第一篇：審計整改問題及制度完善（范文）

審計整改問題及制度完善

程燕玉

▲摘要隨著審計工作的深化，除審計發(fā)現(xiàn)的問題外，審計意見的整改情況也逐漸引起重視，重審計輕整改的現(xiàn)象有所改善，但仍普遍存在審計整改相關制度建設問題。本文從審計整改的必要性出發(fā)，提出當前審計整改工作中存在的難點問題，并分析其形成的原因，提出進一步完善審計整改制度建設的對策建議。

關鍵詞 審計 整改 問題對策

作者程燕玉，寧波市江北區(qū)審計局，注冊會計師，國際注冊內(nèi)部審計師。（浙江寧波315020）

審計整改工作足指被審計單位針對審計查出的問題，采取措施改進工作，提高管理水平的過程。審計整改檢查則是指審計機關對被審計單位的審計整改工作進行督檢查的過程。溫家寶總理曾經(jīng)在聽取審計署工作匯報后指出：“審計工作最重要的目的，就是通過審計，發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，改進工作，特別是通過深化改革和制度建設，提高政府部門依法行政水平和企業(yè)的經(jīng)營管理水平"。審汁工作要取得好的工作成效，不僅要提高審計實施過程質量，能夠發(fā)現(xiàn)問題，還要提高審計整改檢查工作水平，促進被審計單位改正問題，其中，制度建設尤為重要。

一、審計整改的必要性(一)審計整改檢查是國家審計的重要內(nèi)容

2010年實施的國家審計準則將審計整改檢查的內(nèi)容和方式等進行了規(guī)范，審計整改檢查已成為國家審計的重要內(nèi)容之一。如果只有審汁查處而沒有審計整改，審計工作則是不完整的，沒有發(fā)揮出其應有的作用。如果查出的問題沒有相應的跟蹤整改，不能依法追究相關部門和責任人的行政過失，就不能很好地落實履職為民的宗旨。審計整改檢查可以促進被審計對象改進管理，從而提升審計工作成效。

（二）審計整改是審計質量的重要體現(xiàn)

審計工作質量不儀足包括審計工作實施本身及審計問題查處的客觀、真實、正確，也應包括審計成效，如揭示問題是否最終得到落實與糾正。因此，審計問題的整改是審計工作質量的重要標志與體現(xiàn)。在高質量的審計報告作保證的基礎上，進…‘步把審計整改檢查工作做好，促進被審計單位更加切合實際地解決問題，從根本上杜絕類似違紀違規(guī)問題的再次發(fā)生，可以使審計質量體現(xiàn)出良好的客觀效果。

二、審計整改存在的主要問題

盡管近年來審計整改檢查工作不斷受到重視，但是在基層審計機關，審計整改檢查工作是整個審計工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)，重審計而輕整改仍是普遍存在的問題。另一方面，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位的反應各異，有的避實就虛、有的輕描淡寫、有的歸咎于客觀原因、有的甚至玩文字游戲敷衍應付。這些情況使審計整改成為當前我國審計監(jiān)督工作中的難點問題。

（一）追回違規(guī)資金難

審計多為事后監(jiān)督，對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，尤其是已經(jīng)花出去的錢，追回比較困難。例如較為常見的挪用專項資金彌補公用經(jīng)費不足問題，當審計發(fā)現(xiàn)時，支出行為已經(jīng)發(fā)生，要求整改單位收回已經(jīng)不可能。即使被審計單位為了應付審計，采取其他財政資金歸還被挪用的專項資金，實質上也是拆東墻補西墻。因此，對于這種已經(jīng)成為“既定事實”的情況，單靠追繳資金是無法整改到位的。

（二）問責相關責任人難

審計整改不僅要注重追繳違法違規(guī)資金，而且要注重追究相關責任。審計發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)問題都是在主管領導等相關責任人的授意或故意操縱下發(fā)生的。但從實際情況來看，除了審計發(fā)現(xiàn)的問題涉及重大違法違紀行為、要追究當事人法律責任外，很少有人因為審汁發(fā)現(xiàn)問題而被問責，因為審計整改不到位而受到處罰的當事人更是少見。

（三）審計整改成果運用難

由于缺乏有效的溝通機制，許多審計建議仍停留在審計報告上。例如審計部門受組織部門委托負責組織實施審計，審計結束后將審計報告報送組織部門。對于審計建議落實好的領導干部，組織部門不給予表彰，對于不積極落實審汁建議的領導干部也未能納入領導干部考核內(nèi)容。同級人大、政府及相關部門未能充分運用好審計整改成果，難以實現(xiàn)審計整改效果的最大化。

三、審計整改難的原因分析

（一）審計整改缺乏法律和制度約束力

審計整改工作沒有真正納入法制軌道，審汁法及其實施條例中沒有有關審計整改工作的具體條款規(guī)定，審計機關審計執(zhí)法手段單一。對某些能夠整改而又拒不整改的問題缺乏強制性的法律手段，只能對其處罰而無法促使其整改到位。這是審計建議落實不力的根本原因。

（二）相關人員審計整改意識不強

被審計單位領導干部對審計建議的作用理解不夠，對落實審計建議的重要性缺乏足夠的認識。落實審計建議需要花費較長時間、較多精力去建章立制，或需要與其他單位協(xié)調(diào)整改，使一些部門單位對落實審計建議有畏難情緒，不愿意花費精力去組織落實審計建議。對于一些前任遺留的問題，與現(xiàn)任領導無直接關系，…‘些領導干部認為與已無關，對落實審計建議有不滿情緒。另一方面，一些審計機關和審計人員自身對整改工作也不夠重視，一審了之、一罰了之的現(xiàn)象還比較普遍，以罰代改并不能觸動被審計單位下定整改的決心，一些審計人員即使意識到審計整改的意義，也因為審計整改到位的難度太大望而卻步。

（三）審計建議的內(nèi)容缺乏建設性、針對性和可操作性 審計人員受知識結構和業(yè)務水平等素質限制，對存在問題產(chǎn)生的原因未進行分析，難以使人透視產(chǎn)生問題的根源；有的雖分析了問題成因，但對上作實際研究不夠深入，綜合分析不全面，分析力度、深度不夠，不能從根本上剖析問題產(chǎn)生的癥結，造成報告提出的審計建議或者缺乏針對性，不能解決關鍵問題；或者缺乏可操作性和建設性，不符合被審計單位工作實際，無法引起被審計單位和責任人的重視并得到采納。

四、加強審計整改的對策建議

（一）從法律層而修訂完善法律法規(guī)，使審計整改有法可依在審計法及其實施條例和其它相關法律法規(guī)中補充明確有關審計整改工作的條款，特別是對屢審屢犯的情況要明確處罰和處分的措施，以利于審計工作人員開展審計整改檢查工作。

（二）從組織領導層面建立機制，落實審計整改責任 一是成立專職審計整改工作機構。要從根本上解決審計建議落實難的老問題，單靠審計部門是不夠的，要使審計建議落實，整改工作得到領導支持，取得相關部門配合，應探索成立專職審計整改工作機構。針對整改工作中的重點和難點，由專職機構出面協(xié)調(diào)，聽取被審計單位和責任人對審計工作的意見和建議，在交流、溝通的過程中，積極協(xié)助他們制定整改措施、規(guī)范內(nèi)部管理，跟蹤檢查被審計單位整改情況，并督促其及時整改，從而提升審計整改效力。

二是建立審計建議落實責任制。要使審計建議切實發(fā)揮作用，必須建立審計建議落實責任制，使審汁建議的落實工作走向規(guī)范化、制度化。審計報告報出具后，要求被審計單位按時報送審計建議落實、整改的書面材料。相關部門應將審計建議的落實、整改情況納入責任人年度考核指標；對及時落實審計建議的，予以表彰；對確因客觀原因暫時不能落實的要作出書面說明，并提出以后落實的措施、時限。

（三）從審計機關自身建設層面，加強審計整改認識，提高審計建議的可操作性，加大宣傳，采取多種措施促進審計整改

一要正確認識審計整改的重要性。審計法第一條即對審計工作的職能作了明確的闡述，促進被審計單位加強整改，是促進整個經(jīng)濟社會健康發(fā)展的基礎，審計的終極目的之一就是要加強整改，加強審計整改工作是審計職能的本質要求。

二要切實提高審計建議質量。審計人員要認真學習黨和國家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平，對被審計單位要進行深入細致的調(diào)查研究和審查，摸清真實情況，抓住主要問題和主要矛盾，找出問題癥結所在，提出具有建設性、針對性和可操作性的建議，便于被審計單位改正。三要加強與被審計單位的溝通、協(xié)調(diào)能力。良好的溝通是審計整改順利進行的有效保障，要建立有效的溝通機制。在溝通、協(xié)調(diào)中要堅持原則，在嚴格依法辦事的前提下，充分考慮被審計對象實際情況，妥善處理與被審計對象的關系，充分聽取被審計對象的意見，做到相互支持、相互促進。

四要重視審計案件的移交。對符合移交條件的審計線索一定要堅決移交司法、紀檢、檢察機關，加強配合，提高審計工作的權威，加大對違法亂紀行為的威懾力，從而促進被審計單位加強整改。

五要加強審計人員的責任意識。要制定和健全審計整改工作的相關制度，使其正規(guī)化、制度化，用具體可行的制度強化審計人員塒審計整改的責任。六是要增強審計工作的透明度。要加大對外宣傳力度，積極爭取各級領導、各有關部門的支持、配合，用審計情況通報、審計公告等形式公開審計結果，用社會輿論監(jiān)督的力量來促使被審計單位加強整改。

[注釋]廖紅川：《關于加強審計整改工作的幾點思考》，中國新技術與新產(chǎn)品，2011(17)。

[參考文獻] [1]溫家寶總理聽取審計工作匯報，并作重要指示，http://unit.xjtu.edu.cn/sjc319/sjxw/sjxw007.html。

[2]施向群：《審計整改落實是謹防屢查屢犯的重要措施》，新會計，2(I)11(9)。[3]張皓潔：《落實審計建議、抓好審計整改難點與對策》，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010(10)。

[4]呂春仁：《創(chuàng)新審計問題整改機制的思考和探索》，金融經(jīng)濟，2011(14)。

[5]郭美艷：《從基層政府審計談整改》，財經(jīng)界，2014 [6]駱勇、朱長偉：《關于審計整改工作的幾點思考》，西部財會，2011(4)。

第二篇：健全完善制度 加強審計整改

健全完善制度

加強審計整改

為了進一步加強審計監(jiān)督，加大審計查出問題的整改力度，健全完善審計整改工作機制，形成工作合力，確保審計整改落實到位，靈臺縣制定出臺了審計整改六項制度（具體內(nèi)容附后），全力推進審計整改工作。

靈臺縣審計整改工作聯(lián)席會議制度

為了切實加強領導，形成工作合力，促進審計整改工作的落實，特制訂本制度。

一、聯(lián)席會議的組成

縣審計整改工作聯(lián)席會議由縣政府分管審計工作的副縣長擔任召集人，縣紀委（監(jiān)察局）、縣委組織部、縣檢察院、縣政府辦公室、縣發(fā)展和改革局、縣國資局、縣公安局、縣人力資源和社會保障局、縣財政局、縣審計局、縣工商局、縣國稅局、縣地稅局主要負責人為聯(lián)席會議成員。根據(jù)會議議題需要，聯(lián)席會議可

邀請縣委、縣人大常委會、縣政協(xié)分管領導和其他相關部門人員參加。

二、聯(lián)席會議的職責

聯(lián)席會議實行分工負責、分類督辦的原則。具體職責是：

（一）交流、通報審計查出的問題及整改情況；

（二）研究、解決全縣審計整改工作中遇到的難點及重要問題；

（三）各成員單位依據(jù)各自職責開展審計整改的督促落實及審計移送事項處理等；

（四）研究、起草有關審計整改的重要文件和規(guī)定；

（五）必要時組織有關部門聯(lián)合對被審計單位進行重點督查。

三、聯(lián)席會議辦公室的職責

縣審計整改工作聯(lián)席會議下設辦公室，辦公室設在縣審計局，由縣審計局分管副局長任辦公室主任，各成員單位委派一名科級干部擔任聯(lián)絡員。聯(lián)席會議辦公室主要職責是協(xié)調(diào)處理相關的日常事務。

四、各成員單位的工作職責

（一）縣紀委（監(jiān)察局）工作職責

負責對審計機關審計中發(fā)現(xiàn)移送的案件線索進行立案查處，對需要進行問責的干部按照干部管理權限和程序進行調(diào)查后，向問責決定機關提出問責建議。

（二）縣委組織部工作職責

負責將經(jīng)濟責任審計及其他各類審計中的審計結果和整改情況作為評價領導班子和領導干部工作業(yè)績、職務任免、獎懲的依據(jù)之一，對需要進行問責的干部按干部管理權限和和程序進行調(diào)查后，向問責決定機關提出問責建議。

（三）縣檢察院工作職責

負責對審計機關移送處理的國家工作人員涉嫌經(jīng)濟犯罪以及涉及貪污賄賂行為等案件線索進行立案偵查，對查證確屬違法的依法進行處理。

（四）縣政府辦公室工作職責

負責對審計整改工作以及縣委、縣政府領導對專項審計（調(diào)查）報告、經(jīng)濟責任審計結果報告、審計綜合情況報告、審計專報、有關審計事項的批示落實情況進行督查。

（五）縣發(fā)展和改革局工作職責

負責牽頭對審計機關依法作出的需要清理、調(diào)整或停止的政府投資和以政府投資為主的建設項目進行稽查和處理。

（六）縣國資局工作職責

負責對審計機關依法作出的關于被審計單位（企業(yè)）損害國有資產(chǎn)行為的審計意見的整改情況進行督促檢查，并依法作出處理。

（七）縣公安局工作職責

負責對審計機關移送處理的涉及經(jīng)濟犯罪等案件進行立案偵查，并依法進行處理。

（八）縣人力資源和社會保障局工作職責 負責將審計結果和整改情況作為干部工作考核的內(nèi)容之一，對違規(guī)違紀的相關人員在晉升職務、工資時予以參考，并依據(jù)相關法規(guī)做出處理。

（九）縣財政局工作職責

根據(jù)審計機關的依法提請，暫停撥付與被審計單位財政違法行為直接有關的款項，已經(jīng)撥付的，責令其暫停使用，并負責對應清收和解繳國庫的罰沒款等各種非稅收入進行及時催繳。

（十）縣審計局工作職責

1.負責對被審計單位及有關人員違反黨紀、政紀的行為，及時移送紀檢、監(jiān)察等部門；涉嫌犯罪的，及時移送司法機關。同時根據(jù)干部管理權限，及時告知相關組織人事部門；

2.負責在依法作出審計決定、出具審計報告的基礎上，歸納、綜合分析審計查出的問題，并提出提請有關部門協(xié)助落實審計整改工作的意見；

3.負責對審計整改情況進行跟蹤回訪和檢查，并將整改結果匯總、歸納后向聯(lián)席會議報告。對被審計單位拒絕執(zhí)行審計決定、拖延整改工作的行為及時向聯(lián)席會議報告。

4.負責辦理審計整改過程中有關的行政復議、訴訟以及被審計人的質詢等工作。

5.負責聯(lián)席會議辦公室的日常工作。

（十一）縣工商局工作職責

負責對審計機關查出移送的涉及被審計單位虛報注冊資本、抽逃出資及其他違反工商管理法律法規(guī)的行為進行查處，并依法作出處理。

（十二）縣國稅局和地稅局工作職責

負責對審計機關依法作出的被審計單位補繳稅款

— 5 — 的決定或移送處理意見依法足額征收，并依法作出處理。

五、相關工作制度

（一）會議制度

聯(lián)席會議一般每半年召開一次。必要時，經(jīng)召集人同意，也可隨時召開會議。聯(lián)席會議議題由聯(lián)席會議辦公室與各成員單位協(xié)商提出，報經(jīng)召集人同意后確定。聯(lián)席會議以紀要形式明確議定事項，會議紀要由聯(lián)席會議辦公室負責起草，經(jīng)會議召集人審簽后印發(fā)。

（二）通報制度

聯(lián)席會議各成員單位，要根據(jù)各自的工作職責，積極抓好整改事項的落實，并及時向聯(lián)席會議辦公室通報整改進展和整改結果。

（三）配合制度

聯(lián)席會議各成員單位之間，要根據(jù)整改事項的需要，建立和完善審計移送處理配合機制，認真落實審計移送處理事項。對有關問題及責任人的處理結果，聯(lián)席會議各成員單位要及時書面反饋縣審計局。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解

釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺縣審計整改工作報告制度

為了增強審計整改工作的有效性和規(guī)范性，及時反映整改情況，規(guī)范各級各部門財政財務管理，根據(jù)有關規(guī)定，制訂本制度。

一、職責要求

縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室要定期匯總并向縣政府報告相關審計結果及審計查出問題整改情況。接受審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位要主動、自覺將整改工作落實情況向縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室報告。各職能單位和主管部門要充分利用審計結果及整改情況報告等信息，共同督促整改工作的落實。

二、被審計單位審計報告整改方案和整改結果的要求

接受審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位，在收到審計決定和審計報告后，對審計決定和審計報告中反映的問題、提出的意見建議以及整改要求，進行認真研究并提出整改措施。

（一）接受審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位，要在審計決定和審計報告生效之日起30日內(nèi)，向縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室報送審計整改工作方案。方案內(nèi)容包括：對審前自查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及整改結果；對審計要求自行糾正事項的落實情況及結果；對審計決定和審計報告中反映查出問題的整改計劃及措施；對審計報告中審計建議的采納情況；擬對相關責任人追究責任的事項；整改工作完成時間。

（二）接受審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位，要在審計決定和審計報告生效之日起90日內(nèi)，向縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室報送審計整改結果報告。報告內(nèi)容包括：對審計處理處罰決定的執(zhí)行情況；對審計要求自行糾正事項的落實情況及結果；對審計報告中審計建議的采納情況；對有關責任部門和責任人的責任追究處理情況；尚未整改到位的原因及限期整改和處理的計劃等。

（三）縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室對鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位的審計整改情況，要按照《靈臺縣審計整改工作跟蹤檢查制度》的要求進行跟蹤檢查。

（四）經(jīng)濟責任審計項目的整改工作方案和審計

整改結果報告，必須同時抄送縣經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室和縣委組織部。

三、聯(lián)席會議成員單位報告審計整改處理結果的要求

（一）縣審計局每年要向縣政府報告縣級財政預算執(zhí)行和其他財政收支審計結果，并受縣政府委托向縣人大常委會報告?？h政府根據(jù)縣人大常委會的審議意見，將審計查出的問題列入政府常務會議題，研究提出落實整改的具體措施。

（二）縣審計局每年要向縣政府報告審計整改結果，并受縣政府委托向縣人大常委會報告審計整改工作。報告的內(nèi)容包括：審計整改工作的基本情況、整改的主要內(nèi)容、存在的問題及加強審計整改工作的意見等。

（三）縣審計局要定期向縣審計整改工作聯(lián)席會議報告審計整改情況，涉及經(jīng)濟責任審計的整改情況，要定期向縣經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議報告。對被審計單位拒絕執(zhí)行審計決定、拖延整改工作的行為及重大審計項目審計結果的跟蹤檢查和督促落實情況，要及時向縣政府報告。

（四）聯(lián)席會議各成員單位應根據(jù)縣審計局《提請協(xié)助落實審計整改工作意見書》的要求，按照職能分工，協(xié)作配合，并將督促指導整改的有關問題及對責任人的處理結果，及時書面反饋縣審計局。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺縣審計整改工作跟蹤檢查制度

為了確保審計整改工作落到實處，及時掌握審計整改成效，促進審計成果的有效運用，根據(jù)有關規(guī)定，制定本制度。

一、適用范圍

縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室對所有出具審計報告、審計決定和審計移送處理書的審計項目，開展審計整改跟蹤檢查。適用范圍包括：財政預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、財務收支審計、績效審計、審計調(diào)查等。

二、跟蹤檢查內(nèi)容

（一）執(zhí)行審計處理處罰決定的情況；

（二）審計查出問題糾正和建立長效管理機制的情況；

（三）要求自行糾正事項的糾正情況；

（四）采納審計建議的情況；

（五）審計移送處理事項的落實情況；

（六）其他需要跟蹤檢查的事項。

三、跟蹤檢查程序

（一）縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室在審計報告、審計決定書送達被審計單位之日起30日后，對照被審計單位向縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室報送的審計整改工作方案，檢查各項審計決定、意見、建議的整改情況，重點檢查被審計單位整改的有效性和可行性，并提供必要的業(yè)務指導。

（二）縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室在審計報告、審計決定書送達被審計單位之日起90日后，對照被審計單位向縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室報送的審計整改結果報告，檢查被審計單位整改的執(zhí)行情況，重點檢查被審計單位糾正問題、落實建議和建立健全相關制度的情況。檢查過程中要認真研究評估被審計單位整改措施的科學性、可行性及整改的實際效果，— 11 —

為政府決策提供參考。

（三）縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室在跟蹤檢查過程中，應當收集被審計單位執(zhí)行整改的相關資料，根據(jù)檢查結果填寫《審計整改情況匯總表》。跟蹤檢查結束后，將相關材料歸入該審計項目檔案。

四、跟蹤檢查情況的報告

縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室對被審計單位整改情況要定期進行匯總并及時報告縣審計整改工作聯(lián)席會議和縣政府，對未執(zhí)行審計決定或整改不徹底、不認真的，要查明原因，形成書面報告，提交聯(lián)席會議研究解決。必要時可提請聯(lián)席會議組織有關部門對被審計單位聯(lián)合進行重點督查。涉及經(jīng)濟責任審計整改的情況及整改中遇到的問題，應定期向縣經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議報告，必要時可提請縣經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議對被審計單位進行重點督查。

對審計整改不徹底、不認真或暫時不能整改到位的單位，縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室可對其制定的整改計劃和具體措施以及列出的整改時間表進行跟蹤檢查或由審計局進行后續(xù)審計，督促其按期整改和做好有關問題的糾正工作。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺縣審計整改工作督查制度

為確?？h委、縣政府領導對有關審計事項的批示精神和審計整改工作得到貫徹落實，督促責任部門落實整改措施，提升整改成效，根據(jù)有關規(guī)定，制訂本制度。

一、職責要求

縣政府辦公室根據(jù)工作職責開展審計整改跟蹤督辦工作，督促責任單位落實審計整改措施。其他審計整改工作聯(lián)席會議成員單位應予積極配合。

二、立項下達

縣政府辦公室要將審計整改工作以及縣委、縣政府領導對綜合性審計報告、專項審計（調(diào)查）報告、經(jīng)濟責任審計結果報告、審計專報（信息）、有關審計事項的批示落實情況列入督查內(nèi)容，下達《督查通知》，要求責任單位按要求落實和辦理，并按時將情況和結果上報。

三、督促檢查

縣政府辦公室按《督查通知》的內(nèi)容和時限要求，督促責任單位認真辦理。對未按期限要求辦結的，發(fā)出《督辦件》要求責任單位限時報告進展情況。要重點督查違紀違規(guī)行為嚴重、拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失以及屢審屢犯的單位。

四、辦理報告

被審計單位主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位自身存在的問題，主要領導要負責整改；下屬單位存在的問題，部門領導要履行責任，督促下屬單位落實整改措施。同時，對辦理結果報告進行審查，由主要領導親自簽發(fā)后報縣政府辦公室。

縣政府辦公室對責任單位上報的書面報告，按是否符合“事實清楚、整改到位、結果明確”的要求進行審核后，上報縣政府有關領導。凡情況不明、結果不清的，退回責任單位重新辦理，責任單位在規(guī)定時限內(nèi)，上報續(xù)辦報告。

審計部門和相關主管部門要及時督促被審計單位建立健全規(guī)章制度，規(guī)范財政財務管理，提高資金使

用效益，確保審計查出問題得到全面有效整改。

五、時限要求

責任單位的辦理時限，根據(jù)縣政府《關于加強審計整改工作的實施意見》有關規(guī)定和縣政府督查工作的要求執(zhí)行。對一些要求迅速回復的批示，視實際情況決定；因特殊原因需延長辦理時間的，須及時向縣政府辦公室報告延期原因和辦理進展情況。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺縣審計整改工作問責制度

為了充分運用審計結果，促進審計問題整改落實，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《關于實行黨政領導干部問責的暫行規(guī)定》、《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)，制訂本制度。

一、適用范圍

本制度適用于縣級黨政機關、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、事業(yè)單位、社會團體、國有及國有控股企業(yè)，以及公安、法院、檢察院等授權被審計單位及其被審計者。

二、整改落實內(nèi)容

在審計中，發(fā)現(xiàn)領導干部和被審計單位存在下列情況之一（除觸犯法律法規(guī)按規(guī)定另行處理外），被審計單位必須進行積極整改。

（一）違規(guī)決策或管理不當造成政府性資金較大損失與浪費的行為。

（二）違反領導干部黨風廉政建設規(guī)定造成較大社會影響的行為。

（三）違反財經(jīng)法規(guī)的行為，主要包括： 1.違規(guī)亂收費、亂罰款、亂攤派，加重單位、企業(yè)和個人負擔。

2.非法擠占挪用專項資金，包括：救災、救濟、扶貧、社保、教育、三農(nóng)等專項資金，以及擅自改變資金用途，支出不合法。

3.預算外資金未實行“收支兩條線”管理；設置“帳外帳”、“小金庫”或公款私存；偷稅以及截留隱瞞收入。4.違規(guī)濫發(fā)錢物和私分錢物；在下屬單位或分管部門領取不當報酬；利用職務便利，將公共財物非法占為己有。

5.政府投資項目未按規(guī)定實行公開招投標或審批

程序執(zhí)行不到位；購置大宗物品未經(jīng)政府集中采購。6.單位債權債務及國有資產(chǎn)管理混亂，長期不清理，反映不真實，未按規(guī)定處置，造成國有資產(chǎn)流失。

7.違反規(guī)定超標準、超范圍接待，消費性支出增長過快，招待費嚴重超標。

8.挪用公款或出借公款，以本單位財務為外單位提供擔保。

9.嚴重失管，單位內(nèi)部控制制度不健全或有制度不執(zhí)行，賬目混亂的。

10.其他違反財經(jīng)法規(guī)的行為。

（四）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員進行違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。

（五）單位財務人員沒有任職資格，財務活動中編造虛假資料，推諉、拖延或者拒絕接受審計的行為。

（六）審計報告、審計決定要求整改落實的其它問題。

三、整改落實要求

縣審計局根據(jù)市、縣安排，組織實施審計，出具審計結果報告、審計決定等規(guī)范性文書，提出審計問題整改具體內(nèi)容，要求被審計單位及其被審計者整改。

被審計單位及其被審計者必須在規(guī)定時間內(nèi)執(zhí)行和整改，并將整改落實情況報送縣政府，抄送縣委組織部、縣紀委、縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室，主要內(nèi)容包括整改方案、整改措施和整改效果。由于特殊情況不能執(zhí)行或者整改的，應當說明原因。

四、責任追究

被審計單位的主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人，也是責任追究的重點對象。有下列情形之一的，縣審計整改工作聯(lián)席會議將對有關單位和個人實施責任追究：

（一）對整改比較積極，但在規(guī)定期限內(nèi)部分內(nèi)容整改不到位，或沒有報送整改落實報告的，由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室責令限期整改完畢，并報送整改落實報告。

（二）對整改不夠積極，應付了事，消極怠慢，在規(guī)定期限內(nèi)大部分內(nèi)容整改不到位或縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室責令整改后效果不明顯的，報請組織部門對有關單位及責任人進行批評教育，口頭告誡。

（三）對無故拒絕、拖延整改，或經(jīng)組織部門批評教育后仍不積極整改并造成重大影響和損失的，以

聯(lián)席會議的名義在全縣范圍進行通報批評，組織、紀檢（監(jiān)察）、人事部門在各自職責范圍內(nèi)給予一定的黨紀政紀處分或組織處理。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺縣審計整改結果通報和公告制度

為了推進審計整改結果的公開，以公開促整改，根據(jù)有關規(guī)定，制訂本制度。

一、公開原則

（一）審計整改結果公開應當遵循依法、準確、及時、有效的原則。

（二）審計整改結果通報和公告，應當按照《中華人民共和國政府信息公開條例》和《審計署審計結果公告試行辦法》的相關規(guī)定執(zhí)行。

二、公開內(nèi)容

審計整改結果通報和公告的內(nèi)容主要包括：

（一）財政預算執(zhí)行和其他財政收支審計結果及審計整改情況；

（二）政府部門或國有企事業(yè)單位（群團組織）財

政收支、財務收支情況，政府重大投資項目等單項審計結果及整改情況；

（三）有關行業(yè)或專項資金的審計結果及整改情況；

（四）有關經(jīng)濟責任審計結果及整改情況；

（五）拒不整改或屢審屢犯的部門和單位；

（六）審計整改取得的實際成效和經(jīng)驗做法；

（七）聯(lián)席會議認為需要通報和公告的其他情況。

三、公開形式

（一）審計局通報和公告?？h審計局以文件形式進行通報，或通過《審計局審計結果公告》等形式向社會公開。

（三）縣政府通報和公告?？h審計局認為需要提請縣政府進行通報及公告的，經(jīng)縣政府批準后，通過《政府公報》、政府網(wǎng)站等形式向社會公開。

四、公開途徑和責任主體

（一）政府公報；

（二）《審計局審計結果公告》；

（三）縣政府網(wǎng)站政府信息公開欄目；

（四）廣播、電視、報紙、雜志等新聞媒體。公開按照“誰制作，誰公開”的原則，需以縣政府名義公開的，應經(jīng)縣政府批準，具體工作由縣審計局會同縣政府辦公室辦理。

五、公開要求

審計整改結果的公開工作除應當遵守審計結果公開和政府信息公開的要求和程序外，還應當遵守下列要求：

（一）縣審計局制作審計整改報告等擬公開文書，要對事實和有關數(shù)據(jù)進行復核，確保事實清楚、數(shù)據(jù)準確、證據(jù)確鑿。

（二）審計整改結果等信息在公開前，應該征求縣政府辦公室、縣保密局等相關部門的意見，重要事項還應上報縣委、縣政府同意。

（三）要保守國家秘密和被審計單位及相關單位的商業(yè)秘密，并嚴格遵守有關規(guī)定；

（四）涉及不宜公布內(nèi)容的，必須對相關內(nèi)容進行刪除或者修改。

（五）本制度如與上級部門其他政府信息公開制度不符的，以上級部門的有關規(guī)定為準。

本制度由縣審計整改工作聯(lián)席會議辦公室負責解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

（靈臺縣審計局李育科供稿）

第三篇：審計整改制度

某某分局建立六項內(nèi)部審計整改落實制度近日，為貫徹落實貴陽市人民政府《關于建立審計整改落實工作制度的通知》，進一步規(guī)范和加強全市公安機關審計整改落實工作，確保內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮和審計成果的充分轉化利用，我局確立了六項內(nèi)部審計整改落實工作制度。

一、建立審計整改工作聯(lián)席會議制度。成立由紀檢監(jiān)察（督察）、政工、法制、警務保障、信訪、審計等相關部門組成的審計整改工作聯(lián)席會議制度。聯(lián)席會議各成員單位明確一名負責人專門負責審計整改工作，并落實一名聯(lián)絡員。通過定期召開聯(lián)席會議，審計整改工作組通報前一階段有關單位審計整改情況，協(xié)調(diào)解決審計整改工作中遇到的問題，并為干部的管理、監(jiān)督、選用工作提供必要的信息。各單位、各警種積極支持、配合審計部門的工作，自覺接受審計監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。

二、建立審計整改跟蹤檢查制度。對有財經(jīng)違規(guī)行為需要被審計單位糾正和改進的，審計工作小組根據(jù)領導批準的審計結果報告，向被審計單位出具審計意見書。對被審計單位或被審計領導干部違反財政紀律情節(jié)輕微的，可在審計意見書中指明并責令被審計單位糾正；需要依法給予處罰的，可報本單位、本局負責人審批后作出審計決定，或向有關主管部門提出處理建議。對下達的審計意見書或審計決定，被審計單位必須執(zhí)行。審計決定和審計意見下達后，存在問題的部門必須在規(guī)定時間內(nèi)進行整改并

回復整改報告，由局審計科檢查審計決定和審計建議的落實情況。

三、建立審計整改督察制度。將審計結果納入對各單位目標責任制考核的重要內(nèi)容，納入領導班子及其成員落實黨風廉政建設責任制考核內(nèi)容，促進被審計單位及時認真落實審計整改工作。審計整改工作小組建立審計結論落實情況臺賬和審計決定執(zhí)行信息庫，對審計結論落實程度進行評估和考核，將審計結論落實情況作為審計項目質量考核的內(nèi)容納入到審計質量控制體系當中，強化對審計部門自身和被審計單位開展審計整改落實工作的督促檢查，促進審計整改工作取得實效。

四、建立審計整改報告制度。被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)報送審計整改結果報告，重要審計整改事項應按要求先行上報審計整改方案，制定措施，確定整改責任人，被審計單位在審計報告和審計意見送達之日起60日內(nèi)，向審計整改工作小組和主管部門報送整改結果報告。同時，審計整改工作小組及時掌握審計整改情況，定期將審計結論的落實情況報分局黨委，每年將審計整改工作情況匯總分析并專題向市局報告。

五、建立審計整改責任問責制度。各單位的主要負責人是審計整改的第一責任人，將審計整改結果納入分局對各單位目標考核和領導班子落空黨風廉政建設考核的重要內(nèi)容，對因整改不力

落實不到位的責任人員按《黨政領導干部問責的暫行規(guī)定》和《財政違法行為處罰處分條例》追究責任。

六、建立審計整改結果公開化制度。做好廉潔審計公示、審計結果公告的基礎上，對審計整改情況進行公開，以公開促整改。一是在被審計單位公布審計整改情況；二是每本級預算執(zhí)行情況和其他財務收支審計等重要審計整改結果，向分局通報；三是對整改積極并取得較好效果的單位和個人要予以通報和表揚，對拒不整改或整改不到位的，對有關單位及責任人進行通報并按規(guī)定追究責任。

某某分局

2011年10月20日

第四篇：完善企業(yè)內(nèi)部審計制度淺析

完善企業(yè)內(nèi)部審計制度淺析

企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計已成為當務之急。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度目前還存在很多的問題。首先，內(nèi)部審計制度的立法滯后，可操作性不強。目前我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是《審計法》第二十九條和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。《審計法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構則缺乏相應規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家長式管理模式，實行集權化領導、專制式?jīng)Q策，極易導致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。因此在民營企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計制度是極有必要的，尤其是對在證券交易所上市的民營企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的內(nèi)部審計機構。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性較差。保證內(nèi)部審計獨立性的前提條件是內(nèi)部審計機構的獨立性。實踐中內(nèi)審機構的設置種類多樣：有的企業(yè)設立了獨立專職的內(nèi)部審計機構，有的企業(yè)沒有設立專職的內(nèi)審機構，而是將其并入財務部門或紀委監(jiān)察部門。而在內(nèi)審機構的隸屬領導層次上，有的內(nèi)審機構受董事會的領導，有的受總經(jīng)理的領導，有的受監(jiān)事會的領導，有的受黨委書記或紀委書記的領導，還有的受財務經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領導。總體來看內(nèi)部審計機構設置的獨立性……

第五篇：經(jīng)濟責任審計制度完善

經(jīng)濟責任審計對公共權力尋租的遏制作用及其制度完善摘要：本文深入分析了公共權力尋租對國家良治的影響，在此基礎上，通過經(jīng)濟學分析和實證分析，揭示了經(jīng)濟責任審計對公共權力尋租的遏制作用機理及其成效，指出了以遏制權力尋租推動國家良治目標下現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的制度性缺陷，并提出了相應的改進建議。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 公共權力尋租 國家良治

根據(jù)卡內(nèi)基·梅隆基金會的估計，僅在2001年，我國政府部門權力尋租所導致的腐敗經(jīng)濟成本合計為3430億元，占當年GDP總額的4.79%。當前，公共權力尋租已經(jīng)滲透到我國國家治理的各個層面，其對經(jīng)濟發(fā)展的掣肘只是冰山一角。那么，公共權力尋租究竟對國家良治有怎樣的影響；經(jīng)濟責任審計為何能夠遏制權力尋租行為；當前的經(jīng)濟責任審計制度設計還存在哪些不足又該如何改進。這些都是筆者試圖回答的問題。

一、公共權力尋租對國家良治的影響

（一）公共權力尋租滋生的原因。

公共權力尋租是指公共權力代理人違背委托人的意愿，濫用行政權或監(jiān)管權，通過對經(jīng)濟活動進行干預謀取私利的行為。在我國，公共權力尋租的滋生和蔓延有其理論和現(xiàn)實兩方面的原因。一方面，按照公共選擇理論，在市場經(jīng)濟國家中,政治家和公務員都是有著強烈利己動機，追求個人利益最大化的“經(jīng)濟人”，一旦權力在握便在客觀上存在以權謀私的沖動。另一方面，目前我國正處于經(jīng)濟轉軌時期，行政權力對市場行為的過度干預和尚未健全的市場經(jīng)濟體制為“公共權力尋租”提供了溫床——政府官員既要制定“游戲規(guī)則”，又要“參加游戲”,不夠公開透明的游戲過程使公共資源極易被規(guī)則制定者加以利用，導致權力的市場化和商品化；而權力的分化與擴張又派生出強大的利益集團，加劇了公共權力尋租行為的擴散。

（二）公共權力尋租的危害。

倘若公共權力尋租只是少數(shù)官員與不法商人沆瀣一氣，利用公共資源配置權從市場獲取高額回報的伎倆，那至多是一種“腐敗加投機”的活動。然而事實并非如此，公共權力尋租像極了“蝴蝶效應”中的那對翅膀，輕輕一扇，帶來的后果卻是災難性的，其對國家良治的危害可以歸納以下五個方面：

一是對財政支出規(guī)模和結構產(chǎn)生負面影響。根據(jù)Tanzi和Davoodi的研究,如果新加坡公共權力尋租的嚴重程度提高到巴基斯坦的水平,其財政支出占GDP的比例將上升1.6%,政府稅收占GDP的比例將下降10%。在財政支出結構方面，相較于基礎教育、環(huán)境保護等“軟件”項目，地方政府官員從公路橋梁建設等“硬件”項目中能得到更多的“租金”，同時也能彰顯更多的顯性政績，因此，“硬件”投資占財政預算的比例一再提高，大量的重復建設和“形象工程”侵占了原本應該投向某些民生領域的資金，造成財政支出結構的嚴重失衡。

二是對公共投資產(chǎn)出效率產(chǎn)生負面影響。我國公共投資預算的約束機制偏軟，使腐敗“租金”轉化為某種“暗稅”，在官企雙方的“合謀”下成為項目預算的附加，大量資金被“灰色蒸發(fā)”，投資成本隨之也被“高估”,這部分解釋了我國普遍存在的公共投資項目建設“決算>預算>概算”的“三超”現(xiàn)象，也導致了公共投資產(chǎn)出效率的降低。

三是對私人投資和外商直接投資產(chǎn)生負面影響。莫羅根據(jù)57個國家1971-1979年間以及68個國家1980-1983年間的資料,研究發(fā)現(xiàn)腐敗指數(shù)下降1%,私人投資占GDP的比重就上升2.9%。此外，東道國的權力尋租嚴重程度對外商直接投資有顯著的負面影響——世界銀行顧問魏尚金通過對14個來源國對41個東道國直接投資的實證分析表明，腐敗指數(shù)每上升一個等級，外商直接投資便下降11%，相當于邊際稅率提高3.6%四是對貧困人口和收入分配產(chǎn)生負面影響。中央的惠民政策在一些地方往往“口實而惠不至”，其根本原因在于地方官員在“切蛋糕”時會自然地偏向于能夠帶來豐厚“租金”的利益集團和能夠產(chǎn)生顯性政績的投資項目。長此以往，貧困問題將更加惡化與持久，Gupta等學者利用ICRG指數(shù)和1980~1997年間國家層面的面板數(shù)據(jù)進行回歸分析發(fā)現(xiàn)，一個國家的腐敗指數(shù)惡化一個標準差，基尼系數(shù)將增加4%。

五是對經(jīng)濟轉型和社會秩序產(chǎn)生負面影響。公共權力尋租會產(chǎn)生強大的利益集團，而這些利益集團為了維護既得利益，將想法設法阻止經(jīng)濟轉型和制度向有益于經(jīng)濟發(fā)展的方向轉變。這種官企之間“權利博弈”的互生關系一旦曝露在陽光下，勢必對政府公信力造成極大的損害。與此同時，當大量通過非法手段或權力捷徑迅速增加財富的案例演變?yōu)橐环N思維定式，將極大地挫傷社會的生產(chǎn)積極性，對公平正義的社會價值觀產(chǎn)生沖擊，最終影響社會穩(wěn)定。

二、經(jīng)濟責任審計對公共權力尋租的遏制作用

（一）經(jīng)濟責任審計以遏制公共權力尋租推動國家良治的理論基礎。

經(jīng)濟責任審計源于政府官員所承擔的 “受托經(jīng)濟責任”。公共權力的擁有者能夠在多大程度上意識到自己所承擔的受托責任、法律又能在多大程度上保證他們勤勉盡職地履行受托責任，合法并有效地使用公共資源，是判斷一個國家民主和法治程度的重要指針。

在政府行政領域，社會公眾、政府行政主管部門和執(zhí)行機關三個主體,構成了一個基于公共資源的公共權力委托代理鏈和行政管理鏈。委托關系的間接性和管理關系的直接性，導致了權力的非對稱性，即出現(xiàn)了“弱勢委托人”與“強勢代理人”的局面。在這種情況下，代理人的自利屬性、監(jiān)督機制的缺失和信息不對稱都會導致公共權力尋租的發(fā)生。要防止公共權力異化和公共資源被濫用，在委托人弱勢和代理人強勢的格局不可能打破的前提下，只有依靠相對獨立的審計機構，實施目標經(jīng)濟責任審計，通過可靠地確定經(jīng)濟責任受托目標并根據(jù)審計結果進行獎懲，強化對公共權力配置與使用的監(jiān)督制約[7]，從而推進黨風廉政建設，維護社會公平正義，保障經(jīng)濟健康發(fā)展，推動實現(xiàn)國家良治。

（二）經(jīng)濟責任審計對公共權力尋租遏制作用的機理及其成效。

我國現(xiàn)行的政府權力架構極易導致權力的過度集中，特別是在一些經(jīng)濟要害部門，往往一項政策的偏廢和監(jiān)管尺度的松緊就能影響數(shù)千家企業(yè)的興衰存亡和壟斷行業(yè)的既得利益。而這些公共權力往往只掌握在少數(shù)幾個人手上，使他們在“權錢交易市場”中成了公共資源“壟斷者”，誰的話語權和決策權越強，誰在公共權力尋租中便握有“定價權”，從而通過“出賣”公共資源實現(xiàn)利益最大化。

作為“理性的經(jīng)濟人”，只有當收益遠大于成本時，政府官員才會冒著“烏紗帽被摘”的風險進行權力尋租。對他們而言，C（m, f, u）表示公共權力尋租成本。其中，m是其一旦被查處后能夠用貨幣衡量的物質金錢損失，f是其東窗事發(fā)后無法直接用貨幣衡量的社會地位、聲譽和自由損失，u是其他成本，如心理負擔等。

如果用圖來描述政府官員作為公共資源“壟斷者”進行權力尋租的成本與收益。其中，邊際成本曲線PC表示每進行一次“權錢交易”（可視為售出一個單位的“公共資源”）所付出的成本；平均總成本曲線AC反映

了同一官員在連續(xù)多次的“權錢交易”中尋租成本的變動趨勢，初犯時極大的心理負擔u會產(chǎn)生較高的尋租成本C，但隨著次數(shù)的增加，尋租成本會逐漸降低并趨于穩(wěn)定，當尋租行為突破一定的界限（如賄金高到可以被判極刑）或難度加大后（如可能觸及其他利益集團的利益），尋租成本又會隨之抬高，因此AC呈現(xiàn)出“U”形；D和PS分別是尋租官員面臨的需求曲線和邊際收益曲線，由于是公共資源的“壟斷者”，他們同時掌握著公共資源的“供給量”和“定價權”，因此，我們無須畫出供給曲線。

按照經(jīng)濟學中壟斷企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的定價原則，我們可以近似地認為，當邊際成本PC與邊際收益PS相等時，其交點所對應的產(chǎn)量Q能夠使尋租官員（公共資源的“壟斷者”）實現(xiàn)利潤最大化，進而我們可以通過需求曲線D，找出壟斷價格E，此時方框ABDE的面積就等于尋租官員的“壟斷利潤”。

當然，現(xiàn)實要比經(jīng)濟模型來得更加復雜而多變，對于尋租官員來說，即便其已身居高位，并壟斷了大量的公共資源，在做出“權錢交易”的決策時依舊會受到許多外部因素的影響，這直接表現(xiàn)為尋租成本C（m, f, u）的變化。

首先，我們不妨來看看短期性的警示（如參觀監(jiān)獄、觀看警示教育片等）和檢查（包括上級主管部門和相應監(jiān)管部門的例行檢查）對公共資源“壟斷者”尋租成本及收益的影響。短期的警示或檢查活動會使一定時期內(nèi)每一次“權錢交易”所付出的成本增加，在圖中表現(xiàn)為邊際成本曲線PC的斜率提高，形成新的邊際成本曲線PC′，此時，當產(chǎn)量等于Q1，壟斷價格等于E1時，尋租官員實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化。對比一下前后兩次實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量和壟斷價格，我們不難發(fā)現(xiàn)，面對短期性的警示和檢查，“理性”的官員如果依舊選擇鋌而走險，那么必然會在減少“權錢交易”次數(shù)（Q1E）。這體現(xiàn)了警示和檢查等短期性活動對公共權力尋租的抑制作用：一方面，“權錢交易”次數(shù)的減少意味著公共資源被侵占和濫用的概率降低；另一方面，對賄金心理預期的增加會讓一部分“資本不夠雄厚”或“扛風險能力較弱”的企業(yè)打消尋租的念頭。然而，這種抑制作用有其局限性：一是警示或檢查的短期性只能在“有效期”內(nèi)使官員尋租的邊際成本增加，風聲一過便“一切照舊”；二是職位越高的尋租官員邊際成本增加的幅度越小，因為官場閱歷越豐富，抗壓能力越強；且同級別的檢查往往缺乏“力度”和“深度”；三是無法徹底抑制住官員的尋租沖動，在減少“權錢交易”次數(shù)的情況下如果能夠將賄金提高到心理預期，依舊會帶來無法抗拒的高額收益，那么權力尋租行為還是會發(fā)生。

與短期性的警示或檢查活動不同，經(jīng)濟責任審計對公共資源“壟斷者”尋租成本及收益會造成影響。由于官員在任期內(nèi)個人的履責、守法、廉政情況及其所負責單位的財政、財務收支活動都要接受審計，審計實施的時間既可能在任期結束后也可能在任中，審計內(nèi)容將溯及既往并可能延伸到體制外的企業(yè)和部門，從而對官員尋租成本的影響周期會延展至整個從政生涯。因此，經(jīng)濟責任審計將增加官員尋租的平均總成本，在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線AC被提升至AC′，此時我們可以清楚地看到，當產(chǎn)量為Q時（圖2-1中實現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量），方框AB2D2E的面積要明顯小于方框ABDE的面積，即官員尋租的凈收益減少了。倘若經(jīng)濟責任審計工作力度不斷加大（在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線不斷被提升），官員尋租的利潤空間便會被不斷擠壓，最終變成“無利可圖”，此時“理性”的官員將徹底放棄權力尋租。

現(xiàn)在，我們可以得出結論，無論在作用對象的范圍、作用效果的強弱、作用周期的長短等各個方面，相較于短期性警示或檢查活動，經(jīng)濟責任審計能夠通過消弭官員尋租動因，追究違規(guī)官員責任，從根本上遏制公共權力尋租行為，從而最大限度地降低公共資源被濫用的可能性，這在實踐中也得到了證明——1998年至2010年，審計機關對43萬多名領導干部進行了經(jīng)濟責任審計，其中審計署對151名省部級黨政領導干部

和中央企業(yè)領導人員實施了經(jīng)濟責任審計；通過審計查出領導干部以權謀私、失職瀆職、貪污受賄及侵吞國有資產(chǎn)等個人經(jīng)濟問題金額21億元，由領導干部直接責任造成的違紀違規(guī)和損失浪費金額680多億元；與此同時，相關責任人被嚴肅問責，其中7600人被移送紀檢監(jiān)察和司法機關，16000人受到免職、降職、撤職和其他處分，一大批正確履行經(jīng)濟責任、工作實績突出的領導干部，因審計結果反映較好而受到肯定和提拔。

三、遏制公共權力尋租目標下經(jīng)濟責任審計制度的完善與創(chuàng)新

（一）當前經(jīng)濟責任審計的制度性缺陷。

一是缺乏前瞻性。2008年的“郭京毅案”讓我們看到了在政策制定環(huán)節(jié)發(fā)生公共權力尋租的可能性，與“事后尋租”相比，這種事前的尋租活動關乎各方的利益分配，關乎社會的公平正義，甚至會對國家未來的政治經(jīng)濟走向產(chǎn)生重要影響。然而，現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計制度在防范“事前尋租”方面仍屬空白。

二是存在滯后性。一方面，經(jīng)濟責任審計在實踐中一般是先離任后審計，只具備事后監(jiān)督功能，卻難以發(fā)揮全程控制作用。另一方面，經(jīng)濟責任審計往往只關注已成氣候的“尋租領域”，而對苗頭性和傾向性“尋租領域”缺乏預見性，未能及時安排審計。

三是問責顯不足。就審計問責內(nèi)容而言，“任中問責”、“不作為問責”和“績效問責”仍然涉足不深。就審計問責的時效性而言，往往是針對離任領導干部進行，有時甚至異化為事故發(fā)生后的善后程序，由此帶來的審計問責與干部調(diào)任、事故處理的時間差必然導致審計問責實際效用遞減。

（二）經(jīng)濟責任審計制度的完善與創(chuàng)新——以遏制公共權力尋租為目標。

一是將經(jīng)濟責任審計引入公共政策評估，預防“立法腐敗”?，F(xiàn)階段正在進行的政府職能轉變，將減少政府官員對市場經(jīng)濟活動的干預，此時舊的權力擁有者和新的利益集團會轉而通過“制度供給”的方式，形成新的“政治創(chuàng)租”。因此，有必要在公共政策評估中引入經(jīng)濟責任審計，一方面，通過事前確認政策制定者的經(jīng)濟責任，力促“制度供給”程序的合規(guī)性；另一方面，從對社會各個利益階層影響的角度，對政策實施效果進行審計監(jiān)督，發(fā)表審計意見，保證“制度供給”結果的有效性。

二是著力加強任中經(jīng)濟責任審計，預防“權力期權化”?！饵h政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第五條明確指出，根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計。應該說這為預防“權力期權化”增加了一道防線。下一步，應積極探索將離任審計與任中審計相結合的有效方式；推行黨委和政府主要領導干部同步審計；嘗試對不同層級和類型的領導干部分別建立評價指標；健全審計結果公告和運用機制；充分發(fā)揮任中經(jīng)濟責任審計對“權力期權化”的預警和威懾功能。

三是完善經(jīng)濟責任審計問責體系。經(jīng)濟責任審計的初級目標是追究責任、防微杜漸，最終目標是促進政府有為、官員廉潔。要確保這兩個目標的實現(xiàn)，必須抓緊完善經(jīng)濟責任審計問責體系。一方面，要建立全方位、多渠道、高效率的公眾投訴平臺，推動良性互動的動態(tài)問責，同時最大限度地公開處理過程和結果，使公眾全面的了解問責情況，樹立和強化政府公信力。另一方面，在制度設計層面必須做到四個“結合”和四個“側重”，即過錯問責與無為問責相結合，側重于無為問責；行政問責與法律問責相結合，側重于法律問責；組織問責與個人問責相結合，側重于個人問責；行為問責與后果問責相結合，側重于后果問責。