第一篇：16.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南

附件

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南

第一章總則

第一條 為規(guī)范以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估行為，保護(hù)資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人合法權(quán)益和公共利益，根據(jù)?資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則?制定本指南。

第二條 本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員遵守法律、行政法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算、披露的有關(guān)要求，根據(jù)委托對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的所涉及的各類資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值或者特定價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算，并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。

第三條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。

第四條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以參照本指南執(zhí)行以下與以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，主要包括：

（一）開展與價(jià)值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值相關(guān)的參數(shù)、特征等，主要包括：

1.估算或者測(cè)算資產(chǎn)的更新或者復(fù)原重置成本； 2.協(xié)助企業(yè)判斷、確定資產(chǎn)使用年限、尚可使用年限、實(shí)物狀態(tài)、質(zhì)量等參數(shù)、特征，以及驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)存在性；

3.協(xié)助企業(yè)確定、判斷資產(chǎn)獲利能力和預(yù)測(cè)資產(chǎn)的未來(lái)收益；

4.執(zhí)行與負(fù)債價(jià)值有關(guān)的議定程序。

（二）協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出正確的評(píng)價(jià)。

第二章 基本遵循

第五條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，獨(dú)立進(jìn)行分析和估算并形成專業(yè)意見(jiàn)。

第六條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念、原則及其與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系與區(qū)別，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，審慎考慮是否有能力受理相關(guān)評(píng)估業(yè)務(wù)。

執(zhí)行某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)缺乏特定的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取彌補(bǔ)措施，包括利用專家工作及相關(guān)報(bào)告等。

第七條 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的修改，導(dǎo)致在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法完全遵守本指南的要求，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明。第八條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)并充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的具體要求。

第九條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)提醒委托人根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求確定評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估基準(zhǔn)日可以是資產(chǎn)負(fù)債表日、購(gòu)買日、減值測(cè)試日、首次執(zhí)行日等。

第十條資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)要求委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人提供涉及評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍的必要資料。委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人依法提供并保證其真實(shí)性、完整性、合法性。

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法對(duì)執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中使用的資料進(jìn)行核查驗(yàn)證。

第十一條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況合理確定評(píng)估假設(shè)。

第三章評(píng)估對(duì)象

第十二條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行充分協(xié)商，明確評(píng)估對(duì)象，并充分考慮評(píng)估對(duì)象的法律、物理與經(jīng)濟(jì)等具體特征對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)的影響。

第十三條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象，從委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人處取得的評(píng)估對(duì)象的具體組成等詳細(xì)資料，關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中的作用；并提請(qǐng)企業(yè)管理層按其經(jīng)營(yíng)意圖以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、相關(guān)核算要求對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行妥當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

第十四條 在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偸马?xiàng)涉及的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，該評(píng)估對(duì)象與被購(gòu)買方企業(yè)價(jià)值評(píng)估所對(duì)應(yīng)的對(duì)象不同。

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注各類可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的識(shí)別及計(jì)量。

第十五條 在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的包括商譽(yù)在內(nèi)的各類資產(chǎn)減值測(cè)試涉及的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象可能是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可能是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。其中，固定資產(chǎn)減值測(cè)試的評(píng)估對(duì)象一般以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)；商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估對(duì)象主要以資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的形式出現(xiàn)。

第十六條 在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有租約期限及租金內(nèi)涵等對(duì)公允價(jià)值評(píng)估的影響，包括租期、租金收取方式、約定租金相對(duì)于市場(chǎng)租金的差異、租金內(nèi)涵、特殊使用目的、分割或者合并使用的差異等，剔除不屬于評(píng)估對(duì)象收益以及非正常因素的影響。第十七條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中是否以單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組為計(jì)量單位、資產(chǎn)核算分類、混合金融工具是否分拆等重要影響事項(xiàng)。

第四章價(jià)值類型

第十八條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者相關(guān)會(huì)計(jì)核算與披露的具體要求、評(píng)估對(duì)象等相關(guān)條件明確價(jià)值類型。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性可以理解為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類型。

第十九條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員協(xié)助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評(píng)估對(duì)象在減值測(cè)試日的可回收價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額之間的聯(lián)系及區(qū)別。

（一）可回收價(jià)值等于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額孰高者。在已確信資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額其中任何一項(xiàng)數(shù)值已經(jīng)超過(guò)所對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值，并通過(guò)減值測(cè)試的前提下，可以不必計(jì)算另一項(xiàng)數(shù)值。

（二）計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)應(yīng)基于特定實(shí)體現(xiàn)有管理模式下可能實(shí)現(xiàn)的收益。預(yù)測(cè)一般只考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目在簡(jiǎn)單維護(hù)下的剩余經(jīng)濟(jì)年限，即不考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目的改良或重置；資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)項(xiàng)目于預(yù)測(cè)期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算。

（三）計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許直接以公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格，或者與評(píng)估對(duì)象相同或相似資產(chǎn)在其活躍市場(chǎng)上反映的價(jià)格，作為計(jì)算公允價(jià)值的依據(jù)。

當(dāng)不存在相關(guān)活躍市場(chǎng)或者缺乏相關(guān)市場(chǎng)信息時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以根據(jù)企業(yè)以市場(chǎng)參與者的身份，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的運(yùn)營(yíng)作出合理性決策，并適當(dāng)?shù)乜紤]相關(guān)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)有效配置、改良或重置前提下提交的預(yù)測(cè)資料，參照企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本思路及方法，分析及計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的公允價(jià)值。

計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求合理估算相關(guān)處置費(fèi)用。

第二十條 凈重置成本是指現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的預(yù)計(jì)金額減去體現(xiàn)相關(guān)貶值因素的預(yù)計(jì)金額，貶值因素主要包括實(shí)體性貶值、功能性貶值以及經(jīng)濟(jì)性貶值。

第五章評(píng)估方法

第二十一條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來(lái)源等相關(guān)條件，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于評(píng)估對(duì)象和計(jì)量方法的有關(guān)規(guī)定，選擇評(píng)估方法。

第二十二條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)注所采用的評(píng)估數(shù)據(jù)，并知曉公允價(jià)值獲取層級(jí)受評(píng)估方法選擇及評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源的影響。

第二十三條 選擇評(píng)估方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與前期采用的評(píng)估方法保持一致。

如果前期采用評(píng)估方法所依據(jù)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)因發(fā)生重大變化而不再適用，或者通過(guò)采用與前期不同的評(píng)估方法使得評(píng)估結(jié)論更具代表性、更能反映評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值或者特定價(jià)值，可以變更評(píng)估方法。

第二十四條 采用市場(chǎng)法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)市場(chǎng)的活躍程度，從相關(guān)市場(chǎng)獲得足夠的交易案例或者其他比較對(duì)象，盡可能選擇最接近、比較因素調(diào)整較少的交易案例或者其他比較對(duì)象作為參照物。

第二十五條 采用市場(chǎng)法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)對(duì)參照物的比較因素進(jìn)行比較并做出恰當(dāng)調(diào)整，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注作為參照物的交易案例的交易背景、交易地點(diǎn)、交易市場(chǎng)、交易時(shí)間、交易條件、付款方式等因素。

第二十六條 采用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，可以根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)及應(yīng)用條件，采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、增量收益折現(xiàn)法、節(jié)省許可費(fèi)折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法等具體評(píng)估方法。

第二十七條 采用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)收益法應(yīng)用的有關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)考慮收益法的適用性，合理選擇收益口徑。

第二十八條 采用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)從委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人獲取評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況及相關(guān)收益預(yù)測(cè)資料，按照會(huì)計(jì)與評(píng)估相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，與委托人及其他相關(guān)當(dāng)事人討論未來(lái)各種可能性，結(jié)合被評(píng)估單位的人力資源、技術(shù)水平、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、歷史業(yè)績(jī)、發(fā)展趨勢(shì)，考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素、所在行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景，分析未來(lái)收益預(yù)測(cè)資料與評(píng)估目的及評(píng)估假設(shè)的適用性。

第二十九條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，確信折現(xiàn)率與預(yù)期收益口徑保持一致。

第三十條 采用成本法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮評(píng)估對(duì)象的實(shí)體性貶值、功能性貶值及經(jīng)濟(jì)性貶值。

第三十一條 對(duì)于不存在相同或者相似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，或者不能可靠地以收益法進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)，可以采用成本法進(jìn)行評(píng)估。但資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)獲取企業(yè)的承諾，并在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中披露，其評(píng)估結(jié)論僅在相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值可以通過(guò)資產(chǎn)未來(lái)運(yùn)營(yíng)得以全額回收的前提下成立。

第三十二條 對(duì)同一評(píng)估對(duì)象采用多種評(píng)估方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)形成的各種測(cè)算結(jié)果進(jìn)行分析，在綜合考慮不同評(píng)估方法測(cè)算結(jié)果的合理性及所使用數(shù)據(jù)質(zhì)量及數(shù)量的基礎(chǔ)上，形成評(píng)估結(jié)論。

第三十三條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)知曉相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同所記載的與資產(chǎn)或者負(fù)債價(jià)值相關(guān)的金額不一定等同于該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債于某一時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

第三十四條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)知曉相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值估算的影響，并在相關(guān)評(píng)估過(guò)程中予以恰當(dāng)?shù)目紤]和處理。

第六章披露要求

第三十五條 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含必要信息，使資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人能夠正確理解評(píng)估結(jié)論，其中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容：

（一）評(píng)估對(duì)象的具體描述；

（二）價(jià)值類型的定義及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求的對(duì)應(yīng)關(guān)系；

（三）評(píng)估方法的選擇過(guò)程和依據(jù)；

（四）評(píng)估方法的具體運(yùn)用，結(jié)合相關(guān)計(jì)算過(guò)程、評(píng)估參數(shù)等加以說(shuō)明；

（五）關(guān)鍵性假設(shè)及前提；

（六）關(guān)鍵性評(píng)估參數(shù)的測(cè)算、邏輯推理、形成過(guò)程和相關(guān)評(píng)估數(shù)據(jù)的獲取來(lái)源；

（七）對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)等評(píng)估中使用的資料所做的重大或者實(shí)質(zhì)性調(diào)整。

第三十六條 執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估結(jié)論所受到的限制，并提醒委托人關(guān)注其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。

第三十七條 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露本次與前次評(píng)估相同或者類似資產(chǎn)或者負(fù)債時(shí)采用的評(píng)估方法是否一致；當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)描述相應(yīng)的變動(dòng)并說(shuō)明變動(dòng)的原因。

第七章附則

第三十八條本指南自2017年10月1日起施行。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)于2007年11月9日發(fā)布的?關(guān)于印發(fā)〖以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）〗的通知?（中評(píng)協(xié)〔2007〕169號(hào)）同時(shí)廢止。

第二篇：以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估

【導(dǎo)語(yǔ)】 資產(chǎn)評(píng)估，是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)委托對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行評(píng)定、估算，并出具評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。下面關(guān)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，祝您生活愉快!

上個(gè)世紀(jì)八九十年代發(fā)生在美國(guó)的儲(chǔ)貸危機(jī)被認(rèn)為是儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu)使用歷史成本計(jì)量法的財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋了問(wèn)題貸款，沒(méi)能真實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，影響了投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，從而導(dǎo)致了多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)。20xx年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)公告：公允價(jià)值計(jì)量》(SFAS)，公允價(jià)值概念開始在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大規(guī)模地應(yīng)用和推廣。

20xx年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)修訂后新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，20xx年10月30日發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面都引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，它對(duì)于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性具有重要的意義。

新準(zhǔn)則中有17個(gè)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量，包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、非貨幣性交易、租賃和套期保值等(見(jiàn)下表)。

公允價(jià)值的變動(dòng)及計(jì)量的可靠性對(duì)企業(yè)損益具有較大影響，根據(jù)財(cái)政部對(duì)我國(guó)2129家上市公司20xx年財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值使用情況的統(tǒng)計(jì)：(1)在2129家上市公司中，交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的有397家，占比為%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益合計(jì)為億元。因衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的有29家，其中，中國(guó)銀行(601988)衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失最大，損失額高達(dá)億元。(2)存在投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量833家，采用成本法計(jì)量的806家，采用公允價(jià)值計(jì)量的27家，投資性房地產(chǎn)公 允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為億元。(3)20xx年完成債務(wù)重組的252家上市公司多數(shù)都披露了債務(wù)重組對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響金額，只有少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過(guò)程中所采用的公允價(jià)值確定方式，26家上市公司的債務(wù)重組損益在凈利潤(rùn)中所占比重超過(guò)了100%。(4)2117家上市公司20xx年發(fā)生的資產(chǎn)減值損失合計(jì)億元，占到上市公司整體利潤(rùn)總額的%，較20xx年增加億元，增幅為%。從資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成來(lái)看，金融類上市公司的資產(chǎn)減值損失主要集中在商業(yè)銀行類上市公司的貸款減值損失，非金融類上市公司的資產(chǎn)減值損失中存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和壞賬損失。在發(fā)生資產(chǎn)減值的2117家上市公司中，僅有6家上市公司明確披露了非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的具體確定方法。

我國(guó)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”;美國(guó)第157號(hào)準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》中，公允價(jià)值是“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價(jià)格”?！顿Y產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值的定義是：“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下，評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額”。從定義上看，資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)價(jià)值和會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值差異不大，都是以公平市場(chǎng)作為判斷公允的標(biāo)準(zhǔn)。

但是從操作層面來(lái)看，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值在評(píng)估對(duì)象、價(jià)值內(nèi)涵、具體的價(jià)值定義、評(píng)估假設(shè)等方面都有很大區(qū)別。以資產(chǎn)減值為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于資產(chǎn)可收回價(jià)值(recoverable amount)，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對(duì)可能存在減值的資產(chǎn)確定其可收回價(jià)值并與資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較確定資產(chǎn)的減值損失。會(huì)計(jì)師在判斷資產(chǎn)的可回收價(jià)值時(shí)，通常會(huì)借助評(píng)估師提供的專業(yè)意見(jiàn)。

(一)價(jià)值概念

1.可收回價(jià)值：指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。

收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計(jì)數(shù)，應(yīng)等于預(yù)期處

2.使用價(jià)值(value in use)：指資產(chǎn)在未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程和使用期限結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

3.銷售凈價(jià)：資產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額。處置費(fèi)用指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用，不包括融資費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

(二)評(píng)估對(duì)象

與通常的資產(chǎn)評(píng)估不同，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象是以最基本的現(xiàn)金流產(chǎn)出單位為主體?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位(cash generating)，指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。

(三)對(duì)評(píng)估操作的具體要求

在操作層面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量與傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估相比，其規(guī)定更為具體。

1.預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)

(1)評(píng)估師對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是建立在合理、有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，該假設(shè)代表管理部門對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì);

(2)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)以管理部門通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)為基礎(chǔ);

(3)現(xiàn)金流的預(yù)計(jì)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)不包括預(yù)期從下述事項(xiàng)中產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出：1)企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組;2)改良性資本支出(超過(guò)資產(chǎn)的原有能力或水平)。如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)應(yīng)基于重組假設(shè)。

2.預(yù)測(cè)周期及預(yù)測(cè)要求

(1)最多應(yīng)涵蓋五年，除非有理由證明更長(zhǎng)的預(yù)測(cè)期是合理的;

(2)對(duì)預(yù)測(cè)期以后的現(xiàn)金流量應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率，除非有理由證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的。并且增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)、行業(yè)或國(guó)家的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，除非更高的增長(zhǎng)率有理由證明是合理的。

3.未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素

(1)未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出;

(2)未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)不包括所得稅收入或支出;

(3)在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而 置資產(chǎn)公平市場(chǎng)價(jià)值扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額。

4.折現(xiàn)率

折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率。如果評(píng)估師獲得的計(jì)算折現(xiàn)率基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是稅后的，應(yīng)對(duì)其加以調(diào)整以反映稅前利率。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.銷售凈價(jià)評(píng)估

(1)資產(chǎn)銷售凈價(jià)的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格;

(2)如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議(binding sale agreement)，應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額確定;

(3)如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議或活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)應(yīng)以企業(yè)在公平市場(chǎng)交易中，處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確定;

(4)除非被迫立即銷售資產(chǎn)，否則銷售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷售價(jià)格。

公允價(jià)值彌補(bǔ)了歷史成本在“相關(guān)性”方面的不足，但是目前國(guó)內(nèi)公允價(jià)值的推廣使用情況并不理想，主要原因是我國(guó)會(huì)計(jì)界很多人士對(duì)公允價(jià)值的使用持謹(jǐn)慎態(tài)度。其關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)會(huì)計(jì)師而言，一些公允價(jià)值計(jì)量方面的技術(shù)問(wèn)題缺乏解決辦法，在實(shí)務(wù)操作上，對(duì)一些復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量采取回避措施，因此導(dǎo)致了大家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。

在我國(guó)，大部分的非同一控制下企業(yè)合并均簡(jiǎn)單地將購(gòu)并日被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額做為商譽(yù)處理，而對(duì)企業(yè)屬于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，均以技術(shù)上無(wú)法確認(rèn)其公允價(jià)值為理由作為商譽(yù)處理。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不需要攤銷，對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試，而可辨識(shí)的無(wú)形資產(chǎn)則按其使用壽命進(jìn)行攤銷。不同的合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倢?duì)合并企業(yè)的損益將產(chǎn)生不同的影響，特別是對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)未在賬面完整反映的高技術(shù)企業(yè)影響很大。

簡(jiǎn)單資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以直接使用市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)于復(fù)雜資產(chǎn)，如無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生品等無(wú)法找到相同或相似的市場(chǎng)參照物，必須依賴估值技術(shù)。例如對(duì)銀行信貸資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，違約率(PD)、違約損失率(LGD)的估計(jì)必須借助復(fù)雜的估值模型。

會(huì)計(jì)界的另外一個(gè)擔(dān)心是估值技術(shù)所確定的公允價(jià)值的可靠性。實(shí)際上，使用估值技術(shù)、估值模型并不一定代表可靠性的降低，同樣，對(duì)于交易不活躍的市場(chǎng)、可比性差的市場(chǎng)、價(jià)格變動(dòng)劇烈的市場(chǎng)，即使找到相同或相似的參照物，其價(jià)值也未必公允。

估值模型的建模數(shù)據(jù)也是來(lái)源于市場(chǎng)，估值模型對(duì)于復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值確定更為科學(xué)、更為精確，同時(shí)也減少了專業(yè)判斷的使用，使得估值結(jié)果更為客觀。對(duì)于大家擔(dān)心的可靠性問(wèn)題，好的估值模型一般都會(huì)給出估值結(jié)果的置信區(qū)間，其評(píng)估結(jié)論也是經(jīng)得起市場(chǎng)檢驗(yàn)的。公允價(jià)值計(jì)量離不開估值技術(shù)和估值模型，模型估值可能會(huì)在整個(gè)公允價(jià)值計(jì)量中占相當(dāng)大的比例。

企業(yè)合并中的購(gòu)買價(jià)格分配(PPA)，特別是如何確定可辨識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值、如何確定商譽(yù)的公允價(jià)值是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的一大問(wèn)題。由會(huì)計(jì)師來(lái)計(jì)量可辨識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值已經(jīng)超出了他們的專業(yè)范疇，對(duì)于合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偂o(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)師應(yīng)該更多地利用評(píng)估師的專業(yè)服務(wù)。

在美國(guó)，會(huì)計(jì)界、評(píng)估界和審計(jì)界對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估已經(jīng)進(jìn)行長(zhǎng)期、廣泛的合作。20xx年，F(xiàn)ASB成立了專門研究評(píng)估問(wèn)題的機(jī)構(gòu)，以便更好地借助評(píng)估技術(shù)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題。20xx年，他們重點(diǎn)討論了企業(yè)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以及公允價(jià)值計(jì)量的溢價(jià)、折價(jià)等問(wèn)題。有關(guān)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?PPA)、商譽(yù)計(jì)量等問(wèn)題的討論，推動(dòng)了服務(wù)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估業(yè)務(wù)發(fā)展。美國(guó)公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)提出的認(rèn)可評(píng)估師為審計(jì)活動(dòng)中專家的規(guī)則提案(proposed rule)中針對(duì)第三號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，指出：“委員會(huì)相信依賴專家是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。專家在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演重要的角色。例如評(píng)估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環(huán)保咨詢師(environment consultants)在資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算假設(shè)、環(huán)境損失準(zhǔn)備等方面提供十分有價(jià)值的數(shù)據(jù)?！?/p>

20世紀(jì)90年代后期，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就如何利用估值技術(shù)確定公允價(jià)值進(jìn)行了大量的溝通與協(xié)調(diào)，從20xx年起先后頒布了國(guó)際評(píng)估應(yīng)用指南1(以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估)、評(píng)估指南8(以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中的成本法)以及《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指南》等技術(shù)文件。

近年來(lái)，在財(cái)政部有關(guān)司局的支持下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)在評(píng)估服務(wù)于會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了有效溝通，達(dá)成了許多共識(shí)。為了更好地服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)20xx年組織制訂并頒布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》。該指南針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估服務(wù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)在評(píng)估對(duì)象的確定、評(píng)估價(jià)值類型與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的銜接、評(píng)估方法的應(yīng)用等方面作出了創(chuàng)新性的規(guī)定。20xx年又頒布了《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)投資性房地產(chǎn)評(píng)估的概念、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估基本要求、適用的評(píng)估方法、信息披露等各個(gè)方面進(jìn)行了較為詳盡的指導(dǎo)和說(shuō)明，同時(shí)對(duì)評(píng)估方法中涉及到的各類參數(shù)取值都做了基本要求，是對(duì)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》的補(bǔ)充和細(xì)化。指南和指導(dǎo)意見(jiàn)的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范和提高資產(chǎn)評(píng)估師服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平將起到關(guān)鍵的作用。

在目前可用的計(jì)量屬性中，公允價(jià)值是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較好的計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量政策不會(huì)發(fā)生改變。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量后，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的推廣情況并不理想，會(huì)計(jì)界很多人士對(duì)公允價(jià)值的使用持審慎態(tài)度，一方面是對(duì)于會(huì)計(jì)師而言缺少對(duì)復(fù)雜資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)方法，另一方面是對(duì)估值技術(shù)可靠性的懷疑。公允價(jià)值的計(jì)量離不開資產(chǎn)評(píng)估，中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)已有20年的發(fā)展歷史，在估值技術(shù)上，對(duì)于大部分資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量都能提供可靠的解決方案。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)也需要針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行深入研究，評(píng)估界與會(huì)計(jì)界應(yīng)開展廣泛的合作與交流。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用還處于起步階段，服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)也處于探索階段，如何利用資產(chǎn)評(píng)估這樣一個(gè)有效工具解決公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題是評(píng)估界、會(huì)計(jì)界的共同課題。

第三篇：安徽省2017年上半年資產(chǎn)評(píng)估師《資產(chǎn)評(píng)估》：以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估報(bào)告考試試卷

安徽省2017年上半年資產(chǎn)評(píng)估師《資產(chǎn)評(píng)估》：以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)

估報(bào)告考試試卷

本卷共分為1大題50小題，作答時(shí)間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項(xiàng)選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，只有一個(gè)最符合題意）1.關(guān)于存貨清查的核算錯(cuò)誤的是__。

A．存貨的盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算

B．對(duì)于盤盈、盤虧或毀損的存貨，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢

C．發(fā)生盤盈的存貨，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減其他業(yè)務(wù)支出 D．盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按情況進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) 2.硫的含量越高，會(huì)提高鋼材的______。A．熱脆性 B．冷脆性 C．柔韌性 D．可塑性

3.城市的各類地貌現(xiàn)象主要影響各項(xiàng)建設(shè)用地的選擇和建筑物的穩(wěn)定性。港口碼頭用地選擇，以在河岸（）為宜。A．四岸地段 B．凸岸地段 C．寬敞地段 D．平直地段

4.關(guān)于門窗工程的工程量計(jì)算規(guī)則的敘述不正確的是__。A．各類門、窗制作、安裝工程量均按門、窗洞口面積計(jì)算

B．卷閘門安裝，其工程量按門洞口高度加500mm乘以門實(shí)際寬度的面積，以平方米計(jì)算 C．不銹鋼門框工程量按門框外表面積以平方米計(jì)算 D．廠庫(kù)房大門、特種門，按扇外圍面積以平方米計(jì)算 5.雙點(diǎn)、四點(diǎn)壓力機(jī)。A．連桿的數(shù)量 B．滑塊的數(shù)量 C．工作臺(tái)的數(shù)量

D．滑塊與工件接觸的點(diǎn)數(shù)

6.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)人委托加工物資成本的是__。A．撥付的加工物資 B．支付的加工費(fèi)

C．委托加工物資收回后直接用于銷售時(shí)受托方代收代交的消費(fèi)稅

D．委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代收代交的消費(fèi)稅

7.項(xiàng)目的靜態(tài)投資為45000萬(wàn)元，按該項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃項(xiàng)目建設(shè)期為3年，3年的投資分年 使用比例為第一年25%，第二年55%，第三年20%，建設(shè)期內(nèi)年平均價(jià)格變動(dòng)率預(yù)測(cè)為5%，則該項(xiàng)目建設(shè)期的漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為__萬(wàn)元。A．562.5 B．2536.88 C．1418.63 D．4518.01 8.以下說(shuō)法中不符合《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》規(guī)定的是__。

A．建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、互換、出資或者贈(zèng)與的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)構(gòu)申請(qǐng)變更登記

B．建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、互換、出資或者贈(zèng)與時(shí)，附著于該土地上的建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施一并處分

C．建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、互換、出資、贈(zèng)與或者抵押的，土地使用期限由當(dāng)事人自由約定 D．因公共利益需要提前收回建設(shè)土地的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該土地上的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)給予補(bǔ)償 9.在投資決策評(píng)價(jià)中，對(duì)于互斥方案來(lái)說(shuō)，最好的評(píng)價(jià)方法是__。A．凈現(xiàn)值法 B．現(xiàn)值指數(shù)法 C．內(nèi)含報(bào)酬率法 D．會(huì)計(jì)收益法

10.混凝土配合比1:2.89:5.62:0.81中的1是指__在混凝土中所占的重量比例。A．水泥 B．砂子 C．石子 D．水

11.企業(yè)對(duì)外銷售需要安裝商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間為__。A．發(fā)出商品時(shí)

B．收到商品銷售貨款時(shí) C．商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)

D．商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

12.修正概算是在__階段確定工程造價(jià)的文件。A．方案設(shè)計(jì) B．初步設(shè)計(jì) C．技術(shù)設(shè)計(jì) D．施工圖設(shè)計(jì)

13.貨運(yùn)量為1500萬(wàn)t，則該鐵路線為__級(jí)鐵路。A．Ⅰ B．Ⅱ C．Ⅲ D．Ⅳ

14.母公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與下列項(xiàng)目相互抵銷的是__。

A．子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B．母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

C．母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所享有的投資收益份額 D．子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中母公司所享有的份額 15.在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)進(jìn)行建設(shè)需要申請(qǐng)用地的，由城市規(guī)劃行政主管部門核發(fā)__。A．選址意見(jiàn)書

B．建設(shè)用地規(guī)劃許可證 C．規(guī)劃設(shè)計(jì)條件通知書

D．規(guī)劃設(shè)計(jì)方案審批通知書

16.按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，我國(guó)征地補(bǔ)償安置工作的基本出發(fā)點(diǎn)是__。A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、重新?lián)駱I(yè)、入股分紅、異地移民

B．征地通告發(fā)布后，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)戶在擬征土地上栽種的青苗應(yīng)給予補(bǔ)償 C．保證被征地農(nóng)民原有生活水平不降低

D．征地補(bǔ)償按當(dāng)?shù)厝嗣裾嫉淖罡哐a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 17.回水管屬于__系統(tǒng)的構(gòu)成內(nèi)容。A．室內(nèi)給水 B．室內(nèi)排水 C．室內(nèi)供暖 D．室外供暖

18.__是工程驗(yàn)收的最小單位，是整個(gè)建筑工程質(zhì)量驗(yàn)收的基礎(chǔ)。A．分部工程 B．分項(xiàng)工程 C．單位工程 D．檢驗(yàn)批

19.資本資產(chǎn)定價(jià)模型反映了風(fēng)險(xiǎn)與要求的收益率之間的均衡關(guān)系。在資本資產(chǎn)定價(jià)模型中，β系數(shù)是重要的因素，其表示的內(nèi)容是__。A．某項(xiàng)資產(chǎn)的總風(fēng)險(xiǎn)

B．某項(xiàng)資產(chǎn)的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

C．某項(xiàng)資產(chǎn)期望收益率的波動(dòng)程度

D．某項(xiàng)資產(chǎn)收益率與市場(chǎng)組合之間的相關(guān)性

20.預(yù)制鋼筋混凝土樓梯，應(yīng)分層按樓梯間墻的軸線內(nèi)包水平投影面積以平方米計(jì)算，不扣除寬度小于__的樓梯井。A．50cm B．40cm C．60cm D．80cm 21.J公司于2007年3月用銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2007年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5544萬(wàn)元，2008年 12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5475萬(wàn)元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無(wú)減值跡象，則2009年1月1日J(rèn)公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為__萬(wàn)元。A．0 B．219 C．231 D．156 22.排架結(jié)構(gòu)荷載的傳遞路線依次為__。A．屋面板—屋架—柱—基礎(chǔ) B．屋架—吊車梁—柱—基礎(chǔ) C．屋架—墻梁—柱—基礎(chǔ)

D．吊車梁—柱間支撐—柱—基礎(chǔ)

23.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為__予以更正。A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更 B．會(huì)計(jì)政策變更 C．重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) D．非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

24.幅面尺寸(單位：mm)594×841的工程圖樣幅面代號(hào)為__。A．A0 B．A1 C．A2 D．A3 25.在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)進(jìn)行建設(shè)需要申請(qǐng)用地的，由城市規(guī)劃行政主管部門核發(fā)__。A．選址意見(jiàn)書

B．建設(shè)用地規(guī)劃許可證 C．規(guī)劃設(shè)計(jì)條件通知書

D．規(guī)劃設(shè)計(jì)方案審批通知書

26.目前工廠所用鑄鋼設(shè)備主要是______。A．轉(zhuǎn)爐 B．平爐

C．電弧爐和感應(yīng)電爐 D．電磁爐

27.下列各項(xiàng)屬于資本性支出的是__。A．在建工程利息支出 B．廣告費(fèi)

C．生產(chǎn)工人工資

D．固定資產(chǎn)日常修理費(fèi) 28.建筑塑料的優(yōu)點(diǎn)是__。A．耐化學(xué)腐蝕性優(yōu)良 B．剛度好 C．不易老化 D．不易燃燒

29.一般要求百年一遇洪水位以上（）m的地段，可選作城市用地。A．0.5～1.0 B．1.0～1.5 C．1.5～2.0 D．1.0～2.5 30.下列防水涂料中，防水性能最好的是__。A．乳液型防水涂料 B．溶劑型防水涂料 C．反應(yīng)型防水涂料 D．水乳型防水涂料

31.下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是__。A．出售固定資產(chǎn)收入 B．銷售商品收入 C．罰款收入

D．出租無(wú)形資產(chǎn)收入

32.一般情況下，為了增大工業(yè)展廳的室內(nèi)凈空，常用的樓板型式為__。A．板式樓板 B．肋形樓蓋 C．井式樓蓋 D．無(wú)梁樓蓋

33.在柴油機(jī)一個(gè)工作循環(huán)的四個(gè)行程中，______行程是做功行程。A．進(jìn)氣 B．壓縮 C．燃燒膨脹 D．排氣

34.按能否獨(dú)立存在分類，資產(chǎn)可以分為______。A．有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

B．流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) C．經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)

D．可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)

35.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于位置本身的影響也是巨大的，如__改善可以將一塊位置不好的土地變成位置較好的土地。A．服務(wù) B．價(jià)格 C．交通 D．人口

36.企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過(guò)“__”科目核算。A．原材料 B．生產(chǎn)成本 C．委托加工物資 D．庫(kù)存商品

37.下列攤銷方法，可用于對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷的是__。A．一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法 B．一次轉(zhuǎn)銷法和“五五”攤銷法 C．“五五”攤銷法和分次攤銷法 D．一次轉(zhuǎn)銷法、“五五”攤銷法和分次攤銷法

38.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。下列各項(xiàng)中，成為暫時(shí)性差異的是__。

A．應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中 B．一項(xiàng)賬面余額為100元，賬面價(jià)值為60元的存貨

C．賬面余額為100元的應(yīng)付工資，相關(guān)的費(fèi)用已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中 D．賬面余額為100元的應(yīng)付稅款滯納金 39.木材物理力學(xué)性質(zhì)的轉(zhuǎn)折點(diǎn)是（）。A．含水率 B．濕脹干縮 C．纖維飽和點(diǎn) D．各向異性

40.當(dāng)初步設(shè)計(jì)達(dá)到一定深度，建筑結(jié)構(gòu)比較明確，并能夠較準(zhǔn)確地計(jì)算出概算工程量時(shí)，可采用__編制概算。A．概算定額法 B．概算指標(biāo)法 C．類似工程預(yù)算法 D．預(yù)算定額法

41.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是__。A．未提足折舊提前報(bào)廢的房屋 B．閑置的房屋

C．已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D．經(jīng)營(yíng)租賃租入的房屋

42.每公頃被征用耕地的安置補(bǔ)助費(fèi)，最高不得超過(guò)被征用前三年平均年產(chǎn)值的__倍。A．5 B．10 C．15 D．20 43.某企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，本期提取折舊700萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，投資收益500萬(wàn)元，非經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為7000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量為4200萬(wàn)元。如果沒(méi)有其他事項(xiàng)，該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)指數(shù)為（）。A．0.82 B．0.61 C．0.50 D．0.40 44.建筑安裝施工程直接費(fèi)中的人工費(fèi)是指__。A．施工現(xiàn)場(chǎng)所有人員的工資性費(fèi)用

B．施工現(xiàn)場(chǎng)與建筑安裝工直接有關(guān)人員的工資性費(fèi)用 C．直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用

D．直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人及機(jī)械操作人員開支的各項(xiàng)費(fèi)用

45.某建筑物呈一字形平面布置，東西向長(zhǎng)50m，南立面出現(xiàn)倒八字形裂縫，該裂縫是由于__產(chǎn)生的。A．溫度差

B．建筑物荷載增大 C．建筑物東西兩側(cè)沉降 D．建筑物中部沉降

46.股份有限公司的下列資本公積項(xiàng)目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是__。A．股本溢價(jià) B．撥款轉(zhuǎn)入 C．接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

D．接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

47.按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，下列情況中可以實(shí)行國(guó)有土地租賃的是__。A．原建設(shè)用地經(jīng)過(guò)土地轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改制后依法應(yīng)當(dāng)有償使用的 B．新增建設(shè)用地確定土地用途后依法應(yīng)當(dāng)有償使用的 C．利用新增建設(shè)用地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的

D．原有建設(shè)用地轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)開發(fā)用地的

48.在城市規(guī)劃中一般按當(dāng)?shù)卦谝荒曛胁煌L(fēng)向的最大風(fēng)向頻率確定其盛行風(fēng)向，據(jù)此布置功能用地，把工業(yè)區(qū)布置在居住區(qū)的__。A．上風(fēng)向 B．西側(cè) C．下風(fēng)向 o．東側(cè)

49.某企業(yè)接受委托代銷商品，并根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。下列各項(xiàng)中，屬于受托方確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的是__。A．收到手續(xù)費(fèi)時(shí) B．取得代銷商品時(shí) C．銷售代銷商品時(shí)

D．向委托方開具代銷清單時(shí)

50.謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，下列各項(xiàng)中，不能應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的是__。A．取得存貨入賬價(jià)值的確定 B．固定資產(chǎn)的折舊 C．無(wú)形資產(chǎn)攤銷

D．持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)

第四篇：論合同詐騙罪以非法占有為目

論合同詐騙罪以非法占有為目的 專

業(yè)：

學(xué)

號(hào)：

學(xué)生姓名：

指導(dǎo)教師：

摘要 合同詐騙罪的非法占有目的,其含義不限于“非法所有”,而是也包含“非法占用”;合同詐騙行動(dòng)有必要與不合法占有意圖并存才干構(gòu)成合同詐騙罪;確定不合法占有意圖應(yīng)當(dāng)以行動(dòng)人的外在表現(xiàn)為根據(jù),采納歸納判別和現(xiàn)實(shí)推定的方法。本文通過(guò)對(duì)非法占有目的的概述，及對(duì)非法占有目的與民法上的非法占有、非法占為己有、非法占用相區(qū)別，并對(duì)合同詐騙罪以非法占有為目的進(jìn)行判定分析，最后對(duì)合同詐騙罪的“非法占有目的”與犯罪故意進(jìn)行了總結(jié)和敘述，綜合的對(duì)合同詐騙罪以非法占有為目的進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：合同詐騙罪；非法占有目的；研究

Abstract

The purpose of illegal possession of the crime of contract fraud, its meaning is not limited to “illegal possession”, but also contains the “illegal occupation”;the contract fraud and illegal possession intention is necessary both to constitute the crime of contract fraud;illegal possession intention should be to determine the external manifestation of human action is adopted according to the method of induction, identification and reality of presumption the.Based on the overview of the purpose of illegal possession, and illegal possession of illegal possession purpose and in civil law, the illegal possession, illegal occupation of phase difference, and the crime of contract fraud to the illegal possession for the purpose of decision analysis, at the end of the contract fraud crime of “illegal possession of purpose of criminal intent” and has carried on the summary and the the crime of contract fraud, the illegal possession for the purpose of.Keywords: contract fraud;illegal possession;research

目錄

摘要---------------------------------------------------------------Ⅰ Abstract------------------------------------------------------------Ⅱ 緒論----------------------------------------------------------------1 一、非法占有目的概述------------------------------------------------1（一）非法占有目的含義------------------------------------------1（二）非法占有目的與相近概念的區(qū)分------------------------------2（1）與民法上的非法占有的區(qū)別--------------------------------2（2）與非法占為己有的區(qū)別------------------------------------2（3）非法占用的區(qū)別------------------------------------------3 二、合同詐騙罪的概念------------------------------------------------3 三、合同詐騙罪以非法占有為目的的判定--------------------------------4 四、合同詐騙罪的“非法占有目的”與犯罪故意--------------------------6（一）“非法占有目的”與間接故意--------------------------------6（二）“非法占有目的”與直接故意--------------------------------7 五、合同詐騙罪的“非法占有目的”------------------------------------7（一）“非法占有目的產(chǎn)生的時(shí)間”與合同詐騙罪--------------------7（二）合同詐騙罪中“非法占有目的產(chǎn)生時(shí)間”的表現(xiàn)----------------8（三）合同詐騙犯罪中的“事后故意”------------------------------8 結(jié)語(yǔ)---------------------------------------------------------------10 參考文獻(xiàn)-----------------------------------------------------------14 致謝---------------------------------------------------------------15

緒論

非法占有目的是合同詐騙罪主觀方面的必備要件,如何正確理解和認(rèn)定合同詐騙罪的非法占有目的,是刑法理論界和實(shí)踐部門所面臨的重要課題。在合同有效的情況下,行為人收受對(duì)方財(cái)物之后才產(chǎn)生非法占有目的并實(shí)施了欺詐行為的,可能產(chǎn)生違約責(zé)任或者構(gòu)成侵占罪,但在對(duì)方給付財(cái)物之前,即產(chǎn)生非法占有目的并實(shí)施了欺詐行為的,則可能構(gòu)成詐騙犯罪。同理,在合同無(wú)效的情況下,行為人可能構(gòu)成侵占罪或者詐騙犯罪。正確理解?以非法占有為目的?是正確認(rèn)定合同詐騙罪的前提,也是區(qū)分合同詐騙罪與普通合同糾紛的重要標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于區(qū)分合同詐騙罪的罪與非罪具有重要的意義。

一、非法占有目的 概述（一）非法占有目的含義 所謂非法占有是指行為人實(shí)施犯罪行為時(shí)客觀上對(duì)財(cái)物的實(shí)際非法控制狀態(tài)和主觀上企圖通過(guò)危害行為達(dá)到對(duì)財(cái)物實(shí)際非法控制的目的而不是要求行為人對(duì)財(cái)物的永久控制。

詐騙罪中非法占有目的包括排除意思與利用意思，前者是區(qū)分詐騙罪與非罪行為的標(biāo)志，后者是區(qū)分詐騙罪與故意毀壞財(cái)物罪的標(biāo)志。同樣，金融詐騙罪中的非法占有目的，也包括排除意思與利用意思。雖然在司法實(shí)踐中，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)犯的行為人都具有永久性的排除意思，但非法占有目的并不要求行為人具有永久性的排除意思。不過(guò)，部分金融詐騙罪(主要是集資詐騙罪、貸款詐騙罪、惡意透支型信用卡詐騙罪)的排除意思具有特殊性。

第一，在一時(shí)性地取得他人財(cái)物的行為不具有刑事違法性的情況下，通常只有具有永久性或持續(xù)性的排除意思時(shí)，才能認(rèn)定行為人具有非法占有目的。例如，刑法第 193 條明文規(guī)定貸款詐騙罪必須“以非法占有為目的”，但任何貸款行為都導(dǎo)致行為人占有了金融機(jī)構(gòu)的貸款，如果只是占有金融機(jī)構(gòu)的貸款，而不具有

永久性的排除意思，就不可能成立貸款詐騙罪。第二，在一時(shí)性地取得他人財(cái)物的行為雖然具有較輕犯罪的刑事違法性，但不具有金融詐騙罪(較重犯罪)的刑事違法性的情況下，通常只有具有永久性的排除意思時(shí)，才能認(rèn)定行為人具有金融詐騙罪中的非法占有目的。例如，欺詐發(fā)行股票、債券，非法吸收公眾存款，擅自發(fā)行股票、公司、企業(yè)債券等行為，一時(shí)性地占有了公眾財(cái)產(chǎn)，具有一時(shí)性的排除意思。換言之，只有當(dāng)行為人具有永久性的排除意思時(shí)，才能認(rèn)定其具有集資詐騙罪中的非法占有目的。

（二）非法占有目的與相近概念的區(qū)分 （1）與民法上的非法占有的區(qū)別

刑法意義上的“占有”，不僅包括行使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)中的占有權(quán)，還包括使用、收益和處分其他三項(xiàng)權(quán)利，并且這種占有必須是非法的。刑法中的非法占有是通過(guò)刑法所禁止的手段將他人所有的財(cái)物進(jìn)行實(shí)際掌握和控制，使物主對(duì)物失去控制。這種非法占有決不僅僅是占為行為人自己所有，也包括行為人非法處理自己控制和占有的物，如銷贓等。民法理論上的“占有”可分為兩類，一是物權(quán)占有，與“持有”同義;二是指所有權(quán)四項(xiàng)權(quán)能中的占有，它是使用、收益、處分等其他權(quán)能的前提。包括合法占有和非法占有，善意占有和惡意占有。以合同詐騙為例，非法性體現(xiàn)為:一無(wú)法律根據(jù)，若行為人在簽訂、履行合同過(guò)程中違背法律規(guī)定而取得對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，即屬于法律禁止的非法占有;二無(wú)合同依據(jù)，包括基于無(wú)效合同的占有，合同期滿仍霸占對(duì)方財(cái)物等情形。

（2）與非法占為己有的區(qū)別

非法占有目的，既包括行為人將他人財(cái)物“占為己有”，也包括“為單位或第三人占有”。能單純限定成為自己的利益而控制他人財(cái)物，或者控制后為自己本人所有。犯罪目的不因最終占有人的不同而改變，在合同詐騙犯罪中，不論是為單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)解困行騙，還是為抵償?shù)谌藗鶆?wù)行騙，都只是行為人內(nèi)心起因和意志傾向的不同罷了，其犯罪目的仍然是希望發(fā)生轉(zhuǎn)移他人財(cái)物所有權(quán)的結(jié)果。所以，非法占有目的即使不為自己，而是為單位或第三人而控制他人財(cái)物，仍屬非法占有。

（3）非法占用的區(qū)別

兩者的共同之處在于：首先，兩者在主觀上都是故意，不存在過(guò)失的問(wèn)題；其次，兩者在客觀上都采取欺騙方法，包括捏造事實(shí)、隱瞞真相等；第三，兩者的行為人都處于對(duì)特定資產(chǎn)的不法占有狀態(tài)。兩者的區(qū)別在于：首先，兩者主觀上故意的內(nèi)容不同。非法占有的目的是將資金據(jù)為已有，無(wú)歸還之意；而非法占用是為了解決一時(shí)之需，之后會(huì)積極歸還。其次，兩者對(duì)獲取的資金的使用方式不同。以非法占有為目的的巧巳罪嫌疑人獲取資金后，處置資金的方式是用于隱匿、轉(zhuǎn)移或違法犯罪、揮霍等；而以非法占新世紀(jì)刑法新觀念研究用為目的的行為人獲取資金后，多用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或解決一時(shí)之需。第三，兩者對(duì)資金的控制狀態(tài)不同。非法占有往往無(wú)法控制或無(wú)法完全控制所騙取的資金，而非法占用則能有效地控制資金，有條件支配或退還所騙取的資金。第四，非法占有者不予履行或無(wú)能力履行自己償還賠付的義務(wù)，而最終無(wú)償?shù)卣加匈Y產(chǎn)；而非法占用往往有能力積極履行自己歸還資金的義務(wù)。

二、合同詐騙罪的概念

為了正確地認(rèn)識(shí)合同詐騙罪的內(nèi)涵和外延，刑法理論有必要科學(xué)地界定合同詐騙罪的定義。廣義的合同詐騙罪就是指一切利用合同騙取他人財(cái)物的犯罪，狹義的合同詐騙罪是僅指我國(guó)刑法第 224 條規(guī)定的合同詐騙罪。我國(guó)刑法對(duì)于可能利用合同形式騙取他人財(cái)物的犯罪規(guī)定了若干罪名，除刑法第 224 條規(guī)定狹義的合同詐騙罪以外，還包括刑法第 266 條規(guī)定的詐騙罪、第 192 條規(guī)定的集資詐騙罪、第 193 條規(guī)定的貸款詐騙罪、第 194 條規(guī)定的票據(jù)詐騙罪、金融詐騙罪、第195 條規(guī)定的信用證詐騙罪、第 196 條規(guī)定的信用卡詐騙罪、第 197 條規(guī)定的有價(jià)證券詐騙罪和第 198 條規(guī)定的保險(xiǎn)金詐騙罪。因此，廣義的合同詐騙罪與狹義的合同詐騙罪之間的關(guān)系是包容關(guān)系。所以，我們認(rèn)為合同詐騙罪的定義應(yīng)當(dāng)界定為：以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過(guò)程中，采取虛構(gòu)事實(shí)、隱瞞真相的手段，騙取對(duì)方當(dāng)事人數(shù)額較大的財(cái)物，擾亂市場(chǎng)秩序的行為。

三、合 同詐騙罪以非法占有為目的 的判定 合同債務(wù)人為了，達(dá)到違約以謀取利益的目的，常以沒(méi)有財(cái)產(chǎn)能力為借口不實(shí)際履行合同。同時(shí)，債務(wù)人又放棄到期債權(quán)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，以放“人情債”為將來(lái)的利益回報(bào)墊底。這類行為也是一種常見(jiàn)的合同履行中的陷阱。構(gòu)置這種陷阱的債務(wù)人主觀上存在故意逃避債務(wù)，不履行合同的惡意，客觀上采取了形式上看來(lái)并不違法的放棄債權(quán)或者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，并且給債權(quán)人實(shí)現(xiàn)權(quán)利造成損害。如果合同債權(quán)人不及時(shí)了解對(duì)方的資產(chǎn)變化情況，追蹤債務(wù)人處理現(xiàn)實(shí)財(cái)產(chǎn)與債權(quán)的行為，或者輕信對(duì)方的財(cái)產(chǎn)證明材料，就可能進(jìn)入陷阱而招致?lián)p害。同詐騙罪是目的犯。以“非法占有”為目的，是立法對(duì)合同詐騙罪的抉擇。有學(xué)者認(rèn)為，凡是使用刑法所規(guī)定的欺詐手段的，原則上均應(yīng)認(rèn)定為具有非法占有目的。但某種含有欺詐因素的行為是否是合同詐騙罪構(gòu)成中的客觀行為。歸根到底還是取決于有無(wú)非法占有目的。因此在判斷一行為是否構(gòu)成合同詐騙罪時(shí)。除看行為人是否符合刑法第二百二十四條所規(guī)定的行為類型外。還必須看行為人是否以非法占有為目的。由此可見(jiàn)，非法占有目的的有無(wú)是認(rèn)定合同詐騙罪的關(guān)鍵。非法占有目的的判斷。

首先，簽訂合同的目的動(dòng)機(jī)不同。經(jīng)濟(jì)合同的雙方當(dāng)事人，是想通過(guò)簽訂和履行確認(rèn)相互權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，在正常的活動(dòng)中取得經(jīng)濟(jì)利益。利用合同進(jìn)行詐騙犯罪，是通過(guò)簽訂虛假、無(wú)效的經(jīng)濟(jì)合同，或者大面子來(lái)是有效合法的合同，實(shí)際上限本不準(zhǔn)備履行，或根本無(wú)能力履行，只是淪為詐騙門手段，達(dá)到非法占有受騙一方財(cái)物的目的。因此，是否具有刑法規(guī)定的非法占有這種犯罪目的，是判定詐騙罪的關(guān)鍵。其次，實(shí)現(xiàn)合同內(nèi)容的依據(jù)不同。前者通常以相應(yīng)的事實(shí)為依據(jù)，后者是以虛構(gòu)(包括故意擴(kuò)大)的事實(shí)，誘騙對(duì)方簽訂合同，“自愿”交付財(cái)物。第三，履行合同的能力和意志不同。利用合同詐騙的人，客觀上沒(méi)有履行合同的能力，主觀上沒(méi)有履行合同的誠(chéng)意，行為上沒(méi)有履行合同的實(shí)際努力，往往是合同一簽，非法占有的目的達(dá)到，就自行支配占有的財(cái)物。一旦對(duì)方追究，就蒙混搪塞，或躺倒了事。他們?nèi)我馓幏趾蛽]霍花錢的事實(shí)，充分說(shuō)明了他們的犯罪目的。

由此可見(jiàn)，民事上的經(jīng)濟(jì)合同糾紛和利用經(jīng)濟(jì)合同行騙犯罪，界限是清楚的。

如果我們離開刑法看問(wèn)題，人為地把維護(hù)改革和依法懲處這類詐騙犯罪對(duì)立起來(lái)，或者離開犯罪構(gòu)成的基本原理，特別是離開相應(yīng)嚴(yán)重的社會(huì)危害性這一犯罪的最本質(zhì)的特征和行為人的目的、動(dòng)機(jī)，片面地強(qiáng)調(diào)合同這一表面“合法”形式，就不易分清合同糾紛與詐騙犯罪的界限。我們從審判實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，對(duì)這種新形態(tài)的詐騙罪的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格，存在幾種片面認(rèn)識(shí)，以致混淆罪與非罪的界限。

首先是如何看待這種詐騙犯罪在犯罪故意中的意志因素。這類犯罪中，行為人虛構(gòu)事實(shí)，隱瞞真相，誘使對(duì)方簽訂合同，騙取財(cái)物占為已有，甚至盜竊空白合同紙，私刻公章，偽造法定代理人證件，虛構(gòu)貨源及履約能力，騙得貸款潛逃。這種詐騙行為的直接故意是十分明顯的。但是有的故意詐騙不是很確定的，它在形成非法占有最終目的前，有一個(gè)逐步發(fā)展和轉(zhuǎn)化的過(guò)程。在開放、搞活政策實(shí)行以后，有些一無(wú)資金、二無(wú)貨款、三無(wú)固定經(jīng)營(yíng)范圍的“開發(fā)公司”唯利是圖，從不考慮簽訂合同的起碼條件和履約能力，僅憑從茶館，旅店，碼頭和旅途中得來(lái)門信息，削尖腦袋拉關(guān)系，任意與對(duì)方簽訂合同。行為人開始的心理狀態(tài)還不是確定的蓄謀行騙，也絕非誠(chéng)意守法經(jīng)營(yíng)，而在內(nèi)心潛藏著“先占有對(duì)方財(cái)物后再說(shuō)”的任意性。所以他們主動(dòng)兜攬，不擇手段，盲目簽約，不顧后果。當(dāng)對(duì)方要求履約或索回貨款時(shí)，他們花言巧語(yǔ)，繼續(xù)搪塞，以達(dá)到在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)或者永久性地非法占有對(duì)方財(cái)物的目的。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為這不是什么合同糾紛，因?yàn)樗麄兠髦獩](méi)有簽約條件和履約能力，可能會(huì)給對(duì)方造成嚴(yán)重危害結(jié)果，而采取隱瞞真相的欺騙手段簽訂合同，以達(dá)到先行占有，實(shí)際控制對(duì)方財(cái)物，以致最終使這種危害結(jié)果發(fā)生。我們?nèi)魪谋举|(zhì)上，從危害行為的全過(guò)程分析，可以看出行為人，非法占有的因素，只不過(guò)是由不確定故意，逐步發(fā)展演變?yōu)楣室獯_定罷了?；蛘哒f(shuō)，開始是潛伏著非法占有的可能性，到最后徹底暴露了現(xiàn)實(shí)性。

認(rèn)定行為人有無(wú)非法占有目的除了要根據(jù)行為人的外在行為表現(xiàn)進(jìn)行綜合判斷之外,還應(yīng)當(dāng)采取事實(shí)推定的方法。事實(shí)推定是一種證明方法,“是指法院依據(jù)某一已知事實(shí),根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則,推論與之相關(guān)的訴訟中需要證明的另一事實(shí)是否存在?！巴贫ā币辉~是法律移植的產(chǎn)物。想明確推定的涵義，就必須將它與推理及推論等相近概念加以區(qū)分。推理是從己知的事實(shí)或判斷出發(fā)，按照一定的邏輯規(guī)律和規(guī)則，推導(dǎo)出新的事實(shí)或判斷;而推論是“用語(yǔ)言形式表達(dá)出來(lái)的推理”。刑事推定作為一種法律上的認(rèn)證方法，在于改變傳統(tǒng)的、一般意義上用證據(jù)直接

證明犯罪事實(shí)的做法，當(dāng)不存在直接證據(jù)或者僅憑直接證據(jù)不足以證明待證事實(shí)時(shí)，通過(guò)間接事實(shí)(即基礎(chǔ)事實(shí))與待證事實(shí)(推定事實(shí))之間的常態(tài)聯(lián)系進(jìn)行推理，從而得出待證事實(shí)為真的結(jié)論。推定是對(duì)案件事實(shí)的最后認(rèn)定，即對(duì)已知事實(shí)和未知事實(shí)之間關(guān)系的一種具有法律效力的確定。從它們各自適用的主體來(lái)看，推理主要為偵查人員所采用:推論主要是公訴人員和辯護(hù)律師所采用;而推定的主體一般是審判人員。判斷的內(nèi)容是某事物的存在、不存在或該事物的狀態(tài)，并允許當(dāng)事人提出反證予以推翻。推定的一般機(jī)理表現(xiàn)為根據(jù)基礎(chǔ)事實(shí)的存在推斷推定事實(shí)也存在。當(dāng)推定事實(shí)無(wú)法直接證明或者直接證明的成本過(guò)高時(shí)，就可以通過(guò)證明基礎(chǔ)事實(shí)的存在而間接證明推定事實(shí)的存在。英國(guó)著名法學(xué)家克羅斯和瓊斯曾經(jīng)指出:事實(shí)推定“由于它往往是能夠證明被告人心理狀態(tài)的唯一手段,因而在刑事司法中起著非常重要的作用,法官應(yīng)當(dāng)對(duì)陪審團(tuán)作出這樣的指示,即他有權(quán)從被告已經(jīng)實(shí)施的違禁行為的事實(shí)中,推斷出被告是自覺(jué)犯罪或具有犯罪意圖,如果被告未作任何辯解,推斷通常成立。

四、合同詐騙罪的“非法占有目的”與犯罪故意 （一）“非法占有目的”與間接故意 合同詐騙罪的非法占有目的是只能由直接故意構(gòu)成，還是也可由間接故意構(gòu)成，以刑法學(xué)界爭(zhēng)論較多。間接故意對(duì)犯罪結(jié)果是有意識(shí)的，但意識(shí)淺而不深、朦朧而不確定。有人認(rèn)為間接故意既然也稱為可能故意，那么行為人對(duì)危害結(jié)果發(fā)生的認(rèn)識(shí)和心理態(tài)度也就有兩種可能性，一種是可能產(chǎn)生，一種是可能不產(chǎn)生。或者說(shuō)既有目的又沒(méi)有目的，既希望又不希望，兩種因素交織在一起。合同簽訂后，先把對(duì)方的定金、預(yù)付款據(jù)為己有，然后對(duì)履行合同抱著漠不關(guān)心、聽(tīng)之任之的態(tài)度，有辦法履行就履行，沒(méi)辦法就不履行。如果實(shí)際上沒(méi)有履行合同，而是把己到手的財(cái)物非法占有，這種行為人的主觀心理態(tài)度應(yīng)屬于間接故意。

也有人認(rèn)為，合同詐騙罪作為目的型犯罪，行為人主觀上有非法占有的目的，客觀上在該目的的支配下積極選擇合同這一手段，使相對(duì)人陷入錯(cuò)誤并交出財(cái)物從而達(dá)到非法占有這一目的。所以合同詐騙罪的非法占有目的只能由直接故意構(gòu)成，不包括間接故意。行為人犯罪的全過(guò)程均是圍繞非法占有這一目的展開的，它表現(xiàn)為行為人有意識(shí)、有目的的積極的選擇過(guò)程，對(duì)于詐騙的結(jié)果不可能是放任的。

（二）“非法占有目的”與直接故意 通常所說(shuō)的“非法占有目的”與犯罪故意的關(guān)系，實(shí)質(zhì)是說(shuō)非法占有目的與直接故意的關(guān)系，非法占有目的是詐騙、盜竊等取得罪的直接故意內(nèi)容之一，還是直接故意之外的獨(dú)立的主觀要件，這是刑法理論上有爭(zhēng)議的問(wèn)題。

五、合同詐騙罪的“非法占有目的” （一）“非法占有目的產(chǎn)生的時(shí)間”與合同詐騙罪

關(guān)于合同詐騙罪非法占有目的的形成時(shí)間，存在不同的認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，本罪的故意只能產(chǎn)生在簽訂合同時(shí)或之前。如果行為人簽訂合同時(shí)并無(wú)非法占有的目的，也無(wú)任何欺詐行為，則合同是有效的。此時(shí)，行為人依有效合同取得相對(duì)人財(cái)物實(shí)際上是依合同而享有的權(quán)利，其取得財(cái)物為合法占有，此時(shí)，行為人是不可能產(chǎn)生非法占有目的的。如果說(shuō)有故意，那么它或是民法上不履行債的故意，或是侵占罪的故意，而不可能是詐騙的故意，因而不會(huì)構(gòu)成合同詐騙罪。將非法占有的目的形成時(shí)問(wèn)局限于合同簽訂前或者合同簽訂時(shí)，是十分片面的。就《刑法》第 224 條的規(guī)定來(lái)看，明確了合同詐騙犯罪發(fā)生“在簽訂、履行合同”的過(guò)程中，就是說(shuō)，既可以發(fā)生在簽訂合同的過(guò)程中，也可以發(fā)生在履行合同的場(chǎng)合。人為限制合同詐騙的主觀故意只能發(fā)生在簽訂合同前或者簽訂合同時(shí)，排斥履行合同時(shí)的詐騙，是缺乏法律依據(jù)的；其次，行為人簽訂合同時(shí)雖然沒(méi)有非法占有目的，但在合同簽訂之后，由于種種原因，如貨源、銷路、市場(chǎng)行情的變化等，致使合同無(wú)法履行，從而產(chǎn)生詐騙故意。行為人為了達(dá)到侵吞對(duì)方財(cái)產(chǎn)的目的，采取虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的手段欺騙對(duì)方，這完全符合合同詐騙罪的主客觀特征，沒(méi)有理由限制行為人的主觀目的只能是產(chǎn)生在簽訂合同前或簽訂合同時(shí)。

（二）合同詐騙罪中“非法占有目的產(chǎn)生時(shí)間”的表現(xiàn)

有關(guān)非法占有目的的產(chǎn)生時(shí)間說(shuō)法足以證實(shí)將非法占有目的的產(chǎn)生時(shí)間存在于不同階段而進(jìn)行分類是有利于深入探討非法占有目的，也有利于全面發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用非法占有目的的特征。如果行為人只想暫時(shí)的占用他人的財(cái)物則無(wú)非法占有的目的,也就不可能構(gòu)成合同詐騙罪。但是,如果其雖然承認(rèn)其所負(fù)的債務(wù),卻以各種借口長(zhǎng)期占用他人資金而不予返還則可認(rèn)定其主觀上具有非法占有的目的,其行為能夠構(gòu)成合同詐騙罪。有司法人員結(jié)合案例認(rèn)為，“侵占罪的非法占有目的往往產(chǎn)生于合法占有行為之后;而詐騙、盜竊罪的非法占有目的則產(chǎn)生于行為人非法占有他人財(cái)物之前。經(jīng)過(guò)預(yù)謀、策劃以后，采用虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的方法，誘使對(duì)方簽訂、履行合同，達(dá)到騙取他人財(cái)物的目的。這種非法占有的故意屬于事前故意，具有較強(qiáng)的欺騙性、隱蔽性，這類合同詐騙行為往往呈現(xiàn)有計(jì)劃、有步驟，危害性也比較大。所謂的“事中故意”?！笆轮泄室狻保侵感袨槿嗽趯?shí)施某一行為時(shí)，最初并無(wú)犯罪的故意，但在行為進(jìn)行中產(chǎn)生了犯罪故意。有很多合同詐騙案件是在行為人簽訂合同之后，發(fā)現(xiàn)自己沒(méi)有履行合同的能力或發(fā)現(xiàn)對(duì)方管理混亂而覺(jué)得有機(jī)可乘，就產(chǎn)生非法占有目的，然后隱瞞事實(shí)真相欺騙對(duì)方繼續(xù)履行合同騙取對(duì)方財(cái)物的行為，明顯屬于合同詐騙罪?；\統(tǒng)地認(rèn)可合同詐騙的故意存在于合同履行階段也是不妥的。

（三）合同詐騙犯罪中的“事后故意”

“事后故意”，是指行為人完成了某一合法或非法行為并發(fā)生結(jié)果后，開始產(chǎn)生犯罪意圖。例如醫(yī)生為病人甲剖胸作手術(shù)，剖開胸后，發(fā)現(xiàn)甲乃其仇人，遂放任不管，致甲死亡。這是屬于事后的故意，這種事后的故意不影響行為人的行為構(gòu)成故意殺人罪。事后的故意實(shí)際上是一種由先行行為引起的不作為的犯罪行為，不屬嚴(yán)格意義上的事后故意。在合同詐騙犯罪過(guò)程中，行為人在簽訂合同之后，先履行了部分合同，收受對(duì)方的定金、貨款、預(yù)付款、貨物后，為了避免損失或覺(jué)得有機(jī)可乘，便產(chǎn)生非法占有對(duì)方財(cái)物目的，然后編造虛假事實(shí)不履行合同或不繼續(xù)履行合同，騙取對(duì)方財(cái)物。根據(jù)我國(guó)刑法中罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則，只能將事前與事中形成的非法占有目的的合同詐騙罪與事后形成非法占有目的的債權(quán)債務(wù)糾紛分別處理，而不能作混合處理。總之，合同詐騙罪之“非法占有目的”的產(chǎn)生時(shí)間只能是在于簽訂合同或履行合同過(guò)程中的對(duì)方當(dāng)事人交付(處分)財(cái)物之前，而不能在行為人收受對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物之后。也就是說(shuō)，合同詐騙罪的罪過(guò)當(dāng)中不存在“事后故意”。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)刑法規(guī)定，認(rèn)定經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪必須認(rèn)定其主觀上具有非法占有目的。非法占有目的認(rèn)定是否準(zhǔn)確關(guān)系到此類犯罪的定罪處罰。刑法上非法占有目的，一方面表明行為人意圖永久獲得財(cái)物所有權(quán);另一方面，還表現(xiàn)為行為人意圖使權(quán)利人的所有權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，其共同點(diǎn)是行為排除權(quán)利人對(duì)財(cái)物的所有，以自己作為財(cái)物所有人的意思進(jìn)行處置，導(dǎo)致所有權(quán)人無(wú)法實(shí)現(xiàn)其所有權(quán)的特定犯罪目的。非法占有目的的規(guī)定，體現(xiàn)了罪刑法定原則，把不具備非法占有目的欺詐行為排除刑法調(diào)整范圍之外，體現(xiàn)刑法的謙抑，也是區(qū)分罪與非罪、此罪與彼罪的界限。

參考文獻(xiàn) [1]〔日〕團(tuán)藤重光:《刑法綱要各論》，東京:創(chuàng)文社 1990 年第 3 版 [2]〔日〕福田平:《刑法各論》，東京:有斐閣 2002 年增補(bǔ)第 3 版 [3]前田雅英:《刑法總論講義》，東京:東京大學(xué)出版社 1998 年版 [4][日]大谷實(shí):《刑法各論》，黎宏譯，北京:北京出版社 2003 年版 [5][英]J-C·史密斯，B·霍根:《英國(guó)刑法》，李貴方等譯，北京:法律出版社2000 年版 [6]〔德 1 費(fèi)蘭茨.馮.李斯特著:《德國(guó)刑法教科書》，徐久生譯，北京:法制出版社 2000 年版 [7]〔日]福田平，大家仁著:《日本刑法總論講義》，李喬、周世錚譯，遼寧人民出版社 1986[8][法]卡斯東.斯特法尼著:《法國(guó)刑法總論講義》，羅結(jié)珍譯，北京:中國(guó)政法大學(xué)出版社 1998[9]〔英〕魯伯特.克羅斯，菲利普.A.瓊斯著:《英國(guó)刑法導(dǎo)論》，趙秉志等譯，中國(guó)人民出版社 1991 年版 [10][意 l 杜里奧.帕多瓦尼著:《意大利刑法學(xué)原理》陳忠林譯，北京:法律出版社 1998 年版 [11][日]大家仁著:《刑法概說(shuō)(各論)》，馮軍譯，北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社2003 年版 [12][日]大谷實(shí)著:《刑法各論》，黎宏譯，北京:法律出版社,2005 [13]梁華仁、張先中:《略論合同詐騙罪中的幾個(gè)問(wèn)題》，載((政法論壇》1999年

致謝 在論文的寫作過(guò)程中，從選題到收集資料，再?gòu)膶懜宓椒磸?fù)修改，這期間經(jīng)歷了煩躁、糾結(jié)、堅(jiān)持等不同的心境。如今，這篇論文最終完成，這些復(fù)雜的心情也都隨之煙消云散。可是，在寫作的過(guò)程中留下的感悟與體會(huì)永遠(yuǎn)都不會(huì)消失。

在這里，我首先要感謝導(dǎo)師給予的幫助和指導(dǎo)，還有各科老師的諄諄教誨，正是因?yàn)樗麄兊膰?yán)格要求，才使得我在學(xué)習(xí)上更加的嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待，從他們的身上，我學(xué)會(huì)了如何學(xué)習(xí)，如何工作，更學(xué)會(huì)了如何做人。

其次，我還要謝謝我身邊所有的朋友和同學(xué)，你們是我大學(xué)生活中最重要的組成部分。在這幾年的大學(xué)生活里，不管是學(xué)習(xí)還是生活，你們都給了我最多的幫助和支持，謝謝你們，有了你們對(duì)我的關(guān)心和理解，才使得我走的更遠(yuǎn)、更有信心，我的生活因你們而更加精彩。

最后，我要感謝的是我的父母和家人，沒(méi)有人比你們更愛(ài)我，更包容我，你們對(duì)我的關(guān)愛(ài)讓我深深地體會(huì)到了到了生活的美好，謝謝你們一直以來(lái)給予我的付出，鼓勵(lì)和支持，你們是我不斷取得進(jìn)步的永恒動(dòng)力。

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索。我愿在未來(lái)的學(xué)習(xí)和研究過(guò)程中，以更加豐厚的成果來(lái)答謝曾經(jīng)關(guān)心、幫助和支持過(guò)我的老師和同學(xué)。

第五篇：山東省2016年下半年資產(chǎn)評(píng)估師資產(chǎn)評(píng)估：以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的技術(shù)特點(diǎn)試題

山東省2016年下半年資產(chǎn)評(píng)估師資產(chǎn)評(píng)估：以財(cái)務(wù)報(bào)告為

目的的評(píng)估的技術(shù)特點(diǎn)試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、新建工廠的單項(xiàng)工程綜合概算中應(yīng)包括（）。A．開辦費(fèi) B．征地費(fèi)用

C．設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi) D．貸款利息

2、監(jiān)事會(huì)由主席1人，監(jiān)事若干人組成，監(jiān)事會(huì)成員不少于____人。A：2 B：3 C：5 D：6

3、環(huán)境資源屬于__。A．耗竭性資源 B．非耗竭性資源 C．可再生資源 D．人文社會(huì)資源

4、在柴油機(jī)壓縮過(guò)程中，氣缸內(nèi)空氣__。A．壓力升高，溫度不變 B．壓力升高，溫度升高 C．壓力不變，溫度升高 D．壓力不變，溫度不變

5、某商業(yè)零售企業(yè)采用售價(jià)金額核算法對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售進(jìn)行核算。假設(shè)該企業(yè)2005年6月初結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額為360萬(wàn)元，售價(jià)金額為500萬(wàn)元。本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)金額為1200萬(wàn)元，售價(jià)金額為1500萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)為10萬(wàn)元，本月銷售為1650萬(wàn)元。如果不考慮其他因素的影響，本月的銷售成本為（）萬(wàn)元 A．1250 B．1287 C．1297 D．1650

6、下列關(guān)于證券的表述中，不正確的是____ A：證券是書面憑證 B：證券是投資憑證 C：證券是權(quán)益憑證 D：證券不可轉(zhuǎn)讓

7、代理權(quán)終止后，代理關(guān)系消滅，代理人不得再以被代理人名義實(shí)施代理行為，代理人所為的行為，除__情況外，原則上也不再由被代理人承擔(dān)責(zé)任。A．委托代理 B．法定代理 C．指定代理 D．表見(jiàn)代理

8、某一宗土地用于住宅開發(fā)時(shí)的價(jià)值為300萬(wàn)元，用于商業(yè)大樓開發(fā)時(shí)的價(jià)值為500萬(wàn)元，用于工業(yè)廠房開發(fā)時(shí)的價(jià)值為280萬(wàn)元。城市規(guī)劃確認(rèn)該土地可用于住宅或工業(yè)生產(chǎn)。該宗土地的價(jià)值評(píng)估為__萬(wàn)元。A．500 B．300 C．260 D．360

9、土地的自然供給是____ A：有彈性的 B：無(wú)彈性的 C：多方向性的 D：可壟斷的

10、車床的主軸箱屬于車床的__。A．動(dòng)力部分 B．傳動(dòng)部分 C．工作部分 D．控制部分

11、零件實(shí)際幾何參數(shù)與理想幾何參數(shù)相符合的程度稱為零件的____ A：尺寸精度 B：尺寸誤差 C：加工精度 D：加工誤差

12、主要用于隔熱保溫層的混凝土是____ A：超強(qiáng)混凝土 B：特重混凝土 C：輕混凝土 D：特輕混凝土

13、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)屬于建筑安裝工程費(fèi)中的__。A．規(guī)費(fèi)

B．建設(shè)單位管理費(fèi) C．開辦費(fèi)

D．企業(yè)管理費(fèi)

14、硅酸鹽水泥初凝時(shí)間不得早于（）。A．40min B．45min C．50min D．55min

15、競(jìng)買人為最高應(yīng)價(jià)者后，有權(quán)__。A．取得拍賣標(biāo)的 B．拒絕接受標(biāo)的 C．將拍賣標(biāo)的再行拍賣 D．撤回應(yīng)價(jià)

16、資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)信息資料的鑒別可通過(guò)確定__來(lái)完成。A．信息量和信息源的可靠性 B．信息源的可靠性

C．信息源和資料本身的可靠性 D．信息量和信息本身的可靠性

17、挑陽(yáng)臺(tái)為懸臂結(jié)構(gòu)，必須安全可靠，挑出長(zhǎng)度常取__左右。A．1.2 m B．1～1.5 m C．0.5～1m D．1.2～1.5 m

18、由于資產(chǎn)以外的外部環(huán)境因素變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的降低稱為____ A：實(shí)體性貶值 B：功能性貶值 C：經(jīng)濟(jì)性貶值 D：無(wú)形損耗

19、委托人委托拍賣行拍賣某股古董，委托人自己又違反規(guī)定參與競(jìng)買，則工商行政管理部門可以對(duì)委托人處拍賣成交價(jià)____以下的罰款。A：10% B：20% C：30% D：50%

20、我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙人有下列____情形的，屬于當(dāng)然退伙。A：合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)

B：其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù) C：經(jīng)全體合伙人同意退伙

D：被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財(cái)產(chǎn)份額

21、設(shè)備的綜合利用率是__。

A．設(shè)備的完好利用率×設(shè)備的能力利用率 B．設(shè)備的時(shí)間利用率×設(shè)備的數(shù)量利用率 C．設(shè)備的時(shí)間利用率×設(shè)備的能力利用率 D．設(shè)備的完好利用率×設(shè)備的數(shù)量利用率

22、國(guó)家對(duì)投資于企業(yè)的出資所享有的權(quán)利等同于股東權(quán)利，不包括____ A：選擇管理者 B：重大決策權(quán) C：干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng) D：獲取企業(yè)收益

23、對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的主要監(jiān)督方式是____ A：權(quán)利機(jī)關(guān)的監(jiān)督 B：司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督 C：行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督 D：社會(huì)監(jiān)督 24、2008年，甲公司銷售收入為1000萬(wàn)元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本已售產(chǎn)品中，有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，2008年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為__萬(wàn)元。A．1.5 B．1 C．2.5 D．30

25、關(guān)于有價(jià)證券，下列表述正確的是____ A：基金券是無(wú)面額證券

B：基金券的持有人直接參與對(duì)基金的管理

C：股票和債券的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)低于基金券 D：認(rèn)股權(quán)證不是有價(jià)證券

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、下列不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是____ A：加工修理勞務(wù) B：橋梁建筑勞務(wù) C：長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)

D：娛樂(lè)城提供的娛樂(lè)服務(wù)

2、甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)值10000元的材料毀損，該材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。經(jīng)查，該材料毀損屬于材料保管員過(guò)失造成，按規(guī)定由其個(gè)人賠償8000元，殘料已辦理入庫(kù)，價(jià)值300元。

要求：做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3、請(qǐng)簡(jiǎn)述一下選擇進(jìn)給伺服電動(dòng)機(jī)時(shí)應(yīng)滿足的條件。

4、下列各項(xiàng)中，組成財(cái)務(wù)計(jì)劃內(nèi)容的有__。A．銷售預(yù)算 B．生產(chǎn)預(yù)算 C．成本預(yù)算 D．現(xiàn)金預(yù)算 E．資產(chǎn)規(guī)模預(yù)算

5、承包經(jīng)營(yíng)耕地連續(xù)____棄耕拋荒的，原發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)終止承包合同，收回發(fā)包的耕地。A：2年 B：3年 C：5年 D：10年

6、按照《城市商品房預(yù)售管理辦法》的規(guī)定，以下關(guān)于商品房的銷售的規(guī)定，__選項(xiàng)是正確的。

A．房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓和商品房銷售價(jià)格，由當(dāng)事人協(xié)商議定

B．開發(fā)商在保修期內(nèi)對(duì)商品房進(jìn)行維修，致使房屋原使用功能受到影響而給購(gòu)買人造成損失的，開發(fā)商可以不承擔(dān)賠償責(zé)任

C．商品房交付使用后，購(gòu)買人認(rèn)為主體結(jié)構(gòu)質(zhì)量不合格的，可以向開發(fā)商申請(qǐng)重新核驗(yàn)

D．經(jīng)核驗(yàn)商品房主體結(jié)構(gòu)質(zhì)量不合格，購(gòu)買人有權(quán)退房 E．開發(fā)商應(yīng)當(dāng)承擔(dān)商品房保修責(zé)任

7、某被評(píng)估企業(yè)基本情況如下：（1）該企業(yè)未來(lái)5年預(yù)期利潤(rùn)總額分別為：100萬(wàn)元、120萬(wàn)元、140萬(wàn)元、150萬(wàn)元、160萬(wàn)元；從第6年開始，利潤(rùn)總額將在第5年的基礎(chǔ)上，每年比前一增長(zhǎng)2%。（2）該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。（3）據(jù)查，評(píng)估基準(zhǔn)日社會(huì)平均收益率為8%，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%，被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)的基準(zhǔn)收益率為7%，企業(yè)所在行業(yè)的平均風(fēng)險(xiǎn)與社會(huì)平均風(fēng)險(xiǎn)的比率（β）為1.5。（4）被評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較平穩(wěn)，將長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)下去。試評(píng)估該企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值。

8、甲公司向銀行貸款，并以其對(duì)乙公司應(yīng)收的款項(xiàng)用于質(zhì)押。根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，該質(zhì)權(quán)設(shè)立的時(shí)間是____ A：借款合同簽訂之日 B：通知乙公司之日 C：質(zhì)押合同簽訂之日

D：信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記之日

9、什么是設(shè)備綜合管理

10、偶然荷載平時(shí)可能不發(fā)生，下列屬于偶然荷載的是____ A：建筑物不均勻下沉產(chǎn)生的作用 B：雪荷載 C：風(fēng)荷載 D：撞擊力

11、鋼結(jié)構(gòu)的損傷檢測(cè)中，連接板的檢查包括__。A．檢測(cè)連接板尺寸是否符合要求 B．用直尺作為靠尺檢查其平整度

C．測(cè)量因螺栓孔等造成的實(shí)際尺寸的減少 D．檢測(cè)有無(wú)裂縫、局部缺損等損傷 E．用10倍放大鏡檢查焊接缺陷

12、按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)交納的下列各種稅項(xiàng)中，可以通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算的有__。A．消費(fèi)稅 B．營(yíng)業(yè)稅

C．土地增值稅

D．城市維護(hù)建設(shè)稅 E．印花稅

13、建筑裝飾是設(shè)置于建筑主體表面的修飾面層，它起著__的作用。A．保護(hù)建筑構(gòu)件 B．提高構(gòu)件強(qiáng)度 C．增強(qiáng)構(gòu)件剛度 D．改善衛(wèi)生條件 E．美化環(huán)境

14、可采用__對(duì)機(jī)器零件內(nèi)部裂紋進(jìn)行探測(cè)。A．滲透探測(cè)法 B．磁粉檢測(cè)法 C．射線探測(cè)法 D．超聲波探測(cè)法 E．聲發(fā)射探測(cè)法

15、樓地面按使用材料的不同可以分為__。A．整體式地面 B．塊材式地面 C．木地板面

D．水泥砂漿地面 E．馬賽克地面

16、外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)設(shè)立外商投資企業(yè)，如果外國(guó)投資者出資比例低于企業(yè)注冊(cè)資本25％的，投資者以現(xiàn)金出資的，應(yīng)自外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起____個(gè)月繳清；投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等出資的，應(yīng)自外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起____個(gè)月內(nèi)繳清。A：3 6 B：3 9 C：6 3 D：9 3

17、金融債券的發(fā)行主體是金融機(jī)構(gòu)法人，其不包括____ A：政策性銀行 B：商業(yè)銀行

C：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司 D：一般的上市公司

18、下列說(shuō)法中不符合國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的是____ A：交付全部出讓金，并取得土地使用權(quán)證書 B：屬于房屋建設(shè)工程完成投資總額的25%以上

C：屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設(shè)用地條件的 D：以劃撥方式取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以不需辦理出讓手續(xù)

19、評(píng)估某加熱爐，該加熱爐于2000年購(gòu)置，購(gòu)置價(jià)格為80萬(wàn)元，由耐火材料部分，鋼結(jié)構(gòu)爐殼部分，傳動(dòng)及其他部分組成，各部分所占的成本權(quán)重分別為35%，45%，20%。經(jīng)評(píng)估人員測(cè)定，各組成部分的實(shí)體性貶值率分別為25%，17%，43%，評(píng)估基準(zhǔn)日為2005年6月1日，該加熱爐的實(shí)體性貶值率最接近于____ A：40% B：25% C：35% D：75%

20、計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的項(xiàng)目包括__。A．與取得收入有關(guān)的成本 B．購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出 C．支付的違約金及罰沒(méi)損失 D．銷售經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 E．利息支出

21、柴油機(jī)曲柄連桿機(jī)構(gòu)的作用是什么？

22、運(yùn)用資產(chǎn)加和法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，__屬于需要評(píng)估的單項(xiàng)資產(chǎn)。A．貨幣資金

B．應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) C．產(chǎn)品銷售收入 D．無(wú)形資產(chǎn) E．長(zhǎng)期投資

23、外圓磨床中，主運(yùn)動(dòng)是____ A：砂輪的平動(dòng) B：工件的轉(zhuǎn)動(dòng) C：工件的平動(dòng) D：砂輪的轉(zhuǎn)動(dòng)

24、商標(biāo)權(quán)的特點(diǎn)是__。A．獨(dú)占性

B．按申請(qǐng)時(shí)間優(yōu)先注冊(cè) C．地域性 D．可轉(zhuǎn)讓性

25、下列關(guān)于會(huì)計(jì)分期的描述，不正確的是______。

A．會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長(zhǎng)短相等的期間

B．會(huì)計(jì)分期是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提之一

C．會(huì)計(jì)期間分為和中期，和中期均按公歷起訖日期確定

D．是指一個(gè)完整的會(huì)計(jì)，中期是指半年期，分為上半年和下半年兩個(gè)報(bào)告期間