第一篇：論增值稅轉型改革對企業(yè)的影響

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論文題目：論增值稅轉型改革對企業(yè)的影響

指導教師：

院系名稱：國際會計金融學院

學科專業(yè)：財政稅收專業(yè)

完成日期：

摘要

1994年稅制改革實行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應了當時和財政的實際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟調控提供了有力的財力支持。但是隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴大內需和提高經(jīng)濟效率進行戰(zhàn)略轉移，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉型就成為公認的增值稅改革方向。我國已從2009年1月1日起全面實行增值稅轉型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它將為啟動中國經(jīng)濟的新一輪增長，拉動宏觀經(jīng)濟更上一個臺階提供必要的動力。那么，增值稅轉型究竟對企業(yè)財務有何影響，企業(yè)應如何抓住機遇促進發(fā)展，下面我將就這些問題談談我的一些粗淺的看法。關鍵詞：增值稅轉型；影響

目錄

第一章增值稅轉型的主要內容………………………1

第一節(jié)增值稅轉型的主要內容………………………………1

第二章增值稅轉型對企業(yè)的影響 ……………………2

第一節(jié)增值稅轉型對企業(yè)會計核算的影響 ……………………2

第二節(jié)增值稅轉型對企業(yè)投資的影響…………………………5

第三節(jié)增值稅轉型對企業(yè)市場行為的影響……………………6

第一章增值稅轉型的主要內容

第一節(jié)增值稅轉型的主要內容

一、增值稅

（一）增值稅的概念

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產(chǎn)品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。

二、增值稅的轉型

（一）增值稅轉型的概念

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉型。

（二）增值稅轉型的主要內容

在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業(yè)的稅負，促進宏觀經(jīng)濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：

（1）允許企業(yè)新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

(2)對企業(yè)新購設備所含進項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項

稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。

第二章增值稅轉型對企業(yè)的影響

第一節(jié)增值稅轉型對企業(yè)會計核算的影響

一、增值稅轉型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價值。

二、增值稅轉型更符合配比原則

實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

三、增值稅轉型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務結構。

第二節(jié)增值稅轉型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業(yè)的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。

企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉型政策效應的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉型是個利好消息，企業(yè)會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產(chǎn)生不利影響。

第三節(jié)增值稅轉型對企業(yè)市場行為的影響

企業(yè)在進行市場競爭中會有更大的操作空間，例如可以降低產(chǎn)品價格水平擴大市場份額占有率，這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉型刺激企業(yè)投資，可以借這個機會開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會利用更新更高質量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會降低產(chǎn)品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區(qū)域內外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉型試點還有可能導致相關產(chǎn)品整體價格水平的下調，但是這個過程與試點政策的推行情況密切相關。試點政策越穩(wěn)定，持續(xù)時間越長，試點企業(yè)的行動效果越好，這要面臨著國家頒布新政策的風險和其他地區(qū)企業(yè)的對抗壓力，轉型路徑的形成是幾方力呈均衡的結果，試點企業(yè)必須考慮這個問題。

綜上所述可以看出，轉型會減少增值稅基，從而為企業(yè)減負，增加企業(yè)投資積極性，長期來看可以刺激投資，拉動內需，促進企業(yè)技術更新改造，有利于中國經(jīng)濟結構轉型

第二篇：淺析增值稅轉型改革對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

淺析增值稅轉型改革對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響 摘要：2009年開始實施的增值稅轉型改革對于鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新、加速技術改造具有深遠的戰(zhàn)略意義。文章從增值稅轉型的主要內容及對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響機理出發(fā)，初步分析了增值稅轉型改革對于不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制、不同規(guī)模、處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)技術創(chuàng)新的影響。關鍵詞：增值稅轉型；技術創(chuàng)新；經(jīng)濟影響

中圖分類號：F127文獻標識碼：A

2008年11月5日的國務院常務會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革。這不僅是中央應對世界經(jīng)濟危機、進一步擴大內需、促進經(jīng)濟平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵企業(yè)加強技術創(chuàng)新、加速技術改造也具有十分深遠的戰(zhàn)略意義。

1我國增值稅轉型改革的內涵、背景及主要內容

1．1增值稅轉型的內涵

所謂增值稅轉型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前征收的生產(chǎn)型增值稅，是指當征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅金。目前世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅。所謂消費型增值稅是指在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購的固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。

1．2我國實行增值稅轉型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅始于1994年分稅制改革。當時，為了從根本上扭轉財政收入占GDP比例不斷下滑、中央財政占整個財政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產(chǎn)型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入，對于確保財政收入增長具有重要意義。生產(chǎn)型增值稅在隨后的十多年實踐也充分證明其對于確保財政收入穩(wěn)定增長、確保中央財政收入比例穩(wěn)步提高的基礎性作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在運行過程中也暴露出一系列內在的問題：一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵投資及加速經(jīng)濟發(fā)展；二是由于行業(yè)之間、企業(yè)之間的資本有機構成不同，需要大量固定資產(chǎn)投資的基礎行業(yè)、裝備制造業(yè)、重化工業(yè)和高技術產(chǎn)業(yè)由于投資的稅負偏重，不利于這些行業(yè)的資本積累和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是不利于提高國內產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內產(chǎn)品開拓國際國內市場，也不利于擴大進口替代；四是不利于公平內外資企業(yè)增值稅稅負。由于外商投資企業(yè)在投資總額內購買國產(chǎn)設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上給予外商投資企業(yè)以消費型增值稅待遇，從而使內資企業(yè)和國產(chǎn)設備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計算復雜，也增加了稅務部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業(yè)振興，消除重復征稅因素，刺激投資，拉動內需并推動經(jīng)濟結構調整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)試點增值稅轉型。允許東北地區(qū)經(jīng)過認定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務總局批準的從事軍品和高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金，但不包括能源、電力等在東北地區(qū)具有重要地位的基礎行業(yè)和部分投資過快增長行業(yè)。東北地區(qū)的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產(chǎn)的增量部分實行抵扣，這樣就避免出現(xiàn)由于全額抵扣所導致的中央和地方財政收入的大幅下降和部分行業(yè)投資過熱問題。增值稅轉型實施四年多來，東北地區(qū)國有資產(chǎn)投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會固定資產(chǎn)投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠遠超過全國平均水平。冶金、裝備制造業(yè)等行業(yè)的技術改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到明顯加強。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市也實施增值稅轉型試點。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進一步突出了對高新技術產(chǎn)業(yè)的關注?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規(guī)定：實行擴大增值稅抵扣范圍試點的高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)，必須是符合科技部《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》和《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術企業(yè)認定條件和辦法》文件規(guī)定的高新技術范圍并符合其他認定條件，取得省級科技部門頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財政部、國家稅務總局關于發(fā)布(中國高新技術產(chǎn)品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉型改革試點范圍擴大到內蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)。

1.3本次增值稅轉型改革的主要內容

新一輪增值稅轉型改革的主要內容有以下七項：一是允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。從而將原來只在東北、中部地區(qū)及蒙東和四川地震災區(qū)部分城市和部分行業(yè)開展的增值稅轉型試點推廣到全國所有地區(qū)及行業(yè)。為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動產(chǎn)投資所含的進項稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，將從事工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(6％)和從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(4％)統(tǒng)一降至3％；四是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定；五是為了促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，將金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復到17％；六是相應地取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅申報期限，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。

2增值稅轉型對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響機理

消費型增值稅的實施對于增強我國企業(yè)技術創(chuàng)新具有深遠意義，消費型增值稅對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響主要是通過以下幾個方面得以實現(xiàn)：

一是降低企業(yè)宏觀稅負水平，改善財務狀況，增加企業(yè)技術創(chuàng)新和技術投入的資金實力。自1998年以來，中國的稅收增速遠遠快于同期經(jīng)濟增速，兩者之比(稅收彈性系數(shù))一路攀高至2007年的2.72，這種情況發(fā)生在一個整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數(shù)應該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態(tài)。稅負過高、增長過快在很大程度上削弱了企業(yè)技術創(chuàng)新和技術改造的實力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業(yè)稅負水平提供難得的機會。按照國家稅務總局的預計，考慮了企業(yè)增值稅減收和企業(yè)所得稅增收的雙重因素，實施增值稅轉型改革將使企業(yè)減輕稅負達1200億元；二是通過降低企業(yè)更新技術裝備和開展技術創(chuàng)新的成本，促進高新技術產(chǎn)業(yè)及先進制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在技術創(chuàng)新過程的實驗、小試、中試和批量化生產(chǎn)有賴于大量先進實驗設備、器具、器材的投入，實行消費型增值稅后，研發(fā)設備投入的進項稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會高于退稅額，從而降低了企業(yè)研發(fā)的實際成本，有利于提升企業(yè)研發(fā)的積極性和主動性。增值稅轉型將刺激企業(yè)增加對先進技術裝備與配套投資，并使企業(yè)對先進裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實現(xiàn)國產(chǎn)設備與進口設備的平等競爭，促進我國自主創(chuàng)新裝備的實際應用并擴大替代進口。增值稅轉型改革使國產(chǎn)裝備制造商與國外設備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進口設備的免稅政策，更有利于國產(chǎn)設備替代進口，對于加速我國自主研發(fā)、加快國產(chǎn)設備的產(chǎn)業(yè)化和市場化進程、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義；四是促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術的研

發(fā)。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率，進而間接地推升了資源性產(chǎn)品價格，這將有助于產(chǎn)業(yè)界加大對資源節(jié)約型及環(huán)境友好型技術的研發(fā)；五是通過減輕廣大中小企業(yè)的稅負水平，促進中小企業(yè)的技術創(chuàng)新。本次增值稅轉型改革，大幅度減輕了小規(guī)模納稅人的稅負，提高了中小企業(yè)的盈利水平，使中小企業(yè)能夠具有更多財力從事技術開發(fā)和技術引進，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。3增值稅轉型對企業(yè)技術創(chuàng)新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺的時機正處于世界經(jīng)濟危機大爆發(fā)、國內外宏觀經(jīng)濟形勢極為嚴峻、國內經(jīng)濟增長遇到前所未有挑戰(zhàn)的危急時刻，要準確地預測和評價增值稅轉型改革對于我國企業(yè)技術創(chuàng)新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區(qū)及中部省區(qū)26個城市的增值稅轉型改革實踐已經(jīng)在很大程度上揭示了這一改革對中國企業(yè)技術創(chuàng)新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業(yè)技術創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉型改革對于不同行業(yè)技術創(chuàng)新的影響程度主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結構、行業(yè)技術及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術的自主程度和主要技術設備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當中設備投入所占比例、行業(yè)的所有制結構、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結構和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術密集型企業(yè)的基礎行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設備投入，因此，在東北地區(qū)的增值稅轉型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動與技術雙密集的高新技術產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術密集型高新技術產(chǎn)業(yè)。但增值稅轉型改革對相關行業(yè)加大技術改選力度的鼓勵，將相應增加對高新技術生產(chǎn)設備的市場需求，由此使高新技術產(chǎn)業(yè)間接受益。采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設備、電氣設備制造、通信設備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術自主化和主要設備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣的、國內企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其行業(yè)技術創(chuàng)新將會從本次增值稅轉型改革受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動密集型輕紡工業(yè)的技術創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度的制造業(yè)也正是當前制約我國產(chǎn)業(yè)技術進步和產(chǎn)業(yè)結構升級的關鍵行業(yè)，增值稅轉型改革對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術升級進程、推進以信息化帶動工業(yè)化、走新型工業(yè)化道路戰(zhàn)略的實施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉型改革對不同所有制企業(yè)技術創(chuàng)新的影響主要取決于各類所有制企業(yè)的行業(yè)結構、資本結構、技術結構、企業(yè)規(guī)模結構、整體發(fā)展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和大企業(yè)比例較高，資本有機構成較高、守法程度最高的國有企業(yè)將從增值稅轉型改革中受益最多。國有企業(yè)既得益于稅負水平的降低，也得益于競爭環(huán)境的優(yōu)化；其次是集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)，而主要投資于服務業(yè)和輕工業(yè)的港澳臺企業(yè)受益相對較少。外商投資企業(yè)的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業(yè)應該好于外商獨資企業(yè)，主要面向海外市場的外商投資企業(yè)要好于主要面向國內市場的外商投資企業(yè)。但就總體而言，增值稅轉型改革對內資企業(yè)的技術創(chuàng)新影響要遠遠好于外資投資企業(yè)。

3．3對不同規(guī)模企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉型改革對于各類企業(yè)技術創(chuàng)新的影響總體上是正面的，大中型企業(yè)可以從允許采購設備進項稅額的抵扣中獲益，而小規(guī)模納稅人也可以從稅率下調中獲益。但對于不同規(guī)模企業(yè)技術創(chuàng)新的影響程度則會因行業(yè)、企業(yè)、技術裝備及技術進步狀況等多種因素而異。由于大型企業(yè)多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業(yè)，因此，大型企業(yè)從增值稅轉型改革中的收益會比較高。而中小企業(yè)則既可能是勞動密集型的制造業(yè)，也可能是技術密集型的高技術企業(yè)，從增值稅轉型改革中獲利程度要明顯小于大

企業(yè)。

3．4對不同地區(qū)企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結構、所有制結構、企業(yè)規(guī)模結構、技術結構等不盡相同，增值稅轉型改革對不同地區(qū)技術創(chuàng)新的影響也會有一定的差異。從東北及中部地區(qū)的增值稅轉型改革的實踐看，實施增值稅轉型改革將更加有利于以資本密集型產(chǎn)業(yè)見長的東北、華中、西南、西北等老工業(yè)基地，而對于華南、華東等以加工工業(yè)為主的新工業(yè)基地的收益相對會少于老工業(yè)基地。大企業(yè)集中的大中城市的受益程度要遠遠高于小城鎮(zhèn)。

3．5對處于企業(yè)生命周期不同階段的企業(yè)技術創(chuàng)新影響

企業(yè)生命周期理論揭示了企業(yè)發(fā)展從孕育、生存、發(fā)展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉型改革對于處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)也必將產(chǎn)生不同的影響。處于孕育期的企業(yè)通常需要進行大量的設備投資活動，因此，增值稅轉型改革可以有效地幫助處于孕育期企業(yè)加強技術基礎和裝備基礎的形成，增強其研發(fā)活動的后勁；處于求生存期的企業(yè)，由于此階段的企業(yè)實力相對較弱，發(fā)展波動大，投資幅度小，因此增值稅轉型對于此階段的企業(yè)的技術創(chuàng)新影響較??；處于高速發(fā)展期的企業(yè)往往需要通過大量的投資改進技術裝備、開展研發(fā)活動，因此增值稅轉型改革對于處于此階段的企業(yè)會有較高收益；對于處于成熟期的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)進入平穩(wěn)階段，裝備投資及技術改造的活動明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業(yè)的技術創(chuàng)新影響較??；處于衰落期的企業(yè)投資活動大幅萎縮，也無法從增值稅轉型改革中獲準；處于蛻變期的企業(yè)，往往需要大幅度增加新技術裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術創(chuàng)新活動從增值稅轉型改革中受益一定較多。

3．6對企業(yè)技術創(chuàng)新方式選擇的影響

本輪增值稅轉型將改變技術引進與自主創(chuàng)新的成本對比，對于企業(yè)技術創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導向性影響。一方面，由于增值稅轉型改革降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設備投入成本、縮短了技術設備的投資回收期，使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面，增值稅轉型改革取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術引進的成本。這“一升一降”必須導致企業(yè)今后在技術發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術引進。但是，由于增值稅轉型改革降低了技術開發(fā)設備的投入成本，而對于技術開發(fā)中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉型改革將在一定程度上對企業(yè)選擇節(jié)約勞動型技術發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術發(fā)展路線時傾向于后者而不是前者，這在可能會對企業(yè)技術創(chuàng)新帶來一些干擾。

4結論

增值稅轉型改革是一項對中國現(xiàn)實及未來經(jīng)濟發(fā)展具有深遠影響的重大改革，也必將對企業(yè)技術創(chuàng)新行為產(chǎn)生重大影響。增值稅轉型改革對于企業(yè)技術創(chuàng)新行為的影響主要是通過提高了企業(yè)的整體盈利水平和投資能力、降低了企業(yè)技術裝備購入成本、消除了采用國產(chǎn)裝備與購入進口裝備的稅負差異、提高企業(yè)開發(fā)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術的收益率、縮小大中型企業(yè)與小企業(yè)技術創(chuàng)新的收益差距等途徑來促進企業(yè)技術創(chuàng)新。

增值稅轉型改革對于不同企業(yè)的影響也不盡相同，增值稅轉型對于資本密集且附加值較低的行業(yè)最為有利，對于勞動密集型和人工成本相對較高的高技術企業(yè)的技術創(chuàng)新則獲益較小；增值稅轉型改革對于內資企業(yè)(特別是國有企業(yè))技術創(chuàng)新的益處最大，對于外商投資企業(yè)(特別外商獨資企業(yè))的技術創(chuàng)新則可能會一定影響；增值稅轉型改革對于各種規(guī)模企業(yè)的技術創(chuàng)新都有益處，相對而言，對于投資能力較強的大中型企業(yè)的益處可能會優(yōu)于小企業(yè)；增值稅轉型改革對于各類地區(qū)企業(yè)的技術創(chuàng)新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業(yè)比較集中的東北、華中、西北等老工業(yè)基地集中的省區(qū)，而對于華南、東南等新興工業(yè)基礎的好處要少于老工業(yè)基地，大城市的受益也遠遠高于中小城鎮(zhèn)；增值稅轉型改革對于處于企業(yè)孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業(yè)開展技術創(chuàng)新的益處較多，但對于處于企業(yè)生存期、成熟期和衰落期階段的企業(yè)技術創(chuàng)新則收益較??；增值稅轉型改革還將促使企業(yè)更多地采購國產(chǎn)設備和國內技術實現(xiàn)替代進口設備和引進技術實現(xiàn)技術創(chuàng)新，但也會一定程度上影響節(jié)約勞動型的技術進步。

第三篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統(tǒng)流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統(tǒng)流轉稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩(wěn)定經(jīng)濟的考慮，我國采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經(jīng)濟增長的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資本會相應減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除，相當于對企業(yè)投資進行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉率，使企業(yè)能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業(yè)設備更新、產(chǎn)品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業(yè)所得稅的效應。由于企業(yè)減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業(yè)稅負公平的效應。內外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業(yè)購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業(yè)比外資企業(yè)負擔更重的增值稅稅負，使內資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業(yè)進口設備免征增值稅和購買國產(chǎn)設備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產(chǎn)的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環(huán)境，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出最大的貢獻。

第四篇：《淺談增值稅轉型對企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉型對企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉型改革,對征收增值稅的企業(yè)轉為消費型增值稅，消費稅成為我國財政收入來源的第一大稅種。這對我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。

【關鍵詞】增值稅、增值稅轉型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅?，F(xiàn)今已被 100 多個國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經(jīng)過多少個流轉環(huán)節(jié)無關。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009 年，我國開始實施增值稅轉型，將生產(chǎn)型地值稅轉為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉型改革可避免對企業(yè)設備購置的重復征稅，有得鼓勵投資和擴大內需，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式的轉變。

三、增值稅轉型對企業(yè)的影響

（一）對我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負,推動企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和技術創(chuàng)新。

增值稅轉型改革后,外購固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負,減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進行技術創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強企業(yè)在國內外的競爭能力。

2、依靠進口設備進行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對進口設備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術。增值稅轉型后,這部分設備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備增值稅退稅政策也相應停止執(zhí)行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉型改革后,為了公平稅負,規(guī)范稅制,促進資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉移,因此不會增加相關企業(yè)的稅負。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價格來增強其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負擔不會因轉型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),條例同時降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

（二）對納稅企業(yè)財務

增值稅轉型對所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個具有減稅功效的利好,我們應該在日常財務核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉型對盈虧平衡點的影響

盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應完成的極限業(yè)務量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。

四、增值稅轉型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，我認為，應建立嚴格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復購置的現(xiàn)象。同時，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

（二）對無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計價十分復雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本，前者所對應的抵扣稅額要比后者對應的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。我認為對轉讓無形資產(chǎn)可按征收率計算其應納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負平衡問題

實行增值稅轉型后，基礎工業(yè)、高新技術企業(yè)等資本有機構成高的企業(yè)，稅負會下降，對于此類企業(yè)可以取消相應的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機構成較低的傳統(tǒng)技術加工工業(yè)則應制定相應的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負平衡問題

此次增值稅轉型改革對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負。我認為，還應降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全、財務人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人，以便在更大范圍內兼顧公平。

（五）實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認為這等于是固定資產(chǎn)變相降價17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認為應加強稅收征管力度，嚴格審查企業(yè)的行業(yè)認證，強化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。

五、結束語

當前經(jīng)濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業(yè)以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結構的調整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉型對企業(yè)來說是一次機遇，它徹底消除了重復征稅的負擔，降低了企業(yè)的稅負，因此，各類企業(yè)應抓住機遇，加快步伐。

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第五篇：增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響

摘要：增值稅是中國第一大稅種,是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國務院第34次常務會議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內容。本文通過對增值稅轉型改革的探討，闡述了增值稅轉型改革對我國企業(yè)稅負方面的影響，同時說明了增值稅轉型的積極意義。

關鍵詞:增值稅；增值稅轉型；企業(yè)稅負

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。1993年稅改時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內稅”改為“價外稅”，統(tǒng)一實行了購進扣稅法。實行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務院召開黨務會議決定在全國實施增值稅轉型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產(chǎn)價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機構成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產(chǎn)所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據(jù)相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉移是分期分批進行的，其價值轉移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實行的發(fā)票扣稅法。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內購入的全部資本性資產(chǎn)價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當期小于理論增值額。

二、增值稅轉型

在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平，對擴大投資帶來不利影響。

2、不利于促進產(chǎn)業(yè)結構調整和技術升級。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機器設備購置成本，抑制了企業(yè)技術改造和設備更新的積極性，特別不利于基礎產(chǎn)業(yè)和資本、技術密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國內產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內產(chǎn)品開拓國際國內市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內外資企業(yè)之間增值稅稅負?，F(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內購買國產(chǎn)設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當于給予了部分外資企業(yè)和進口設備消費型增值稅的待遇，從而使內資企業(yè)和國內生產(chǎn)的設備處于不利的競爭地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開，使計算變得復雜，也增加了稅務機關審查的工作量，既提高了稅務機關的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉型改革內容：

(1)2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣,當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點地區(qū)的退稅辦法。

(2)購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額。

(3)取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策;同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負擔,調低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉型改革對我國企業(yè)的影響

在計算增值額時,消費型增值稅允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額在銷項稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當期轉移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進項稅額。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。

我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負明顯過高。一方面,消費型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實際稅負要大于消費型增值稅的稅負。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計,生產(chǎn)企業(yè)將承擔80億財務費用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠不能收回(呆壞賬,儲運損失,陳舊報廢等),據(jù)有關方面統(tǒng)計,全國已達3 300多億元。如果以年500億元估計企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉型之后,以上兩項全國企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響 1.增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關系。

2.增值稅轉型對企業(yè)直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術企業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業(yè)的積極性，不利于高新技術企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉型可使技術密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進技術，采用先進設備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業(yè)進行投資，更新設備、提高技術，從而節(jié)約資源、保護環(huán)境，同時，此次增值稅轉型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步節(jié)約資源，保護環(huán)境。

三、增值稅轉型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設備更新和技術改造,促進產(chǎn)業(yè)升級。增值稅轉型后,可使技術密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進技術,提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設備,許多老化陳舊的設備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費,環(huán)境污染。增值稅轉型后,有利于企業(yè)設備更新,技術提升,節(jié)約資源,保護環(huán)境。(3)增值稅轉型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,有利于出口企業(yè)擴大出口貿(mào)易,推進整體經(jīng)濟發(fā)展。

(4)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭。目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

增值稅轉型在全球金融危機、世界經(jīng)濟下滑的大背景下,對我國經(jīng)濟社會產(chǎn)生的影響是至關重要的,也是中國歷史上單項稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢下,適時推出增值稅轉型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對中國經(jīng)濟帶來的不利影響具有重要作用。從長遠看,實施增值稅改革,企業(yè)會有更大的積極性進行機械設備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉型改革,對我國宏觀經(jīng)濟運行會產(chǎn)生積極的作用。

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