣為主”的體制，而實(shí)際上在基礎(chǔ)教育管理和投入方面基礎(chǔ)教育地方負(fù)責(zé)，農(nóng)村義務(wù)教育投入“以縣為主”。從國際上看，中央和地方對教育的財(cái)政投資分擔(dān)比例一般為60：40，而我國中央與地方政府對教育的財(cái)政投資分擔(dān)比例平均為55：45。所以，中央政府以及省級政府掌握了主要財(cái)力，但對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投資例卻一直偏低。省、市級財(cái)政薄弱，卻承擔(dān)了農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的主要責(zé)任。這種全國大部分省、市級政府在義務(wù)教育方面所負(fù)的事權(quán)責(zé)任與財(cái)權(quán)責(zé)任不對稱，財(cái)政收入能力與支出能力不對稱的問題。是農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)短缺的另一體制性原因。因此有必要從財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一的角度考慮農(nóng)村義務(wù)教育財(cái)政體制改革問題。

針對當(dāng)前出現(xiàn)的問題，考慮到改革所面臨的壓力和困難，為了鞏固改革成果，進(jìn)一步支持和推進(jìn)鄉(xiāng)村教育的發(fā)展，就必須在宏觀決策上進(jìn)行調(diào)整和充實(shí)。1.在宏觀決策上進(jìn)行調(diào)整和充實(shí)。建立符合不同類型地區(qū)的農(nóng)村義務(wù)教育財(cái)政分擔(dān)體制?，F(xiàn)階段，實(shí)行分稅制改革和農(nóng)村稅費(fèi)改革后，原先的農(nóng)村多渠道投入體制已不能適應(yīng)農(nóng)村義務(wù)教育發(fā)展的需要，必須相應(yīng)建立新的農(nóng)村教育公共財(cái)政體制，義務(wù)教育的責(zé)任在各級政府，主要由政府財(cái)政來承擔(dān)，并建立各級財(cái)政分擔(dān)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的體制，縣級政府對義務(wù)教育的人權(quán)，事權(quán)和財(cái)權(quán)統(tǒng)籌管理，但不是指財(cái)政投入只由縣投入，是由中央，省，市，縣共同分擔(dān)，那么如何分擔(dān)呢，在東部發(fā)達(dá)省份農(nóng)村義務(wù)教育投入按生均成本進(jìn)行分擔(dān)東部發(fā)達(dá)地區(qū)各省，市，其農(nóng)村義務(wù)教育完全可以以省，市，為單位，城鄉(xiāng)一體統(tǒng)籌規(guī)劃，城鄉(xiāng)一視同仁，按照生均教育成本分擔(dān)教育經(jīng)費(fèi)，具體操作可以在保持現(xiàn)有體制框架下，測算義務(wù)教育生均成本和核算縣級財(cái)政實(shí)際水平，在此基礎(chǔ)上，明確縣，地，省，中央四級財(cái)政的分擔(dān)比例以利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)率先實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)教育均衡發(fā)展。

2.鼓勵(lì)辦學(xué)主體和投資主體的多元化。在當(dāng)前條件下，一是大力發(fā)展各種民辦教育或鼓勵(lì)民辦教育的發(fā)展，教育部門給予政策上的引導(dǎo)和扶持；二是將部分公辦學(xué)校改為公有民辦，其基本建設(shè)投資由政府承擔(dān)，而經(jīng)常性的費(fèi)用由承辦者負(fù)擔(dān)；三是通過產(chǎn)權(quán)改革，在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上將現(xiàn)有部分學(xué)校由公有轉(zhuǎn)為民有，產(chǎn)權(quán)改革后，原屬公辦的學(xué)校其產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系發(fā)生變化，政府只是股東之一，或者政府因產(chǎn)權(quán)已讓渡而不再是產(chǎn)權(quán)主體，學(xué)校的性質(zhì)也就是公辦轉(zhuǎn)為民辦，教育部門定期對其辦學(xué)質(zhì)量進(jìn)行評估和監(jiān)督。這樣不僅可以減少教育支出，而且也可以盤活存量資產(chǎn)，彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)得不足。

3.以法律形式明確中央和省級政府對義務(wù)教育的財(cái)政投入職責(zé)。目前我國還沒有哪部法律明確規(guī)定各級政府對義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的負(fù)擔(dān)比例，立法的缺失也使得各級政府在農(nóng)村義務(wù)教育的財(cái)政投入方面有推諉責(zé)任的現(xiàn)象，這進(jìn)一步加劇了農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的短缺。為此，我國必須進(jìn)一步完善義務(wù)教育法，打破主管者負(fù)擔(dān)的原則，明確界定中央、省、市、縣、鄉(xiāng)各級政府對義務(wù)教育的具體責(zé)任，明確規(guī)定義務(wù)教育資金投入應(yīng)由中央和省級政府負(fù)主要責(zé)任。、省級財(cái)政做好中小學(xué)危房改造等校舍建設(shè)資金的配套和管理工作。縣級財(cái)政要按照“盡量讓利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)”的原則，做好縣鄉(xiāng)財(cái)政體制的調(diào)整工作。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)履行好自身的職責(zé)，因地制宜，幫助和扶持農(nóng)村中小學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。同時(shí)各級財(cái)政要積極支持和發(fā)展社會(huì)力量辦學(xué)，鼓勵(lì)團(tuán)體與個(gè)人捐資助學(xué)。

4.加快推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，發(fā)展和壯大縣域經(jīng)濟(jì)。緩解地方財(cái)政困難，增強(qiáng)地方財(cái)政實(shí)力，不能僅僅依靠中央對地方的轉(zhuǎn)移支付，從根本上說還是應(yīng)該通過大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)來保障目前“以縣為主”的農(nóng)村義務(wù)教育投入體制。各地要積極響應(yīng)和貫徹落實(shí)中央關(guān)于推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的號召，高度重視并切實(shí)采取有效措施，把社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的各項(xiàng)任務(wù)落到實(shí)處；以社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)為契機(jī)，發(fā)展和壯大縣域經(jīng)濟(jì)，為農(nóng)村義務(wù)教育財(cái)政打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。各地也要從實(shí)際出發(fā)，在準(zhǔn)確把握縣情的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮比較優(yōu)勢，著力建設(shè)縣域特色經(jīng)濟(jì)區(qū)。農(nóng)業(yè)資源豐富的縣可以采用農(nóng)業(yè)主導(dǎo)型發(fā)展模式，立足本縣實(shí)際，形成各具特色的經(jīng)濟(jì)格局。