第一篇：證監(jiān)會(huì)對(duì)于大智慧違規(guī)披露處罰決定

證監(jiān)會(huì)對(duì)于大智慧違規(guī)披露處罰決定(對(duì)于審計(jì)失敗的思考）

標(biāo)簽：

分類(lèi)： 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)研究 財(cái)經(jīng)

*讀書(shū)時(shí)我的愛(ài)好，思考是我的嗜好，公平是我思考的主線* 前些天一直在忙，無(wú)空閑時(shí)間，對(duì)于萬(wàn)科事件，欣泰電氣事件其中涉及到的法律合規(guī)，財(cái)務(wù)審計(jì)失敗進(jìn)行進(jìn)行解讀，在我忙完大半年的時(shí)間以后，開(kāi)始回歸正常。在周五證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布對(duì)于證監(jiān)會(huì)對(duì)于大智慧公司的處罰相關(guān)決定。

背景資料：中國(guó)證監(jiān)會(huì)在7月22日發(fā)布中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū){2016}88,89號(hào)文件，對(duì)大智慧的違規(guī)信息披露，對(duì)于上市公司的高管與治理層，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜維杰，葛勤作出行政處罰。作為了一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我重點(diǎn)這次對(duì)于立信會(huì)計(jì)事務(wù)所的處理是：對(duì)于立信會(huì)計(jì)事務(wù)所處罰是：沒(méi)收收入70萬(wàn)，罰款210萬(wàn)元，對(duì)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，罰款10元。（這是直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰。）

對(duì)于這次的審計(jì)，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所有一下五點(diǎn)，未保持合理的職業(yè)懷疑。（個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于國(guó)內(nèi)所很多審計(jì)都是走形式，這樣直接處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師是應(yīng)該的）

（一）未對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中已關(guān)注到的異常事項(xiàng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序

2013年12月，大智慧將不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致2013年提前確認(rèn)收入87,446,901.48元。

會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄，大智慧2013年12月確認(rèn)收入占全年的比重達(dá)37.74%（審計(jì)調(diào)整前，以母公司口徑計(jì)算），并對(duì)在2014年1月1日至2月26日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日間發(fā)生銷(xiāo)售退回的22,422,913.77元收入進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整，調(diào)減了2013年收入。

針對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售收入大增，期后退貨顯著增加的情況，立信所在審計(jì)過(guò)程中未對(duì)退貨原因進(jìn)行詳細(xì)了解。會(huì)計(jì)師僅執(zhí)行了查驗(yàn)公司合同，抽樣檢查并獲取軟件開(kāi)通權(quán)限單、銷(xiāo)售收款單、退款協(xié)議、原始銷(xiāo)售憑證等常規(guī)審計(jì)程序。沒(méi)有根據(jù)公司銷(xiāo)售相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，采取更有針對(duì)性的審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論。在面對(duì)客戶(hù)數(shù)量較多，無(wú)法函證的情況下，也沒(méi)有采取更有效的替代程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、未對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷(xiāo)售情況執(zhí)行有效的審計(jì)程序

2013年12月，大智慧對(duì)部分客戶(hù)以非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品。經(jīng)查，該售價(jià)主要是以“打新股”、“理財(cái)”為名進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)，虛增2013年銷(xiāo)售收入2,872,486.68元。

對(duì)此，姜維杰稱(chēng)關(guān)注到非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷(xiāo)售的情況，并獲取了銷(xiāo)售部門(mén)的審批單。但是，相關(guān)過(guò)程沒(méi)有在審計(jì)工作底稿中予以記錄。同時(shí)，審計(jì)工作底稿程序表中“獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策”的程序未見(jiàn)執(zhí)行記錄。

三、未對(duì)抽樣獲取的異常電子銀行回單實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

2013年12月，大智慧電話營(yíng)銷(xiāo)人員對(duì)客戶(hù)稱(chēng)可以參與打新股、理財(cái)、投資等以彌補(bǔ)前期虧損。部分客戶(hù)應(yīng)邀向大智慧匯款，其中有客戶(hù)在匯款時(shí)注明“打新股”等。大智慧收到款項(xiàng)后計(jì)入2013年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。經(jīng)查，大智慧虛增12名客戶(hù)2013年收入2,872,486.68元，后續(xù)已應(yīng)客戶(hù)的要求全部退款。

立信所審計(jì)工作底稿中復(fù)印留存了部分軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售收款的電子銀行回單，其中摘要欄中的“打新股資金”、“理財(cái)投資資金”等備注存在明顯異常。對(duì)此，會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平為由，未進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)樣本量，以確認(rèn)抽樣總體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)底稿中也沒(méi)有任何記錄表明立信所已對(duì)該異常事項(xiàng)執(zhí)行了任何風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的程序。經(jīng)查，如果立信所擴(kuò)大銀行回單的抽樣范圍，2013年12月存在異常摘要的銀行進(jìn)賬單筆數(shù)將為48筆，合計(jì)金額873萬(wàn)元，明顯高于底稿中抽樣所涉及回單數(shù)量及對(duì)應(yīng)金額。

四、對(duì)于大智慧2014年跨期計(jì)發(fā)2013年年終獎(jiǎng)的情況，立信所未根據(jù)重要性按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以調(diào)整

大智慧將應(yīng)歸屬于2013年的年終獎(jiǎng)跨期計(jì)入2014年的成本費(fèi)用，導(dǎo)致2013年少計(jì)成本費(fèi)用24,954,316.65元。

審計(jì)工作底稿未描述或記錄針對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)出日前已發(fā)放的2013年年終獎(jiǎng)執(zhí)行的審計(jì)程序，以及其未被計(jì)入2013年成本費(fèi)用的合理性解釋。審計(jì)工作底稿“應(yīng)付職工薪酬”程序表中第8項(xiàng)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序記錄：檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬。但對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿明細(xì)表中未記錄此程序的執(zhí)行情況。

五、未對(duì)大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

上海大智慧信息科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大智慧信息科技）為大智慧全資子公司，其提前一個(gè)月將民泰（天津）貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津民泰）財(cái)務(wù)報(bào)表納入大智慧信息科技的合并范圍，導(dǎo)致大智慧2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增利潤(rùn)8,250,098.88元，虛增商譽(yù)4,331,301.91元。

審計(jì)工作底稿“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本法××子公司審核表（初始法計(jì)量）”明細(xì)表編制不完整，確認(rèn)合并（購(gòu)買(mǎi)）日的審計(jì)表格未填列，無(wú)確定其具體執(zhí)行了何種審計(jì)程序以確定購(gòu)買(mǎi)日。審計(jì)工作底稿后附的審計(jì)證據(jù)中，未見(jiàn)會(huì)計(jì)師所稱(chēng)據(jù)以認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)日的支持性文件。

立信所的上述行為，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響”、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》等準(zhǔn)則的要求。以上事實(shí)，有相關(guān)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、財(cái)務(wù)資料、情況說(shuō)明和相關(guān)詢(xún)問(wèn)筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

立信所的上述行為違反了《證券法》第一百七十三條關(guān)于“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證”的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的違法行為。姜維杰、葛勤是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

立信所、姜維杰、葛勤在聽(tīng)證與申辯材料中提出應(yīng)當(dāng)免予處罰，理由如下：

（一）2013年大智慧軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售方面。1.針對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日銷(xiāo)售大增。（1）會(huì)計(jì)師在執(zhí)行了常規(guī)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，實(shí)施了追加的審計(jì)程序，均未發(fā)現(xiàn)大智慧存在“2014年3月31日前可全額退款”的銷(xiāo)售政策。（2）會(huì)計(jì)師對(duì)電話錄音實(shí)施了詢(xún)問(wèn)程序，項(xiàng)目組以普通客戶(hù)名義電話詢(xún)問(wèn)大智慧銷(xiāo)售人員的審計(jì)程序也可實(shí)現(xiàn)與抽樣查聽(tīng)電話營(yíng)銷(xiāo)錄音同樣的審計(jì)目標(biāo)。（3）針對(duì)個(gè)人用戶(hù)無(wú)法函證時(shí)采取的替代審計(jì)程序，采取了相比函證程序更有針對(duì)性的審計(jì)程序：抽取了銷(xiāo)售發(fā)票、對(duì)應(yīng)的銀行進(jìn)賬單以及服務(wù)開(kāi)通的系統(tǒng)記錄，逐一核對(duì)記載的客戶(hù)姓名、金額、銷(xiāo)售內(nèi)容、時(shí)間是否一致。對(duì)2013年12月大智慧銷(xiāo)售收入按照軟件產(chǎn)品類(lèi)型進(jìn)行了分層測(cè)試，測(cè)試結(jié)果未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。2.針對(duì)期后退貨顯著增加，當(dāng)事人設(shè)計(jì)并實(shí)施了有針對(duì)性的審計(jì)程序以獲取相關(guān)證據(jù)。（1）了解期后退貨原因。退貨增加主要是由于2014年1月至2月證券市場(chǎng)低迷，以及部分用戶(hù)參考大智慧推出的模擬盤(pán)（金牌投資顧問(wèn)模擬盤(pán)）導(dǎo)致投資出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，在監(jiān)管部門(mén)立即處理投訴的要求下，對(duì)該部分客戶(hù)進(jìn)行了退貨處理。（2）實(shí)施期后退貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)大智慧退款流程，檢查了退貨協(xié)議、退款申請(qǐng)審批單、付款原始憑證、紅沖發(fā)票、客服部門(mén)退貨清單等?？蛻?hù)與大智慧根據(jù)《退貨協(xié)議》就退款事宜協(xié)商一致，且部分用戶(hù)是扣除一定使用費(fèi)后退還，并非“2014年3月31日可全額退款”的情形。同時(shí)，會(huì)計(jì)師將2014年1月至審計(jì)報(bào)告日的2,242萬(wàn)元銷(xiāo)售收入進(jìn)行了審計(jì)調(diào)減處理。

（二）立信所對(duì)大智慧銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了了解，并根據(jù)了解的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和實(shí)施了內(nèi)部控制測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)重大不一致，但提交給調(diào)查人員的資料僅包含實(shí)質(zhì)性底稿，未包含相關(guān)的內(nèi)部控制底稿。

（三）立信所對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了了解，并執(zhí)行了有針對(duì)性的審計(jì)程序，如：抽取銷(xiāo)售發(fā)票、對(duì)應(yīng)的銀行進(jìn)賬單以及服務(wù)開(kāi)通的系統(tǒng)記錄，逐一核對(duì)記載的客戶(hù)姓名、金額、銷(xiāo)售內(nèi)容、時(shí)間是否一致。查驗(yàn)結(jié)果未發(fā)現(xiàn)重大異常。

（四）針對(duì)大智慧跨期確認(rèn)年終獎(jiǎng)，會(huì)計(jì)師對(duì)職工薪酬進(jìn)行了了解。1.2014年1月發(fā)放的獎(jiǎng)金對(duì)應(yīng)職工人數(shù)是1,852人，并非是按2013年在職的人員1,993人為基數(shù)發(fā)放獎(jiǎng)金，故獎(jiǎng)金發(fā)放人數(shù)在2013年12月31日已確定的說(shuō)法不準(zhǔn)確。2.符合一貫性原則。3.大智慧與其員工簽訂的《勞動(dòng)合同書(shū)》等法律文件中未對(duì)其他薪酬（包括年終獎(jiǎng)）作出明確的約定或任何的書(shū)面承諾。4.2014年1月發(fā)放年終獎(jiǎng)的目的是為維持員工隊(duì)伍的穩(wěn)定而給予的一次性的額外補(bǔ)貼，并非完全是按慣例發(fā)放的年終獎(jiǎng)，亦非歸屬于2013年度的薪酬。5.該筆薪酬在2013年12月31日是否發(fā)放，發(fā)放多少均不能合理預(yù)期且不能得到可靠估計(jì)。故大智慧年終獎(jiǎng)應(yīng)采用按實(shí)列支的方式處理，且該項(xiàng)專(zhuān)業(yè)判斷得到了有關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)的支持。由于采用按實(shí)列支的年終獎(jiǎng)不適用審計(jì)工作底稿程序表中第8項(xiàng)的規(guī)定，故審計(jì)工作底稿中未作獎(jiǎng)金期后支付情況的復(fù)核記錄。

（五）股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定。1.會(huì)計(jì)師對(duì)天津民泰收購(gòu)情況、實(shí)收資本的情況進(jìn)行了查驗(yàn)，了解到天津民泰剩余注冊(cè)資本已于2013年11月1日由新股東大智慧信息科技和原股東楊某萍按股權(quán)比例繳足。2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”實(shí)質(zhì)性底稿中取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，付款憑證。對(duì)天津民泰工商登記的情況進(jìn)行了了解和核實(shí)，在審計(jì)小節(jié)中對(duì)控制日的判斷結(jié)論進(jìn)行了記錄，已盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)。在發(fā)現(xiàn)工商登記資料中相關(guān)法律文件落款日期2013年11月4日屬事后修改后，會(huì)計(jì)師對(duì)該日期變更事項(xiàng)曾要求大智慧編制情況說(shuō)明，同時(shí)向工商局發(fā)函詢(xún)證，并請(qǐng)大智慧明確上述文件變更的具體日期。3.對(duì)認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)日的支持性文件《關(guān)于民泰（天津）貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司戰(zhàn)略部署會(huì)議紀(jì)要》進(jìn)行了取證和核實(shí)。對(duì)大智慧與天津民泰整合10月15日導(dǎo)入第一筆業(yè)務(wù)的記錄進(jìn)行了取證，此外，對(duì)工商局出具的說(shuō)明進(jìn)行了取證及核實(shí)。

我會(huì)認(rèn)為，當(dāng)事人立信所、姜維杰、葛勤的申辯理由不能成立：

（一）針對(duì)2013年大智慧軟件產(chǎn)品臨近資產(chǎn)負(fù)債表日銷(xiāo)售大增，期后退貨顯著增加的情況。1.審計(jì)工作底稿顯示，在常規(guī)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，當(dāng)事人實(shí)施的追加審計(jì)程序僅查驗(yàn)一項(xiàng)，并未實(shí)施過(guò)以普通客戶(hù)名義詢(xún)問(wèn)大智慧工作人員的審計(jì)程序。2.會(huì)計(jì)師執(zhí)行電話查聽(tīng)程序的前提是其已對(duì)期后退款事項(xiàng)產(chǎn)生的原因有足夠的了解和認(rèn)識(shí)。（1）了解期后退貨原因的審計(jì)程序在審計(jì)工作底稿中未明確記錄，且相關(guān)的管理層說(shuō)明系2015年11月30日簽署，不能證明會(huì)計(jì)師實(shí)施了該項(xiàng)審計(jì)程序以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。（2）由于收入和期后退款均存在大幅增加的異常情況，會(huì)計(jì)師即使取得公司管理層說(shuō)明，但以?xún)?nèi)部審計(jì)證據(jù)就認(rèn)可管理層提出的退款理由，顯然不足以應(yīng)對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）《退款協(xié)議》為統(tǒng)一制式合同，無(wú)法獲悉退款的真實(shí)原因，且大量退款發(fā)生在軟件銷(xiāo)售合同約定的5個(gè)工作日之后，對(duì)此異常情況，會(huì)計(jì)師未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。當(dāng)事人申辯其通過(guò)詢(xún)問(wèn)大智慧管理層，了解到退款原因系投資顧問(wèn)業(yè)務(wù)導(dǎo)致客戶(hù)虧損從而引發(fā)客戶(hù)過(guò)度維權(quán)所致，但審計(jì)工作底稿中并沒(méi)有相關(guān)記錄。故根據(jù)大智慧的銷(xiāo)售特點(diǎn)，在對(duì)個(gè)人客戶(hù)函證效果較差、內(nèi)部證據(jù)可靠性較低的情況下，當(dāng)事人執(zhí)行電話查聽(tīng)將是其獲取直接的審計(jì)證據(jù)最有效的程序之一。綜上，針對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷(xiāo)售大增、期后大量退回，立信所沒(méi)有取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。立信所對(duì)期后大量銷(xiāo)售退回做出的審計(jì)調(diào)整，未在審計(jì)工作底稿中記錄調(diào)整的理由以及對(duì)是否存在其他潛在退款的考慮，亦未針對(duì)期后大額退款的情況重新評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的合理性。

（二）未提供其他客觀證據(jù)證明其在聽(tīng)證環(huán)節(jié)所提交內(nèi)部控制測(cè)試底稿的真實(shí)性，且與我會(huì)調(diào)查時(shí)立信所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜維杰出具的保證其所提供審計(jì)工作底稿完整性的承諾書(shū)不符，故不予采納。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)摘要異常的情況下，未對(duì)該異常事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行判斷并在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行記錄，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第七條“如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

（一）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累計(jì)的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的”的規(guī)定，同時(shí)也不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響”的規(guī)定。

（四）大智慧2012年12月計(jì)提發(fā)放2012年獎(jiǎng)金10,188,666.00元，2013年12月未計(jì)提發(fā)放2013年獎(jiǎng)金，故大智慧對(duì)年終獎(jiǎng)的處理不存在所謂的“歷史一貫性”。根據(jù)大智慧財(cái)務(wù)總監(jiān)王某紅、財(cái)務(wù)經(jīng)理郭某莉的郵件記錄，董秘王某在2013年12月已關(guān)注過(guò)若將2013年年終獎(jiǎng)計(jì)入2014年是否會(huì)引起會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，加之大智慧2013年年終獎(jiǎng)的金額占當(dāng)年披露利潤(rùn)總額的50%以上，金額顯著重大，在2012年12月大智慧已經(jīng)計(jì)提發(fā)放2012年大部分獎(jiǎng)金，2013年12月未計(jì)提發(fā)放2013年獎(jiǎng)金的情況下，審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)會(huì)計(jì)師關(guān)注到2013年年終獎(jiǎng)的記錄，亦未見(jiàn)會(huì)計(jì)師認(rèn)為2013年年終獎(jiǎng)無(wú)需進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的解釋和說(shuō)明。

（五）針對(duì)股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定，審計(jì)工作底稿后附的審計(jì)證據(jù)中僅有一張付款憑證。審計(jì)工作底稿未充分記錄會(huì)計(jì)師對(duì)于大智慧已經(jīng)實(shí)際控制天津民泰財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的判斷過(guò)程，不能證明當(dāng)事人執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我會(huì)決定：、情節(jié)

一、責(zé)令立信所改正違法行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，并處以210萬(wàn)元罰款。

二、對(duì)姜維杰、葛勤給予警告，并分別處以10萬(wàn)元罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)，將罰沒(méi)款匯交中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（開(kāi)戶(hù)銀行：中信銀行總行營(yíng)業(yè)部，賬號(hào)：7111010***2，由該行直接上繳國(guó)庫(kù)），并將注有當(dāng)事人名稱(chēng)的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)稽查局備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議，也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

點(diǎn)評(píng)：

（一）對(duì)于上述的處罰第一條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（尤其是國(guó)內(nèi)所，在企業(yè)地位）核查起來(lái)不容易，但是也是可以核查，對(duì)于面臨資產(chǎn)負(fù)債表日銷(xiāo)售大增，在資產(chǎn)負(fù)債表日后，有大量退回，追加審計(jì)程序只做了一項(xiàng)，電話錄音，只檢查銷(xiāo)售退貨的原因，未保持職業(yè)懷疑，有銷(xiāo)售退回的條款，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)渡信賴(lài)內(nèi)部證據(jù)。教訓(xùn)，要在底稿多做幾筆。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接聯(lián)系銷(xiāo)售部，要很多客戶(hù)的電話，并且包括銷(xiāo)售退回的，進(jìn)行電話詢(xún)問(wèn)，多要電話原因，防止企業(yè)提前打招呼。

（企業(yè)對(duì)于付銷(xiāo)售退回的條件的銷(xiāo)售，在無(wú)法預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回的情況的做，發(fā)出商品處理）

（二）未提交內(nèi)部控制測(cè)試底稿，這怪不得別人。

（三）對(duì)于銀行回單，摘要標(biāo)“注打新股”只是檢查，銷(xiāo)售發(fā)票，銀行收款，姓名，金額核對(duì)，這明顯沒(méi)有保持職業(yè)懷疑。過(guò)渡信賴(lài)內(nèi)部證據(jù)。

（四）對(duì)于年終獎(jiǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)，分析程序，一分析就能得出，這處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師一點(diǎn)不冤枉。

（五）對(duì)于底稿中，只有付款憑證，這是最容易取得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師申辯的資料，有后面補(bǔ)充的嫌疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于后買(mǎi)日滿(mǎn)足的五個(gè)條件進(jìn)行分析

（購(gòu)買(mǎi)日是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)條件（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會(huì)通過(guò)。

（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)并需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件的確定夠買(mǎi)日的重要因素。

（3）參與合并各方辦理了財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。

（4）買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。(5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。)

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第二篇：違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

煤安第 號(hào)

：

違規(guī)違紀(jì)事由：

處理決定：

安全執(zhí)法人員： 領(lǐng)導(dǎo)批示：

年 月 日

違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

煤安第 號(hào)

：

違規(guī)違紀(jì)事由：

處理決定：

安全執(zhí)法人員： 領(lǐng)導(dǎo)批示：

年 月 日

第三篇：違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

煤安第號(hào)：

違規(guī)違紀(jì)事由：處理決定：安全執(zhí)法人員：領(lǐng)導(dǎo)批示：

年月日

違規(guī)違紀(jì)處罰決定通知書(shū)

煤安第號(hào)：

違規(guī)違紀(jì)事由：處理決定：安全執(zhí)法人員：領(lǐng)導(dǎo)批示：

年月日

第四篇：處罰決定

1.26事故處罰通報(bào)

2010年1月26日早7:50分左右,現(xiàn)場(chǎng)生活區(qū)2層西側(cè)第2間宿舍發(fā)生火災(zāi),事故系重慶市天暉建筑勞務(wù)有限責(zé)任公司工人楊波(1987.10.20出生,男,身份證號(hào):***411)違反項(xiàng)目部宿舍用電管理規(guī)定,私自亂接電線引燃被褥所致。后經(jīng)項(xiàng)目部人員、東城區(qū)消防支隊(duì)、王府井消防中隊(duì)等全力撲救，將火災(zāi)及時(shí)撲滅。雖無(wú)重大人員傷亡，但影響極為惡劣，正值北京市“兩會(huì)”期間，給政府主管部門(mén)、協(xié)和醫(yī)院和我集團(tuán)公司帶來(lái)極大的負(fù)面影響，嚴(yán)重?fù)p害了我公司聲譽(yù)。為嚴(yán)懲違章、警示告誡責(zé)任人，項(xiàng)目部研究決定做出如下處理：

1、對(duì)重慶市天暉建筑勞務(wù)有限責(zé)任公司隊(duì)長(zhǎng)杜高明個(gè)人罰款5000元，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人汪昌德個(gè)人罰款3000元，后勤管理員成建個(gè)人罰款2000元，當(dāng)事人楊波本人罰款3000元處理。

2、由此事故導(dǎo)致總包方的一切經(jīng)濟(jì)損失由重慶市天暉建筑勞務(wù)有限責(zé)任公司承擔(dān)，包括：為消除此次惡性事故造成消極影響的費(fèi)用及修復(fù)活動(dòng)板房的人工、材料費(fèi)，消防滅火器材的更換費(fèi)用等。

3、由此事故導(dǎo)致各級(jí)政府、業(yè)主等相關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)處罰均由重慶市天暉建筑勞務(wù)有限責(zé)任公司承擔(dān)。

4、對(duì)總包方項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)理、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理等責(zé)任人的處罰決定另行通告。

望重慶天暉領(lǐng)導(dǎo)和各參建單位引以為戒、認(rèn)真反思，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)安全、消防管理工作，抓培訓(xùn)教育、抓監(jiān)督落實(shí)，并警示所有本工地施工人員吸取此次事故教訓(xùn)，警鐘長(zhǎng)鳴，堅(jiān)決杜絕類(lèi)似事件再次發(fā)生。

中建一局集團(tuán)有限公司

北京協(xié)和醫(yī)院項(xiàng)目經(jīng)理部

2010．1．27

第五篇：處罰決定

衛(wèi)

生

行

政

執(zhí)

法

文

書(shū)

行政處罰決定書(shū)

文號(hào):

被處罰人：

地址：

本機(jī)關(guān)依法查明。

以上事實(shí)有

為證。

你(單位)違反了

的規(guī)定?，F(xiàn)依據(jù)

的規(guī)定，決定予以你(單位)

的行政處罰。

罰款于收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳至。

逾期不繳納罰款的，依據(jù)《行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

如不服本處罰決定，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向

或

人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，或者3個(gè)月內(nèi)向人民法院起訴，但不得停止執(zhí)行本處罰決定。逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行處罰決定的，本機(jī)關(guān)將依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

衛(wèi)生計(jì)生行政機(jī)關(guān)名稱(chēng)并蓋章：

****年**月**日

備注：本決定書(shū)一式二聯(lián)，第一聯(lián)留存執(zhí)法案卷，第二聯(lián)交當(dāng)事人。

中華人民共和國(guó)國(guó)家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員