第一篇：商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依照法律規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和強(qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種形式，因而，無(wú)償性和強(qiáng)制性是國(guó)家稅收的主要特征。但由于我國(guó)現(xiàn)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較單薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有得到樹(shù)立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。其中商貿(mào)企業(yè)是全國(guó)稅收中所占比例極大的一塊，所以加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收管理是重中之重。

一、商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)狀

目前，xx縣商貿(mào)企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)現(xiàn)象極為普遍，零負(fù)申報(bào)企業(yè)2012年xx戶(hù)，占比xx%、2013年xx戶(hù)，占比xx%、2014年xx戶(hù)，占比xx%。以xx縣某礦山企業(yè)為例，該企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格400元/噸，年產(chǎn)量大約在10萬(wàn)噸，銷(xiāo)售收入（不含稅）3400萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額580萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，該礦山企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的1%左右，增值稅稅負(fù)在16%左右，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅約540萬(wàn)元，生產(chǎn)成本80元/噸左右，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為650萬(wàn)元，應(yīng)繳納資源稅80萬(wàn)元，還需繳納房地產(chǎn)稅、土地使用稅等，共計(jì)繳納稅款大約1500萬(wàn)元，占年收入3400萬(wàn)元的44%，加之礦山企業(yè)許多實(shí)際支出無(wú)法取得有效票據(jù)，例如購(gòu)買(mǎi)礦區(qū)時(shí)實(shí)際支付補(bǔ)償款、贊助款等，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高，如此看來(lái)，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的50%將無(wú)償貢獻(xiàn)給國(guó)家稅收，為此有些商貿(mào)企業(yè)為追求更高的利潤(rùn)采取不法手段不繳或少繳稅款。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)整體稅收情況，國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市局多次下發(fā)文件對(duì)商貿(mào)企業(yè)，尤其是“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，其中重要因素之一是大多商業(yè)企業(yè)均存在著不同程度的偷稅現(xiàn)象。如何采取有效的措施,遏制這種不良勢(shì)頭的蔓延, 有待于我們進(jìn)一步思考、探索及完善。

二、商業(yè)企業(yè)偷稅手段分析

在強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,xx縣管轄內(nèi)的 一些商貿(mào)企業(yè)絞盡腦汁去偷稅漏稅，偷稅形式的多樣化、手段的惡劣化、程度的嚴(yán)重化日益突出，分析其各種偷稅手段從而對(duì)癥下藥，盡量減少稅收的流失是及其有意義的?？v觀xx縣商貿(mào)企業(yè)偷稅的手段，大致可以分為以下類(lèi)型：

（一）利潤(rùn)相互轉(zhuǎn)移，逃避繳納稅款

商貿(mào)企業(yè)為了逃避高額的稅收，在不同地區(qū)成立多個(gè)商貿(mào)企業(yè)，將貨物在多個(gè)商貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行貨物的虛假流轉(zhuǎn)，形成一系列完整、且環(huán)環(huán)相扣的交易鏈條，看似正常的交易，其實(shí)背后真正的目的是達(dá)到偷逃國(guó)家稅款。

如xx縣某礦山企業(yè)將貨物以每噸80元的價(jià)格賣(mài)給了xxx市某公司，xx市某公司又以每噸200元的價(jià)格賣(mài)給了xx省某公司，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸280元的價(jià)格賣(mài)給了xx省某公司，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸340元的價(jià)格賣(mài)給了終端客戶(hù)，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商貿(mào)企業(yè)通過(guò)多列支人員工資等費(fèi)用后，少繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)少繳納資源稅100萬(wàn)元，少繳納企業(yè)所得稅650萬(wàn)元。

（二）利用發(fā)票偷稅

商貿(mào)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款，為了“證明”其貨物真實(shí)的交易行為，又會(huì)購(gòu)買(mǎi)貨物運(yùn)輸發(fā)票，這樣即能抵扣稅款增加成本，同時(shí)還會(huì)給稅務(wù)檢查人員制造假象，獲得高額利潤(rùn)，達(dá)到瞞天過(guò)海的目的，大多商貿(mào)企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行偷稅漏稅的不法活動(dòng)。

（三）虛增成本、減少利潤(rùn)

1.從材料方面做文章，把一些不能計(jì)入該產(chǎn)品成本的項(xiàng)目羅列進(jìn)生產(chǎn)成本。其中以轉(zhuǎn)移材料運(yùn)雜費(fèi)加大成本，自治設(shè)備用料計(jì)入生產(chǎn)成本、變更原材料計(jì)價(jià)方法、認(rèn)為提高成本差異率，增加材料成本的差異、材料計(jì)劃價(jià)格偏離實(shí)際成本最為典型。同時(shí)也有賬單還沒(méi)有到材料先入庫(kù)的情況，也就是材料假入庫(kù)。

2.擴(kuò)大產(chǎn)品工資成本。工資作為計(jì)入產(chǎn)品成本的一個(gè)基本項(xiàng)目，自然被部分商貿(mào)企業(yè)利用起來(lái)進(jìn)行偷稅漏稅，其具體表現(xiàn)為：擴(kuò)大工資總額，多提福利費(fèi)用；發(fā)放獎(jiǎng)金不通過(guò)“應(yīng)付工資科目”，直接列入費(fèi)用；虛報(bào)職工人數(shù)和濫發(fā)加班津貼等。

三、偷逃稅款的原因

商貿(mào)企業(yè)的偷稅漏稅行為無(wú)非就是為了贏利，這和納稅人的社會(huì)責(zé)任意識(shí)還有其法律意識(shí)，以及國(guó)家的征稅水平、法制水平和稽查打擊偷稅漏稅的程度息息相關(guān)。全面分析商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的原因，從根本上杜絕偷稅現(xiàn)象，是我國(guó)稅收部門(mén)迫在眉睫的工作。

（一）商貿(mào)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控。商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種多樣、方式靈活。有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有流動(dòng)經(jīng)營(yíng)，也有季節(jié)經(jīng)營(yíng)；有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)，也有業(yè)余經(jīng)營(yíng)；有自主經(jīng)營(yíng)，有掛靠經(jīng)營(yíng)，也有承包經(jīng)營(yíng)；有委托代銷(xiāo)商品，有直運(yùn)商品銷(xiāo)售，有小門(mén)店大倉(cāng)庫(kù)、也有零售批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也有先進(jìn)交易。這些都給稅收征管帶來(lái)很大難度。

（二）從稅務(wù)部門(mén)看，一是稅源管理缺乏必要的剛性。對(duì)稅源管理人員的日?？己硕嘀乇砻婀ぷ?，而對(duì)其真正的工作質(zhì)量未能更好地考核，如申報(bào)準(zhǔn)確率方面。這就使得稅源責(zé)任人每天圍著電腦轉(zhuǎn)，只著重諸如辦證、催報(bào)催繳、發(fā)票繳銷(xiāo)等日常性工作，而對(duì)于深入企業(yè)真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況卻淡然處之。二是稅務(wù)局稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來(lái)是你的，查不出來(lái)是我的”。這些都關(guān)系到企業(yè)對(duì)申報(bào)真假性的認(rèn)識(shí)態(tài)度，助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)的念頭，給偷逃稅行為造成了一定的可乘之機(jī)。

（三）從社會(huì)角度看，稅收環(huán)境不夠理想。政府忽視了稅務(wù)部門(mén)作為行政執(zhí)法部門(mén)的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法?！胺潘B(yǎng)魚(yú)”政策和以稅收為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀念根深蒂固。對(duì)于稅法的教育不夠健全，使得依法納稅、自覺(jué)納稅沒(méi)有深入人心，納稅人的自覺(jué)意識(shí)不強(qiáng)，這也加重了納稅人偷稅漏稅的機(jī)會(huì)主義心理。

四、預(yù)防措施建議

（一）制定嚴(yán)密的規(guī)章制度。制定一套細(xì)致嚴(yán)密“步步設(shè)防”的規(guī)章制度，使人“不敢偷”。

（二）加強(qiáng)納稅評(píng)估和稽查力度。通過(guò)審核費(fèi)用結(jié)算方式，對(duì)商貿(mào)企業(yè)向供貨方收取的與銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，要求企業(yè)按平肖返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)推行稅控裝置，對(duì)商貿(mào)企業(yè)的銷(xiāo)售返利實(shí)施有效監(jiān)控。并加強(qiáng)賬簿登記管理，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄商品購(gòu)、銷(xiāo)、存情況。

（三）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，圍堵“賬外賬”。目前，“賬外賬”行為在商貿(mào)企業(yè)中表現(xiàn)得較為普遍和突出。因其技術(shù)性和隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管監(jiān)控帶來(lái)困難。加上其涉及面廣、問(wèn)題多，僅靠國(guó)稅機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)又顯得力不從心。需要加強(qiáng)政府和國(guó)稅、地稅、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、公安等部門(mén)的綜合治理與協(xié)作配合，形成合力，共同把關(guān)。采用科技手段，建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息共享，實(shí)時(shí)或定期交流相關(guān)情況，為各部門(mén)全方位多角度地掌握了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的情況，提供準(zhǔn)確祥實(shí)的數(shù)據(jù)資料，以便各職能管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)的管理，堵塞“賬外賬”行為的發(fā)生。

（四）加大稅收宣傳和打擊力度。面對(duì)日益復(fù)雜的稅收外部環(huán)境，以及社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步要求，要充分利用宣傳媒體，并結(jié)合具體工作實(shí)際，全方位、多渠道、深入持久地開(kāi)展稅收法規(guī)宣傳，將“納稅光榮、偷稅可恥”這一道德范疇的理念上升到“納稅是義務(wù)，偷稅是違法”這一法律范疇的理念。各地稅務(wù)檢查人員如何真正做到對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防止被查對(duì)象的上下游企業(yè)線(xiàn)索斷鏈，從而真正達(dá)到做到發(fā)現(xiàn)一起，查處一起的目的。為了遏制商貿(mào)企業(yè)日益猖獗的偷漏稅行為，國(guó)家應(yīng)從全國(guó)“一盤(pán)棋”進(jìn)行安排部署專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，秉著不查實(shí)、不查明、絕不放手的態(tài)度，從而真正使以身試法者望而生畏，做到懲處一個(gè)、震懾一批、教育一片的作用，只有這樣才能改變商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅泛濫的現(xiàn)狀,為納稅人提供一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國(guó)稅務(wù)》總第232期 [2]李蘭英.偷逃稅行為的違法與犯罪 [3]楊德松.偷稅與反偷稅博弈

第二篇：淺談當(dāng)前稅收征管中商業(yè)企業(yè)偷稅手段及防范措施（寫(xiě)寫(xiě)幫推薦）

淺談當(dāng)前稅收征管中商業(yè)企業(yè)偷稅手段及防范措施

來(lái)源：中國(guó)論文下載中心[ 07-01-04 15:57:00 ]作者：譚利紅編輯：凌月仙仙

[摘要]隨著改革的深化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來(lái)我市積極開(kāi)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，把開(kāi)發(fā)商業(yè)企業(yè)作為帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。目前我市商業(yè)企業(yè)無(wú)論是經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是經(jīng)營(yíng)質(zhì)量都發(fā)生了根本性變化，但在商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，商業(yè)稅收并沒(méi)有同步增長(zhǎng)。這雖與幾年來(lái)市場(chǎng)疲軟，消費(fèi)不旺，商業(yè)銷(xiāo)售收入在低迷中下滑有關(guān)，但究其根源，商業(yè)企業(yè)多數(shù)進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款卻是主要原因。筆者主要從當(dāng)前稅收征管中商業(yè)企業(yè)偷稅手段和防范措施展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞： 偷稅增值稅商業(yè)企業(yè)

一、商業(yè)企業(yè)虛假申報(bào)偷逃稅款的表現(xiàn)形式

（一）商業(yè)一般納稅人經(jīng)營(yíng)格局復(fù)雜多變，偷逃稅款手段變化無(wú)窮。但是，萬(wàn)變不離其宗，其主要目的就是贏利。通過(guò)非法手段，采取違反稅收征管法的規(guī)定，進(jìn)行偷逃稅款的行為屢屢發(fā)生。由于納稅更具有隱蔽性、交叉性、依附性和復(fù)雜性，所以，對(duì)于我們識(shí)別偷逃稅款的行為也帶來(lái)了一定的難度，但是，只要我們依照稅收征收管理法的規(guī)定進(jìn)行識(shí)別，就不難發(fā)現(xiàn)其特有的表現(xiàn)形式：

1、商家通過(guò)與廠(chǎng)家的聯(lián)銷(xiāo)方式，采取商品平銷(xiāo)，甚至虧銷(xiāo)等辦法銷(xiāo)售商品，然后從廠(chǎng)家取得“返利”（商品或現(xiàn)金等方式）。而商家對(duì)商品返利部分銷(xiāo)售不作收入，對(duì)現(xiàn)金等其他方式返利部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，使得增值稅長(zhǎng)期留抵。

2、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物多采取現(xiàn)金付款方式。這是與稅收征管法要求的應(yīng)該采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算的法律規(guī)定相違背的。雖然支付稅款結(jié)算制度要求企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式，但有些商業(yè)企業(yè)出于抵扣增值稅稅款的考慮，多實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算方式。而增值稅實(shí)行商業(yè)企業(yè)付款抵扣規(guī)定。這樣，商業(yè)企業(yè)只要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作筆現(xiàn)金付款憑證，就能抵扣稅款，至于是否已真正付款就很難核實(shí)。如果嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式，他們就不能如此隨意，只能真正付款后才抵扣增值稅稅款。

3、違反稅收征管法的規(guī)定，人為視銷(xiāo)項(xiàng)定進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)銷(xiāo)平衡，少繳或不繳稅款。根據(jù)當(dāng)月計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的多少，而后決定進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，若當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)多，就采取未付款提前抵扣或非法取得進(jìn)項(xiàng)票等手段，平衡進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅款。

4、將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，將用于非應(yīng)稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，變換品名、項(xiàng)目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃稅款。

5、部分商場(chǎng)（量畈、超市、加油站等）借一般納稅人之“船”偷逃稅款。由于種種原因，稅控裝置運(yùn)行不到位，使得被認(rèn)定為一般納稅人資格的商場(chǎng)、量畈、超市、加油站等零售業(yè)務(wù)量比較大、不易盤(pán)查庫(kù)存的商業(yè)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)全部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，用于抵扣，而銷(xiāo)售時(shí)則將使用發(fā)票部分作收入，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其余則不作或少作收入。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期大于或略等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅款很少。此類(lèi)偷稅行為較明顯，極易被查處。有的“聰明”的企業(yè)則每月視銷(xiāo)項(xiàng)定帳面庫(kù)存、定進(jìn)項(xiàng)，使每月的應(yīng)納稅款總是略低于以前核定稅款，再以利薄、促銷(xiāo)等借口，向稅務(wù)機(jī)關(guān)哭窮訴苦，極有隱蔽蒙騙性。

6、在發(fā)票方面搞動(dòng)作，偷逃稅款。一是利用運(yùn)輸發(fā)票偷稅。存在三種情況：（1）

人為地把貨物銷(xiāo)售額和運(yùn)費(fèi)分割開(kāi)來(lái)，減少貨物銷(xiāo)售額，增大運(yùn)輸費(fèi)用。一方面，運(yùn)輸費(fèi)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，按7%提取進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)多抵少納稅款；另一方面，降低了貨物實(shí)際銷(xiāo)售額，減少了應(yīng)納增值稅稅款。（2）將一些難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物、差價(jià)款和某些費(fèi)用等開(kāi)具成運(yùn)輸發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（3）自行填制運(yùn)輸發(fā)票，抵扣稅款。二是利用收購(gòu)發(fā)票偷逃稅款。有的擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)一些不該開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)范圍的開(kāi)支，非法填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票；有的虛增收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；有的利用提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的方式，調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的；有的于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本到擠收購(gòu)發(fā)票金額，并自行填開(kāi)，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以多抵稅款。

（二）小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)管理混亂，經(jīng)營(yíng)體外循環(huán)。目前，我市小規(guī)模商業(yè)企業(yè)虛假申報(bào)、偷逃稅款主要存在以下幾種情況：

1、某些個(gè)體定稅戶(hù)嫌核定稅款納稅多，就想法注銷(xiāo)個(gè)體，重新辦理稅務(wù)登記，搖身變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。由以前的每月按時(shí)定額納稅，變成了幾乎每月無(wú)稅可繳。而經(jīng)營(yíng)狀況卻仍如以前，只是裝在他個(gè)人腰包里的錢(qián)比以前增多了。

2、只有帳本，根本不作帳。稅務(wù)機(jī)關(guān)追查時(shí)，首先以無(wú)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低不會(huì)作帳為由，再用買(mǎi)賣(mài)陪錢(qián)無(wú)力雇人作帳等哭窮訴苦，最后許愿發(fā)誓，保證今后按要求作帳，此次請(qǐng)高抬貴手等等。

3、不按規(guī)定設(shè)置帳簿或不按規(guī)定記帳。故意使帳目混亂，抱著“查出來(lái)是你的，查不出來(lái)是我的”僥幸心理，進(jìn)行偷稅。

4、作假帳，設(shè)兩套帳。即對(duì)外一套帳，對(duì)內(nèi)一套帳。銷(xiāo)售收入開(kāi)具發(fā)票部分入外帳，其他部分則入內(nèi)帳。

5、經(jīng)營(yíng)體外循環(huán)。現(xiàn)金進(jìn)貨，無(wú)購(gòu)貨發(fā)票的不入帳，其銷(xiāo)售收入也不入帳，不申報(bào)納稅。

（三）個(gè)體稅收“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴(yán)重。針對(duì)個(gè)體商戶(hù)的特性及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行定期定額的征收方式。而個(gè)體戶(hù)卻利用定稅進(jìn)行虛假申報(bào)。具體表現(xiàn)為：

1、雙定戶(hù)在一個(gè)納稅期內(nèi)，掌握申報(bào)銷(xiāo)售額不超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的30%以?xún)?nèi)開(kāi)具發(fā)票，其他則找各種借口拒絕開(kāi)具發(fā)票，或開(kāi)大頭小尾發(fā)票，或以自制收據(jù)、保修卡、銷(xiāo)售卡等代替正規(guī)發(fā)票。這樣，其申報(bào)的稅款就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)納稅款。

2、有的雙定戶(hù)開(kāi)出的發(fā)票金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的30%，但從主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，而仍以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額申報(bào)納稅。

3、有的商場(chǎng)化大為小，將商場(chǎng)一分為多，采取分組（柜臺(tái)）承包，上繳管理費(fèi)，商場(chǎng)匯總申報(bào)納稅的經(jīng)營(yíng)方式。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖便于管理，節(jié)約了稅收成本。但由于承包者現(xiàn)金交易，帳外經(jīng)營(yíng)，隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，其銷(xiāo)售收入到底多少，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的很少。又因統(tǒng)一定稅，可能造成實(shí)際稅負(fù)不均，有失公平原則。

4、更有甚者，有的個(gè)體戶(hù)為了達(dá)到少記收入的目的，故意捏造發(fā)票丟失假象，又是登報(bào)聲明作廢，又是甘愿受罰，態(tài)度極其“誠(chéng)懇”，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)遺失普通發(fā)票缺乏必要的監(jiān)控措施，登報(bào)聲明作廢流于形式。隨著時(shí)間的推移和人們的淡忘，其慌報(bào)丟失的發(fā)票又乘機(jī)重新使用。特別是開(kāi)往外地市或從外地市取得的，基本上沒(méi)人去鑒別該發(fā)票是否屬于遺失后重新使用的發(fā)票。這樣，既滿(mǎn)足了購(gòu)買(mǎi)者索取發(fā)票的要求，又使個(gè)體戶(hù)瞞報(bào)了使用此類(lèi)發(fā)票實(shí)現(xiàn)的收入金額，排除了其開(kāi)具發(fā)票金額超過(guò)規(guī)定多繳稅款的后顧之憂(yōu)，使其大大方方地進(jìn)行虛假申報(bào)。

二、商業(yè)企業(yè)虛假申報(bào)偷逃稅款的原因分析

（一）當(dāng)前征管模式尚待完善，稅務(wù)管理缺乏鋼性。一方面，當(dāng)前征管查相分離的模式，有利于以查促管，提高征管質(zhì)量。同時(shí)可相互制約，內(nèi)防不廉。但由于種種原因，目前征管查之間協(xié)調(diào)不足，制約不夠，你管你的，我查我的。另一方面，由于管理環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)不能行使檢查權(quán)，無(wú)法使用稽查通知書(shū)和調(diào)取企業(yè)帳簿資料通知書(shū)等相關(guān)文書(shū)，日常稅源管理缺乏必要的鋼性。實(shí)際工作中經(jīng)常遇到此類(lèi)現(xiàn)象：稅源管理人員想系統(tǒng)地查看一下企業(yè)帳簿資料，以真正掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)稅收的影響，及時(shí)準(zhǔn)確分析預(yù)測(cè)稅收形勢(shì)；同時(shí)及早發(fā)現(xiàn)偷

逃稅漏洞，減少?lài)?guó)家稅款損失?？啥鄶?shù)企業(yè)不愿提供帳簿資料。態(tài)度好的，表面答應(yīng)提供帳簿，卻以某某不在，無(wú)法取出等借口搪塞拖延。態(tài)度不好的，“想看帳嗎？拿稽查通知書(shū)來(lái)”。使得稅源管理人員怒無(wú)言，急無(wú)法。只能做些諸如辦證定稅、催報(bào)催繳等表面工作，對(duì)于查閱企業(yè)帳簿等深層次的管理工作則很難達(dá)到。再者，稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來(lái)是你的，查不出來(lái)是我的”。這些都助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)的念頭，給偷逃稅造成了一定的可乘之機(jī)。

（二）從社會(huì)角度看，稅收環(huán)境不夠理想。從歷史上看，中國(guó)是一個(gè)有著兩千多年封建歷史的國(guó)家，廣大人民對(duì)苛捐雜稅深?lèi)和唇^。從現(xiàn)狀看，有的地方政府忽視了稅務(wù)部門(mén)作為行政執(zhí)法部門(mén)的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。在許多人的思想中“放水養(yǎng)魚(yú)”政策和以稅收為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀念根深蒂固。再加上當(dāng)今社會(huì)風(fēng)氣不正，有的納稅人素質(zhì)不高，認(rèn)為只要能掙到錢(qián)，不管是偷稅還是其他途徑獲得，就會(huì)被譽(yù)為“能人”。所有這些都給虛假申報(bào)偷稅者創(chuàng)造了良好的氛圍。

（三）商業(yè)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控。商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種多樣，方式靈活。有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有流動(dòng)經(jīng)營(yíng)，也有季節(jié)經(jīng)營(yíng)；有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)，有多業(yè)經(jīng)營(yíng)，也有業(yè)余經(jīng)營(yíng)；有自主經(jīng)營(yíng)，有掛靠經(jīng)營(yíng)，也有承包經(jīng)營(yíng)；有委托代銷(xiāo)商品，有直運(yùn)商品銷(xiāo)售，也有小門(mén)店大倉(cāng)庫(kù)、名零售實(shí)批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)帳結(jié)算，也有現(xiàn)金交易。這些都給稅收征管帶來(lái)很大難度。

（四）、稅費(fèi)不分，稅軟費(fèi)硬，稅款核定難以到位。費(fèi)和稅雖是兩個(gè)不同的概念，但納稅人認(rèn)為，凡是從自己口袋里拿走的錢(qián)都是稅。其他部門(mén)可立時(shí)吊銷(xiāo)執(zhí)照、許可證，讓不法商戶(hù)關(guān)門(mén)停業(yè)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員少，管理范圍廣，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行手段有限，且手續(xù)繁瑣，相比之下執(zhí)法力度偏小。這樣，久而久之，使得商戶(hù)產(chǎn)生了“費(fèi)不繳不行，稅則能不繳就不繳，繳多繳少再商量”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前個(gè)體商戶(hù)負(fù)擔(dān)的房租、承包費(fèi)、管理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、水電暖等各項(xiàng)費(fèi)用高出稅款幾倍甚至十幾倍。在納稅人承受能力有限的前提下，稅軟費(fèi)硬，費(fèi)擠稅的現(xiàn)象已是司空見(jiàn)慣，稅款核定難以到位。這就形成了個(gè)體商戶(hù)申報(bào)稅款數(shù)同真正實(shí)現(xiàn)稅款數(shù)不相符的結(jié)果。

（五）個(gè)體商戶(hù)營(yíng)業(yè)額難以掌握，核定稅款的主要依據(jù)難以確定。個(gè)體戶(hù)核算水平低，多是無(wú)帳經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)往來(lái)多是現(xiàn)金支付，瞞報(bào)、少報(bào)營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象普遍存在。又由于個(gè)體商戶(hù)經(jīng)營(yíng)品種不一，范圍大小有別，進(jìn)貨渠道多樣，地理位置不同，銷(xiāo)售盈虧不等，具體到每個(gè)商戶(hù)，其每天到底營(yíng)業(yè)額有多少，只有他自己清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握。加上在核定稅款程序上，典型調(diào)查、民主評(píng)議大打折扣。這種情況下，稅款核定的主要依據(jù)就難確定，容易形成人情稅和稅負(fù)不公的現(xiàn)象。

（六）當(dāng)今是買(mǎi)方市場(chǎng)，銷(xiāo)售不旺，進(jìn)入微利時(shí)代。如：小規(guī)模納稅人某個(gè)商品進(jìn)價(jià)980元，售價(jià)1018元，毛利38元，應(yīng)納增值稅39.15元。暫不說(shuō)其他的稅費(fèi)，若單繳納增值稅稅款后就虧損1.15元。這就使得一些商戶(hù)千方百計(jì)少記收入，偷逃稅款。逐漸使得 “不偷稅就虧本，就得關(guān)門(mén)” 成為一個(gè)公開(kāi)的秘密。

（七）發(fā)票管理滯后，造成稅款流失。發(fā)票是稅款征收的重要依據(jù)，它對(duì)申報(bào)真實(shí)性起著重要的作用。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理方面尚有缺漏之處。

1、對(duì)發(fā)票丟失的真假性難以分辨。對(duì)于平時(shí)報(bào)上聲明丟失作廢的發(fā)票，在日常稽核及發(fā)票檢查時(shí)很少核對(duì)，使得丟失作廢的發(fā)票重新使用。這樣，銷(xiāo)售方既少記了收入，購(gòu)貨方又多抵了稅款或多報(bào)了支出。

2、對(duì)非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票監(jiān)控不力。針對(duì)大頭小尾現(xiàn)象只能通過(guò)函件協(xié)查的方式落實(shí)。函查在運(yùn)用過(guò)程中有很大的缺陷：一是傳遞時(shí)間長(zhǎng)，工作效率低；二是函件往來(lái)容易丟失，影響正?；?；三是不便監(jiān)督管理，對(duì)回函率低的責(zé)任容易相互推諉。

3、對(duì)發(fā)票違章現(xiàn)象處罰不重、管理不嚴(yán)。使得借用發(fā)票、多本發(fā)票同時(shí)使用以及跳號(hào)使用，或以二聯(lián)單、保修卡等代替發(fā)票使用非常普遍，發(fā)票使用率很低。

4、收購(gòu)發(fā)票監(jiān)管難度大。由于收購(gòu)憑證是收購(gòu)單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)雙方的約束機(jī)制，因此存在較大的隨意性。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)憑證的真實(shí)性難以掌握。

5、對(duì)于雙定戶(hù)，只要能按時(shí)申報(bào)納稅，至于銷(xiāo)售用不用發(fā)票則很少監(jiān)督管理。

6、消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，也給不法經(jīng)營(yíng)者提供了不開(kāi)發(fā)票的機(jī)會(huì)。

（八）巡管機(jī)制未真正運(yùn)行，責(zé)任追究尚不健全。目前實(shí)行的執(zhí)法崗位責(zé)任制，一是未真正解決“干得多處罰多，干得少處罰少”的問(wèn)題，這就對(duì)人們的工作積極性產(chǎn)生了負(fù)面影響；二是對(duì)稅源管理人員的日?？己硕嘀乇砻婀ぷ?，而對(duì)其真正的工作質(zhì)量未能更好地考核，如申報(bào)準(zhǔn)確率方面。這就使得稅源責(zé)任人每天圍著電腦轉(zhuǎn)，只著重諸如辦證、催報(bào)催繳、發(fā)票繳銷(xiāo)等日常性工作，而對(duì)于深入企業(yè)真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等巡管工作卻淡然處之。這些都關(guān)系到企業(yè)對(duì)申報(bào)真假性的認(rèn)識(shí)態(tài)度，關(guān)系到稅款能否按時(shí)足額入庫(kù)。

三、全面加強(qiáng)稅務(wù)征管，堵塞商業(yè)稅收流失黑洞

（一）、嚴(yán)格稅收征管法的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)征管查環(huán)節(jié)之間的制約和協(xié)調(diào)，增強(qiáng)稅務(wù)管理的鋼性。首先，加強(qiáng)征管查三個(gè)環(huán)節(jié)間的制約和協(xié)調(diào)。在管理環(huán)節(jié)，著重考核選案率和選案準(zhǔn)確率；在稽查環(huán)節(jié)，重點(diǎn)考核稽查質(zhì)量，除專(zhuān)案和專(zhuān)項(xiàng)稽查外，日?；閼?yīng)首先通過(guò)管理環(huán)節(jié)的選案，減少稽查環(huán)節(jié)的選案隨意性。其次，為了提高稅源管理的質(zhì)量，必須增強(qiáng)稅源管理的鋼性。這就要求稅源管理過(guò)程中，增加部分稽查權(quán)限，在企業(yè)不予配合的情況下，能使用調(diào)取帳簿資料通知書(shū)等文書(shū)，便于管理工作中查看企業(yè)帳簿，真正掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)為稽查提供準(zhǔn)確案源。

（二）、結(jié)合執(zhí)法崗位責(zé)任制，強(qiáng)化日常管理，真正建立巡管機(jī)制。在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的申報(bào)征收和發(fā)票繳銷(xiāo)等日常工作考核的同時(shí)，應(yīng)盡快建立巡管機(jī)制，制定出具體的巡管內(nèi)容和考核辦法，改變以往“守株”式的管理，主動(dòng)出擊，嚴(yán)查細(xì)管，變被動(dòng)為主動(dòng)，把征管質(zhì)量提高到一個(gè)新的高度，實(shí)現(xiàn)真正的管理。

（三）、切實(shí)推行稅控裝置，堵塞征管漏洞。對(duì)于超市、量畈、加油站等零售量大且不易盤(pán)庫(kù)的商業(yè)企業(yè)，稅控裝置是解決其偷逃稅款的最佳途徑。為此，必須克服技術(shù)原因和其他方面因素的阻力，切實(shí)把稅控裝置推行開(kāi)，真正解決此類(lèi)征管難點(diǎn)，減少?lài)?guó)家稅款的流失。

（四）、加強(qiáng)發(fā)票管理，推行“以票控稅”?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票得到管理機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票?！币虼耍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采取措施加強(qiáng)發(fā)票管理。具體來(lái)講應(yīng)該作好以下工作：

1、采取各種形式擴(kuò)大發(fā)票使用面，最大限度地減少不開(kāi)票銷(xiāo)售的現(xiàn)象發(fā)生。首先，做好發(fā)票知識(shí)的宣傳工作，使納稅人認(rèn)識(shí)到銷(xiāo)售貨物時(shí)必須主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，使廣大消費(fèi)者知道發(fā)票不僅僅是記賬和報(bào)銷(xiāo)的依據(jù)，購(gòu)買(mǎi)貨物而索取發(fā)票是維護(hù)自身合法權(quán)益的需要。其次，開(kāi)展發(fā)票兌獎(jiǎng)和舉報(bào)有獎(jiǎng)活動(dòng)，提高消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性和舉報(bào)積極性。最后，建議有關(guān)部門(mén)明確規(guī)定，在處理糾紛、索賠等過(guò)程中，凡涉及到購(gòu)銷(xiāo)商品的，只有發(fā)票是唯一的合法證據(jù)，形成購(gòu)物者不索取發(fā)票取得的財(cái)產(chǎn)不合法，售貨者不開(kāi)具發(fā)票做不成生意的局面。

2、全國(guó)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)在稅收征管信息軟件中增設(shè)“遺失發(fā)票”管理功能，能及時(shí)錄入遺失發(fā)票，并能自動(dòng)識(shí)別遺失作廢的發(fā)票，對(duì)遺失發(fā)票進(jìn)行有效監(jiān)控。

3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票統(tǒng)一使用電腦版，通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)稽核比對(duì)，杜絕虛假、虛開(kāi)以及大頭小尾現(xiàn)象。

4、加大發(fā)票違章行為的處罰力度，對(duì)轉(zhuǎn)借、代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票行為從嚴(yán)查處，減少發(fā)

票使用中的不規(guī)范行為。

5、加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的監(jiān)管力度。首先改購(gòu)進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。納稅人只要不作銷(xiāo)售，其庫(kù)存商品就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。其次，嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票使用資格的審批制度。帳簿不齊全、會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存商品的原始資料不完整的企業(yè)，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)發(fā)票。最后，加強(qiáng)日常的管理和檢查。企業(yè)用收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣時(shí)，必須附有過(guò)磅單、入庫(kù)單和有銷(xiāo)貨人簽收的付款憑證。檢查時(shí)應(yīng)采取“三查三看”的辦法。即，查對(duì)象，看是否直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；查價(jià)格，看付款是否與售貨人實(shí)收金額相符；查庫(kù)存，看貨物是否與實(shí)際收購(gòu)品名一致。

6、把發(fā)票管理作為日常稅源管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，指導(dǎo)監(jiān)督納稅人合法使用保管發(fā)票。同時(shí)，通過(guò)管票來(lái)管理稅源，達(dá)到堵塞漏洞、增加稅收收入的目的。

（五）結(jié)合實(shí)際，對(duì)小規(guī)模納稅人和個(gè)體雙定戶(hù)采取靈活的管理手段。一方面，針對(duì)小規(guī)模納稅人零申報(bào)多、稅負(fù)偏低的狀況，可對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)管理。即，對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)、稅負(fù)明顯偏低的，可對(duì)其核定稅額；對(duì)稅負(fù)正常的，可實(shí)行查帳征收。另一方面，針對(duì)個(gè)體雙定戶(hù)定稅依據(jù)難以確定，核定稅款不易公正的狀況，可采取分行業(yè)、分區(qū)域核定稅款的方法。即，對(duì)同一區(qū)域內(nèi)的雙定戶(hù)制定統(tǒng)一的單位稅額，然后再分別根據(jù)其經(jīng)營(yíng)面積大小核定稅款；對(duì)特殊行業(yè)的雙定戶(hù)分類(lèi)制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（六）、營(yíng)造良好的外部稅收環(huán)境。首先，充分利用各種宣傳媒體，并結(jié)合具體工作實(shí)際，全方位、多渠道、深入持久地開(kāi)展稅收法規(guī)宣傳。注意從小培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，讓稅收走向新聞媒體，走向大、中、小學(xué)的教科書(shū)，將“納稅光榮，偷稅可恥”這一道德范疇的理念，上升到“納稅是義務(wù)，偷稅是違法”這一法律范疇的理念，增強(qiáng)全民的納稅意識(shí)，在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)依法納稅的環(huán)境。其次，高度重視群眾舉報(bào)案件的查處工作，建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)基金，對(duì)舉報(bào)屬實(shí)的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性。最后，搞好各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)和配合。盡快實(shí)行銀行、工商、稅務(wù)等部門(mén)的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，使稅務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用國(guó)家授予的執(zhí)法權(quán)力，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范，加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，達(dá)到依法治稅的目的。

第三篇：論我國(guó)涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

論我國(guó)涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（即納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排及管理，達(dá)到規(guī)避或減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大，外資對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)有目共睹，但涉外企業(yè)的避稅行為及帶來(lái)的各種問(wèn)題日益嚴(yán)重。避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，但“利益驅(qū)動(dòng)”則是其直接動(dòng)因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對(duì)涉外企業(yè)的避稅問(wèn)題，分析了涉外企業(yè)的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關(guān)鍵詞】涉外企業(yè)避稅防范引言

目前，在我國(guó)存在著這樣一個(gè)奇怪現(xiàn)象：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)都在增長(zhǎng)，惟有外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)的利潤(rùn)在下降。涉外企業(yè)在我國(guó)享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實(shí)卻恰好相反。據(jù)全國(guó)涉外企業(yè)所得稅匯算清繳發(fā)布的結(jié)果，2003和2004，外資企業(yè)虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經(jīng)營(yíng)常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營(yíng)方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來(lái)越高。相關(guān)資料表明，近年來(lái)我國(guó)每年實(shí)際利用外商直接投資均超過(guò)500億美元，已成為全球最大的外國(guó)直接投資(FDI)流入國(guó)之一。許多外資企業(yè)似乎樂(lè)此不疲，專(zhuān)作“賠本買(mǎi)賣(mài)”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒(méi)有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對(duì)此，有的國(guó)稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損?！笨鐕?guó)公司正是通過(guò)“虧損”把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以達(dá)到避稅的目的。

從涉外企業(yè)避稅的經(jīng)濟(jì)影響來(lái)看，避稅在減輕外商稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的流失與減少，進(jìn)而影響國(guó)家的宏觀調(diào)控力度和政府的公共服務(wù)水平。同時(shí)，其避稅行為破壞稅收公平，造成內(nèi)外資納稅人之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，侵犯中方投資者的利益，降低整個(gè)社會(huì)的資源配置效率。此外，跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂，對(duì)我國(guó)投資環(huán)境的進(jìn)一步改善產(chǎn)生不利影響。

國(guó)際避稅雖然是全球現(xiàn)象，但我國(guó)涉外企業(yè)的避稅問(wèn)題，特別更突出些。例如，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)稅利潤(rùn)一般是從高稅區(qū)流向低稅區(qū)，我國(guó)的稅負(fù)較國(guó)際水平低，經(jīng)濟(jì)特區(qū)更低，涉外企業(yè)的利潤(rùn)卻逆向轉(zhuǎn)移。這說(shuō)明我國(guó)反避稅工作還很薄弱，涉外企業(yè)即使將利潤(rùn)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)仍能有利可圖?？梢?jiàn)，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質(zhì)

1.1 避稅的概念

避稅包括國(guó)內(nèi)避稅和國(guó)際避稅，二者的區(qū)別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國(guó)、跨境納稅義務(wù)”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｒ话氵M(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅也稱(chēng)合法避稅或順?lè)ū芏悾布赐ǔＫ傅摹肮?jié)稅”概念，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務(wù)的各種行為。不正當(dāng)避稅是指行為并不違反法律的形式規(guī)定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預(yù)定的行為方式，以達(dá)到與通常行為方式同樣的經(jīng)濟(jì)效果，因此又稱(chēng)為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當(dāng)避稅，目前國(guó)際組織大部分持此觀點(diǎn)。持此觀點(diǎn)的一般將避稅和節(jié)稅、逃稅截然分開(kāi)。本文所說(shuō)避稅，為狹義的避稅。

涉外企業(yè)避稅，是指外國(guó)投資者利用涉外企業(yè)這一中國(guó)法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來(lái)逃避中國(guó)稅收，具有國(guó)內(nèi)避稅和跨國(guó)轉(zhuǎn)移稅收即國(guó)際避

稅的雙重特點(diǎn)。其避稅行為與國(guó)家的課稅意圖和稅收導(dǎo)向相違背, 造成了國(guó)家立法意圖的落空，影響了稅收優(yōu)惠的政策效果。

1.2 避稅的性質(zhì)

關(guān)于避稅的性質(zhì)，理論界存在三種觀點(diǎn)，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認(rèn)為避稅是合法的學(xué)者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認(rèn)為避稅是違法的學(xué)者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實(shí)質(zhì)上違反了稅法的宗旨，應(yīng)定性為違法行為，并在法律上予以規(guī)制；第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無(wú)法加以適用。筆者同意第三種觀點(diǎn)。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對(duì)于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟(jì)交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達(dá)成與通常交易形式同一的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，同時(shí)因規(guī)避了對(duì)應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，實(shí)現(xiàn)減輕或排除稅收負(fù)擔(dān)的行為。這種行為具備形式的合法性，實(shí)質(zhì)違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，無(wú)法的到法律的直接適用。涉外企業(yè)避稅的主要手段

涉外企業(yè)避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實(shí)踐上看，涉外企業(yè)避稅可以歸納為以下幾種類(lèi)型。

3.1 利用“轉(zhuǎn)移定價(jià)”避稅

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價(jià)格，將商品銷(xiāo)往低稅區(qū)的子公司，或者高于市場(chǎng)價(jià)格從子公司購(gòu)進(jìn)商品。這樣做的結(jié)果，使高稅區(qū)的母公司利潤(rùn)減少而虧損，低稅區(qū)的子公司則盈利頗巨，從而實(shí)現(xiàn)總體避稅。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業(yè)最常用的避稅手段，其通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業(yè)對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付的利息，一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。故而許多涉外企業(yè)采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計(jì)算其納稅所得是作為費(fèi)用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤(rùn)中支付。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報(bào)率，成為企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn)的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱(chēng)國(guó)際避稅地，是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。涉外企業(yè)通過(guò)在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開(kāi)曼群島等國(guó)家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過(guò)其與中國(guó)子公司的商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，幫助子公司將銷(xiāo)售設(shè)備、收取費(fèi)用所獲得的利潤(rùn)從設(shè)在我國(guó)的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅?；?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國(guó)際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實(shí)現(xiàn)“低進(jìn)高出”，也就是從中國(guó)子公司以低價(jià)買(mǎi)進(jìn)產(chǎn)品，然后加高價(jià)格賣(mài)到目的地同一企業(yè)下的銷(xiāo)售公司，從而使大部分利潤(rùn)被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優(yōu)惠”避稅

我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性涉外企業(yè)實(shí)行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)

5年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的稅收優(yōu)惠。一些涉外企業(yè)便通過(guò)會(huì)計(jì)方法的選擇，人為地調(diào)整利潤(rùn)來(lái)逃避?chē)?guó)家稅收。為追求更多的利潤(rùn)，部分涉外企業(yè)在優(yōu)惠期滿(mǎn)后，或更換廠(chǎng)名或搬遷廠(chǎng)址，或?qū)⑵渲饕?chē)間劃出把一個(gè)舊廠(chǎng)變成幾個(gè)新廠(chǎng)，而產(chǎn)品品種及其銷(xiāo)售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

3.5 利用“國(guó)際稅收協(xié)定”避稅

我國(guó)同許多國(guó)家所簽定的稅收協(xié)定中，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅。因此，涉外企業(yè)將一個(gè)工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目，把每一個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時(shí)間控制在六個(gè)月以?xún)?nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

此外，我國(guó)稅法規(guī)定居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，一些外商便通過(guò)少報(bào)居住時(shí)間，或利用我國(guó)地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國(guó)不同地區(qū)之間流動(dòng)居住，使其成為非居民納稅義務(wù)人，達(dá)到其僅負(fù)有限納稅義務(wù)的目的。

3.6 利用“電子商務(wù)”避稅

目前全球已有50%多的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無(wú)形化、交易商品來(lái)源模糊性等特征，而這些特征使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國(guó)政府當(dāng)局提出國(guó)際反避稅的新課題。

4.涉外企業(yè)避稅問(wèn)題的防范措施

2009年前，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅發(fā)（1998）59號(hào)文、國(guó)稅發(fā)（2004）143號(hào)文和國(guó)稅發(fā)（2004）118號(hào)文，以三個(gè)文件來(lái)進(jìn)行外資企業(yè)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的部分不合法行為進(jìn)行了規(guī)范，但是這三個(gè)法規(guī)存在很多漏洞和執(zhí)行上的模糊問(wèn)題。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文——《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，以此代替上述三個(gè)文件，進(jìn)行更加科學(xué)和更有執(zhí)行力的反避稅調(diào)整。

針對(duì)目前涉外企業(yè)常用的避稅手法，我國(guó)的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范，進(jìn)一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個(gè)方面著手：

第一，要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強(qiáng)立法，真正做到公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅。我國(guó)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一，建立新的企業(yè)所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。.第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)既有利于吸引外資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又不會(huì)影響我國(guó)的利益。

4.2 加強(qiáng)反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國(guó)際上反避稅的通常做法。針對(duì)外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的嚴(yán)重情況，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)和完善相應(yīng)的反避稅法規(guī)和政策，強(qiáng)化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個(gè)方面著手：

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確。

第二，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律措施。

第三，明確規(guī)定涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)。

第四，進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅報(bào)告義務(wù)和明晰納稅申報(bào)項(xiàng)目及其內(nèi)容。

第五，防止國(guó)際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強(qiáng)稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強(qiáng)化稅收征管

加強(qiáng)涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，隨時(shí)掌握和了解外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)，以及相關(guān)的國(guó)際商品價(jià)格信息、外商個(gè)人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料和住宅遷移等等信息；二是要加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的管理監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立健全對(duì)外商的牽制機(jī)制，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)外部各管理部門(mén)的合作以及對(duì)外商的管理，加大對(duì)非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門(mén)等組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。

第二，將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報(bào)告義務(wù)。

第三，密切各經(jīng)濟(jì)部門(mén)的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門(mén)是難以防范的。

第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國(guó)涉外稅收起步較晚，缺乏經(jīng)驗(yàn)，提高征管人員素質(zhì)十分必要。

第五，加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)工作。涉外稅務(wù)審計(jì)是反避稅的有力武器。我們應(yīng)當(dāng)吸取外國(guó)反避稅的經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)跨國(guó)公司的審計(jì)工作。通過(guò)建立高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，及時(shí)查出使用不恰當(dāng)?shù)纳陥?bào)和不正確的賬務(wù)處理等避稅行為，以維護(hù)國(guó)家的正常稅收，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

4.4 加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作

我國(guó)已與許多國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，我們應(yīng)充分利用這一有利條件，建立和參加與協(xié)定國(guó)家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。為了減少和消除國(guó)際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)和合作，與有關(guān)國(guó)家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國(guó)際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國(guó)家及時(shí)了解、掌握跨國(guó)納稅人的納稅和避稅情報(bào)，并為我國(guó)及時(shí)采取反避稅行動(dòng)提供信息保證。

5.結(jié)語(yǔ)

外商投資企業(yè)避稅不僅造成我國(guó)稅款的大量流失，影響國(guó)家的財(cái)政收入，而且破壞了內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的秩序，違反了稅收公平原則，同時(shí)還造成中國(guó)投資環(huán)境不良的假象，影響了我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)的聲譽(yù)。因此，必須加大反避稅工作力度，加強(qiáng)反避稅立法，強(qiáng)化國(guó)際稅收征管，逐步建立嚴(yán)密的監(jiān)控體系，確保我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序得到維護(hù)和穩(wěn)定。

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超市利用商務(wù)軟件偷稅的手段及對(duì)策

2007/01/11

2005年，針對(duì)全市超市行業(yè)發(fā)展迅猛但稅收增長(zhǎng)緩慢的情況，我們組織了一次超市行業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)了一些漏洞和問(wèn)題，如超市的商務(wù)軟件不按規(guī)定報(bào)備、島柜（超市內(nèi)由柜臺(tái)單獨(dú)收款、獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)的柜臺(tái)、柜組）銷(xiāo)售收入不申報(bào)納稅等問(wèn)題，其中最主要、最普遍的就是利用商務(wù)軟件隱瞞銷(xiāo)售收入偷稅。對(duì)此，必須引起我們的高度重視，采取切實(shí)可行的手段和措施強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

一、超市稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的基本情況

目前全市共有超市25家，均屬個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、增值稅小規(guī)模納稅人（小型超市），其中購(gòu)買(mǎi)商務(wù)軟件，使用電腦記帳、核算有24家，這24家超市財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中，隱秘性較強(qiáng)，并且可以隨時(shí)修改、刪除；超市還具有經(jīng)營(yíng)品種繁多、商品存放地點(diǎn)不一的問(wèn)題，無(wú)法對(duì)其庫(kù)存商品進(jìn)行盤(pán)存比對(duì)。而當(dāng)前的超市稅收管理模式，就是采取采集記錄超市商務(wù)軟件的銷(xiāo)售額，按照稅率按規(guī)定納稅期結(jié)算稅款，采集記錄數(shù)據(jù)完全靠超市配合來(lái)進(jìn)行，因采集記錄數(shù)據(jù)直接成為繳納稅款重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又并沒(méi)有任何超市專(zhuān)業(yè)商業(yè)軟件的管理權(quán)限，無(wú)法取得真實(shí)數(shù)據(jù)，不能保證超市銷(xiāo)售額其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，加大了稅收征管的難度，對(duì)日常稅收管理、稽查提出了新的挑戰(zhàn)。

2005年上半年，為了深入推進(jìn)管理規(guī)范年活動(dòng)，我們組織了一次以數(shù)據(jù)真實(shí)性為檢查重點(diǎn)的超市稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。檢查開(kāi)始時(shí)，采用的是查帳簿、審憑證、帳簿與電腦軟件及存盤(pán)數(shù)據(jù)相核對(duì)的常規(guī)檢查方式，頭幾天檢查的幾個(gè)超市都反應(yīng)“正常”，只有一戶(hù)是計(jì)算失誤等原因少繳幾百元的稅款，檢查工作無(wú)法深入開(kāi)展。這種情況引起了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，當(dāng)即召開(kāi)“諸葛亮?xí)睂?zhuān)題研究，終于在超市使用的有獎(jiǎng)發(fā)票上發(fā)現(xiàn)了線(xiàn)索，讓檢查工作取得突破性進(jìn)展。

從2004年4月份起，我們?cè)谌腥嫱菩杏歇?jiǎng)發(fā)票。按照規(guī)定，超市的每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都應(yīng)該開(kāi)卷筒式有獎(jiǎng)發(fā)票，因此，超市的某一時(shí)段內(nèi)的銷(xiāo)售筆數(shù)，在扣除作廢等損耗，以及少數(shù)消費(fèi)者為了增加中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)而故意將一次購(gòu)買(mǎi)的商品分幾次開(kāi)票的份數(shù)后，應(yīng)該與有獎(jiǎng)發(fā)票使用量大體一致；另外，在推行有獎(jiǎng)發(fā)票時(shí)，我們深入調(diào)研，測(cè)算出超市平均每筆銷(xiāo)售在15元-16元之間，并且這個(gè)平均數(shù)與超市達(dá)成了共識(shí)，得到了他們的承認(rèn)。1

因此，通過(guò)超市使用的有獎(jiǎng)發(fā)票的份數(shù)，可以比較準(zhǔn)確地推算出超市某一時(shí)段內(nèi)的銷(xiāo)售筆數(shù)與銷(xiāo)售額，如果某個(gè)超市某個(gè)時(shí)段的帳面所反映的銷(xiāo)售筆數(shù)、銷(xiāo)售額與其有獎(jiǎng)發(fā)票推算出的數(shù)據(jù)，或是測(cè)算的單筆銷(xiāo)售與平均數(shù)差距較大的話(huà)，那它就有作假帳隱瞞銷(xiāo)售偷逃稅的嫌疑。

我們就挑選超市“解剖麻雀”。如DX平價(jià)(新建街)超市情況：2004年4月2日至2005年5月19日共領(lǐng)用發(fā)票3160卷，計(jì)316000份，庫(kù)存70卷，實(shí)用發(fā)票3090卷，計(jì)309000份，微機(jī)記錄其間共有169749筆交易，經(jīng)營(yíng)額2542740.97元,平均每筆14.979元，按操作人員自報(bào)發(fā)票損耗和其他（如打印時(shí)出現(xiàn)連票）情況減去5%，實(shí)用發(fā)票293550份，測(cè)算出的交易筆數(shù)與超市申報(bào)的差額為293550-169749=123801份（筆）。我們采取了兩種測(cè)算方法：一是按超市單筆銷(xiāo)售額經(jīng)驗(yàn)值推算法，按平均每筆銷(xiāo)售15元計(jì)算，測(cè)算出的銷(xiāo)售額與超市申報(bào)（其軟件記載）的差額為123801*15=1857015元,稅額為74280.6元。二是按同比分析測(cè)算法，DX超市將軍路店開(kāi)業(yè)時(shí)間較短，管理分局監(jiān)控比較嚴(yán)密，數(shù)據(jù)比較真實(shí)、正常，按將軍路店每筆銷(xiāo)售為20.59元測(cè)算經(jīng)營(yíng)額293550*20.59=6044195元，少報(bào)銷(xiāo)售6044195-2542740=3501455元,應(yīng)補(bǔ)稅140058.2元，測(cè)算的結(jié)果說(shuō)明該超市有隱瞞銷(xiāo)售收入偷稅的嫌疑。（DX平價(jià)(將軍路)超市情況：共領(lǐng)用發(fā)票1280卷，計(jì)128000份，庫(kù)存554卷，實(shí)用發(fā)票726卷，計(jì)72600份，微機(jī)記錄2005年3月1日至2005年5月19日其間共有26799筆交易，經(jīng)營(yíng)額318240.57元,平均每筆11.875元，按操作人員自報(bào)發(fā)票損耗和其他連票情況減去5%，實(shí)用發(fā)票68970份，折算交易額差額為，68970*11.875=819018元,稅額為16380.38元，實(shí)交稅額50797元減定額約40000元,實(shí)交10797元，該戶(hù)自報(bào)2004年7月到2005年4月超市銷(xiāo)售1419993.96元,折算單筆銷(xiāo)售為20.59元。）

上數(shù)據(jù)認(rèn)定分析，我們初步認(rèn)為，除SG超市情況比較正常以外，其他超市都不同程度地存在偷稅嫌疑，后來(lái)的檢查證明，這個(gè)判斷正確的，與檢查的結(jié)果基本吻合。

既然帳簿、電腦查不出問(wèn)題，又不可能對(duì)超市存貨進(jìn)行盤(pán)存，那么它偷稅的疑點(diǎn)，以及檢查工作的突破點(diǎn)，就在超市使用的商務(wù)軟件上，應(yīng)該從超市的商務(wù)軟件入手查明真相，取得證據(jù)，證實(shí)推斷。

按照這個(gè)思路，我們就抽調(diào)計(jì)算機(jī)技術(shù)骨干，攜帶筆記本電腦、數(shù)碼相機(jī)、攝影機(jī)、移動(dòng)硬盤(pán)、打印機(jī)等設(shè)備，配合稽查員開(kāi)展檢查，對(duì)一個(gè)領(lǐng)購(gòu)使用的有獎(jiǎng)發(fā)票份數(shù)與其賬面反映相同時(shí)段的銷(xiāo)售筆數(shù)有很大出入的超市進(jìn)行了“突然襲擊”，檢查人員當(dāng)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，該超市的商務(wù)軟件具有隱藏功能，能自動(dòng)將每筆銷(xiāo)售收入打折，檢查人員現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)恢復(fù)、備份數(shù)據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)打印，由超市老板現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)、簽名蓋章，并攝影、攝像，確保證據(jù)的真實(shí)性、合法性和取證的規(guī)范性，做到合法合理，讓納稅人心服口服，將超市隱藏的收入“揪”了出來(lái)，依法進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。查證落實(shí)第一個(gè)超市案件之后，發(fā)現(xiàn)其他超市偷稅的偷稅伎倆如出一轍，檢查工作勢(shì)如破竹，共補(bǔ)稅罰款30多萬(wàn)元。

二、超市利用商務(wù)軟件偷稅的主要手段

檢查發(fā)現(xiàn)，一些超市使用的商務(wù)軟件具有所謂的避稅功能，盡管體現(xiàn)方式不一，但都能隱瞞銷(xiāo)售金額偷稅，主要手段有以下幾種：

——設(shè)置折扣率。有的商務(wù)軟件可由超市隨意設(shè)定一個(gè)折扣率，對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)自動(dòng)打折，以打折后的銷(xiāo)售額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。如DX、JTN等超市，就使用最高管理權(quán)限進(jìn)入商務(wù)管理軟件的系統(tǒng)設(shè)臵中，按住指定的按鍵同時(shí)快速雙擊指定區(qū)域就會(huì)出現(xiàn)隱藏的設(shè)臵功能，此功能在輸入最高權(quán)限密碼后，可以直接調(diào)整超市公開(kāi)數(shù)據(jù)為真實(shí)數(shù)據(jù)的一定比例，例如假設(shè)真實(shí)銷(xiāo)售額6月份為50萬(wàn)元，調(diào)整為50%后軟件公開(kāi)數(shù)字就為6月份為25萬(wàn)元，被隱藏的另外25萬(wàn)元應(yīng)納稅銷(xiāo)售額就這樣很簡(jiǎn)單的通過(guò)幾秒的操作被抹去了。

——加載輔助軟件。有的超市商務(wù)軟件加載輔助軟件后，自動(dòng)按固定比例將銷(xiāo)售打折，然后生成兩套不同的帳，一套真的用于自己核算，一套假的用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、應(yīng)付檢查。如LEM超市，其做法是：在軟件啟動(dòng)運(yùn)行時(shí)同時(shí)運(yùn)行第三方特殊程序，此程序的作用就是自動(dòng)生成2套帳，公開(kāi)的那個(gè)就是隱瞞了真實(shí)銷(xiāo)售收入的假帳，而超市自己就用真帳來(lái)管理。

——隱瞞銷(xiāo)售收入。有的超市商務(wù)軟件將部分收銀員的收銀記錄隱藏，只有用系統(tǒng)管理員的最高權(quán)限才能查詢(xún)，普通管理員權(quán)限無(wú)法查詢(xún)。如YM超市的商務(wù)軟件，其查詢(xún)功能藏有“玄機(jī)”，查詢(xún)一定時(shí)段的銷(xiāo)售額，軟件上默認(rèn)的格式為例如2005/6/1/—2005/6/30/，不過(guò)使用默認(rèn)的查詢(xún)方式查到的只是專(zhuān)門(mén)給稅務(wù)機(jī)關(guān)看的假銷(xiāo)售收入，但只要

這樣輸入200561—2005630顯示的查詢(xún)結(jié)果就是真實(shí)的銷(xiāo)售收入，斜杠的方向不同，結(jié)果也就大不相同，應(yīng)繳稅款也就大不一樣了。

——?jiǎng)h除軟件數(shù)據(jù)。有的超市“一不做、二不休”，干脆把軟件數(shù)據(jù)刪除，令稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)覺(jué)和取證。如JTN超市，在每月8號(hào)前結(jié)完上月的帳后，就立即刪除數(shù)據(jù)，商務(wù)軟件留存的，只有本月的數(shù)據(jù)。還有的超市內(nèi)設(shè)立單獨(dú)島柜，出讓或租賃部分場(chǎng)地給其他經(jīng)營(yíng)者自主經(jīng)營(yíng)，這部分經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有通過(guò)超市的商業(yè)管理軟件記錄，資金“體外循環(huán)”。

檢查還發(fā)現(xiàn)，超市行業(yè)商務(wù)軟件管理還存在一些問(wèn)題。一是種類(lèi)繁多。目前全市24家采用電腦記帳的超市，分別購(gòu)買(mǎi)使用11種商務(wù)軟件，有正規(guī)大公司生產(chǎn)的名牌軟件，也有小公司開(kāi)發(fā)的“雜牌”軟件，五花八門(mén)。二是報(bào)備不力。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但是執(zhí)行得不理想，只有2戶(hù)超市在購(gòu)買(mǎi)、使用商務(wù)軟件前主動(dòng)向報(bào)備，以致在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道超市使用何種軟件，更談不上熟悉軟件模塊，進(jìn)行操作和監(jiān)控，容易造成管理混亂，為企業(yè)設(shè)臵多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化管理的措施和建議

實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，是堵塞超市偷稅漏洞、強(qiáng)化管理的根本之策，具體要從以下幾個(gè)方面著重加強(qiáng)：

一是轉(zhuǎn)變觀念，積極應(yīng)對(duì)。納稅人采用商務(wù)軟件記賬、核算，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，電子憑證容易修改甚至刪除，且不留痕跡，日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查中無(wú)法追蹤；納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新理念、提高素質(zhì)、強(qiáng)化管理迫在眉睫。首先，稅務(wù)人員要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、應(yīng)用新技術(shù)，以新理念、高素質(zhì)來(lái)迎接和適應(yīng)信息時(shí)代稅收管理工作的新形勢(shì)、新問(wèn)題，特別是稅收管理員和稽查員要強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，做到既會(huì)查帳簿、審憑證，也會(huì)操作電腦、使用軟件查帳、辦案。其次，是要深入推進(jìn)稅收管理和稅務(wù)稽查的信息化，這次超市專(zhuān)項(xiàng)檢查，我們首次派出計(jì)算機(jī)骨干，攜帶高科技裝備與稽查人員并肩作戰(zhàn)，有力的打擊了偷稅行為。

二是管好軟件，把握關(guān)鍵。商務(wù)軟件是超市偷稅的主要手段，加強(qiáng)商務(wù)軟件管理就是堵塞收入漏洞的“龍頭”。一是要加強(qiáng)報(bào)備管理。納稅人在使用或更新會(huì)計(jì)核算軟件前，需按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送軟件及其使用的口令、科目設(shè)臵、帳套名稱(chēng)、文件存放地點(diǎn)和路徑、期初余額和操作人員權(quán)限、內(nèi)部制約控制制度等，從而有利于對(duì)使用會(huì)計(jì)核算軟件的納稅人進(jìn)行稅收檢查。二是要統(tǒng)一商務(wù)軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)作，爭(zhēng)取對(duì)某一行業(yè)或某一地區(qū)的納稅人使用的商務(wù)軟件進(jìn)行統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，監(jiān)控稅源。三是建議修改現(xiàn)行稅法，對(duì)商務(wù)軟件的稅務(wù)管理做出明確規(guī)定。第一，建議相關(guān)主管部門(mén)責(zé)令軟件生產(chǎn)商取消軟件的隱藏和打折功能，或是稅務(wù)機(jī)關(guān)上收超市商務(wù)軟件的最高管理權(quán)限，防止作弊。第二，商業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件及各行業(yè)或企業(yè)自行開(kāi)發(fā)自用的會(huì)計(jì)核算軟件在軟件評(píng)審后，由軟件開(kāi)發(fā)商或開(kāi)發(fā)單位將各個(gè)版本的軟件向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。

三是強(qiáng)化手段，加強(qiáng)監(jiān)控。首先要強(qiáng)化發(fā)票管理。實(shí)踐證明，有獎(jiǎng)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的有效方法，這次檢查，就是從有獎(jiǎng)發(fā)票的用量、單筆銷(xiāo)售額推算入手，才逐步地判斷和證實(shí)了超市的偷稅行為，掌握超市銷(xiāo)售筆數(shù)和銷(xiāo)售數(shù)額。其次是加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理。強(qiáng)化超市計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備管理，特別是對(duì)計(jì)算機(jī)后臺(tái)數(shù)據(jù)制定具體的規(guī)范，實(shí)行備案制、備份制、報(bào)查制、抽查制，切實(shí)解決超市收商務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)可以修改或刪除的弊端；同時(shí)，要抓緊全面推行稅控收款機(jī)，從源頭上斬?cái)嗤刀惖摹昂谑帧?。三是?qiáng)化巡查和評(píng)估。加強(qiáng)日常巡查，按月對(duì)所有超市進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)相近的超市所有財(cái)務(wù)指標(biāo)、涉稅指標(biāo)逐一相互比對(duì)，對(duì)存在的疑點(diǎn)積極開(kāi)展評(píng)估問(wèn)詢(xún)、約談，涉嫌偷逃稅的，及時(shí)移送稽查局立案查處。另外，對(duì)超市柜臺(tái)收款的島柜，可以實(shí)行“以進(jìn)核銷(xiāo)、以票控銷(xiāo)”等方式強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。從實(shí)踐來(lái)看，這些措施是行之有效的，下半年以來(lái)，全市超市稅收大幅度增長(zhǎng)，1-11月入庫(kù)超市稅收80萬(wàn)元，同比增加38萬(wàn)元，增長(zhǎng)88%。

第五篇：財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

畢 業(yè) 論 文

論文題目： 財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學(xué) 號(hào)： *** 學(xué)習(xí)中心： 北京同方學(xué)習(xí)中心 專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業(yè)論文承諾書(shū)

提示：根據(jù)北京語(yǔ)言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院論文寫(xiě)作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請(qǐng)人代寫(xiě)等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者，可申請(qǐng)重寫(xiě)一次，并按重修繳納費(fèi)用。

本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語(yǔ)言大學(xué)的畢業(yè)論文寫(xiě)作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒(méi)有侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時(shí)取消學(xué)士學(xué)位申請(qǐng)資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財(cái)務(wù)造假是個(gè)古老的話(huà)題，也是個(gè)人們非常熟悉、在當(dāng)今非常流行的話(huà)題。近一段時(shí)間以來(lái)，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假丑聞?lì)l頻發(fā)生，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的損失。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)等可以說(shuō)都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假?gòu)V泛存在，手段多種多樣，給國(guó)家和廣大投資者帶來(lái)的危害、損失不可估量。本文是在分析財(cái)務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)造假的主要手段進(jìn)行總結(jié)和提煉，針對(duì)這些造假的手段，筆者嘗試提出財(cái)務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造價(jià) 會(huì)計(jì)造價(jià) 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財(cái)務(wù)造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財(cái)務(wù)造假概念..............................................................................................1 1.2財(cái)務(wù)造假的特征分析..................................................................................1 3.財(cái)務(wù)造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構(gòu)交易，操縱利潤(rùn)..................................................................................2 2.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)......................................................................3 2.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用..........................................................4 4.財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，凈化社會(huì)環(huán)境..................................................................5 3.2完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度..........................................................7 5.結(jié)論....................................................................................................................7 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

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財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來(lái)，使投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。造假不會(huì)改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、穩(wěn)定的運(yùn)行。剖析導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假對(duì)策，確立正常有序的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。究其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動(dòng)是根本原因，財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財(cái)務(wù)造假的外因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及證券市場(chǎng)機(jī)制不完善，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督難以做到公正性,國(guó)家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對(duì)策,治理財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)造假概念及行為特征

2.1財(cái)務(wù)造假概念

財(cái)務(wù)造假，是指在有關(guān)會(huì)計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會(huì)計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對(duì)其有利的會(huì)計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，它將致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動(dòng)機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)造假行為，從根本上來(lái)說(shuō)，就要求各類(lèi)經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說(shuō):會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登

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記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國(guó)，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實(shí)性原則，必須遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。

2.2財(cái)務(wù)造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。[2]但由于其“戰(zhàn)線(xiàn)”過(guò)長(zhǎng)，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。

2.2.2以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體

財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁(惡意)變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

2.2.3造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況

財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來(lái)的虛假信息反面會(huì)干擾、破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

2.2.4連續(xù)的行為

財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來(lái)提高利潤(rùn)。

3、財(cái)務(wù)造假的手段剖析

隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛

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構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。

3.1虛構(gòu)交易，操縱利潤(rùn)

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠(yuǎn)、給投資者造成損失最慘重的財(cái)務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。偽造的交易是一場(chǎng)完全的騙局，是對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。

虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對(duì)象開(kāi)始，虛構(gòu)原材料購(gòu)入發(fā)票、偽造材料購(gòu)入合同、材料運(yùn)輸入庫(kù)單據(jù)、材料出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對(duì)賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷(xiāo)報(bào)關(guān)單、國(guó)際信用證、國(guó)外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會(huì)計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員，有時(shí)也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個(gè)虛構(gòu)交易和利潤(rùn)的典型案例。

3.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

3.2.1提前確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)信息加工的整個(gè)過(guò)程分為四個(gè)步驟:確認(rèn)—計(jì)量—記錄—報(bào)告，在這個(gè)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，然后才逐步進(jìn)行到最后的信息報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，才能談到會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性。雖然資產(chǎn)負(fù)債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)損益表的認(rèn)知程度似乎更高。而在損益表的第一頁(yè)，列出的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告的不真實(shí)。收入的確認(rèn)本質(zhì)上就是指收入在什么時(shí)候入賬，并在損益表上如何反映。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)各種類(lèi)別交易事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)定了很?chē)?yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大?；诠烙?jì)和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來(lái)作為利潤(rùn)規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)

3.2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤(rùn)

在我國(guó)，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸款的申請(qǐng)、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率達(dá)到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不利而又

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想進(jìn)一步融資或者解除特別處理時(shí)，就會(huì)為了實(shí)現(xiàn)這些硬性指標(biāo)而操縱利潤(rùn)，方法之一就是依賴(lài)一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤(rùn)操縱方法。可以操縱的一次性所指包括巨額投資收益、銷(xiāo)售實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)等。這些一次性所得不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)后該部分利潤(rùn)和收入會(huì)隨即消失，不但盈利能力不真實(shí)，也降低了不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

3.2.3將費(fèi)用資本化來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)費(fèi)

如果把不符合資本化條件的費(fèi)用資本化，會(huì)由于資本化費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷(xiāo)而夸大當(dāng)期利潤(rùn)。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)馁Y本化的費(fèi)用有利息費(fèi)用、廣告費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和其他日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，其資本化的借口往往是一些會(huì)計(jì)原則，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。

3.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)制度同任何制度一樣都具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的估計(jì)和專(zhuān)業(yè)判斷以及會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法中，只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會(huì)計(jì)信息失真。

3.3.1會(huì)計(jì)估計(jì)方法的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不可能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴(lài)以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行更正。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)是依靠估計(jì)和判斷，使用會(huì)計(jì)估計(jì)規(guī)劃利潤(rùn)的概率很大，比如利用會(huì)計(jì)估計(jì)的巨額準(zhǔn)備計(jì)提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強(qiáng)有力的武器。

3.3.2會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

利用會(huì)計(jì)原則規(guī)劃利潤(rùn)都是在實(shí)務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況，卻以會(huì)計(jì)原則為盾牌達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。無(wú)論會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定多么詳細(xì)，都不可能包羅實(shí)務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會(huì)計(jì)行為、制作失真會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機(jī)。只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來(lái)制作失真會(huì)計(jì)信息。

利用會(huì)計(jì)原則操縱利潤(rùn)的可能情形有:(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。明明一項(xiàng)交易

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不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實(shí)質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項(xiàng)的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實(shí)質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實(shí)質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個(gè)是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個(gè)是推遲確認(rèn)了交易結(jié)果，兩者都沒(méi)有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費(fèi)用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原則要求實(shí)現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間核算與記錄。比如廣告費(fèi)，一般要求在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費(fèi)用可以使連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益而進(jìn)行資本化，在以后的多個(gè)期間分?jǐn)?。?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時(shí)確認(rèn)收入。多元化是很多公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍十分廣泛，自己或子公司經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)，其利潤(rùn)就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤(rùn)時(shí)就使用最激進(jìn)的會(huì)計(jì)手法，提前確認(rèn)收入:否則就使用最穩(wěn)健的會(huì)計(jì)手法，盡可能遲的確認(rèn)收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負(fù)債和費(fèi)用，計(jì)提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實(shí)上，很多企業(yè)并沒(méi)有按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，需要利潤(rùn)時(shí)，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時(shí)，一次性提取大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過(guò)多的費(fèi)用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)備。

4、財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議

防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

4.1提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，凈化社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線(xiàn)，凈化社會(huì)環(huán)境。

4.1.1打造信用政府

各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢(qián)，實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠(chéng)信，就要切實(shí)為納稅人謀取利益，通過(guò)制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信，嚴(yán)厲打擊各類(lèi)造假等不誠(chéng)信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民

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謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠(chéng)信建設(shè)才有根基，才能得到法律的支持，才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。

4.1.2加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育

誠(chéng)信不僅僅是道德要求，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性，形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍，使“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”，“君子愛(ài)財(cái)、取之有道”，“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠(chéng)信深入人心，才能使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí)，從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象

4.2.完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。

4.2.1改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開(kāi)更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)制度，即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。

4.2.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然，我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際

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情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會(huì)選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無(wú)疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開(kāi)的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才，非?！白咔巍薄Ｔ谶@樣一個(gè)失信成本過(guò)低的環(huán)境下，“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無(wú)利可圖。

4.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中仍存在以下突出的、普遍的問(wèn)題:(1)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出。（2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮其應(yīng)有功效。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督不力，獎(jiǎng)懲不明。(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力財(cái)務(wù)控制存在漏洞。(5)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度滯后。因此，要治理會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)勢(shì)在必行。

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)與付款控制、貨幣資金控制、銷(xiāo)售與收

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款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

5、結(jié)束語(yǔ)

上市公司財(cái)務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財(cái)務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴(lài)的。造假手段是財(cái)務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對(duì)造假手段的總結(jié)提煉具有特別重要的實(shí)戰(zhàn)意義，“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)等數(shù)字，既能夠直接的提高業(yè)績(jī)，粉飾報(bào)表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標(biāo)，信息披露的程度也會(huì)影響投資者的決策。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的有力措施。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

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