第一篇：基于財務報告目標的內(nèi)部控制問題研究

摘要】本文從剖析財務報告內(nèi)部控制出發(fā)，論述了財務報告內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容及其與財務報告認定的關系等相關問題，并對完善財務報告內(nèi)部控制提出了相應的措施。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；財務報告內(nèi)部控制；財務報告認定

內(nèi)部控制是為了達到經(jīng)營活動的效率和效果，財務報告的可靠性，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部控制被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)管理、財務報告披露和審計業(yè)務中發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部控制的基本目標經(jīng)歷了維護資源安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營效率等，但保證財務報告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標之一始終未改變。財務報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機制的運行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。

一、財務報告內(nèi)部控制的涵義

自2001年美國安然公司和世界通信等公司粉飾財務報表的事件被曝光并相繼倒閉以來，美國上市公司的公信力岌岌可危，資本市場風雨飄搖。美國參眾兩院在2002年迅速出臺并通過了《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，即《薩班斯—奧克斯利法案》?！端_班斯—奧克斯利法案》404條款規(guī)定：在美上市公司，要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

隨著美國法律法規(guī)對內(nèi)部控制提出的新要求，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財務報告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國證券交易委員會（簡稱SEC）在2002年發(fā)布的33—8138號提案中首次對財務報告內(nèi)部控制進行了解釋，即財務報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業(yè)務活動經(jīng)過合理的授權；保護公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權或不恰當?shù)氖褂?；業(yè)務活動被恰當?shù)赜涗洸蟾?，從而保證上市公司的財務報告符合公認會計原則的編報要求。

SEC對財務報告內(nèi)部控制的定義與美國2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊會計師事務所進行內(nèi)部控制評價的內(nèi)容保持一致，并且符合美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準則公告319條款的規(guī)定。

根據(jù)SEC 2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的定義，財務報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報告編制的符合公認會計原則提供合理保證的控制程序。具體包括以下控制政策和程序：一是保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。二是為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄，從而使財務報告的編制滿足公認會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過管理層和董事會的合理授權。三是為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報告產(chǎn)生重要影響。

美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會——發(fā)起機構委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO委員會），2004年4月在廣泛吸收各國理論界和實務界研究成果的基礎上，頒布了《企業(yè)風險管理框架》。COSO委員會在《企業(yè)風險管理框架》中，單獨對保證財務報告可靠性的內(nèi)部控制進行了說明，分析列舉了內(nèi)部控制與風險管理八要素中對財務報告可靠性產(chǎn)生影響的因素。盡管內(nèi)部控制與風險管理的目標之間存在著重疊，各項控制措施幾乎都服務于一個以上的目標，很難確定哪些控制是屬于財務報告可靠性的內(nèi)部控制，但是COSO報告仍然認為，應

該對于保證財務報告可靠性的內(nèi)部控制進行界定，以確保對財務報告可靠性的內(nèi)部控制能滿足財務報告使用者的合理預期。

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標之一是保證財務報告的可靠性，但保證財務報告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財務報告的可靠性；另一方面，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務報告不一定不可靠，但財務報告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。由此可見，財務報告內(nèi)部控制是專為合理保證財務報告的可靠性這一目標而提出的，既然將財務報告內(nèi)部控制這一概念單獨從內(nèi)部控制中分離出來，說明在保證財務報告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。

二、財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)容

財務報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日?？刂茩C制的運行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。財務報告內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，其主要作用是保證財務報告的可靠性。盡管企業(yè)的整個內(nèi)部控制與財務報告的可靠性有著直接和間接的關系，但財務報告內(nèi)部控制有其特殊性和側(cè)重點。

企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)容通常是根據(jù)財務報告編制和披露的要求對企業(yè)業(yè)務循環(huán)的各環(huán)節(jié)的控制。一般來說，企業(yè)財務報告內(nèi)部控制包括與財務報告編制相關的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金流入與流出循環(huán)等業(yè)務循環(huán)。

將企業(yè)經(jīng)營活動按照業(yè)務循環(huán)進行劃分，并設計財務報告內(nèi)部控制，對不同業(yè)務性質(zhì)的企業(yè)具有更普遍性的指導意義，并且與財務報告項目具有更好的對應關系。每一個業(yè)務循環(huán)涉及不同的財務報告項目，各業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制要點對相應的關鍵財務報告項目的真實性產(chǎn)生影響，具體體現(xiàn)在對財務報告五大認定的影響上，即存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露，這五大認定的實現(xiàn)程度又決定了財務報告的可靠性。

由于財務的特點是以貨幣為價值符號，所以其觸角勢必要延伸到經(jīng)營環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營活動的地方都是財務報告內(nèi)部控制應該關注的領域。企業(yè)的運動有五個業(yè)務循環(huán)，針對各業(yè)務循環(huán)設置的控制制度對經(jīng)濟活動的發(fā)生、傳遞、記錄等進行全面的監(jiān)控。在業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制中，要牢牢把握以保證財務報告的可靠性為主要目標。

企業(yè)財務報告內(nèi)部控制應包括從經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生到形成賬簿、報表，這些需要一系列的控制活動。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生需要經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾?，記錄在原始憑證上，保證真實性；以后每一步價值運動都需要在原始憑證上留下痕跡，并需要對原始憑證進行有效的控制，如連續(xù)編號并定期清點等，保證對所有的經(jīng)濟業(yè)務都予以記錄并且沒有重復記錄，為會計核算提供真實的原始依據(jù)；會計人員根據(jù)匯集的原始憑證編制記賬憑證，作為記錄賬簿的依據(jù)，最后根據(jù)賬簿編制報表，其中需要對原始憑證進行檢查，明細賬與總賬分別由不同職員編制，并由其他職員進行定期復核，必要的職務分離等控制程序。有效的內(nèi)部控制能確保會計核算系統(tǒng)中確認、計量、記錄、報告各步驟都具有真實合法的憑據(jù)，并減少核算中的差錯，最終提供真實可靠的財務報告。

企業(yè)財務報告內(nèi)部控制還應包括制約財務報告可靠性的其他重要因素。財務報告內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行以保證會計信息的真實可靠，決定于組織結(jié)構的好壞和人員素質(zhì)的高低。組織結(jié)構為企業(yè)的經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，是實施財務報告內(nèi)部控制的載體，組織結(jié)構的好壞直接影響到財務報告內(nèi)部控制的效果。良好的組織結(jié)構控制能夠保證責任明確、授權適當、信息溝通順暢，是構成控制環(huán)境的重要組成部分。我國公司治理結(jié)構普遍存在缺陷，股東大會形同虛設，董事會人員通常由內(nèi)部人員

兼任，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約經(jīng)理人員的作用，權力更多地掌握在經(jīng)理人員手中。管理層在財務報告編報方面權力過大，在缺乏有效的約束和監(jiān)督機制的情況下，傾向于采取有利于自己的會計政策與會計估計，可以不執(zhí)行或繞過財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)，粉飾財務報告，操縱利潤等。內(nèi)部審計負責檢查評價財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計人員在企業(yè)中地位的高低、職責履行的好壞對財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行以至于對會計核算系統(tǒng)都有一定的影響。會計組織機構負責具體的賬務處理，控制會計信息的產(chǎn)生。會計組織機構各方關系人權力和責任明確，逐層負責，及時發(fā)現(xiàn)和報告問題，才能有效履行監(jiān)督控制機制。即使有設計良好的財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)，仍需要人來執(zhí)行。員工的道德水準和價值觀以及勝任能力長期被認為是財務報告內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，對財務報告內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性起著至關重要的作用；管理者的管理理念和經(jīng)營方針對塑造企業(yè)文化有著非同小可的影響；而健康的企業(yè)文化對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有不可忽視的作用，為財務報告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供了有力保證。組織結(jié)構和人員素質(zhì)因素對會計核算系統(tǒng)的影響盡管是間接的，但是任何一個因素出現(xiàn)問題都會嚴重影響財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)以至于會計核算系統(tǒng)的有效運行，最終產(chǎn)生不可靠的財務報告信息。

三、內(nèi)部控制要素與財務報告認定

財務報告內(nèi)部控制與財務報告可靠性的關系，具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素與財務報告的五大認定之間的關系。

（一）財務報告中所包含的有關管理當局的認定

1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負債和所有者權益在資產(chǎn)負債表項目中必須存在，并且所有利潤表中的收入、費用、盈利都必須在當期發(fā)生。

2.完整性。財務報告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負債和所有者權益。

3.權利和義務。在財務報告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權利和償還負債的義務。

4.估價或分攤。財務報告中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和虧損是根據(jù)公認的會計準則來確定的。

5.表達與披露。財務報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認的會計準則被合理地分類和披露。

（二）特定的內(nèi)部控制要素與財務報告認定的關系

1.控制環(huán)境與財務報告認定的關系。內(nèi)部控制中的基礎性要素是控制環(huán)境，對財務報告各認定的實現(xiàn)有重大的影響。如果管理層缺乏正直的品格和良好的道德，加上面臨改善盈余的內(nèi)部或外部壓力，則可能會有意錯報，從而影響整個財務報告的認定。相反，如果管理層具有正直的品質(zhì)和良好的道德，則會選擇公允反映。完善的人力資源政策能夠確保執(zhí)行政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。企業(yè)有一套好的員工雇傭、訓練、業(yè)績考評及晉升等政策會導致員工不做有損企業(yè)利益的事。管理層對風險的態(tài)度可能會影響財務報告的表述。

2.風險評估與財務報告認定的關系。如果企業(yè)面臨重大的經(jīng)營風險或財務風險，企業(yè)與成本、收益有關的經(jīng)營目標通過努力無法實現(xiàn)時，則負責預算的員工可能會有意去粉飾實際結(jié)果，以達到預算目標。當員工的工資或薪水與預算的有利差異緊密相關時，這種錯報的可能性就加大了。在這種情況下，存在或發(fā)生、完整性和估價認定的可靠性就值得懷疑。為減少這種可能性，企業(yè)必須客觀地評估面臨的風險，設置的計劃和預算制度應滿足如下條件： 這種制度所設立的目標應是可實現(xiàn)的，并清晰地說明達到目標的可靠性策略，這些目標和策略與負責具體預算的人確實相關。因此，在制定預算時，應仔細評估實現(xiàn)目標所存在的重要風險。

3.控制活動與財務報告認定的關系。用于防止和發(fā)現(xiàn)會計記錄差錯的控制活動加強了會計信息系統(tǒng)的功能，會產(chǎn)生更為可靠的財務報告，這些控制活動包括批準、授權、安全控制、職責分工等。安全控制用于保護企業(yè)的資產(chǎn)，以確保資產(chǎn)安全和記錄可靠，與降低存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤認定的控制風險有關。

4.信息與溝通和財務報告認定的關系。信息的確認和搜集保證財務報告所提供信息的完整性；信息的處理對信息的分類和記錄，對記錄的適當控制有助于計價認定的實現(xiàn)，對分類的適當控制有助于表達與披露、權利和義務認定的實現(xiàn)；信息的報告是企業(yè)編制財務報告的過程，影響財務報告質(zhì)量的各個方面。溝通大大加強了各個認定的可靠性。財務報告有效的溝通還要求明確地將相關職責分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關的員工清楚如何進行控制，以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責任，這同樣會增強財務報告的可靠性。

5.監(jiān)控與財務報告認定的關系。對內(nèi)部控制進行監(jiān)控的目的是確保其他內(nèi)部控制要素如設計時一樣得到有效執(zhí)行。影響到各個認定的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制五要素的實現(xiàn)要確保財務報告認定的有效執(zhí)行，確切地說，財務報告各項認定主要是控制活動要素標準的具體體現(xiàn)，但是內(nèi)部控制要素也會體現(xiàn)在各項認定之中。如控制環(huán)境與風險評估要素滲透于各業(yè)務循環(huán)活動中，而且信息與溝通及監(jiān)督的好壞也影響著業(yè)務活動的好壞。

四、完善財務報告內(nèi)部控制的措施

財務報告內(nèi)部控制設計得再完美，如不付諸實施也是紙上談兵，不利于財務報告內(nèi)部控制的完善。財務報告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體，不僅僅是企業(yè)最高管理當局和各職能部門，還應該包括企業(yè)中各個層次的管理人員及全體員工。對財務報告內(nèi)部控制整體而言，系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者，也即系統(tǒng)的客體，它也包括系統(tǒng)的設計者在內(nèi)，無一例外。財務報告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性問題，加大了財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)貫徹與執(zhí)行的難度，因此要特別注意以下問題。

（一）財務報告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個良好的控制環(huán)境

要在企業(yè)內(nèi)部營造一種深厚的控制氛圍，要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對單位管理與個人切身利益的關系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。

（二）制定貫徹執(zhí)行的切實措施

除教育宣傳外，還要進行培訓和模擬實驗，使每個崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行制度的隨意性。

（三）組織各階層管理人員自覺遵守控制制度

各級管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關的各項控制制度，要自覺接受違反制度后的應有懲罰。大事化小，小事化了會破壞制度的嚴肅性和權威性。

（四）注意財務報告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作

在檢查中一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應按規(guī)定進行嚴肅處理，決不能姑息遷就，否則就會一發(fā)不可收拾。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)不協(xié)調(diào)的環(huán)節(jié)，應及時調(diào)節(jié)，保證整個財務報告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行暢通無阻。

（五）財務報告內(nèi)部控制的持續(xù)改進

財務報告內(nèi)部控制與重大錯報風險是一對矛盾，這對矛盾隨著時間和環(huán)境的變化而相互不斷進化。而且，矛盾雙方的進化是一個相互交替和持續(xù)不斷的過程。因此，財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進，只有這樣才能使財務報告內(nèi)部控制和重大錯報風險這對矛盾保持某種平穩(wěn)狀態(tài)。通過對財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試評價，及時發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并及時地加以改進，財務報告內(nèi)部控制才能起到預防重大錯報風險的作用。

【參考文獻】

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第二篇：財務報告內(nèi)部控制制度

財務報告內(nèi)部控制制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范公司的財務報告，加強財務報告的編制、對外提供、分析利用全過程的內(nèi)部控制管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用，防范財務報告風險，根據(jù)《企業(yè)會計準則》等有關法律、法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，制定本制度。

第二條 本制度所稱財務報告，是指反應企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括會計報表、會計報表附注及其他應當在財務報告中披露的 相關信息和資料。

第三條 編制、對外提供和分析利用財務報告，至少應當關注下列風險:(一)編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

(二)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。(三)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。

第四條 公司嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。

第五條 公司編制和對外提供的財務報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員應保證提供的財務報告不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。

第六條 公司財務報告應由具有相關業(yè)務資格的會計師事務所審計。

第七條

公司財務總監(jiān)負責組織領導報告的編制、對外提供和分析利用等相關工作。公司財務部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，公司內(nèi)部各部門應當及時向財務部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性、完整性負責。

第二章 財務報告的編制

第八條財務報告分為、半財務報告。、半財務報告至少應當包括：(一)財務報表；(二)財務報表附注；(三)補充資料。

第九條 公司編制財務報告，應當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。公司不得違反企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，隨意改變財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強令公司違反企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，改變財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。

第十條 財務報告編制準備工作至少應當包括：

（一）財務報告編制方案編制財務報告前，公司財務部負責制定財務報告編制方案，明確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則）、財務報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間等。財務報告編制方案經(jīng)財務部經(jīng)理審核后，提交財務總監(jiān)核準后簽發(fā)至各參與編制單位。

（二）重大事項及非常規(guī)事項相關處理:

1、對重大事項及非常規(guī)事項應予以高度關注。其中：重大事項通常包括:以前審計調(diào)整、會計準則制度的變化、內(nèi)合并報告范圍的變化等對財務報告的影響；非常規(guī)事項是指企業(yè)在以往經(jīng)營及帳務處理中未曾發(fā)生的特殊事項，包括但不限：商譽、投資性房地產(chǎn)、或有事項計量、股份支付、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等等。

2、重大事項及非常規(guī)事項處理：公司財務部定期與相關部門及各分、子公司溝通，組織溝通重大事項的會計處理，特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計，對重大會計事項及非常規(guī)事項進行會計處理前，由各經(jīng)辦部門及經(jīng)辦人員提供相關審核批準文件后，財務部編制《XX （半）重大財會事項處理意見的報告》，依據(jù)《重大財會事項的判斷與處理》的相關流程操作報批，并根據(jù)批復意見后，進行賬務處理。

（三）清產(chǎn)核資

編制財務報告前，需進行全面資產(chǎn)清查、減值測試和核實債務工作：

1、確定具體可行的資產(chǎn)清查、債權債務核實計劃。

2、做好各項資產(chǎn)清查、債權債務的核實工作，包括:與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致;核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量;核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產(chǎn)歸屬;核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。

3、對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應當分析原因，提出處 理意見并報經(jīng)理辦公會審核，針對存在重大差異的，還應將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向公司的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

（四）對賬、調(diào)賬、差錯更正及結(jié)賬

公司本部及各分子公司財務部門應在日常定期核對會計信息的基礎上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務，然后實施關賬操作。具體管控措施：

1、核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2、檢查相關賬務處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度。

3、調(diào)整有關賬項，依據(jù)權責發(fā)生制原則，合理確定本期應計的收入、費用。

4、檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。對于調(diào)整項目，需要取得和保留審批文件，作為調(diào)整依據(jù)。

5、公司及分子公司應當依照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的 12 月 31日；半、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每 季、每月的最后一天。不得為了趕編財務報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項延至下期記帳，也不得先編財務報告后結(jié)賬。應在當期所有交易和事項處理完畢并經(jīng)財務 部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結(jié)賬操作。

6、如果在當期關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須經(jīng)財務部經(jīng)理審批后進行。

第十一條

編制個別財務報告:(一)公司財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各 項負債應當反映公司的現(xiàn)時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映公司資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，由實收資本（或 股本）、資本公積、留存收益等構成。做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。

(二)公司財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

(三)公司財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。(四)進行校驗審核工作，包括期初數(shù)核對、財務報告內(nèi)有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。

(五)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。對報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產(chǎn)重組等重大或有事項是否在附注中得 到反映和披露。

第十二條

編制合并財務報告: 分級收集合并范圍內(nèi)子公司的財務報告并審核，進而編制公司合并財務報告，如實反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(一)編報單位財務部門應根據(jù)長期股權投資中采用成本法核算的控股子公司，并考慮所有相關情況，以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，由財務負責人審核、確認合并范圍是否完整。

(二)財務部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經(jīng)匯總單位財務負責人審核。

(三)財務部門制定內(nèi)部交易事項核對表，報財務負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財務部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差 異，應及時查明原因并進行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財務負責人審核。

(四)對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實 性、完整性。

第三章 報告的對外提供

第十三條

財務報告對外提供前的審核:(一)財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括會計機構負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；財務總監(jiān)審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽 名蓋章；公司負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。

(二)公司應保留審核記錄，建立責任追究制度。(三)財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章。第十四條 財務報告對外提供前的審計:(一)公司應根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務所對財務報告進行審計。

(二)公司不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。(三)注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。第十五條財務報告的對外提供:(一)公司的財務報告需經(jīng)經(jīng)理辦公會、董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。如確有需要，提前向有關部門報送財務報告的，按內(nèi)幕信息知情人管理制度做好登記和保密 工作。

(二)由財務部經(jīng)理、財務總監(jiān)、公司負責人逐級把關，對財務報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監(jiān)管部門、社會公眾 等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。

(三)嚴格遵守相關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設臵時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。

(四)相關人員在編制和傳遞財務報告的過程中負有保密義務，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶鷥?nèi)。

(五)公司對外提供的報告應及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。

第四章 報告的分析利用

第十六條

財務部門應定期編寫財務分析報告，全面分析公司的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。

(一)編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內(nèi)容包括：一是公司的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結(jié)構，通過資產(chǎn)負 債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析公司的償債能力和營運能力；分析公司凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握公司規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析公司的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑臵。

(二)財務總監(jiān)應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領導工作。同時負責審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分 析報告進行補充說明。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點說明。

(三)公司財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財務部應認真分析研究，進而修改完善財務分析報告。

(四)修訂后的分析報告應及時報送公司負責人審批。

第五章 附則

第十七條 如因公司各部門或各單位提供材料不及時或者不準確，導致定期報告延期披露或者多次修正，影響公司聲譽的，公司將追究相關人員的責任。

第十八條

本制度未盡事宜按有關法律法規(guī)規(guī)章制度及規(guī)范性文件執(zhí)行。第十九

條本制度經(jīng)董事會審議通過后生效。

第三篇：關于財務報告內(nèi)部控制的會計研究

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關于財務報告內(nèi)部控制的會計研究

摘 要：真實、完整的財務報告，能夠為投資者、債權人、企業(yè)管理層的科學決策提供重要依據(jù)。隨著近年來會計造假丑聞的出現(xiàn)，暴露出企業(yè)內(nèi)部管理制度存在的缺陷，然而，內(nèi)部控制制度的建立，對財務報告及會計信息的真實和完整提供了有效保證，對企業(yè)管理水平的提升，促進企業(yè)快速發(fā)展提供了保障。本文分析了我國財務報告內(nèi)部控制的目標和總體要求，并結(jié)合實際工作，指出了財務報告在編制階段、對外提供階段及分析利用階段的主要風險點，提出了相應的控制措施。

關鍵詞：財務報告；內(nèi)部控制；風險點；控制措施

近年來，國內(nèi)外頻頻曝出的會計造假丑聞，導致財務報告信息失真與會計誠信危機，投資者、債權人對資本市場產(chǎn)生疑惑、觀望，直接威脅資本市場的良性發(fā)展，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，擾亂了市場秩序，這一經(jīng)濟現(xiàn)象，引起了國內(nèi)外各界的高度重視與關注，且成為當務之急。隨著美國《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，我國也相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為財務報告內(nèi)部控制提供了法律依據(jù)與制度要求，對維護市場經(jīng)濟秩序，對財務報告產(chǎn)生過程的真實性、可靠性提供了有力保障。

一.財務報告內(nèi)部控制的目標

1.合理保證財務報告合法合規(guī)

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，財務部門需要對某一特定日或某一經(jīng)營期間的業(yè)績與成果進行反映，編制財務報告，會計人員的工作依據(jù)是國家的《會計法》和會計準則，還有相關法律法規(guī)及行業(yè)的某些制度要求。從會計原始數(shù)據(jù)的歸集到編制報表的整個過程，會計人員對所承擔的工作負責，主管會計部門的領導或總會計師、財務部經(jīng)理也要對財務報告負責，并且因職務不同承擔相應的法律責任，對財務報告的真實性、完整性，企業(yè)負責人承擔全部責任。為了體現(xiàn)責任落實，財務報告必須加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師、財務部門負責人蓋章并簽字后，才能夠?qū)ν馓峁?/p>

2.合理保證財務報告真實完整

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真實、完整的財務報告，是管理者、投資人、債權人進行決策的依據(jù)，也是企業(yè)會計工作質(zhì)量與水平的體現(xiàn)。為了保證財務報告內(nèi)部控制的充分實施，首先，應當明確會計人員在編制財務報告過程中的工作權利及責任，對會計人員的專業(yè)技能、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德要有較高要求，對編報流程要嚴密和規(guī)范，履行嚴格的審批程序，防止提供虛假的信息數(shù)據(jù)，使生成的會計信息質(zhì)量可靠，有據(jù)可查，同時，財務部門負責人要對報告編制過程進行監(jiān)督和負責。3.合理保證財務報告有效利用

編制財務報告的目的是為了分析利用，企業(yè)管理層定期對財務報告進行分析，由總會計師或分管會計工作的負責人負責此項工作。通過對財務報告的分析，可以了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)的狀況、負債的程度和所有者權益的結(jié)構及其變化情況，掌握收入、費用和經(jīng)營成果的變動情況，關注現(xiàn)金的流入量與流出量，重視資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)存在的問題，為經(jīng)營決策提供借鑒，防范經(jīng)營風險和財務風險，完善經(jīng)營管理措施，提高經(jīng)營效率和效果。

二.財務報告內(nèi)部控制的總體要求

1.建立會計日常工作中的信息核對制度

企業(yè)應當重視日常會計基礎工作，比如：會計憑證制作、帳薄登記與核對等，尤其要加強貨幣資金管理，現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，定期與銀行對帳，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，會計人員對原始單據(jù)要嚴格審核，確保其完整與合法，財務部門要定期與業(yè)務部門、倉庫部門進行帳務核對，確保帳、證、物相符，同時，會計人員要提高工作的準確性，避免由于粗心大意導致的會計差錯，使會計基礎數(shù)據(jù)真實可靠。

2.建立財務報告全過程中的授權批準制度

財務報告從編制、對外提供到分析利用的過程，都要制定一系列的審批制度，例如：編制方案和對外提供要履行相關審批程序，重大交易事項的會計處理要實行集體決策或聯(lián)簽制度，會計政策變更與會計估計要進行審批等等，各層級應當在權限范圍內(nèi)審批，不得越權審批。

3.規(guī)定財務報告流程中各崗位的職責權限

企業(yè)應當明確規(guī)定整個流程中各崗位的職責分工、權限范圍和授權審批，對不相容職務要進行分離，例如：財務報告的編制與審核要實行分離等等。在編制報告時，相關部門應及時準確為財務部門提供信息，財務部門在總會計師的領導下完成編制工作，同時，對編制的報告進行分析，編寫分析報告，財務報告的合法性和合規(guī)性由法律事務部門進行審核，企業(yè)法人對財務報告負全責。4．利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)進行控制

在實際工作中，會計報告的整個過程都離不開現(xiàn)代信息技術，它可以減少人為差錯，保證會計工作質(zhì)量與效率，同時，信息技術也存在風險，企業(yè)應當對信息系統(tǒng)的安全性采取措施，及時維護和更新信息系統(tǒng)，規(guī)定會計人員的操作權限，定期備份會計資料，并由專人負責管理信息化會計檔案資料。

三.財務報告編制階段的主要風險點及控制措施

1．財務報告編制階段的主要風險點

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財務報告編制違反國家相關法律法規(guī)，未制定財務報告編制方案，對重大事項的會計處理不合理，資產(chǎn)、負債帳實不符，虛列或隱瞞收入，費用、成本的確認不符合規(guī)定，編制虛假財務報告，導致企業(yè)聲譽受損。2．財務報告編制階段的控制措施

企業(yè)應當制定財務報告編制方案，該方案必須符合會計法律法規(guī)及制度規(guī)定，總會計師對方案的內(nèi)容：比如編制方法、程序和時間等進行審核批準。對企業(yè)發(fā)生的重大事項，在實行集體決策審批后，財務部門才能根據(jù)批準的方案進行會計處理，在編制財務報告前，企業(yè)應當對資產(chǎn)進行清查、盤點，對減值的資產(chǎn)進行測試，正確計提減值準備，對債權債務逐筆核對，如實反映所有者權益，對企業(yè)發(fā)生的各項費用和成本，嚴格按照企業(yè)的管理制度進行列支，準確反映當期的收入和費用，按照企業(yè)財務制度的規(guī)定分配利潤，正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，才能夠保證編制的財務報告真實和完整。

四．財務報告對外提供階段的主要風險點及控制措施

1.財務報告對外提供階段的主要風險點

財務報告在對外提供前，未按規(guī)定的程序進行審核，對其內(nèi)容的真實性和完整性審核不嚴，未經(jīng)具有合法資質(zhì)的審計機構進行審計，或者企業(yè)與審計機構串通舞弊，對外提供未能遵循國家法律法規(guī)，或未能及時對外提供財務報告。2.財務報告對外提供階段的控制措施

財務報告編制完成后裝訂成冊，由會計部門負責人、總會計師、企業(yè)負責人逐級審核后，簽字并蓋章，各級審核應留有記錄，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，財務報告必須經(jīng)過具有合法資質(zhì)的會計師事務所進行審計，并將財務報告與審計報告同時對外提供。對外報送的時間應當按照國家法律法規(guī)的要求，企業(yè)應對財務報告的內(nèi)容保密，履行相關審批程序后對外提供，且及時歸檔保管。

五．財務報告分析利用階段的主要風險點及控制措施

1.財務報告分析利用階段的主要風險點

沒有制定財務分析制度，或者財務分析制度脫離企業(yè)實際情況，財務分析制度未按規(guī)定程序進行審批。編寫的財務分析報告內(nèi)容不完整，分析方法不當，未對企業(yè)發(fā)生的重大事項進行分析，參與財務分析的部門單一，其分析結(jié)果不全面，財務分析報告未經(jīng)審核，不能及時傳遞和溝通，導致重視不夠，落實不嚴。2．財務報告分析利用階段的控制措施

財務部門應當根據(jù)相關法律法規(guī)和企業(yè)實際情況，制定財務報告分析制度草案，經(jīng)過逐級審核批準后，形成企業(yè)財務分析制度，財會部門定期編寫財務分析報告，企業(yè)定期召開財務分析會議，并由相關部門共同參與，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行全面系統(tǒng)的分析，對重大事項要重點分析，各部門要提出意見和建議，財會部門負責溝通、匯總、整理，在總會計師的指導下，形成完整的財務分析報告，報送企業(yè)負責人審批后，將整改措施下達到各部門，負責整改落實。

參考文獻： 【1】 秦榮生，實施我國內(nèi)部控制的理性思考【J】.財會通訊，2008，德藝期刊網(wǎng)http://004km.cn

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第四篇：中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究

華北電力大學（北京）碩士學位論文中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究 姓名：劉曉霞 申請學位級別：碩士 專業(yè)：工商管理 指導教師：宋曉華 20080425 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內(nèi)部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內(nèi)部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內(nèi)部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內(nèi)部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 聲 尸 明 本人鄭重聲明：此處所提交的工商管理碩士學位論文《中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究》，是本人在華北電力大學攻讀工商管理碩士學位期間，在導師指導下進行的研究工作和取得的研究成果。據(jù)本人所知，除了文中特別加以標注和致謝之處外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得華北電力大學或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學位論文作者簽名： 室?。靾?日 期： 沙ｇ．‘．１２－ 關于學位論文使用授權的說明 本人完全了解華北電力大學有關保留、使用學位論文的規(guī)定，即：①學校有權保管、并向有關部門送交學位論文的原件與復印件；②學校可以采用影印、縮印或其它復制手段復制并保存學位論文；③學?？稍试S學位論文被查閱或借閱；④學?？梢詫W術交流為目的，復制贈送和交換學位論文；⑤同意學?？梢杂貌煌绞皆诓煌襟w上發(fā)表、傳播學位論文的全部或部分內(nèi)容。（涉密的學位論文在解密后遵守此規(guī)定）作者簽名： 壘：！避 導師簽名： 日 期：少塞：笪！蘭 日 期：塑星：』：！壟 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 第一章引 言１．１選題背景 國有商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的主體，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，但與國際大銀行對比其不良資產(chǎn)比例高、風險隱患大、經(jīng)營效益和競爭力較低的問題相當突出。這些不完全是由體制、政策和政治行為造成的，也并不完全歸結(jié)為企業(yè)的貸款行為，其中的關鍵在于銀行內(nèi)部控制管理的不完善。中國建設銀行作為國有商業(yè)銀行的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的發(fā)展具有較高的起點，它建立于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論發(fā)展的基礎之上。近幾年來建設銀行開展了內(nèi)部控制評價工作，評價方案依據(jù)監(jiān)管法規(guī)和制度性文件，結(jié)合集團組織結(jié)構和業(yè)務運行模式，設計了一整套的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以彌補以前的不足。２００６年，建設銀行推進風險管理體制改革，形成了首席風險官領導下由下一級分行風險總監(jiān)、二級分行風險主管以及風險經(jīng)理組成的垂直報告的風險管理框架。實行風險經(jīng)理和客戶經(jīng)理平行作業(yè)，風險經(jīng)理參與自貸前檢查至貸后管理的全部信貸業(yè)務環(huán)節(jié)ＩｌＪ。２００７年，為了提高風險回報水平，運用經(jīng)濟資本和經(jīng)濟增加值管理方法引導戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務結(jié)構調(diào)整并推進巴塞爾新資本協(xié)議的實施和內(nèi)部評級系統(tǒng)的優(yōu)化與建設。建設銀行Ａ股于２００７年９月２５日正式在上海證券交易所掛牌交易，這意味著建設銀行在向世界一流商業(yè)銀行邁進的里程中又跨出了重要一步。厘近年來商業(yè)銀行案件屢有發(fā)生，由其中涉及建設銀行的案件不難看出，案子雖然發(fā)生在基層，其根源卻存在于高層，必定存在內(nèi)部控制方面比較嚴重的問題。同時雖然目前從建設銀行報表來看不良資產(chǎn)率比較低，但是如果國家沒有剝離其超大金額的不良資產(chǎn)，并通過中國匯金公司注入巨資，其不良資產(chǎn)率還是很高的。所以要避免大案、要案頻頻發(fā)生，要靠自身來管理大大降低不良資產(chǎn)率，就需要加強經(jīng)營管理者和稽核監(jiān)督，從上到下加強內(nèi)部控制及其檢查評價。因此，開展內(nèi)部控制相關理論研究和實踐探索的要求十分迫切，發(fā)展并完善建設銀行內(nèi)部控制體系任重而道遠，只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持建行長期穩(wěn)健的運行。基于以上背景分析，本文以建設銀行為研究對象，展開其內(nèi)部控制相關問題的深入研究。１．２選題意義 現(xiàn)代經(jīng)濟的一個基本特征就是己經(jīng)不存在沒有金融的純實物經(jīng)濟運行。金融已經(jīng)滲透到經(jīng)濟活動的各個方面，其影響力越來越大。世界經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定，離不開金融的發(fā)展與穩(wěn)定。正如美國著名經(jīng)濟學家雷蒙德·戈德史密斯在其名著《金融結(jié)構與金融發(fā)展》中所說：“金融領域中，金融結(jié)構與金融發(fā)展對經(jīng)濟增長的影響，華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文如果不是唯一的一個最重要問題，也是最重要的問題之一，幾乎每個人都會贊同這一點”。而在整個金融結(jié)構中，商業(yè)銀行是最古老也是最重要的組成部分。這不僅僅是因為它的產(chǎn)生與發(fā)展折射出了世界經(jīng)濟的足跡，更重要的是商業(yè)銀行早已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一個國家的金融發(fā)展乃至整個經(jīng)濟的穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用１２Ｊ。近年來，國際金融領域風險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生不良的影響。目前，建設銀行的經(jīng)營風險也正在逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，從業(yè)人員欺詐與越權經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風險，決策管理層缺乏科學管理和經(jīng)營而導致的管理風險等。這些風險的產(chǎn)生，無不與建設銀行內(nèi)部控制制度相關聯(lián)，內(nèi)部控制是風險防范體系的基礎。自２００７年建設銀行上市以后政府控制權在逐漸減弱，在信息不對稱且缺乏有效監(jiān)督的條件下，由于經(jīng)營管理人員對銀行資產(chǎn)具有較大的自主權，所以很容易出現(xiàn)內(nèi)部人控制問題，進而產(chǎn)生嚴重的道德風險。因此，加強建設銀行內(nèi)部管理方面問題的研究，建立全面風險管理體系和內(nèi)部控制的長效機制，盡快實現(xiàn)合理有效的內(nèi)部控制對于維護我國金融體系安全運行、實現(xiàn)既定的目標和維持良好的財務狀況都是至關重要的。所以本文的“中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究”選題，從銀行面臨的三大風險及其控制為研究起點，深入地研究其內(nèi)部控制問題，對建立健全適合建設銀行，乃至其他中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范和化解銀行行業(yè)風險，提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，促進我國銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有比較大的理論和現(xiàn)實意義。１．３國內(nèi)外研究回顧１．３．１國外內(nèi)部控制理論研究回顧 商業(yè)銀行內(nèi)部控制是內(nèi)部控制理論在銀行業(yè)的實踐和發(fā)展，內(nèi)部控制理論在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了四個歷史階段，特別是內(nèi)部控制整體框架理論階段對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的構建有著重要的影響１３１ ｏ ①內(nèi)部牽制理論階段（２０世紀４０年代以前）：以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象Ｉ引。②內(nèi)部控制制度理論階段（２０世紀４０．７０年代）：１９４９年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會，對內(nèi)部控制首次做出權威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。１９５８年１０月審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告２９號》將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。１９７２年，美國準則委員會（ＡＳＢ）在《審計準則公告》第１號公告（ＳＡＳ Ｎｏ．１）中，對管理控制和會計控制給予了全面的定義１５ Ｊ。２ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 ③內(nèi)部控制結(jié)構理論階段（２０世紀８０．９０年代）：１９８８年４月美國美國準則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布的《審計準則公告第ＳＳ號（ＳＡＳ ＮＯ．５５１）》，指出；“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序１６Ｊ。④內(nèi)部控制整體框架理論階段（２０世紀９０年代以后）：１９９４年ＣＯＳＯ委員會提出對外報告的修改篇。ＣＯＳＯ報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其它員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。該報告認為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五個基本要素組成【７１。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，ＣＯＳＯ報告提出了許多新的、有價值的觀點：如明確了內(nèi)部控制的“責任”：強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合；強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”；強調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性：強調(diào)風險意識等等。因此ＣＯＳＯ報告中的內(nèi)部控制整體框架的思想也日益在全世界范圍內(nèi)被認可和廣泛的應用Ｉ引。２０世紀８０年代以后，金融（銀行）危機頻繁發(fā)生，隨著人們對內(nèi)部控制在商業(yè)銀行穩(wěn)健運行中的重要性的不斷認識，許多國家都加大了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究和管理力度。愛沙尼亞１９９４年通過了一項有關信貸機構的新法律，加強了中央銀行的監(jiān)管和執(zhí)行能力，要求所有商業(yè)銀行建立內(nèi)部審計部門，并由外部審計人員進行審計【９１。新西蘭政府于１９９６年推行了新的銀行監(jiān)管制度，提出中央銀行雖然有責任保護銀行體系，但是當銀行出現(xiàn)問題時，不再出面挽救，希望以此促進商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制制度。近年來巴塞爾委員會對商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題也給予了高度重視。巴塞爾委員會是十國集團中央銀行行長們于１９７４年底建立的銀行法規(guī)與監(jiān)管事務委員會，是世界銀行監(jiān)管領域最重要的國際組織。委員會所頒布的各項監(jiān)管原則與標準的適用范圍遠遠超過了最初設計的地域范圍，近年來，為了順應國際金融市場一體化的要求，并提高全球金融體系的穩(wěn)定性，巴塞爾委員會對其工作方法進行了調(diào)整，委員會越來越重視非“十國集團’’國家的廣泛參與，以此來擴大其在監(jiān)管領域的影響，提高各項文件的普及性和適用性，所以包括中國在內(nèi)的許多國家都采納了巴塞爾委員會協(xié)議所規(guī)定的要求Ｉｌ，０。自巴塞爾委員會成立以來。先后頒布了許多包含著商業(yè)銀行內(nèi)部控制思想的重要文件，如１９８８年的《關于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和標準的報告》，即《巴塞爾協(xié)議》，１９９７年的《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》，即《核心原則》。尤其是１９９８年１月，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經(jīng)驗及其以前出版物所確定的原則的基礎 １ 華北電力人學工商管理碩士專業(yè)學位論文 上，參照內(nèi)部控制理論，針對銀行失敗的教訓，頒布了一份旨在適用于銀行一切表 內(nèi)表外業(yè)務的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》，它描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控 制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評價糾正五個基本要素構成，提 出了１３條指導性原則１１１】?！秲?nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》是內(nèi)部控制理論在金融、銀行 領域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內(nèi)容己經(jīng)在世界范圍內(nèi)被普遍認同和接受，對 許多國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構建起到了指導性的作用Ｉｌ ２１。近年來ＣＯＳＯ報告又提出了風險管理框架八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事 項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。巴塞爾委員會對此 也進行了吸納。１．３．２國內(nèi)內(nèi)部控制理論研究回顧 國內(nèi)有關商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，直到２０世紀８０年代，學術 界和國家監(jiān)管當局才進行這一領域的探索和研究。８０年代末９０年代后，特別是１９９５年巴林銀行倒閉后，國內(nèi)專家和學者對商業(yè) 銀行內(nèi)部控制問題普遍關注和研究，并取得了一些有價值的成果。但是總的來說，這些研究一方面對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的微觀操作層面較多，多以研究業(yè)務控制或崗 位制約、操作流程為主；另一方面研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制整體框架的較多，針對商 業(yè)銀行進行內(nèi)部控制設計的很少，并且缺乏全面性和系統(tǒng)性，而內(nèi)部控制的總體控 制設計相對于具體控制設計具有更加基礎性、長效性和系統(tǒng)性的特點。２００２年８月蔣建華編著《商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核》，從商業(yè)銀行的風險和內(nèi)部 控制的定義、目標、原則、要素、評價標準與方法入手，借鑒國際上商業(yè)銀行內(nèi)部 控制的成熟經(jīng)驗，系統(tǒng)的闡述了我國商業(yè)銀行主要業(yè)務內(nèi)部控制評價與稽核的標準 和方法?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》是２００４年２月由謝榮、鐘凌所著的。其理論基 礎是ＣＯＳＯ報告、巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》和中國人民銀行《商業(yè) 銀行內(nèi)部控制指引》。這也是２１世紀以來中國比較系統(tǒng)的介紹銀行內(nèi)部控制的著作。李兵２００５年１１月所著的《銀行監(jiān)管邊界問題研究》，從理論上看，銀行監(jiān)管有 效論和監(jiān)管失效兩種對立的理論。從實踐上看，各國銀行監(jiān)管當局經(jīng)常面臨放松監(jiān) 管與加強監(jiān)管的兩難抉擇。因此，很有必要尋找一個切入點，把上述矛盾有效地結(jié) 合統(tǒng)一起來。這本書選取了銀行監(jiān)管邊界的角度，對銀行監(jiān)管的強度邊界和質(zhì)量等 問題進行了系統(tǒng)研究。． 內(nèi)部控制理論的研究更趨于成熟，也有不少專家研究是從我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實出 發(fā)，在充分借鑒世界商業(yè)銀行內(nèi)部控制先進理論，考察我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀 的基礎上，分析存在問題，進而從理論上更全面、系統(tǒng)的研究我國商業(yè)銀行內(nèi)部控 制系統(tǒng)的總體控制設計和構建問題，通過理論研究來指導商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐 ４ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文工作。１．４本文的主要內(nèi)容 本文定位于微觀層面，以案例的形式對建設銀行內(nèi)部控制的應用進行了深入地分析研究。全文分為五個部分：第一部分主要介紹了選題背景及意義，以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分適當介紹了建設銀行內(nèi)部控制概念及內(nèi)涵，闡述了建設銀行內(nèi)部控制的基本原理和整體框架以及內(nèi)部控制的整體設計思路；第三部分建設銀行主要內(nèi)控環(huán)節(jié)現(xiàn)狀及存在問題的分析，主要包括建行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制三種控制形式的措施分析、存在問題及原因分析、案例分析；第四部分優(yōu)化建設銀行內(nèi)部控制的建議，概括了優(yōu)化內(nèi)部控制的總體思路，提出了建設銀行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制優(yōu)化措施及實施方法；第五部分是全文總結(jié)和對建設銀行內(nèi)部控制的展望。５ 華北電力大學工商管理碩七專業(yè)學位論文 第二章建設銀行內(nèi)部控制的概述２．１內(nèi)部控制的概念 要想研究銀行的內(nèi)部控制，首先要對內(nèi)部控制的含義有一個全面了解。關于內(nèi)部控制的含義，歸納起來，主要從內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制手段、內(nèi)部控制目的三個方面去進行定義【”Ｊ。中國人民銀行為促進商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制體系，防范金融風險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中對于內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制”Ｉｌ ４｜。２．２商業(yè)銀行面臨的主要風險 商業(yè)銀行面臨各種內(nèi)部、外部風險，主要有信用風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、國家和轉(zhuǎn)移風險、法律風險和聲譽風險等八種。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)定，銀行面臨的風險損失比例：操作風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的３０％左右，信用風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的６０％左右，市場風險控制占５％左右，其余風險占５％左右【”Ｊ。如圖２．１所示。圖２．１各類風險占比分析 操作風險、信用風險和市場肛ｌ險之問有非常密切的關系。操作風險可能會引發(fā) ６ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文和放大信用或市場風險。追溯信用風險或市場風險損失發(fā)生的深層次原因，都可能存有操作風險的因素。業(yè)務流程前段的一項小的人工處理錯誤，可能會導致系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，進而導致決策錯誤，引發(fā)財務損失。銀行業(yè)為緩解市場風險和信用風險可能產(chǎn)生更多的操作風險。銀行業(yè)為管理信用和市場風險，大量采用緩解技術，諸如抵押、信用衍生產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化等技術，反過來可能產(chǎn)生更多的操作風險。這三大風險控制是整個風險控制系統(tǒng)的支柱，也是銀行內(nèi)部控制的主要研究對象，建行也不例外。本文主要根據(jù)這三種控制風險類型對建行內(nèi)部控制進行問題分析，并提出一些解決辦法和完善措施。其余影響內(nèi)部控制的風險類型所占比例非常小，本文不作研究。２．３建設銀行內(nèi)部控制的框架 目前建設銀行內(nèi)部控制框架如圖２．２所示。７ ∞ 賬堪磊輟箍翟姑罪魁傲ＮＩ乙匝儀智堪撲爿加＿千隧剮扭恒Ｈ撲Ｋ卡翹票洱 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 從上圖可以看出，建設銀行在對一項業(yè)務進行控制時候，五大要素相互協(xié)作，缺一不可，這里引入兩個概念：內(nèi)部控制單元和業(yè)務控制器。內(nèi)部控制單元是建行內(nèi)部控制系統(tǒng)的最小元素，而一個風險點往往需要多個內(nèi)部控制單元來完成。每個內(nèi)部控制單元則是建行員工依照制度（核準、授權等）所實施的職務行為。而功能類似的各個內(nèi)部控制單元則構成了建設銀行內(nèi)部控制的五大要素。五大要素地位類似于.

第五篇：基層金融機構內(nèi)部控制問題研究

近年來，隨著金融改革不斷深入，引起了金融機構內(nèi)部控制這一金融運行的微觀基礎發(fā)生了較大變化，尤其是基層金融機構內(nèi)部控制呈現(xiàn)“機制功能弱化”，隱藏著巨大的金融風險。同時，我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，金融機構面臨的競爭形勢更加嚴峻，各種金融風險漸已顯現(xiàn)，現(xiàn)有的金融內(nèi)部控制機制尚不能完全適應防范、化解金融風險的需要。為此，必須強化內(nèi)部控制機制，重新構建科學、有效的內(nèi)部控制機制，增強金融機構內(nèi)部控制效果，這對于防范金融風險具有重要的現(xiàn)實意義。

一、健全基層金融機構內(nèi)部控制機制的必要性

金融機構內(nèi)部控制作為對金融業(yè)務進程進行環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)控制機制，對防范和化解各種金融風險都發(fā)揮著重要作用。一是有利于正確貫徹執(zhí)行國家各個時期方針政策、法律法規(guī)以及中央銀行監(jiān)管的規(guī)章，使金融機構經(jīng)營不偏離方向，減少金融機構經(jīng)營風險；二是有利于防止金融資產(chǎn)流失，確保金融資產(chǎn)安全、完整與增值；三是有利于實現(xiàn)金融業(yè)務操作的規(guī)范化、科學化和程序化，有效抵制來自各方面干擾性因素的影響，提高金融工作效率，增強金融業(yè)務運作的透明度；四是有利于金融機構及時發(fā)現(xiàn)自身問題的癥結(jié)并及時采取措施給予糾正，將金融風險有效控制在合理的預期范圍內(nèi)；五是有利于明確金融機構內(nèi)部各職能部門及其員工的職責范圍，實行金融決策、具體執(zhí)行、事后監(jiān)督三方分離，增強金融機構自我約束、自律管理的能力，減少金融管理風險；六是有利于嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，堵塞金融業(yè)務漏洞，不給金融犯罪分子可乘之機，以達到防范金融風險的目的?？傊?，面對此起彼伏、肆意沖擊的金融風險，只有積極穩(wěn)妥地建立、健全金融機構內(nèi)部控制機制，才能有效地防范金融風險。

二、基層金融機構內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

內(nèi)部控制機制作為基層金融機構對各職能部門及其工作人員，從事業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施與程序。在防范經(jīng)營風險，維護資金安全，確保穩(wěn)健經(jīng)營中起著不可替代的作用。近年來，各基層金融機構在強化內(nèi)控控制機制方面進行了不懈的努力和探索，健全了內(nèi)部控制機制體系，但由于受多種不良因素影響，內(nèi)部控制機制還存在諸多不容忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）思想教育薄弱，工作不到位。隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行業(yè)間的競爭日趨激烈，為了擴大生存空間，提高經(jīng)濟效益，基層金融機構“重業(yè)務發(fā)展，輕思想教育”現(xiàn)象日益明顯，忽視對干部職工的職業(yè)道德和遵紀守法教育，“兩手抓，兩手都要硬”的工作方針沒有落到實處，思想教育工作流于形式，放松了對干部職工的世界觀、人生觀、價值觀的改造。從近年來基層金融機構所發(fā)生的違法違紀案件分析可以看出，犯罪分子往往是放松了學習和思想上的改造，在資產(chǎn)階級腐朽思想的侵蝕下，政治信念發(fā)生了動搖，一味追求金錢，追求享樂，私欲膨脹，人生觀、價值觀被扭曲，直至見利忘義，以身試法。如農(nóng)行冠縣支行袁葆華金融詐騙案即為典型一例。冠縣斜店農(nóng)業(yè)銀行所曾是農(nóng)行冠縣支行的一面旗幟，經(jīng)營業(yè)績多年居于全縣農(nóng)業(yè)銀行所之首，在突出經(jīng)營業(yè)績的掩蓋下，有關領導放松了對該所主任袁葆華思想品德、人生價值觀等方面的教育。袁某利用職務之便，大肆開具假存單，于濟南、濟寧等地套取銀行信貸資金，然后高息放貸，賺取高額利息之差，從中謀取非正當利益，之后大肆揮霍，最終走向犯罪的深淵。

（二）內(nèi)控意識薄弱。目前，基層金融機構對內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性認識，錯誤地認為建立健全內(nèi)部控制機制就是建章立制，有了規(guī)章制度就有了內(nèi)部控制機制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。更有甚者將內(nèi)部控制與業(yè)務發(fā)展對立起來，認為內(nèi)部控制禁錮思想、束縛手腳，影響金融業(yè)務發(fā)展，于是有意無意地突破內(nèi)部控制的限制，盲目開展各項業(yè)務活動，參與無序競爭，從事違規(guī)經(jīng)營。

（三）有章不循，制度不落實。金融系統(tǒng)的違規(guī)違法事件，雖然有犯罪分子自身放松思想改造等方面的原因，但內(nèi)部控制制度失控和職能部門監(jiān)管不嚴是使犯罪分子屢屢得逞的主要原因，尤其是各業(yè)務崗位之間責任不明，相互監(jiān)督、相互制約機制形同虛設，部分從業(yè)人員對待工作敷衍了事，使各項內(nèi)控制度得不到落實。如某縣中行信用卡業(yè)務部會計韓某挪用銀行巨額資金案件，就是因為犯罪分子利用內(nèi)部控制的失控，在長達一年多的時間里，采取制作假傳票，總記總帳不記分戶帳，協(xié)助他人惡意透支等手段，先后挪用銀行資金28筆，金額高達206萬多元，給國家財產(chǎn)造成了巨大損失。

（四）內(nèi)部控制目的不明確。一些基層金融機構貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制措施，不是為了防范化解金融風險、堵塞漏洞、杜絕違規(guī)違法行為發(fā)生，而是為了裝潢門面，做給別人看，應付上級行檢查的。日常工作中，不能拿出時間和精力檢查內(nèi)部控制落實情況，不積極自覺履行內(nèi)部控制制度，每逢內(nèi)部控制檢查來臨，大肆舞弊，欲蓋彌彰，抓緊時間補辦內(nèi)部控制手續(xù)，甚至在空白的檢查記錄上簽字，檢查內(nèi)容由經(jīng)辦人員填寫等。

（五）處罰措施乏力。盡管各金融機構不同程度地制定了一些相關的內(nèi)控制度，也取得了一定成效，但責任事故和經(jīng)濟案件仍不時發(fā)生，其主要原因是正面要求多，寄希望于人們責任意識的增強和思想覺悟的提高，對越權行事、違規(guī)操作及弄虛作假者沒有具體而強有力的處罰措施，處理問題往往批評教育多，或罰款了事，使一些人在執(zhí)行內(nèi)控制度上始終缺乏緊迫感、危機感，更使一些人挺而走險，走上犯罪的道路。

三、改革新形勢下，基層金融機構內(nèi)部控制薄弱，容易形成新的金融風險源，削弱了基層金融機構的競爭力。

近年來，隨著金融體制改革的不斷深入，引起金融機構內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在：一是基層金融機構的機構撤并、人員買斷與內(nèi)退等各項金融改革措施逐漸出臺，引起各方利益的變化，容易產(chǎn)生新的風險源；二是目前正處于改革過渡期，金融機構新舊體制處于前后銜接時期，基層金融機構內(nèi)部往往是一個人員兼職數(shù)個崗位；三是改革利益分配不平衡，引發(fā)各種利益矛盾，常常使基層金融機構內(nèi)部控制流于形式；四是外資銀行的涌入，基層金融機構面臨的競爭形勢將更加嚴峻。上述綜合因素導致基層金融機構內(nèi)部控制機能弱化，基層金融機構的金融風險不斷涌現(xiàn)，削弱了基層金融機構的競爭能力。為此，研究基層金融機構內(nèi)部控制問題，對于防范金融風險具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）內(nèi)部控制機制薄弱形成道德風險

金融機構的內(nèi)部控制是一種自律行為，它是指金融機構為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對金融風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程的運行機制。然而，基層金融機構內(nèi)部控制機制運作中，“重事后監(jiān)督、輕事前事中風險防范”，“重經(jīng)營、輕管理”的思想傾向比較嚴重，忽視了對可能產(chǎn)生的風險隱患進行防范和分析。更為值得注意的是，近年來，部分基層金融機構為加強所謂“金融服務”而拋棄了內(nèi)部控制機制。時間久已，容易形成金融機構的道德風險。

（二）內(nèi)控機制建設帶有明顯的“亡羊補牢”性質(zhì)，缺乏金融創(chuàng)新業(yè)務控制的前瞻性

我國現(xiàn)已加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)金融業(yè)務與國際金融迅速接軌，加上現(xiàn)代科技手段的引入，進一步促進了金融業(yè)務的創(chuàng)新，原有的傳統(tǒng)內(nèi)部控制監(jiān)督制約機制已不能適應新興業(yè)務特別是金融創(chuàng)新業(yè)務的需要，而相應的新興業(yè)務內(nèi)部控制措施沒有及時加以配套，容易形成內(nèi)部控制領域的盲點。同時，部分基層金融機構現(xiàn)有的內(nèi)部控制機制，無論是管理方式、設計內(nèi)容還是運作效能都帶有明顯的滯后性與補救性。主要表現(xiàn)在：有的內(nèi)控制度已經(jīng)不適應業(yè)務營運需要，特別是新辦業(yè)務，原有的制度不足以覆蓋所有的風險源，急需完善充實；管理監(jiān)控制度明顯滯后，有的先辦業(yè)務，后建立內(nèi)控制度，甚至長期沒有相應的規(guī)章制度，往往待出現(xiàn)風險后，再以“血的教訓與巨額金融資產(chǎn)的損失”為代價，做“亡羊補牢”式的補充完善工作。在對金融創(chuàng)新業(yè)務風險的防范方面，內(nèi)控機制建設呈現(xiàn)出明顯的時間滯后性與機制效能滯后性。

（三）內(nèi)部控制機制“控人”與“用人”存在著誤區(qū)

金融機構內(nèi)部控制中的決策、執(zhí)行與監(jiān)督都是人的行為，人員內(nèi)部控制認識與道德品質(zhì)的好壞直接影響著金融機構內(nèi)部控制機制運行效果。部分基層金融機構人員綜合素質(zhì)相對較低，對金融機構內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性認識，在內(nèi)部控制機制執(zhí)行過程中，“控人”失度與“用人”失察并存，大大降低了金融機構內(nèi)部控制效果。如部分基層金融機構在內(nèi)部控制執(zhí)行中，往往采用“重罰”等“控人”形式來達到內(nèi)部控制防范金融風險的目的，但結(jié)果往往適得其反。如部分金融機構在信貸風險控制中，采用嚴厲的“追究第一責任人”制度，即風險一旦形成，信貸第一責任人將面臨被開除公職的危險，致使信貸人員談貸色變，影響了信貸業(yè)務的正常開展。另一方面，面對日趨激烈的金融競爭形勢，基層金融機構對一線負責人的任命和測評、一線業(yè)務員的錄用和考核，往往把社會關系或攬存量作為任用的重要依據(jù)，而疏于對道德品質(zhì)的考察，這就為一些品行不端者趁機把持關鍵崗位提供了可能，給業(yè)務經(jīng)營帶來了巨大的金融風險。

（四）內(nèi)部監(jiān)督流于形式，導致監(jiān)督效能低下

金融機構內(nèi)部監(jiān)督部門是對各崗位、部門業(yè)務工作進行全面監(jiān)督與反饋的最后屏障。內(nèi)部控制運作中的所有問題、差錯、隱患均在此發(fā)現(xiàn)。但從運行情況看,現(xiàn)行的基層金融機構內(nèi)部監(jiān)督部門，既要接受機構主管的領導，又要監(jiān)督機構主管的工作。盡管基層金融機構普遍建立了內(nèi)部控制監(jiān)督制約機構與規(guī)章制度，但個別金融機構領導人特別是基層領導人游離于內(nèi)部控制監(jiān)督之外，隱含著較大的風險隱患。在上級重業(yè)績考核與本單位領導的雙重壓力下，金融機構內(nèi)部監(jiān)督部門往往不敢嚴格履行監(jiān)督職責，對審查出的問題更不敢上報，這種自己監(jiān)督自己的行為，由于缺乏獨立性和權威性，大大降低了內(nèi)部控制監(jiān)督的效能。

四、強化基層金融機構內(nèi)部控制的對策建議

對于基層金融機構內(nèi)控管理機制方面存在的問題，應當引起重視。正確的做法是，正視這些問題，縣級人民銀行和金融機構都要從維護本轄區(qū)金融體系穩(wěn)健發(fā)展的高度出發(fā)，共同采取積極有力的措施，逐步加以克服解決。

(一)加強思想教育，增強遵紀守法意識。深入開展思想教育和法律培訓工作，利用典型案例，使干部職工看到多少蛇吞大象心不足者紛紛落馬淪為階下囚，以警世啟蒙，引以為戒，從而樹立起干部職工遵紀守法、敬業(yè)愛崗、恪盡職守的精神，增強遵紀守法意識和自覺地遵守內(nèi)部規(guī)章制度。還要教育干部職工珍惜幸福的家庭和美好的生活，提高“免疫力”，以嚴格的制度來約束自己的行為。在加強教育的同時，各級領導要多與干部職工交流，掌握思想動態(tài)，做好轉(zhuǎn)化工作，使之牢固樹立依法辦事、依法經(jīng)營的思想，克服有法不依、有章不循的不良傾向。

(二)正確灌輸，提高對內(nèi)控機制的認識。正確認識內(nèi)控機制的重要性是建立健全內(nèi)控機制的根本保證，基層金融機構各級領導要認真組織員工學習《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，通過學習，糾正對內(nèi)控機制的對立思想和片面認識，使大家認識到內(nèi)控機制的重要性，并把自己的行為與