第一篇：淺談外企應(yīng)對(duì)他國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

淺談外企應(yīng)對(duì)他國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，國(guó)際間的貿(mào)易也較快的發(fā)展起來(lái)，一系列的外國(guó)企業(yè)在世界各地建立。作為國(guó)際間的交易和企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，必然會(huì)面對(duì)著不同的外部環(huán)境，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，因此要做好外企的發(fā)展和管理就必須建立起有效的外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在外企的發(fā)展過(guò)程中較為普遍，因此本文就從這一問(wèn)題出發(fā)，進(jìn)而結(jié)合外企發(fā)展過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，其中集中的論述了在當(dāng)前情況下外企如何應(yīng)對(duì)他國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：外企 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避措施 對(duì)策分析

對(duì)于外部企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)其自身的發(fā)展就需要對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境有相對(duì)準(zhǔn)確客觀的分析。一般來(lái)說(shuō)，外企在他國(guó)的發(fā)展過(guò)程中最為重要的一點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。外企在他國(guó)的發(fā)展過(guò)程中自然的會(huì)面臨著不同的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，必須對(duì)他國(guó)的稅務(wù)體系進(jìn)行有效的調(diào)查和分析，并且根據(jù)具體的情況尋求有效的應(yīng)對(duì)策略。在這方面，筆者進(jìn)行了長(zhǎng)期的調(diào)查和分析，我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)外企在他國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)需要建立其明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，進(jìn)而采取一系列有效的應(yīng)對(duì)措施。而對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，其主要包括以下幾種情況，即應(yīng)交未繳、不應(yīng)交而已繳、應(yīng)免未免、可免未免等等。下面，筆者就針對(duì)外企在他國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)

做好外企在他國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，首先的一點(diǎn)就是要熟悉什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)闆](méi)有遵守國(guó)家對(duì)于稅務(wù)制度規(guī)定，或者是沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)責(zé)任的行為。對(duì)于外部企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，這種風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)成立的時(shí)候起就已經(jīng)出現(xiàn)，并且隨著稅務(wù)制度的不斷完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就在一定的程度上增加了，它可能出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。當(dāng)然在稅務(wù)制度和稅收規(guī)定的執(zhí)行中，企業(yè)肯定會(huì)出現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的原因也是多種多樣的。因此在外部企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候就需要有效的去遏制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)有效的識(shí)別。只有這樣才能很好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)也是多種多樣的。尤其是在稅收票務(wù)的管理上，我們知道在企業(yè)的稅務(wù)管理過(guò)程中，通常很難取得相對(duì)正式的發(fā)票，因此在這個(gè)過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)一些不符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票。而國(guó)家通常是通過(guò)票務(wù)進(jìn)行稅收管理和控制的。這樣一來(lái)就會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊瑢?duì)于外企的發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，因此在這個(gè)過(guò)程中一定要進(jìn)行有效的分析和應(yīng)對(duì)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的建立及運(yùn)行

對(duì)于在外國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是較為重要的問(wèn)題之一。在這方面外企必須的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的認(rèn)識(shí)，而一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成有一些的一些因素，例如稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)效風(fēng)險(xiǎn)、單證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)等。在外企的發(fā)展過(guò)程中為了有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和防范，那么就

要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行有效的防范，具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾個(gè)方面開(kāi)展進(jìn)行：

1、全面的了解國(guó)外對(duì)于稅務(wù)的基本要求和政策規(guī)定

外企在他國(guó)的發(fā)展必然的也面臨著不同的稅收政策，因此在這個(gè)過(guò)程中就需要對(duì)一些基本的稅務(wù)政策有所了解，進(jìn)而避免因?yàn)閷?duì)于稅務(wù)制度不明而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這方面企業(yè)一定要做好對(duì)稅收政策的研究和分析，進(jìn)行全面準(zhǔn)確的了解，針對(duì)這一問(wèn)題企業(yè)也可以成立一個(gè)稅務(wù)管理小組，進(jìn)而去處理關(guān)于國(guó)際稅務(wù)上一些問(wèn)題，只有這樣外企的發(fā)展才會(huì)有一個(gè)基本的保障，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也形成了一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，從而更好的去管理和應(yīng)對(duì)。

2、結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃的制定

對(duì)于外企的發(fā)展來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在進(jìn)行戰(zhàn)略制定的時(shí)候?qū)⒍悇?wù)計(jì)劃劃入其中。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的同時(shí)，也就可以很好的考慮到相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃，也就可以很好的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行了解并且有效的完成。而在企業(yè)總體稅務(wù)計(jì)劃進(jìn)行時(shí)還需要進(jìn)行全面有效的分析，具體來(lái)說(shuō)就是要對(duì)所開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的分析，同時(shí)也需要稅務(wù)、財(cái)務(wù)及各個(gè)業(yè)務(wù)專家的緊密合作。對(duì)于外企的發(fā)展來(lái)說(shuō)要將相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃作為責(zé)任承擔(dān)起來(lái)，和國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效的合作，進(jìn)而在企業(yè)日常業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中更加有效的規(guī)避和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、在外企的發(fā)展過(guò)程中注意建立完善的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)機(jī)制 對(duì)于外企的發(fā)展來(lái)說(shuō)，建立有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度具有重

要的意義和積極的作用。而一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度的建立就要注意做好匯報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和匯報(bào)的制度建設(shè)。通過(guò)這兩個(gè)方面的額內(nèi)容建設(shè)，外企在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候就會(huì)更加的具有針對(duì)性，內(nèi)部匯報(bào)也就會(huì)更加的科學(xué)有效。當(dāng)然在建立有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)過(guò)程中還需要企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)而有針對(duì)性地進(jìn)行分析，一般情況來(lái)講，稅收籌劃、稅收檢查、重大稅收優(yōu)惠政策及重大涉稅合同應(yīng)劃入必須匯報(bào)事項(xiàng)的范圍內(nèi)。當(dāng)然也需要不斷的晚上內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)的流程，以便更好的、更加高效的實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，以便做出及時(shí)有效的調(diào)整。

4、建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)于外企在他國(guó)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，國(guó)際形勢(shì)變化莫測(cè)，情況多變。所以對(duì)于其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，所以就需要進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)避和防范。針對(duì)這一問(wèn)題外企可以在企業(yè)中建立有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。如：設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度等。當(dāng)然，我們知道一個(gè)完整的測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，所以就較為龐大和復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)以其實(shí)際情況為依據(jù)來(lái)對(duì)相應(yīng)的有限指標(biāo)進(jìn)行選取。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加大，因此加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立也是十分必要的。參考文獻(xiàn)：

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第二篇：淺議稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

淺議稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

稅務(wù)行政訴訟，是指納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益, 向人民法院提起訴訟，請(qǐng)求人民法院審理并作出裁判的一種司法活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)之一就是引發(fā)行政訴訟。雖然稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)贏得了一些行政訴訟, 但不少行政執(zhí)法行為還是被人民法院判決不予支持?？梢?jiàn)，稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中的不妥之處還是值得我們高度重視的。因此，我們有必要我們通過(guò)對(duì)稅務(wù)行政行為的分析來(lái)洞察稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其防范。

一、當(dāng)前稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及表現(xiàn)形式

1、執(zhí)法權(quán)力行使的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具有強(qiáng)制性、不平等性、擴(kuò)張性、可交換性、壟斷性。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使中的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有：超越法定的行政執(zhí)法權(quán)；不適當(dāng)?shù)男惺够蛘邽E用行政執(zhí)法權(quán)；無(wú)故拖延不履行法定職責(zé)的不作為等表現(xiàn)。實(shí)踐中，尤其是稅務(wù)行政許可與審批工作的越權(quán)審批風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息公開(kāi)中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，值得我們引起高度重視。

2、執(zhí)法程序運(yùn)用的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法程序包括稅款征收實(shí)現(xiàn)程序、稅務(wù)行政許可審批程序、稅收檢查調(diào)查程序、稅務(wù)行政處罰程序、稅務(wù)行政賠償程序、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督程序等。稅務(wù)行政執(zhí)法程序操作中的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：省略行政執(zhí)法步驟、顛倒行政執(zhí)法順序、改變行政執(zhí)法方式、超過(guò)行政執(zhí)法時(shí)限等。

3、稅收法律適用的法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款環(huán)節(jié)、行政處罰環(huán)節(jié)不同程度地存在問(wèn)題，具體表現(xiàn)為不注明適用的法律依據(jù)；應(yīng)適用高階位的法律法規(guī)而適用低階位的法規(guī)和規(guī)范性文件；三是不注明法律法規(guī)的條款,或把“款”和“項(xiàng)”混淆起來(lái)；錯(cuò)誤地適用法律法規(guī),主要是執(zhí)法人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉而錯(cuò)誤地加以運(yùn)用, 違法事實(shí)與適用法律法規(guī)張冠李戴。特別需要指出的是:作出行政處罰一定要依據(jù)法律和行政法規(guī), 不要輕易地以規(guī)章或規(guī)范性文件作為依據(jù)。即使要使用規(guī)范性文件,也必須是規(guī)范性文件符合合法、有效、合理、適當(dāng)才可。

4、執(zhí)法證據(jù)運(yùn)用的法律風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征管與服務(wù)以及稅務(wù)稽查工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員樹(shù)立和培養(yǎng)良好的證據(jù)法律意識(shí)和能力，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員防范訴訟風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。稅務(wù)執(zhí)法證據(jù)中作中的敗訴風(fēng)險(xiǎn)主要源于：缺乏證據(jù)意識(shí)，日常稅收征管服務(wù)活動(dòng)中涉稅檔案資料不完整，造成重要的稅務(wù)行政行為過(guò)程、管理、服務(wù)措施沒(méi)有以證據(jù)資料形式收集并固定下來(lái)，留下一定的隱患；證據(jù)形式單

一、資料簡(jiǎn)單；違法收集證據(jù)，形成非法證據(jù)；未形成證據(jù)體系，證據(jù)收集不全面；證據(jù)規(guī)格不符導(dǎo)致證明力不足；證據(jù)真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性等方面缺少嚴(yán)格細(xì)致的證據(jù)審查；重視實(shí)體證據(jù)，忽視程序證據(jù)等。

二、規(guī)范行政執(zhí)法，規(guī)避稅務(wù)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)建議

司法權(quán)是終極性權(quán)力,它對(duì)爭(zhēng)執(zhí)的判斷和處理是最后的和最具權(quán)威的。通過(guò)上述分析，稅務(wù)訴訟產(chǎn)生的原因是多方面的，既有主觀方面的，也有客觀方面的,但從實(shí)踐中看，歸根到底還是稅務(wù)執(zhí)法行為不夠規(guī)范，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范行政執(zhí)法來(lái)降低乃至規(guī)避稅務(wù)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

1、建立依法治稅理念。在稅收法律關(guān)系中, 征納雙方的法律地位是建立在平等、尊重、誠(chéng)信的基礎(chǔ)上。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),它既是稅收征管者, 又是提供服務(wù)者和接受監(jiān)督制約者;而納稅人既是接受管理者,也是享受服務(wù)者和實(shí)行監(jiān)督制約者。征稅權(quán)作為一種國(guó)家權(quán)力,具有強(qiáng)烈的利益屬性,它是最經(jīng)常, 最廣泛，最直接涉及公民權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收法律過(guò)程中需要秉持公正、合理、平等原則行使行政裁量權(quán)，不得濫用行政權(quán)力。

2、明晰行政主體資格。一是要對(duì)是否具備稅務(wù)行政主體資格的單位進(jìn)行全面的清理檢查。按照法律規(guī)定，對(duì)哪些符合稅務(wù)行政主體資格、哪些不符合稅務(wù)行政主體資格的單位和部門(mén)進(jìn)行公告, 自覺(jué)接受社會(huì)的監(jiān)督;二是要對(duì)不具備稅務(wù)行政主體資格，卻以自己的名義作出具體行政行為的職能部門(mén)的違法行為進(jìn)行糾正，撤銷(xiāo)其所作出的行政處理決定;三是統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)法機(jī)構(gòu)的名稱和職責(zé)范圍、行政權(quán)限。此外,還要建立相應(yīng)的認(rèn)證制度,做到稅務(wù)行政執(zhí) 法主體與其職、權(quán)相統(tǒng)一。

3、杜絕重復(fù)行政處罰。充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞。由于征管與稽查分離，很多資料稽查部門(mén)與征管部門(mén)未能相互及時(shí)掌握，給工作帶來(lái)很多不便也容易造成失誤。所以，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范各種信息資料的登錄，特別是各種行政處罰資料的登錄,確保在行政處罰中不出現(xiàn)一事兩罰的情況。

4、建立內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。一是要積極推行《稅收征管崗責(zé)體系》,明確工作職責(zé),建立相應(yīng)的 考核評(píng)比制度。同時(shí), 要按照征管法規(guī)定,全面推行征 收、管理、檢查、行政復(fù)議的“四分離”制度；二是要落實(shí)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制, 對(duì)在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中違法實(shí)施稅務(wù)行政行為，給納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益造成 損害的,要追究有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。對(duì)構(gòu)成犯罪的,要依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；三是要設(shè)立舉報(bào)箱、舉報(bào)電話、聘請(qǐng)社會(huì)義務(wù)監(jiān)督員等措施，把稅務(wù)行政執(zhí)法行為臵于陽(yáng)關(guān)之下, 隨時(shí)傾聽(tīng)社會(huì)各界人士對(duì)稅務(wù)執(zhí)法工作的意見(jiàn)和建議, 不斷改進(jìn)工作方法,提高執(zhí)法水平。四是要建立重大疑難和新型案件集體審議制度。建立事前匯報(bào) 和審查制度,由業(yè)務(wù)精通,熟悉復(fù)議、應(yīng)訴及有關(guān)法規(guī)政策的人員事前把關(guān),在針對(duì)處理程序，依據(jù)事實(shí)和法律進(jìn)行審查后再作決定，防止發(fā)生爭(zhēng)議。

5、加強(qiáng)培訓(xùn)提高素質(zhì)。一是要在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的稅收法律、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上, 加強(qiáng)對(duì)其他法律、法規(guī)，尤其是有關(guān)行政法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí), 使每個(gè)執(zhí)法人員不僅精通本專業(yè)的稅收知識(shí), 還熟知 和掌握其它法律知識(shí),成為法律方面的“專才”；二是在稅務(wù)內(nèi)部開(kāi)展查賬技能、調(diào)查取證和運(yùn)用法律、法規(guī)方面的實(shí)戰(zhàn)演練交流活動(dòng)，提高其執(zhí)法能力，使所辦案件都能辦成“鐵案”，經(jīng)得起方方面面的考驗(yàn)；三是針對(duì)一些重大疑難案件,特別是稅務(wù)行政訴訟,從實(shí)施行政行為、調(diào)查取證、舉辦稅務(wù)聽(tīng)證到稅務(wù)行政復(fù)議等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行案例分析,不斷提高辦案水平；四是認(rèn)真加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律關(guān)系的研究, 避免由于對(duì)最新法律法規(guī)的錯(cuò)誤理解而誘發(fā)不必要的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收行政執(zhí)法主體不適格。根據(jù)行政法規(guī)定, 行政主體是指具有國(guó)家行政職權(quán), 能以自己的名義行 使行政權(quán),并且能夠獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的組織。我國(guó)自從1994年實(shí)行分稅制的財(cái)稅改革劃分國(guó)稅、地稅兩個(gè)不同稅種的管理機(jī)構(gòu)后, 各地根據(jù)實(shí)際情況積極 探索征管改革方案, 在機(jī)構(gòu)設(shè)臵上出現(xiàn)了職責(zé)不清的 現(xiàn)象。有些機(jī)構(gòu)不具備執(zhí)法主體資格, 卻以自己的名 義獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)。如果當(dāng)事人以此為理由提起行政 訴訟, 稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)很可能會(huì)承擔(dān)敗訴的后果。如,在廣東某出口服裝公司涉嫌套取出口退稅案中,謀省稅務(wù)稽查局在審查完畢后, 本應(yīng)以稽查局的名義作出處罰決定即可,但卻弄巧成拙,以上級(jí)稅務(wù)局的名義處罰。結(jié)果被認(rèn)為執(zhí)法主體錯(cuò)誤。另外, 對(duì)能夠提起行政訴訟的原告也要有清醒的認(rèn)識(shí),否則也極易釀成訴訟。例如1999年8月31日北京 市東城區(qū) 地方稅務(wù)局對(duì)寶辰飯店桑拿健身部進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為, 故責(zé)令寶辰飯店限期補(bǔ) 繳桑拿健身俱樂(lè)部少繳的稅款、滯納金,并處以罰款, 而寶辰飯店收到稅務(wù)處理決定書(shū)后, 始終未提出行政 復(fù)議申請(qǐng)。依據(jù)該飯店的桑拿健身部承包人高杰與飯 店簽訂的內(nèi)部承包協(xié)議,高杰應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金和罰 款,但高杰卻以該稅務(wù)處理決定侵犯其合法權(quán)益為由, 向北京市地方稅務(wù)局申請(qǐng)了行政復(fù)議。由于寶辰飯店 桑拿部沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行工商登記,不是獨(dú)立核算單位,一 直以寶辰飯店的名義對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 北京市地方 稅務(wù)局認(rèn)為其稅務(wù)處理決定是對(duì)寶辰飯店做出的,高 杰作為飯店的內(nèi)部承包人沒(méi)有行政復(fù)議的申請(qǐng)資格。高杰不服北京市地方稅務(wù)局的行政復(fù)議決定, 向北京市西城區(qū)法院提起行政訴訟。2000年5月23日西城區(qū)法 院做出一審判決, 維持了北京市地方稅務(wù)局的行政復(fù) 議決定。高杰不服該判決,上訴至北京市第一中級(jí)人民 法院。一中院審理后認(rèn)為,根據(jù)行政復(fù)議法第9條的規(guī) 定, 提起行政復(fù)議的主體不限于具體行政行為的直接 相對(duì)人, 與具體行政行為在法律上存在利害關(guān)系的公 稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和防范

民、法人或其它組織都具有提起行政復(fù)議的資格。據(jù) 此,一中院于2000年9月6日做出上述終審判決。

本案歷經(jīng)了稅務(wù)復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的一審、二 審程序,在此過(guò)程中北京市地稅局、國(guó)家稅務(wù)總局、北 京市西城區(qū)法院、北京市一中院以及復(fù)議方和原告方 高杰分別對(duì)本案發(fā)表了各自看法。就案件的法律問(wèn)題 而言, 各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要集中在兩個(gè)方面: 一是非 具體行政行為相對(duì)人, 即第三人能否提起行政復(fù)議或 行政訴訟的申請(qǐng)。二是與具體行政行為在法律上存在 利害關(guān)系的第三人的范圍問(wèn)題。一中院在本案中適用 《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第9條的規(guī)定,認(rèn)為提起 行政復(fù)議的主體不僅限于具體行政行為的直接相對(duì) 人,與具體行政行為在法律上存在利害關(guān)系的公民、法 人或其他組織都具有提起行政復(fù)議的資格;并且認(rèn)定 東城區(qū)地稅局的稅務(wù)處理決定雖然是針對(duì)寶辰飯店 做出的, 但該處理決定的內(nèi)容涉及到該飯店桑拿健身 部的權(quán)益,在沒(méi)有任何限定性規(guī)定的情況下,最終肯定 了高杰作為承包人提起行政復(fù)議的主體資格。[3]

2.稅收具體行政行為程序違法。程序公正是行政 公正的最基本要求,如果程序違法,那么行政行為所作 出的結(jié)論也是違法的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的具體行政行 為中,往往重實(shí)體,輕程序。突出表現(xiàn)在:(1)在開(kāi)展日常 稅務(wù)檢查工作時(shí),該出示稅務(wù)檢查證而沒(méi)有出示;(2)應(yīng) 當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)行政復(fù)議和提起 行政訴訟的而沒(méi)有告知;(3)達(dá)到聽(tīng)證條件的,應(yīng)當(dāng)告知 納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)舉辦聽(tīng)證而沒(méi)有告知;(4)所收集的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證會(huì)進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證;(5)違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施, 有的未經(jīng)批準(zhǔn),擅自臨時(shí)查封納稅人的物品、隨意扣押 納稅人的商品等;(6)以簡(jiǎn)易程序代替一般程序;(7)該報(bào) 有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論;(8)個(gè)別執(zhí)法人員接受當(dāng)事人吃請(qǐng), 對(duì)達(dá)到刑事立案標(biāo) 準(zhǔn)的案件, 該移送公安機(jī)關(guān)查處的案件不移送等。

3.具體行政行為所依據(jù)的證據(jù)不符合法律規(guī)定。近年來(lái),在稅務(wù)行政訴訟中,由于舉證不力致使稅務(wù)機(jī) 關(guān)敗訴的情況時(shí)有發(fā)生。被告承擔(dān)舉證責(zé)任是行政訴 訟法普遍適用的一項(xiàng)原則, 稅務(wù)行政訴訟也不例外。它要求被告稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向人民法院提出能夠證明其做 出的具體行政行為合法的證據(jù),否則就要承擔(dān)敗訴的法律后果。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展日常稅務(wù)檢查,并對(duì)納稅人、扣繳 義務(wù)人作出《稅務(wù)行政決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的過(guò)程中,必須對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違反國(guó)家稅 收法律、法規(guī)的事實(shí)進(jìn)行全面調(diào)查,掌握充分的證據(jù)。根據(jù)行政訴訟法規(guī)定,在稅務(wù)行政訴訟中,稅務(wù)機(jī)關(guān)只 能作為被告一方,并負(fù)有舉證的責(zé)任,如果證據(jù)不充分 或證據(jù)不符合法律規(guī)定的形式, 審判機(jī)關(guān)可以撤銷(xiāo)作 出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政結(jié)論。因此, 掌握證據(jù)、收集合法證據(jù)是稅務(wù)檢查工作中必不可少 的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但在實(shí)際工作中,有的辦案人員往往 不按照 《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的 規(guī)定》的要求收集證據(jù),在當(dāng)事人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)后,才 開(kāi)始準(zhǔn)備證據(jù)材料。這種作法不僅顛倒了正常工作程 序,而且也違反了行政訴訟法律程序。這種“亡羊補(bǔ)牢” 不利于稅務(wù)行政訴訟案件的應(yīng)訴工作。另外,有的稅務(wù) 機(jī)關(guān)僅依據(jù)發(fā)票的復(fù)印件就作出處罰決定, 同樣是違 反證據(jù)規(guī)則的。

4.適用法律錯(cuò)誤。一是不注明適用的法律依據(jù);二 是應(yīng)適用高階位的法律法規(guī)而適用低階位的法規(guī)和規(guī) 范性文件;三是不注明法律法規(guī)的條款,或把“款”和 “項(xiàng)”混淆起來(lái);四是錯(cuò)誤地適用法律法規(guī),主要是執(zhí)法 人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉而錯(cuò)誤地加以運(yùn)用, 違法事實(shí) 與適用法律法規(guī)張冠李戴。特別需要指出的是:作出行 政處罰一定要依據(jù)法律和行政法規(guī), 不要輕易地以規(guī) 章或規(guī)范性文件作為依據(jù)。即使要使用規(guī)范性文件,也 必須是規(guī)范性文件符合合法、有效、合理、適當(dāng)才可。3.濫用自由裁量權(quán)。一般地來(lái)說(shuō),在稅務(wù)行政訴訟 案件中,審判機(jī)關(guān)只審理羈束行政行為,只有在自由裁 量行政行為有顯失公正的情形下, 審判機(jī)關(guān)才可改判 變更。一旦受理,法院不但要審查其合法性,而且還要 審查其合理性。例如罰款是稅務(wù)具體行政行為中最常 見(jiàn)的一種行政處罰行為, 也是在實(shí)踐中具有較大隨意 性的一種自由裁量行政行為。從歷年的稅收?qǐng)?zhí)法檢查 和稅務(wù)行政訴訟案件中可以看出, 在稅務(wù)行政處罰方 面的隨意性問(wèn)題比較突出。一是該罰的不罰;二是避重 就輕;三是避輕就重;四是同一違法事實(shí)同時(shí)作出兩次 以上罰款的行政處罰;五是用地方財(cái)政的行政罰沒(méi)收 據(jù)取代稅務(wù)專用發(fā)票罰沒(méi)收據(jù), 罰款清繳沒(méi)有入規(guī)定 的國(guó)庫(kù)。在稅務(wù)執(zhí)法中只要有顯失公平或有違法處罰 行為的,在未交清罰款的情況下,納稅人、扣繳義務(wù)人 都可以直接向人民法院提起行政訴訟。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān) 在運(yùn)用自由裁量權(quán)時(shí), 必須遵循公平、公開(kāi)、公正的原 則,不僅要使行政執(zhí)法行為具有合法性,而且要具有妥 當(dāng)性。

第三篇：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開(kāi)始到12月份,稅務(wù)都會(huì)要求對(duì)上一稅負(fù)異常的企業(yè)展開(kāi)自查或進(jìn)行納稅評(píng)估,如果企業(yè)平時(shí)沒(méi)有注意控制稅負(fù)或者稅負(fù)過(guò)低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開(kāi)展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫(kù)任務(wù)。

所以，如果貴企業(yè)一不小心稅負(fù)沒(méi)有達(dá)到行業(yè)水平，或者說(shuō)企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務(wù)局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門(mén)掛號(hào)了，又能引起征管部門(mén)和稽查部門(mén)的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說(shuō)來(lái)，似乎是不照章納稅的倒還容易過(guò)關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說(shuō)有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。比如2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫(kù)的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負(fù)率平均數(shù)再偏上一點(diǎn)作為你需要補(bǔ)稅的指標(biāo)數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會(huì)計(jì)稅負(fù)不能做高，會(huì)計(jì)在老板壓力下，稅負(fù)做到極低。糊涂財(cái)稅一個(gè)學(xué)員，公司年?duì)I業(yè)額1個(gè)億，老板給財(cái)務(wù)下的指標(biāo)，全年納稅不能超過(guò)30萬(wàn)，稅負(fù)能不異常嗎？

若不是老板或會(huì)計(jì)不懂稅負(fù)原理或者不懂控制稅負(fù)，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)低，稅負(fù)過(guò)低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補(bǔ)稅是很難過(guò)關(guān)的，最后還是會(huì)被補(bǔ)稅，還會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，建議平時(shí)還是需要控制稅負(fù)，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會(huì)被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，如果自查環(huán)節(jié)不能通過(guò)，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開(kāi)始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過(guò)關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無(wú)疑問(wèn)已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見(jiàn)效要快得多。沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)敢說(shuō)自己一點(diǎn)問(wèn)題都沒(méi)有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無(wú)憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷(xiāo)金額就可以匡算出購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開(kāi)始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。

自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稅務(wù)局覺(jué)得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當(dāng)然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的全部稅種。

其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷(xiāo)售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票（虛開(kāi)數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。6.是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

7.是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)帳或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂(lè)部、家屬社區(qū)等部門(mén)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、無(wú)償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3.是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣或折讓，開(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購(gòu)的材料改變用途，對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送等未按視同銷(xiāo)售的規(guī)定計(jì)稅。

5.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷(xiāo)售，是否作銷(xiāo)售處理。

7.對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷(xiāo)售行為是否依法納稅：對(duì)增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)檢查是否存在以下問(wèn)題：

（一）營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬 1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問(wèn)題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。5．是否存在利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。7．是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。

8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面

1．是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整。

17．是否存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無(wú)批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn)；

3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)； 4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；

5．以報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；

6．車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅； 7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；

8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅； 9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅

第四篇：工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)自查[范文]

工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)自查（7）

薦 1625 顧興全 原創(chuàng) | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關(guān)鍵字：風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)稽查 工業(yè)企業(yè)

第二部分進(jìn)項(xiàng)稅額

1.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)化整為零抵稅

日前，江西省安?？h國(guó)稅局稽查人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，查證一企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，卻化整為零，取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以修理配件名義騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，偷逃稅收1.69萬(wàn)元的案件。

稽查人員在對(duì)某鐵礦進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該礦在2007年3月購(gòu)進(jìn)的礦山機(jī)械維修耗材中，有2筆業(yè)務(wù)，發(fā)生時(shí)間前后相差2天，且都是向同一礦山機(jī)械制造廠購(gòu)進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明配件名稱為機(jī)殼、大輪、動(dòng)顎、軸承等，每份發(fā)票注明的配件型號(hào)都一樣，票面價(jià)稅合計(jì)為5.8萬(wàn)元，總計(jì)11.6萬(wàn)元。該礦以制造費(fèi)用———修理費(fèi)用入賬，進(jìn)行稅金抵扣。

稽查人員詢問(wèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)說(shuō)企業(yè)每年都要對(duì)礦山設(shè)備進(jìn)行全面檢修，因設(shè)備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過(guò)程中所耗用的，使用壽命一般不超過(guò)一年，按會(huì)計(jì)制度作修理費(fèi)用列支，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。稽查人員來(lái)到車(chē)間實(shí)地查看，但都已安裝在設(shè)備上，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

怎么辦？帶著疑問(wèn)，稽查人員想到了互聯(lián)網(wǎng)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的廠家名稱、配件型號(hào)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)該供貨廠家是一家專業(yè)礦山設(shè)備制造公司，主要生產(chǎn)礦山用破碎機(jī)，只進(jìn)行整機(jī)銷(xiāo)售，一般不單獨(dú)銷(xiāo)售配件。再通過(guò)型號(hào)查詢，該型號(hào)為一顎式破碎機(jī)，銷(xiāo)售單價(jià)為每臺(tái)5.8萬(wàn)元，與增值稅專用發(fā)票的配件價(jià)稅合計(jì)金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產(chǎn)化整為零進(jìn)行偷稅的現(xiàn)象?；槿藛T將網(wǎng)上相關(guān)信息、圖片進(jìn)行下載，并請(qǐng)?jiān)摰V負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋。在事實(shí)面前，該負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)，企業(yè)新上一條生產(chǎn)線，購(gòu)進(jìn)了2臺(tái)破碎機(jī)，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機(jī)器化整為零，開(kāi)成配件發(fā)票，這樣不僅可多抵扣進(jìn)項(xiàng)，還可直接進(jìn)入當(dāng)年成本。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法，依法對(duì)其作出了補(bǔ)稅1.69萬(wàn)元，罰款1.69萬(wàn)元處理。

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有無(wú)擴(kuò)大抵扣范圍，如：郵寄費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、定額票據(jù)、地稅部門(mén)代開(kāi)發(fā)票、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)等不得抵扣。有無(wú)虛開(kāi)的運(yùn)輸費(fèi)用？

5、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，有無(wú)作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無(wú)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

6、有無(wú)將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫(kù)，遲繳稅）

3.發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的

4.進(jìn)貨退出或折讓不沖減當(dāng)其進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進(jìn)項(xiàng)稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時(shí)間是否延期

5.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅或少轉(zhuǎn)出的

8.取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵稅的

善意和惡意

法規(guī)：關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)

購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據(jù)群眾舉報(bào)，廣東省國(guó)家稅務(wù)局立案查處了廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和偷稅案。

經(jīng)查，該公司主要生產(chǎn)生命一號(hào)口服液等產(chǎn)品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票15279份，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2536.5萬(wàn)元；不按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票5422份，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額746.4萬(wàn)元；以不符合規(guī)定的和為自己虛開(kāi)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票入賬，虛列、多報(bào)成本和費(fèi)用，共計(jì)偷外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅5135萬(wàn)元。

目前，廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司上述違法行為，共應(yīng)補(bǔ)稅款8417.9萬(wàn)元，滯納金1715萬(wàn)元，罰款1268萬(wàn)元，合計(jì)為1.14億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫(kù)，并以涉嫌偷稅罪移送公安機(jī)關(guān)。

9、外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目，有無(wú)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發(fā)生非常損失，有無(wú)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？計(jì)算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過(guò)定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災(zāi)害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉?fàn)N、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失？

問(wèn)題：

1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物因市場(chǎng)價(jià)格下跌，銷(xiāo)售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，是否須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產(chǎn)處置，何時(shí)為正常損失，何時(shí)為非正常損失？

2、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物因故不需要支付部分款項(xiàng)，是否涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函［2002］1103號(hào)

對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、定額內(nèi)損耗是否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

（3）計(jì)算方法：

A原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本＊稅率

B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失

轉(zhuǎn)出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產(chǎn)成品成本－折舊－工資）/產(chǎn)成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無(wú)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：

1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

企業(yè)可能會(huì)沖減銷(xiāo)售成本、紅字沖減費(fèi)用、債務(wù)重組

注意兩點(diǎn)：一返利是含稅的，計(jì)算轉(zhuǎn)出要換算；

二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來(lái)如水電費(fèi)、電話費(fèi)等不作為返利資金；

三、超市從供應(yīng)方取得的“商品陳列費(fèi)”不屬于返利資金（國(guó)稅函［2000］550號(hào)）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國(guó)稅函[2001]247號(hào)：

與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金資金，不應(yīng)視為因購(gòu)買(mǎi)貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無(wú)計(jì)算期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅？（不得計(jì)算期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅）

國(guó)稅函［1995］288號(hào)

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有無(wú)抵減以后應(yīng)納稅額的？（未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵減）應(yīng)轉(zhuǎn)至存貨成本。

此外，銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價(jià)低于原價(jià)免征增值稅，高于原價(jià)按4%并減征50%。

15、有沒(méi)有滯留進(jìn)香票沒(méi)有抵扣的問(wèn)題

滯留發(fā)票不抵扣說(shuō)明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業(yè)取得發(fā)票后必然要抵扣的，不過(guò)有的企業(yè)由于隱瞞了部分收入沒(méi)有入帳，這樣進(jìn)香票越來(lái)越多，導(dǎo)致未低扣進(jìn)項(xiàng)稅額越來(lái)越大，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，成為稽查重點(diǎn)，所以的有的就不低扣，偷逃企業(yè)所得稅。

案例：

一起由增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來(lái)源

2007年3月30日,浦口區(qū)國(guó)稅局稽查局接到本局征管科發(fā)來(lái)的內(nèi)部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術(shù)公司2006年3-4月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發(fā)票均未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業(yè)基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊(cè)資產(chǎn)51萬(wàn)元人民幣，成立于2005年7月，主營(yíng)：通訊器材、手機(jī)銷(xiāo)售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報(bào)銷(xiāo)售收入959,753元，應(yīng)納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說(shuō)稅負(fù)率為0.1%。

2006申報(bào)銷(xiāo)售收入8,256,690.66元，應(yīng)納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說(shuō)稅負(fù)率為0.07%。

三、存在的違法事實(shí)

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷(xiāo)售單位進(jìn)行協(xié)查取證。該納稅人為其特約經(jīng)銷(xiāo)商。南京某通訊科技公司銷(xiāo)售小靈通產(chǎn)品經(jīng)過(guò)以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發(fā)出訂單，以電匯或現(xiàn)金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業(yè)務(wù)經(jīng)理安排生產(chǎn)，財(cái)務(wù)核實(shí)款項(xiàng)到帳后通知倉(cāng)庫(kù)和承運(yùn)部門(mén)發(fā)貨；

3、承運(yùn)部門(mén)發(fā)貨至指定地點(diǎn)，開(kāi)具貨物收據(jù)方式并由客戶簽字或蓋章確認(rèn)發(fā)貨品種及數(shù)量。

4、財(cái)務(wù)根據(jù)發(fā)貨情況確認(rèn)銷(xiāo)售收入開(kāi)具發(fā)票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發(fā)給該公司小靈通產(chǎn)品1191.16萬(wàn)元（含稅），共開(kāi)具211份貨物收據(jù)（或貨物交運(yùn)單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認(rèn)收貨，該公司少入帳小靈通產(chǎn)品714.62萬(wàn)元（1191.16-476.54）。此時(shí)企業(yè)法人代表解釋為是別人冒用其名義購(gòu)貨，自己并不知情，更不知道增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)在什么地方。

為進(jìn)一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進(jìn)行外圍調(diào)查，查明黃XX用個(gè)人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購(gòu)貨。帳外自行銷(xiāo)售以及他人掛靠其公司購(gòu)銷(xiāo)貨物，資金往來(lái)均通過(guò)多張個(gè)人信用卡帳戶。在大量的證據(jù)面前法人代表最終交待：為了加大整體購(gòu)貨資金，提高貨物折扣，降低進(jìn)貨成本，聯(lián)合同業(yè)朋友共同購(gòu)貨。為了少交稅又達(dá)到收支帳面平衡，將朋友購(gòu)貨的所有增值稅發(fā)票及自己購(gòu)貨的部分增值稅發(fā)票未進(jìn)帳處理。同時(shí)也未將該部分收入申報(bào)。

四、稅務(wù)行政處理決定及依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第一條、第十九條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)交增值稅121.49萬(wàn)元。

2、因企業(yè)購(gòu)貨發(fā)票已丟失，無(wú)法確定上述帳外收入的銷(xiāo)售成本。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條第（四）項(xiàng)規(guī)定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定：納稅人有上述行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照其他合理方法核定其應(yīng)納稅額。應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅7.39萬(wàn)元。

3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬(wàn)元。

4、移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理。

現(xiàn)在零申報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？

零（負(fù)）申報(bào)的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開(kāi)展不及時(shí)或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。

2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷(xiāo)審批表，而有關(guān)資料尚未上報(bào)或稽查未結(jié)束又不能注銷(xiāo)，造成零申報(bào)，個(gè)別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時(shí)補(bǔ)繳入庫(kù)，造成本月零申報(bào)。

3）企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無(wú)收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。

4）部分企業(yè)因市場(chǎng)原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無(wú)銷(xiāo)售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷(xiāo)，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，只好每月申報(bào)做零申報(bào)處理。

5）部分免稅企業(yè)申報(bào)為零。6）管理性機(jī)構(gòu)形成零申報(bào)。

7）部分新辦一般納稅人開(kāi)業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時(shí)期出現(xiàn)為負(fù)申報(bào)。

8）企業(yè)進(jìn)貨因貨不對(duì)路或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，受市場(chǎng)影響銷(xiāo)量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經(jīng)營(yíng)行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。

2）未按規(guī)定時(shí)限做銷(xiāo)售，漏報(bào)收入造成異常申報(bào)，形成偷稅。

3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷(xiāo)售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅金。

4）銷(xiāo)售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計(jì)提稅金，造成異常申報(bào)，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈(zèng)，對(duì)外投資未作銷(xiāo)售處理，形成低稅負(fù)申報(bào)。

7）新開(kāi)業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。

8）有意調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，即月底帳載需繳稅時(shí)，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵，甚至個(gè)別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)。

目前，尚沒(méi)有文件對(duì)零（負(fù)）申報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅“一般納稅人的認(rèn)定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零（負(fù)）申報(bào)的企業(yè)的管理，實(shí)踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零（負(fù)）申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大監(jiān)管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查形勢(shì)分析

1、我國(guó)稅法的改革方向與稽查的總體形勢(shì) 2、2010年稅務(wù)稽查工作結(jié)果的回顧 3、2011年稅務(wù)稽查工作目標(biāo)、任務(wù)及稽查重點(diǎn)領(lǐng)域

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)常見(jiàn)問(wèn)題糾正與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、涉稅資料稽查問(wèn)題認(rèn)定及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

二、房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目稽查要點(diǎn)及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

1、貨幣資金與資產(chǎn)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、應(yīng)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、未完工產(chǎn)品檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、待攤費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

5、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失檢查內(nèi)容

6、投資項(xiàng)目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

7、固定資產(chǎn)項(xiàng)目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

三、企業(yè)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目稽查要點(diǎn)及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

1、應(yīng)付帳款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、預(yù)提費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、應(yīng)交稅金檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

四、房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)稽查要點(diǎn)及注意重點(diǎn)環(huán)節(jié)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其它相關(guān)收入檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、預(yù)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、包工不包料工程檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、視同銷(xiāo)售檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、轉(zhuǎn)移定價(jià)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（五）費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、出包工程未最終辦理結(jié)算預(yù)提費(fèi)用的檢查

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費(fèi)用、監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)

5、工程款、付水務(wù)集團(tuán)自來(lái)水報(bào)裝費(fèi)、安裝材料款等方面內(nèi)容的檢查

6、企職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用的檢查

7、企業(yè)支付職工誤餐補(bǔ)助個(gè)人所得稅的處理

8、關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的檢查

（六）營(yíng)業(yè)外收支檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（七）利潤(rùn)總額檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

第五篇：建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析、最新政策解析（8）

[補(bǔ)充案例]:

A公司和C建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項(xiàng)工程,工程總造價(jià)20,000,000元,分工如下:工程合同由建設(shè)單位與C公司簽訂,A公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證,并向C公司按工程總額的15%收取管理費(fèi)3,000,000元。

稅法規(guī)定,對(duì)工程承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂承包含同,只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù),應(yīng)按”服務(wù)業(yè)一代理服務(wù)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3,000,000×5%=150,000(元)

[補(bǔ)充案例]:

A公司承接某商場(chǎng)建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實(shí)行一次包死承包到底，工程總造價(jià)10,000,000元，其中包括商場(chǎng)電梯價(jià)款1,200,000元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問(wèn)題，按合同規(guī)定，該商場(chǎng)對(duì)A公司處以50,000元的罰款，并從其工程價(jià)款中扣除。此外，A公司在具體結(jié)算時(shí)，對(duì)電梯沒(méi)有作為安裝產(chǎn)值入賬。

稅法規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。反之，如果納稅人將安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。

稅法還規(guī)定，對(duì)建筑安裝企業(yè)由于工程質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營(yíng)業(yè)收入中扣除。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10,000,000一1,200,000)×3%=264,000(元)

[補(bǔ)充案例]：這起稅案能不能移送?

基本案情：某市水電開(kāi)發(fā)公司，承接一項(xiàng)水利水電樞紐工程建設(shè)，工程總承包額為2.4億元，其中分包出去的金額為1.9億元。開(kāi)發(fā)公司與分包人在工程承包合同中約定：工程所需沙石、水泥、鋼筋、燃料及動(dòng)力，由開(kāi)發(fā)公司按照合同約定的價(jià)格統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款由開(kāi)發(fā)公司在分包出去的工程承包額中扣除，然后與分包方進(jìn)行結(jié)算。在分包出去的工程中，由開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)的材料、燃料及動(dòng)力價(jià)款共計(jì)0.9億元，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該公司應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅720萬(wàn)元，工程竣工后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，開(kāi)發(fā)公司僅申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅450萬(wàn)元，其中代扣代繳營(yíng)業(yè)稅300萬(wàn)元。其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，但在是否應(yīng)當(dāng)移送的問(wèn)題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在兩種不同的觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。其理由是，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為一旦觸犯《刑法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須依照《稅收征管法》第七十七條規(guī)定，移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。本案中，工程總承包人為市水電開(kāi)發(fā)公司，開(kāi)發(fā)公司為“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！北景钢校_(kāi)發(fā)公司的總承包額為2.4億元，分包額為1.9億元，但實(shí)際付給分包人的價(jià)款應(yīng)該是1億元，因?yàn)橐獪p去開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)的0.9億元的材料、動(dòng)力價(jià)款，這部分價(jià)款根本就沒(méi)有付給分包人，其構(gòu)成了總承包人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，而不是分包人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。因此，這部分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由總承包人即水電開(kāi)發(fā)公司繳納，而開(kāi)發(fā)公司在申報(bào)稅款時(shí)并未進(jìn)行中報(bào)繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。本案中，開(kāi)發(fā)公司共偷稅270萬(wàn)元，且所偷稅款占開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納稅款420萬(wàn)元(720萬(wàn)元一300萬(wàn)元)的64%，其行為已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案涉嫌犯罪不成立。其理由是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第二款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。本案中，開(kāi)發(fā)公司總承包額為2.4億元，而其分包出去的工程造價(jià)為1.9億元，那么開(kāi)發(fā)公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)為0.5億元，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅為150萬(wàn)元，對(duì)這部分稅款，公司已進(jìn)行了申報(bào)繳納。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條

第二款規(guī)定：“建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！彼?，開(kāi)發(fā)公司既

是“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，同時(shí)又是“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)格在內(nèi)。也就是說(shuō)，分包人是建筑業(yè)納稅人，其建筑過(guò)程中所用的由開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)的材料、燃料和動(dòng)力價(jià)款在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)必須包括在內(nèi)，但開(kāi)發(fā)公司在代扣稅款時(shí)并未包括這0.9億元，從而造成少扣繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)扣繳義務(wù)人這種未作為的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?！彼员景钢校瑢?duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為只能給予行政處罰，而并不構(gòu)成犯罪。

案例分析。本案例爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于，0.9億元的材料款到底是組成總承包人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，還是組成分包人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。只有辨別清楚這個(gè)問(wèn)題，才能對(duì)該案進(jìn)行定性。

按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，包工不包料者也需將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額，這主要是考慮到建筑業(yè)一般多采取包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，但個(gè)別采用包工不包料的方式經(jīng)營(yíng)，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策空子，制定了這一特殊規(guī)定。所謂包工包料與包工不包料，均是指建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)的承包方式，而不是指總承包人與分包人之間的承包方式。總承包人的營(yíng)業(yè)額應(yīng)以全部承包額減去實(shí)際付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。所以，本案中市開(kāi)發(fā)公司已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送公安機(jī)關(guān)處理。

[補(bǔ)充案例分析]:

工廠建造倉(cāng)庫(kù)要同時(shí)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅嗎?

基本情況：一新建制藥廠是增值稅一般納稅人。由于制藥廠的許多附屬?gòu)S房、倉(cāng)庫(kù)等尚未建好，所以只好邊建設(shè)，邊生產(chǎn)。開(kāi)始，制藥廠都是委托建筑、安裝單位為其施工。到了1999年底，廠領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，于2000年初成立了一支非獨(dú)立核算的工程隊(duì)，專門(mén)從事廠內(nèi)附屬設(shè)施的建造、安裝和維修。

2000年9月下旬，工程隊(duì)為了給廠里建造兩座成品倉(cāng)庫(kù)，申請(qǐng)廠部為其采購(gòu)500噸鋼材，在報(bào)經(jīng)廠長(zhǎng)批準(zhǔn)后，由廠原料科于10月上旬將鋼材采購(gòu)進(jìn)廠里，并將取得的增值稅專用發(fā)票（其中：價(jià)款150萬(wàn)元，稅額25.5萬(wàn)元）交廠財(cái)務(wù)科報(bào)賬。財(cái)務(wù)科將該批鋼材記入了“原材料”賬戶,并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元。緊接著，工程隊(duì)使陸續(xù)將原料科采購(gòu)的鋼材領(lǐng)用到兩座成品倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)中，財(cái)務(wù)科的賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款150萬(wàn)元（合計(jì)數(shù)），貸：原材料150萬(wàn)元?！?000年12月底，國(guó)稅征收分局在對(duì)制藥廠增值稅納稅情況進(jìn)行稽核時(shí)，認(rèn)定和制藥廠工程隊(duì)在2000年10月-12月間領(lǐng)用的150萬(wàn)元的鋼材應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。于是補(bǔ)征了制藥廠25.5萬(wàn)元的增值稅。

2001年7月,工程隊(duì)為廠里建造的第一座成品倉(cāng)庫(kù)終于完工交付使用了.廠部按照決算報(bào)告(210萬(wàn)元)扣除廠部為其采購(gòu)的150萬(wàn)元的鋼材后,將60萬(wàn)元的工程余款匯給了工程隊(duì)。

2001年12月,第二莊成品倉(cāng)庫(kù)也完工交付使用了,廠部按照200萬(wàn)元的決算報(bào)告將工程款又匯到了工程隊(duì)。這兩份決算報(bào)告里共含有廠部為其采購(gòu)的150萬(wàn)元的鋼材款。2002年1月,市地稅局在對(duì)制藥廠進(jìn)行2001納稅情況檢查時(shí),認(rèn)定制藥廠工程隊(duì)為制藥廠建造的兩座成品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按決算金額全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。即補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅(210十200)×3%=12.3(萬(wàn)元)。制藥廠對(duì)工程隊(duì)采購(gòu)的150萬(wàn)元鋼材已經(jīng)在2000年12月補(bǔ)繳25.5萬(wàn)元的增值稅,建造倉(cāng)庫(kù)要同時(shí)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅嗎?

案例分析：首先，對(duì)于國(guó)稅分局補(bǔ)征制藥廠的25.5萬(wàn)元的增值稅，雖然制藥廠工程隊(duì)在領(lǐng)用廠部的150萬(wàn)元鋼材時(shí)，制藥廠財(cái)務(wù)科作的會(huì)計(jì)處理是借記“其他應(yīng)收款”，貸記“原材料”，但由于制藥廠工程隊(duì)是制藥廠內(nèi)部的一個(gè)非拉立核算的單位，所以工程隊(duì)為建造制藥廠成品倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用鋼材的行為，實(shí)質(zhì)上是制藥廠將原材料用于“在建工程”的一種行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十條第二款明確規(guī)定：“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?！蓖瑫r(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第一款規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程均屬于《增值稅暫行條例》所指的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”。而《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，國(guó)稅征收分局要制藥廠用于成品倉(cāng)庫(kù)建設(shè)的150萬(wàn)元鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

是有依據(jù)的。

其次，廠工程隊(duì)建造的兩座成品倉(cāng)庫(kù)是否應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)(單位)所屬建筑安裝企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]191號(hào))規(guī)定：“對(duì)企業(yè)(單位)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔(dān)本企業(yè)(單位)的建筑安裝工程，如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨(dú)立核算單位，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”的規(guī)定，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概(預(yù))算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本羊位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]160號(hào))第一條和第三條規(guī)定：自2001年9月1日起，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”指的是發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非拉立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外的單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年7月建造完工并同廠部進(jìn)行結(jié)算的第一座成品倉(cāng)庫(kù)的工程款，應(yīng)該依法繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年12月建造完工并向本廠結(jié)算的第二座成品倉(cāng)庫(kù)的工程款，則不需繳納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)樗窃?001年9月1日以后完工并結(jié)算的。所以，市地稅局對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉(cāng)庫(kù)的工程款征收營(yíng)業(yè)稅是符合國(guó)家稅務(wù)總局文件精神的，而對(duì)制藥廠2001年12月份結(jié)算的第二座成品倉(cāng)庫(kù)的工程款征收營(yíng)業(yè)稅是錯(cuò)誤的。

再次，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！彼?，制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉(cāng)庫(kù)的營(yíng)業(yè)額中，當(dāng)然應(yīng)包括廠部為工程隊(duì)采購(gòu)的150萬(wàn)元的鋼材。因此，市地稅局對(duì)第一座完工的成品倉(cāng)庫(kù)按210萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅也是有依據(jù)的。