第一篇：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及措施探討

醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及措施探討

【摘 要】本文通過對醫(yī)院審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出了有效的應(yīng)對措施，希望對提高醫(yī)院審計(jì)工作的水平、對造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，降低內(nèi)部審計(jì)問題有所幫助，最大限度的降低醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；防范措施

【中圖分類號(hào)】F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】004-7484（2014）04-2632-01

近年來，在我國市場經(jīng)濟(jì)的催化下醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到了快速的發(fā)展，醫(yī)療經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍也是不斷的擴(kuò)展和延伸，這不僅給醫(yī)院的審計(jì)工作帶來了機(jī)遇同時(shí)對審計(jì)工作也提出了更高的要求。正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避和防范，能使得醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的得到提高。如何對醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，已經(jīng)成為醫(yī)院審計(jì)工作中的重點(diǎn)。醫(yī)院審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 醫(yī)院審計(jì)制度的不完善

20世紀(jì)末我國才在醫(yī)療系統(tǒng)中開展內(nèi)部審計(jì)工作，相較于其它國家我國醫(yī)院審計(jì)制度的歷史很短，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的歷史卻是很長。相較于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，醫(yī)院審計(jì)制度還有很多不足的地方。制度的不完善在很大程度上無法全面的制約審計(jì)工作人員的各種行為，這不利于審計(jì)工作的開展，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將無法有效的得到規(guī)避。

1.2 醫(yī)院審計(jì)結(jié)構(gòu)不健全

審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位的各種活動(dòng)。健全的組織架構(gòu)是確保審計(jì)工作開展的前提，沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)工作很難開展，沒有配備專門的審計(jì)人員工作也無獨(dú)立性。醫(yī)院擁有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)體制才是健全的，獨(dú)立的審計(jì)部門能將醫(yī)院處于監(jiān)察之下，合理的規(guī)避經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

1.3 醫(yī)院審計(jì)人員的素質(zhì)不規(guī)范

醫(yī)院的審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，對審計(jì)人員的政治素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)有較高的要求。目前醫(yī)院的審計(jì)人員存在著數(shù)量和質(zhì)量的問題。數(shù)量上，很多醫(yī)院都沒有設(shè)置專職的審計(jì)崗，這導(dǎo)致審計(jì)工作無法有效的開展，審計(jì)的力度和范圍都不可能達(dá)到要求，審計(jì)成果存在漏洞，無法全面的反映風(fēng)險(xiǎn)，更談不上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從質(zhì)量上看，審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識(shí)。目前很多醫(yī)院的審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任或兼任，財(cái)會(huì)知識(shí)非常豐富，但審計(jì)工作是要將財(cái)務(wù)知識(shí)和其他經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)相結(jié)合，單獨(dú)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)是無法勝任審計(jì)工作的。對于審計(jì)人員來說，要學(xué)習(xí)豐富的知識(shí)和總結(jié)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，才能勝任此項(xiàng)工作，才不會(huì)削弱審計(jì)工作的力度。只有從數(shù)量和質(zhì)量上加以改進(jìn)，審計(jì)隊(duì)伍才能得到有效的發(fā)展。

1.4 審計(jì)工作范圍太過狹隘和單一

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療體系改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭也日趨激烈，給醫(yī)院的內(nèi)部管理體制帶來了發(fā)展的機(jī)遇。醫(yī)療審計(jì)工作也將趨于多樣化，單一的管理審計(jì)無法適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。目前在我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部都是業(yè)務(wù)的精英，但走上領(lǐng)導(dǎo)崗位后只注重抓業(yè)務(wù)，放松了管理。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，雖然業(yè)務(wù)增長了，但是在管理上還是存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的業(yè)務(wù)增長液不是長久的，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生也會(huì)阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展。很多領(lǐng)導(dǎo)干部都認(rèn)為審計(jì)工作等同于財(cái)務(wù)工作中的收支審計(jì)，這樣的想法是狹隘的，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容非常的廣泛，涉及到醫(yī)院內(nèi)部管理的方方面面。單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)無法適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的全面性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。防范醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1 樹立正確的審計(jì)意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員無法對它進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生地點(diǎn)、時(shí)間等方面的不確定性，所發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失也是不確定的。不確定的因素就要求審計(jì)人員和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要有應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，增強(qiáng)對審計(jì)工作的重視，把審計(jì)工作的防范和控制納入日常的經(jīng)營管理中去，做到事事從審計(jì)的角度出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院工作的實(shí)際，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平而努力。

2.2 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

目前我國醫(yī)療系統(tǒng)的審計(jì)人員的素質(zhì)都不是很高，絕大多數(shù)的審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員兼職。審計(jì)工作是一項(xiàng)需要專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的工作，需要審計(jì)人員擁有較高的綜合素質(zhì)，并在審計(jì)工作中要有積極的主觀能動(dòng)性，才能對審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加以控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多樣的，靈活的，這就需要審計(jì)人員在工作的過程中將所存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以掌控，并按要求對容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，這樣管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就能得以控制[3]。醫(yī)院方面應(yīng)注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，要加大對審計(jì)工作者的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，從好的經(jīng)驗(yàn)中吸取防范風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)工作人員能夠結(jié)合專業(yè)技能找到適合自己的工作的方法，增強(qiáng)審計(jì)人員適應(yīng)項(xiàng)目的能力。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)工作本身就存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員職業(yè)操守也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是經(jīng)營管理中必不可少的一部分。

2.3 加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)

在經(jīng)濟(jì)體制的影響下，醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)趨于多樣化，其戰(zhàn)略目標(biāo)也不斷的發(fā)生變化。醫(yī)院的審計(jì)工作也不能沿用舊體制下的管理辦法，要在經(jīng)營活動(dòng)的驅(qū)使下不斷的改進(jìn)，要堅(jiān)持與社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制相結(jié)合與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作。要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，用科學(xué)的管理方法對醫(yī)院的經(jīng)營行為進(jìn)行約束和控制。要通過防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，使醫(yī)院在市場激烈的競爭中占據(jù)有力地位。因此醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中要加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)。醫(yī)院管理方首先要有建立審計(jì)制度的意識(shí)，審計(jì)制度的建立需要統(tǒng)一的規(guī)劃和管理，需要明確責(zé)任，需要完善健全。第一，醫(yī)院的部門科室在經(jīng)營管理中要明確內(nèi)控的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制對各部室進(jìn)行監(jiān)督。第二，各部門要有排查風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立具體的制約措施和管理辦法，從源點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行有效的堵塞。第三，對重點(diǎn)部室，審計(jì)人員跟蹤指導(dǎo)和監(jiān)督，幫助其制定行之有效的措施對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，采用科學(xué)的方法，用制度來約束審計(jì)工作防范和控制就能有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院系統(tǒng)從原來的重業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的重管理。越來越多的醫(yī)院開始重視審計(jì)工作，這為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。但是，由于審計(jì)工作發(fā)展較晚，還存在著很多問題，需要醫(yī)院在管理上對審計(jì)工作的支持，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制滲透到醫(yī)院經(jīng)營的各個(gè)方面，才能促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]樓劍軍醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J]-中小企業(yè)管理與科技2013（5）.[3]王玉春醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J]-廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)-2012（2）.

第二篇：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟(jì)安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在著相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要管理者及時(shí)防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)角度進(jìn)行研究，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會(huì)存在許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動(dòng)正常有序地進(jìn)行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計(jì)工作主要包括財(cái)政收支審計(jì)，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計(jì)，基建及維修審計(jì)，離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報(bào)銷審計(jì)等。各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險(xiǎn)存在，醫(yī)院的審計(jì)人員一定要正確地認(rèn)識(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要是指對醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督，評(píng)價(jià)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險(xiǎn)主要就是醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)政收支還有各種經(jīng)濟(jì)活帶來的會(huì)計(jì)報(bào)表存在漏洞或報(bào)錯(cuò)的情況，還有就是經(jīng)濟(jì)管理存在巨大的漏洞難以在彌補(bǔ)的情況，這些情況發(fā)生時(shí)，而醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機(jī)可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯(cuò)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)與一般的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這都是審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提，審計(jì)工作必須站在客觀的角度上進(jìn)行，如果審計(jì)活動(dòng)受到其他部門的影響，那么，審計(jì)得來的結(jié)果也是錯(cuò)誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞的。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要成為一個(gè)單列機(jī)構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財(cái)務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并，或受財(cái)務(wù)部門指揮的話，那樣就會(huì)讓財(cái)務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會(huì)提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計(jì)部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計(jì)部門的權(quán)威性不夠強(qiáng)，無法進(jìn)行正常的審計(jì)工作，各部門對審計(jì)的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度不健全，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因?，F(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計(jì)部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個(gè)起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫(yī)院因?yàn)閷徲?jì)制度不健全，審計(jì)工作只是走走形式，并沒有真正進(jìn)行，審計(jì)過程極為簡潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因?yàn)橹贫炔粔蛲晟?。?dǎo)致審計(jì)的時(shí)間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計(jì)工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進(jìn)行修改了。就比如零星維修項(xiàng)目的審計(jì)，一般來說都是進(jìn)行了項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收之后付費(fèi)，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項(xiàng)維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，許多維修活動(dòng)已經(jīng)過了一段時(shí)間，無法進(jìn)行審計(jì)行動(dòng)了，這就體現(xiàn)了審計(jì)時(shí)間上的滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作無法順利完成。這樣的審計(jì)制度起不到審計(jì)的作用，審計(jì)是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與審計(jì)脫節(jié)，審計(jì)就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計(jì)制度。

（三）審計(jì)的規(guī)模過小

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識(shí)到審計(jì)的作用，就將審計(jì)工作的人員減少，一般僅保留一兩個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作，再加上一個(gè)負(fù)責(zé)人，一般只有一個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)師十分復(fù)雜的一項(xiàng)活動(dòng)，過少的人員配備無法滿足審計(jì)的需要，因此，醫(yī)院就減少審計(jì)的規(guī)模。減少審計(jì)的項(xiàng)目，減少審計(jì)必要的過程，從而使較少的人來完成審計(jì)任務(wù)，這就容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院中的審計(jì)工作應(yīng)該十分繁雜，因?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能夠進(jìn)行審計(jì)的話，就會(huì)有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會(huì)從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細(xì)化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計(jì)的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計(jì)工作做好。

（四）審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高

國家計(jì)生委明確規(guī)定到達(dá)一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計(jì)部門和充足的審計(jì)工作人員，但是，一些醫(yī)院認(rèn)為審計(jì)浪費(fèi)人力物力財(cái)力，反而實(shí)現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計(jì)工作人員的要求不高，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進(jìn)行審計(jì)工作，因?yàn)橛行┽t(yī)院認(rèn)為審計(jì)工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計(jì)專業(yè)出身的老同志進(jìn)行審計(jì)工作，這就使審計(jì)工作存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而且老同志的思想比較落后，因?yàn)槟昙o(jì)因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由以上幾個(gè)因素造成，所以我們要從以上幾個(gè)角度對癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（一）建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)中脫離出來，并給予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠正常的進(jìn)行工作。并且，審計(jì)工作還要在各個(gè)部門中設(shè)立兼職的審計(jì)員，讓他們在進(jìn)行正常的工作之外，兼理部門的審計(jì)工作，讓審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候與他們進(jìn)行配合，這樣，審計(jì)工作就會(huì)變得有效率，而且拉近了審計(jì)與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計(jì)過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計(jì)部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計(jì)工作，這樣審計(jì)工作的地位提高了，審計(jì)就會(huì)有權(quán)威性，審計(jì)出來的結(jié)果也會(huì)更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

（二）完善審計(jì)流程和審計(jì)制度

有了審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計(jì)流程和審計(jì)制度，要確保每一個(gè)審計(jì)人員的工作都符合審計(jì)制度，確保各部門都配合審計(jì)制度。在審計(jì)工作中，要克服審計(jì)工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計(jì)工作規(guī)范化，整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行有章可循，整個(gè)審計(jì)工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計(jì)工作。再者，審計(jì)制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計(jì)的原則，要進(jìn)行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）聘請專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)

因?yàn)楝F(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計(jì)人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)。專業(yè)的審計(jì)人員受到過專業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計(jì)的步驟和審計(jì)的重要性，因此就會(huì)格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計(jì)人員經(jīng)過對審計(jì)學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計(jì)容易出錯(cuò)誤的地方，就會(huì)在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計(jì)人員還會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的審計(jì)，將工作不斷地細(xì)化，從而確保整個(gè)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低。再者，專業(yè)的審計(jì)工作者更有經(jīng)驗(yàn)，能夠在審計(jì)制度不完善或財(cái)務(wù)制度存在漏洞的時(shí)候，提出更專業(yè)的建議，讓整個(gè)醫(yī)院能正常有序地進(jìn)行工作。

四、總結(jié)

審計(jì)工作是醫(yī)院工作的一個(gè)重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項(xiàng)審計(jì)工作，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低。審計(jì)工作者也要依法進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓醫(yī)院經(jīng)濟(jì)在陽光下運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

——以安妮股份為例

一、公司簡介

廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業(yè)有限公司改制設(shè)立，公司注冊資本人民幣19,500萬元。安妮股份長期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用服務(wù)。2008年5月16日在深交所掛牌上市，股票代碼002235。

二、案例背景

安妮股份上市時(shí)間不長，但是財(cái)務(wù)問題頻出。這家位于廈門，主營業(yè)務(wù)為商務(wù)信息用紙的企業(yè)，上市三年以來，先后更換過會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因?yàn)樨?cái)務(wù)問題被證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部曝光。

2011年10月10日，安妮股份收到證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書》。經(jīng)調(diào)查，證監(jiān)會(huì)最終認(rèn)定，安妮股份2008年虛增營業(yè)收入6900萬元，虛增營業(yè)成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。

證監(jiān)會(huì)同時(shí)對公司董事長張杰、副董事長兼總經(jīng)理林旭曦、董事兼副總經(jīng)理張慧、原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤等人給予警告，并處以3萬到20萬元不等的罰款。

2010年8月26日至10月11日期間，財(cái)政部駐廈門市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處再次發(fā)現(xiàn)安妮股份2009年年報(bào)中所存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。當(dāng)時(shí)的結(jié)論是，2009年安妮股份調(diào)減利潤213萬元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。

經(jīng)財(cái)政部查證安妮股份2009年公司存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬元等會(huì)計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款68萬元。截至2009年末，安妮股份少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬元；2009年已銷售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬元。安妮股份及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬元存入員工個(gè)人賬戶，涉嫌避稅。

2010年，安妮股份出現(xiàn)虧損。2010年，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。

因此，安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會(huì)。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時(shí)能給投資者分紅”、“今后如何避免財(cái)務(wù)上出現(xiàn)錯(cuò)誤”時(shí)，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會(huì)現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識(shí)，杜絕此類事件的發(fā)生。

不過，當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進(jìn)行賠償?shù)膯栴}時(shí)，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報(bào)投資者。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1．不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

林旭曦、張杰夫婦為安妮股份實(shí)際控制人，其中張杰擔(dān)任安妮股份的董事長，林旭曦任副董事長兼總經(jīng)理。

安妮股份招股書第93頁，安妮股份5%以上股東關(guān)聯(lián)關(guān)系解釋中表明，“本公司控股股東林旭曦女士、張杰先生未有其他對外投資?！?/p>

根據(jù)安妮股份2007年的招股說明書及2008年與2009年的年報(bào)披露，公司前五大客戶中有一家公司名為廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司，銷售金額分別為3332.52萬元、4606.98萬元和1150.96萬元，占公司總銷售金額的比例為9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客戶信息披露中安妮股份稱“公司前五名供應(yīng)商及客戶與我公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員、持股5%以上股東、實(shí)際控制人和其他關(guān)聯(lián)方在其他供應(yīng)商和客戶中無直接或間接擁有權(quán)益等。”

但實(shí)際上張杰夫婦還有另外一個(gè)身份，就是安妮股份連續(xù)幾年來最大的客戶——廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司的股東，而鑫盛捷公司現(xiàn)在法定代表人總經(jīng)理張?jiān)品暹€曾是安妮股份前身安妮紙業(yè)公司的董事。對于這一重要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，安妮股份從上市的招股說明書到2008年年報(bào)均忌莫諱深，深深隱瞞。

北京市高級(jí)人民法院判決文書無意中揭開這一關(guān)系。判決書上這樣描述“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營范圍包括紙張等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表

人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東（發(fā)起人）之一。張杰及上訴人法定代表人張?jiān)品逶鵀樵摴径?。鑫盛捷公司成立?999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東?！?/p>

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)；集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊，故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單，并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序，對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試，尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，否則注冊會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．主營收入萎縮，一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題之后，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。

2010年公司年報(bào)中顯示，“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）”一項(xiàng)貢獻(xiàn)的非經(jīng)常性收益為2260.05萬元；出售子公司湛江安匯與子公司湛江安匯的資金占用費(fèi)合計(jì)433.97萬元。這直接促成了公司的凈利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正。

而公司08、09年的政府補(bǔ)助分別為543.23萬元和527.23萬元，09年資金占用費(fèi)收入312.31萬元，均遠(yuǎn)低于2010年的數(shù)額。

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮，主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡，經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的，有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全行業(yè)不景氣，如紡織業(yè)；有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和，市場競爭激烈，如商業(yè)零售業(yè)；有的是因公司管理混亂，導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮，公司虧損，等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪，有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入，或提前確認(rèn)銷售收入，或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心，以期公司業(yè)績一次性得到改觀，如變賣家產(chǎn)，出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)，出讓股權(quán)，以取得巨額收益；有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象，還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前，上市公司作為稀缺的“殼資源”，在危難時(shí)刻，母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮，或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會(huì)計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注，尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為，還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款，或雖無回購條款但存在回購可能性。

3．資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題之后，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元?？鄢墙?jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。對此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產(chǎn)以及原材料采購運(yùn)輸事故所致。

這里的子公司主要是指湖南中冶美隆紙業(yè)有限公司（以下簡稱“中冶美隆”），而所謂的原材料采購事故，也是這家公司所出的事故。其中，中冶美隆因水上交通事故造成損失為603萬元，因貨物質(zhì)量造成566萬元的損失。

中冶美隆為安妮股份的上游企業(yè)，主要生產(chǎn)特種涂布原紙、雙膠紙等。其為安妮股份提供原材料。在2010年之前，該企業(yè)法定代表人、董事長為張強(qiáng)。2010年安妮股份以6500萬元的價(jià)格購買了該公司100%股權(quán)。

在當(dāng)時(shí)的公告中，安妮股份表示買入中冶美隆主要是“為了保證公司原材料的穩(wěn)定供應(yīng)，降低成本，提高公司盈利能力，增強(qiáng)公司的市場競爭能力”。

然而，中冶美隆不僅沒有為安妮股份帶來利潤，還成為其2010年虧損的重要原因。2011年9月24日，安妮股份決定以總價(jià)7077.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓中冶美隆95%的股權(quán)。

蹊蹺的是，2008，在未經(jīng)董事會(huì)審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計(jì)約1.4億元，遠(yuǎn)超出雙方正常購銷業(yè)務(wù)發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應(yīng)收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時(shí)披露。對此，廈門證監(jiān)會(huì)曾向安妮股份發(fā)出限期整改通知書。

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報(bào)表重組”之嫌，因此，資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。

在資本市場上，資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中，“魔術(shù)游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下，舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備，如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn)，有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn)，董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告，涉及收益的，還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

4．客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從2010年11月29日審計(jì)機(jī)構(gòu)由中審國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為鵬城所，到2012年1月6日變?yōu)榱⑿潘?，加上中間“過客”興華所，安妮股份審計(jì)機(jī)構(gòu)頻繁變換。

2011年11月23日，安妮股份公告稱，原聘請的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)及IPO審計(jì)業(yè)務(wù)繁重，人員安排緊張。經(jīng)雙方協(xié)商同意，鵬城所不再負(fù)責(zé)公司2011的審計(jì)工作。董事會(huì)提名北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2011審計(jì)服務(wù)。然而不到一月，12月12日安妮股份又稱，興華所因?yàn)槿藛T調(diào)配、時(shí)間安排的原因，雙方未能就2011審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)達(dá)成最終一致意見。股東大會(huì)因而否決公司改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的議案。需要說明的是，上述兩所的審計(jì)費(fèi)均為45萬元。12月16日，安妮股份董事會(huì)提議聘請立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2011審計(jì)服務(wù)，審計(jì)費(fèi)增至55萬元。此變更在2012年1月6日股東大會(huì)獲通過。

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑，最簡便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

5．客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

公司屢次出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假情況，甚至涉及造假上市的嫌疑，公司還存在著將公司資金4147萬元存入員工個(gè)人賬戶，涉嫌避稅的行為。

安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會(huì)。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時(shí)能給投資者分紅”、“今后如何避免財(cái)務(wù)上出現(xiàn)錯(cuò)誤”時(shí)，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會(huì)現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識(shí)，杜絕此類事件的發(fā)生。

當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進(jìn)行賠償?shù)膯栴}時(shí)，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報(bào)投資者。

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司，自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑，與這樣的客戶打交道時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

6．公司股份劇烈波動(dòng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高市盈率背后的減持行動(dòng)：雖然安妮股份深陷財(cái)務(wù)丑聞，業(yè)績也并不樂觀，但其股價(jià)卻表現(xiàn)不俗。截至2012年5月11日收盤時(shí)，其股價(jià)為11.77元/股。其動(dòng)態(tài)市盈率為141倍。

作為股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)則早已開始了減持套現(xiàn)行動(dòng)。上市之初，同創(chuàng)偉業(yè)擁有525萬股安妮股份的股權(quán)，占其總股本的5.25%。截至2011年三季報(bào)發(fā)布之時(shí)，同創(chuàng)偉業(yè)的持股比例已經(jīng)降至1.78%。

由此，我們有理由懷疑，股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)在一定程度上知曉安妮股份的真實(shí)經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表不符的虛假情況。

若被審計(jì)上市公司的股票在二級(jí)市場上股價(jià)波動(dòng)異常，可能是客戶與其他中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手操縱市場，而會(huì)計(jì)信息有可能是惡意操縱的主要內(nèi)容。在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能面臨著承擔(dān)過失和欺詐的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及措施分析

摘要：內(nèi)部審計(jì)可以憑借對內(nèi)部控制和經(jīng)營活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)和審查來實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的促進(jìn)。伴隨著我國醫(yī)療體制的深化改革，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作的重要性也在逐漸提升。只有對醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作的現(xiàn)狀與發(fā)展進(jìn)行深入探索和研究，并不斷追求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)，才能跟上新時(shí)代發(fā)展的潮流。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)容及措施 強(qiáng)化審計(jì)

近年來，伴隨著醫(yī)院管理人員和相關(guān)衛(wèi)生部門對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性有著越來越清楚的認(rèn)識(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正逐步建立起來，審計(jì)項(xiàng)目也歷經(jīng)了從虛到實(shí)、從無到有的過程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的自我約束和自我發(fā)展。接下來，筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和存在的問題進(jìn)行分析和闡述。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)主要指的是組織之內(nèi)的獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)監(jiān)督活動(dòng)，它可以通過評(píng)價(jià)和審查醫(yī)院的內(nèi)部控制和經(jīng)營活動(dòng)的合法性、有效性，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作一般包括以下幾類。

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)

所謂的財(cái)務(wù)審計(jì)是指對醫(yī)院的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部報(bào)表、資金運(yùn)用、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用、經(jīng)營損益等各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)，并對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，財(cái)務(wù)審計(jì)能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的決策提供相關(guān)信息參考，并確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。

(2)經(jīng)營審計(jì)

經(jīng)營審計(jì)指的是對醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營以及醫(yī)院活動(dòng)的效率性、經(jīng)濟(jì)型、效果性的評(píng)價(jià)監(jiān)督，并針對在審計(jì)過程之中所發(fā)現(xiàn)的問題提出糾正的建議和措施，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的改善、經(jīng)營效率的提升和醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(3)專項(xiàng)審計(jì)

這類審計(jì)工作主要包括對醫(yī)院特定業(yè)務(wù)的專門性審計(jì)，如貴重設(shè)備的購入、藥品采購、基建等等。專項(xiàng)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的完善，使風(fēng)險(xiǎn)管理能夠更好進(jìn)行，減少甚至避免資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營效果和經(jīng)濟(jì)效益的提升，能夠確保醫(yī)院價(jià)值服務(wù)的增加和提升。

二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施

(1)合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)

根據(jù)衛(wèi)生部的相關(guān)文件規(guī)定，二級(jí)乙等以上的醫(yī)院必須設(shè)置有獨(dú)立性的、與本單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)級(jí)別相同的內(nèi)部審計(jì)部門。

伴隨著醫(yī)院在逐漸拓寬的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域活動(dòng)和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層不斷提升的管理水平，醫(yī)院管理人員對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重視和認(rèn)知程度必將越來越強(qiáng)。所以，由院長直接領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相對來說更加易于主動(dòng)融入醫(yī)院管理之中，能更好地發(fā)揮其審計(jì)職能，提供更加有效和積極的服務(wù)。

(2)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能模式的轉(zhuǎn)變

伴隨著衛(wèi)生醫(yī)療改革的深化，出現(xiàn)了全新的管理方式、運(yùn)行模式、所有制形式、分配和投入方式等等，這對于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作無疑提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作不僅要起到稽查錯(cuò)誤、防止弊端、對醫(yī)院的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、控制和監(jiān)督的作用，還需要能夠在醫(yī)院結(jié)構(gòu)的完善和發(fā)展以及內(nèi)部組織的整治等領(lǐng)域起到一定的作用。

所謂“監(jiān)督主導(dǎo)型”醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作必將被“服務(wù)主導(dǎo)型”的模式所取代，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作需要將大部分精力投入到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)和管理的加強(qiáng)上。在此之前，先需要落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部制度建設(shè)的加強(qiáng)，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。若想要對醫(yī)院資產(chǎn)的完整和安全以及醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄做到保護(hù)，需要做到以下幾點(diǎn)：醫(yī)院中所有的財(cái)務(wù)交易都要經(jīng)過合理的授權(quán);醫(yī)院中的每一筆交易都要仔細(xì)記錄，確保會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)的報(bào)告編制能夠達(dá)成一致;資產(chǎn)的處理和使用都必須經(jīng)過管理人員的批準(zhǔn)和授權(quán)。

合格的內(nèi)部控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的促進(jìn)和提升，降低會(huì)計(jì)信息失真度，并減少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，有利于醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)模式轉(zhuǎn)化。

(3)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提升

筆者認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有獨(dú)立性，并將其安排在首要負(fù)責(zé)人之下，可以由紀(jì)檢部門提供線索，再由醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門從事審計(jì)，后者可以將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題向前者做匯報(bào)。此外，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門也必須著眼于社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提升，在病人滿意度的提升方面做好相應(yīng)工作。

(4)完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)

在這一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)自身建設(shè)需要及時(shí)進(jìn)行計(jì)劃的制定，并著重引入和配備水平更高的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專門人才。已在職的內(nèi)部審計(jì)人員也需要對臨床、護(hù)理、管理等多專業(yè)的知識(shí)有所掌握，重視知識(shí)機(jī)構(gòu)的改善，并強(qiáng)化自身的政策水平與道德水平，提升自身判斷力與洞察力。

(5)延伸醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的范圍

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員需要逐步嘗試從財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)、防弊轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益、人力資源、管理等方面，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)價(jià)模式。當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)得到重視和注重，才能更好的體現(xiàn)出審計(jì)制度的健全性，嚴(yán)厲打擊和杜絕以發(fā)現(xiàn)問題為目的的現(xiàn)象，不斷提升醫(yī)院制度的有效執(zhí)行力，才能促進(jìn)和提高醫(yī)院管理機(jī)制的長效進(jìn)步。

三、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作伴隨著相關(guān)衛(wèi)生管理部門對其重視程度的深化正逐漸發(fā)揮出越來越重要的作用，就現(xiàn)在來說，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須受醫(yī)院院長的直接管理，并在其指示下進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性審核與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施之前，必須將審計(jì)項(xiàng)目呈報(bào)院長批準(zhǔn)，只有在院長批準(zhǔn)了整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地為醫(yī)院的管理和日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，并起到參謀和咨詢的作用。在醫(yī)院對其內(nèi)部的審計(jì)工作足夠重視，才能更好地建設(shè)滿足新時(shí)代社會(huì)需要的新型醫(yī)院，更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展服務(wù)。

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1、創(chuàng)新審計(jì)體制機(jī)制，防止權(quán)力濫用

作為一個(gè)監(jiān)督機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)也同其他監(jiān)督機(jī)關(guān)一樣，處于被審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的“對立面”的位置上，因此，如果沒有相對的獨(dú)立性，工作是無法開展的，而我國憲法規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”的同時(shí)，在審計(jì)法中卻規(guī)定“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@種雙重管理體制，是審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏與其職能相等的獨(dú)立性。因此，一方面，要進(jìn)行改革，把審計(jì)機(jī)關(guān)從政府及機(jī)構(gòu)中單列出來，增強(qiáng)獨(dú)立性;另一方面，要堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一、依法明晰主管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組成員權(quán)責(zé)邊界，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)審計(jì)治理結(jié)構(gòu)。

2、建立健全審計(jì)問責(zé)制度，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性

應(yīng)建立一套公正透明、程序合法的問責(zé)制度體系，將審計(jì)與問責(zé)有機(jī)結(jié)合起來，把出現(xiàn)的問題與應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任掛鉤，依法開展問責(zé)審計(jì)，保證問責(zé)的程序正當(dāng)和結(jié)果透明，杜絕問責(zé)的主觀隨意性和不徹底性。要明晰崗位責(zé)任，從主管領(lǐng)導(dǎo)――部門負(fù)責(zé)人――審計(jì)組長――審計(jì)人員，從上至下層層負(fù)責(zé)，從下至上擁有堅(jiān)持自己的意見和有舉報(bào)的權(quán)利。同時(shí)，審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)組成員的監(jiān)督，審計(jì)組成員有權(quán)拒絕執(zhí)行審計(jì)組長的無理要求，對其違反法律法規(guī)以及廉政建設(shè)的行為具有舉報(bào)權(quán)。對違規(guī)的審計(jì)人員實(shí)行問責(zé)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果終身負(fù)責(zé)制。對情節(jié)嚴(yán)重的調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍，終身不得從事審計(jì)工作。

3、完善審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，是轉(zhuǎn)化審計(jì)結(jié)果、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果的重要渠道，也是形成監(jiān)督合力、促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，將審計(jì)公告的“軟約束”變?yōu)椤坝布s束”。把《審計(jì)法》第36條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”。也就是說，審計(jì)結(jié)束，審計(jì)報(bào)告被批準(zhǔn)后要在被審計(jì)單位通過媒體通報(bào)，接受群眾的監(jiān)督，對群眾提出異議的地方，要進(jìn)行二次審計(jì)，再次通報(bào)審計(jì)結(jié)果，直至群眾沒有反映為止。這不僅僅能促進(jìn)審計(jì)人員廉潔自律，保護(hù)社會(huì)公眾對審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，同時(shí)也在審計(jì)客體中起到威懾作用。對公告信息不完整的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)也承擔(dān)審計(jì)機(jī)關(guān)的公告責(zé)任。

4、加強(qiáng)審計(jì)宣傳教育工作，預(yù)防各類不正當(dāng)活動(dòng)

這里主要包括兩個(gè)層面的宣傳：一是日常的宣傳。在平時(shí)的工作中，要大力宣傳審計(jì)法律、法規(guī)和審計(jì)監(jiān)督制度，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭作表率，主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督;讓審計(jì)工作者堅(jiān)持原則、敢于碰硬，從維護(hù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章制度的戰(zhàn)略高度，依法、有序、獨(dú)立、誠信地開展審計(jì)工作。二是實(shí)施審計(jì)前的宣傳。為防止審計(jì)客體對審計(jì)主體的賄賂，審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位開展審計(jì)工作之前，在被審計(jì)單位開一次審計(jì)規(guī)章制度的宣傳教育工作會(huì)議，提醒被審計(jì)單位有關(guān)人員在審計(jì)進(jìn)行中的紀(jì)律要求，嚴(yán)禁行賄受賄，主動(dòng)接受群眾監(jiān)督。

5、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的細(xì)胞，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要力量，加強(qiáng)自身建設(shè)尤為重要。首先，要加強(qiáng)思想政治建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)紀(jì)委部門要對審計(jì)人員的道德意識(shí)、公仆意識(shí)、廉政意識(shí)和法律意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，不斷提高政治敏銳性和政治鑒別力。其次，要不斷提高審計(jì)干部的專業(yè)能力。擇優(yōu)選擇同時(shí)具有審計(jì)和其他專業(yè)交叉的綜合性人才，改變審計(jì)主體專業(yè)知識(shí)相對單一的不足，使審計(jì)主體掌握更多與從事工作相適應(yīng)的技能。防止審計(jì)出現(xiàn)技術(shù)性的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。第三，要加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。正人先正己，“打鐵還需自身硬”，審計(jì)干部特別領(lǐng)導(dǎo)干部要潔身自好，把廉潔自律作為審計(jì)工作的“高壓線”，積極踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，做到管住自己的行為，依法行使手中的權(quán)力，從制度上促進(jìn)干部自覺接受監(jiān)督，用黨性要求自己，約束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底線。

6、加速審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的整合，提高防治腐敗的合力

要提高審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)相互協(xié)同監(jiān)督效果，建立紀(jì)檢、審計(jì)信息聯(lián)席會(huì)議制度，由紀(jì)委牽頭，定期召開聯(lián)席會(huì)議，互通信息，協(xié)同辦案，有效整合信息資源，拓寬案件線索來源。紀(jì)委要采取從信訪舉報(bào)件中篩選涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)類疑難問題，移交審計(jì)部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件線索，及時(shí)移送紀(jì)委核查。與此同時(shí)，上級(jí)紀(jì)委監(jiān)察部門要定期對審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行走訪調(diào)查，對重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督并對審計(jì)機(jī)關(guān)紀(jì)檢組進(jìn)行工作督察。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)結(jié)果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。對違紀(jì)違規(guī)的審計(jì)人員要備案。

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第五篇：醫(yī)院基建工程審計(jì)分析

醫(yī)院基建工程審計(jì)分析

摘要：就醫(yī)院基建工程審計(jì)進(jìn)行了簡要闡述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；基建工程；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）09-0120-01

引言

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，面對各醫(yī)院之間的激烈競爭，醫(yī)院在運(yùn)行過程中，要向患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，就必須保證相關(guān)設(shè)施的完善，要對醫(yī)院建筑及配套設(shè)施進(jìn)行維護(hù)和改、擴(kuò)建或新建。那么，就要按照國家相關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程實(shí)際工作量進(jìn)行核實(shí)計(jì)算后，審定醫(yī)院基建工程、維修項(xiàng)目的工程造價(jià)，達(dá)到保證工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)的目的。醫(yī)院基建工程審計(jì)的重要性

激烈的市場競爭，軟、硬件設(shè)施的巨大投入，基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)模擴(kuò)張，加大了醫(yī)院基建工程的資金投入。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)下，通過建立、健全和落實(shí)基建工程管理制度，對支出金額大、持續(xù)時(shí)間長的基建工程資金，實(shí)施全過程的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，避免事后審計(jì)的被動(dòng)狀態(tài)；規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成程序化、規(guī)范化的基建工程審計(jì)流程，提供科學(xué)、合理、有價(jià)值的基建工程審計(jì)意見，提高醫(yī)院資金使用效果，減少資金占用與浪費(fèi)，預(yù)防與制止基建工程項(xiàng)目中的違紀(jì)違法行為，是維持工程項(xiàng)目的合法性、合理性及效益性，保證醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展的重要手段。明確審計(jì)工作重點(diǎn)和定位

一個(gè)部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計(jì)處崗位職責(zé)及院領(lǐng)導(dǎo)要求，審計(jì)工作重點(diǎn)為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場跟蹤、結(jié)算審計(jì)，同時(shí)從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全，達(dá)到耐用、美觀、方便使用的效果。在內(nèi)控制度審計(jì)方面，擴(kuò)大審計(jì)范圍，客觀公正的反映審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)建議并落到實(shí)處。

審計(jì)的定位以服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、推動(dòng)工作的完成為最終目標(biāo)，踏實(shí)、仔細(xì)的做好審計(jì)基礎(chǔ)性工作，同時(shí)對處室工作計(jì)劃、任務(wù)做到心中有數(shù)，及時(shí)檢查工作進(jìn)度，確保按時(shí)完成任務(wù)。履行內(nèi)部審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)的協(xié)調(diào)、服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。我們在實(shí)際工作中體會(huì)到，內(nèi)部審計(jì)還具有協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，且越來越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層級(jí)的細(xì)分，管理的縫隙會(huì)隨之出現(xiàn)且逐步擴(kuò)大，而內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，在彌補(bǔ)、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨(dú)到的作用。首先內(nèi)審對象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計(jì)一般由院長分管，匯報(bào)問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實(shí)際工作中，審計(jì)處牽頭進(jìn)行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗(yàn)收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實(shí)施。醫(yī)院基建工程審計(jì)的方法

（1）從工程、修繕項(xiàng)目的方案論證，到招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、結(jié)算各環(huán)節(jié)，實(shí)行事前、事中、事后的審計(jì)，嚴(yán)格程序，確保對工程的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)做到心中有數(shù)，并按項(xiàng)目、按時(shí)間順序形成跟蹤審計(jì)檔案。具體做法：

第一，做好事前審計(jì)是基建工程審計(jì)的前提：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門有效的對基建工程項(xiàng)目實(shí)行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為，預(yù)防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)全過程，審查招投標(biāo)程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標(biāo)文件的完整性；及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結(jié)算時(shí)，發(fā)生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴(yán)格按照施工設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行工程量計(jì)算（變更需提供建設(shè)單位、設(shè)計(jì)部門、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點(diǎn)錯(cuò)小數(shù)點(diǎn)及錯(cuò)套定額，造成醫(yī)院資金損失等問題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質(zhì)，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業(yè)有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，施工工程合同有關(guān)條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內(nèi)容與招標(biāo)書是否一致等。

第二，做好事中審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)：在施工過程中，審計(jì)處人員每天深入施工現(xiàn)場對工程進(jìn)度、質(zhì)量、材料、隱蔽及變更進(jìn)行記錄、拍照，收集結(jié)算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計(jì)檔案，竣工結(jié)算時(shí)做到心中有數(shù)，掌握主動(dòng)權(quán)，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價(jià)格及工程款的撥付做到嚴(yán)格的審核控制。審查工程結(jié)算款。審查是否按合審查工程進(jìn)度款支付情況。對工程進(jìn)度報(bào)告和現(xiàn)場簽證等文件進(jìn)行審核分析，嚴(yán)格按照工程進(jìn)度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時(shí)限定進(jìn)度款支付總額，掌握工程決算的主動(dòng)權(quán)。

第三，做好事后審計(jì)?；üこ淌潞髮徲?jì)是根據(jù)事前、事中審計(jì)中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)。具體：采用設(shè)計(jì)圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，檢查竣工項(xiàng)目是否符合合同規(guī)定的設(shè)計(jì)和施工圖紙。審查工程量和所用材料計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否準(zhǔn)確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價(jià)差調(diào)整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，節(jié)約建設(shè)資金的重要方法。通過對建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。

（2）審計(jì)處在建設(shè)過程中既要做好工程結(jié)算審計(jì)還要做好管理審計(jì)，對監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。通過深入現(xiàn)場跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工中的質(zhì)量、造價(jià)等問題及時(shí)回饋給基建管理部門和監(jiān)理公司，從審計(jì)監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計(jì)的介入，彌補(bǔ)了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，在保證質(zhì)量的前提下縮短工期、降低造價(jià)，提升了醫(yī)院工程建設(shè)管理的整體水平。

（3）充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量。由于醫(yī)院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對老病房進(jìn)行改造、擴(kuò)建。由于土建、裝飾、安裝工程項(xiàng)目較多，在竣工結(jié)算審計(jì)中為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)部門最早在工程中引進(jìn)市定額站開發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計(jì)質(zhì)量得到更好的保證。

（4）做好工程結(jié)算審計(jì)工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計(jì)處自身力量重點(diǎn)做好了工程的現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，及零星修繕的單獨(dú)審結(jié)；配合工程咨詢公司做好較大工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，依據(jù)現(xiàn)場掌握的跟蹤資料，認(rèn)真細(xì)致的核對工程量、材料的品牌、價(jià)格、簽證資料，定額套用，通過審計(jì)復(fù)核把關(guān)為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的結(jié)算工作中，審計(jì)處依據(jù)平時(shí)跟蹤的工程資料對事務(wù)所出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核審計(jì)把關(guān)，控制工程造價(jià)極大地維護(hù)醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。

（5）切實(shí)維護(hù)醫(yī)院利益，解決科室實(shí)際問題。如ICU二區(qū)建設(shè)中，溫控、濕控未達(dá)到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質(zhì)量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

（6）審計(jì)處參與所有的招投標(biāo)工作，參與投標(biāo)單位的資質(zhì)審核、考察；審簽經(jīng)濟(jì)合同；做好科室負(fù)責(zé)人交接、日常審計(jì)監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場價(jià)格，審計(jì)處單獨(dú)進(jìn)行市場實(shí)地考察；通過對財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)會(huì)簽，開展延伸審計(jì)，如院區(qū)劃線的審計(jì)、科室牌、廣告牌的審計(jì)等，提出審計(jì)意見。加強(qiáng)內(nèi)審建設(shè)，提高內(nèi)審人員思想業(yè)務(wù)素質(zhì)

建設(shè)一支思想作風(fēng)正派，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好審計(jì)工作的決定因素。

（1）創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)審計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，必須有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，參加會(huì)計(jì)、審計(jì)人員繼續(xù)教育，及內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的會(huì)議，及時(shí)了解、跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作技能均有了極大的提高。

（2）多壓擔(dān)子，讓審計(jì)人員在實(shí)踐中增長才干。管理學(xué)上有句名言：管理是一種實(shí)踐，其本質(zhì)不在于知而在于行，其驗(yàn)證不在于邏輯而在于成果，其唯一權(quán)威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實(shí)際工作相結(jié)合，多做工作，不懂的地方向?qū)＜易稍?，在?shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，當(dāng)接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計(jì)的權(quán)威。

（3）勇于奉獻(xiàn)，忘我工作。

（4）嚴(yán)格要求，廉潔自律。結(jié)束語

領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)好與各方面的關(guān)系，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要條件，不斷加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，努力提高自身的內(nèi)審業(yè)務(wù)素質(zhì)，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。