第一篇：教學(xué)改革中應(yīng)關(guān)注的四大問題

南匯區(qū)教師進修學(xué)院 陸新全

研究背景：

1、繼續(xù)把教育放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置。深化教育綜合改革試驗，全面實施素質(zhì)教育，切實提高教育質(zhì)量。

推進義務(wù)教育均衡發(fā)展，加快課程體系改革和招生考試制度改革，切實減輕中小學(xué)生過重課業(yè)負擔(dān)，不斷加強教師隊伍建設(shè)，提高基礎(chǔ)教育整體水平。

（摘自《關(guān)于上海市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一五個五年規(guī)劃綱要（草案）的報告》 2、2006年是區(qū)“三大工程”的啟動之年，促進學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展是今年南匯區(qū)基礎(chǔ)教育的重頭戲。

3、今年又是“兩綱”教育全面貫徹實施之年，德育優(yōu)先，育人為本，德智體美，德育融合。4、2006年是“十一五”開局之年，也是二期課改試行在學(xué)前教育、小學(xué)、初中、高中全面推開之年。在年內(nèi)，市政府市教委將對各區(qū)縣課改工作進行督查，我們應(yīng)該站在未來發(fā)展的起點上超前思考，花大力氣關(guān)注和解決課程改革中一系列問題。

一、學(xué)科組的建設(shè)

強化學(xué)科組建設(shè)，重視教研組長培訓(xùn)，提升校本研修的層次和水平，加快青年教師培養(yǎng)的步伐，打造一支師德高尚、業(yè)務(wù)精湛、技術(shù)嫻熟、創(chuàng)新能力強的師資隊伍是局長室歷來關(guān)注的重要課題之一。

1、重視教研組長的業(yè)務(wù)培訓(xùn)（1）明確教研組長工作責(zé)職

① 一個目標(biāo)：做一個學(xué)習(xí)型、研究型教研組長 ② 兩顆紅心：強烈的事業(yè)心

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?zé)任心

③ 三種精神

無私奉獻的精神

勤奮學(xué)習(xí)的精神

勇于實踐的精神 ④ 四大意識

大局意識 服務(wù)意識 研究意識 創(chuàng)新意識 ⑤ 五項能力

課堂診斷能力 問題發(fā)現(xiàn)能力 研究指導(dǎo)能力 總結(jié)提煉能力 組織協(xié)調(diào)能力 ⑥ 六類工作

教研計劃的制訂和實施 專題性的理論學(xué)習(xí)輔導(dǎo) 課堂教學(xué)的改革與研究 練習(xí)命題的編制和學(xué)業(yè)評價 校本課程的開發(fā)與應(yīng)用

青年教師和教學(xué)有困難教師的培養(yǎng)和指導(dǎo) ⑦ 七種教研形式

教材研究

課（案）例研究 課題研究

專題研討（教學(xué)論壇、教師沙龍）學(xué)生研究

經(jīng)驗總結(jié)與交流

教學(xué)（案）展示和評選（2）教研組長培訓(xùn)的策略

① 校級層面的培訓(xùn)——跨學(xué)科的通識培訓(xùn)

② 區(qū)級層面的培訓(xùn)——學(xué)科理論培訓(xùn)和學(xué)科專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn) ③ 融合于校級層面與區(qū)級層面培訓(xùn)的教研組長工作能力的培訓(xùn)： a、教研組長工作經(jīng)驗的提煉和推廣 b、優(yōu)秀教研組教研活動的展示和點評

2、規(guī)范教研組活動

（1）目前，教研組活動存在的主要問題：

活動計劃的實施得不到保證 活動多數(shù)處于“三段式”狀態(tài) 活動開展前的準(zhǔn)備不夠充分 活動缺乏研究的專題或主題 活動開展過程中缺乏爭鳴風(fēng)氣

活動后的反思及后續(xù)活動的調(diào)整不到位（2）教研活動的基本要求

每年學(xué)期必須有一個研究的主題 每個學(xué)期教研活動不少于6次 每個教師一學(xué)期聽課不少于15節(jié)

教研活動計劃必須有目標(biāo)、有內(nèi)容、有落實的措施 每次教研活動必須有： 一個主題 一個主持人

每個教師有充分的準(zhǔn)備和明確的分工 詳細的記錄和反思

參加區(qū)級教研活動者回校須及時傳達

（3）教研組長和骨干教師的課堂應(yīng)隨時向組內(nèi)教師開放（4）教務(wù)處應(yīng)加強對教研組的考核評估

3、召開學(xué)科組建設(shè)現(xiàn)場推進會（1）主題：

規(guī)范學(xué)科組建設(shè)，提升校本教研層次，促進青年教師快速成長（2）探究的問題： 學(xué)科組長的權(quán)利與義務(wù) 學(xué)科組長的工作責(zé)職

學(xué)科組長如何組織有效的教研活動

學(xué)科組長引領(lǐng)學(xué)科組教師開展研究的內(nèi)容究竟有哪些

二、課堂教學(xué)的改革

二期課改推進的主陣地在課堂，師生生命價值的實現(xiàn)也主要在課堂，課堂教學(xué)質(zhì)量的高低決定著一所學(xué)校、一個地區(qū)辦學(xué)質(zhì)量的高低。課堂教學(xué)改革是一個永恒不變的課題。南匯區(qū)的基礎(chǔ)教育質(zhì)量要在“十一五”期間達到郊區(qū)中等以上水平，我們必須把智慧和精力放在課堂。

1、目前，我區(qū)中小學(xué)課堂教學(xué)存在的主要問題及解決的思路（1）課堂教學(xué)目標(biāo) ① 存在問題：

a、部分教師尚不知道什么叫“三維”目標(biāo) b、不少教師將“三維”目標(biāo)人為地割裂開來

c、教學(xué)目標(biāo)制訂存在著“不科學(xué)、不貼切、不集中”現(xiàn)象

d、教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)實施過程中的組織形式、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)內(nèi)容相分離 ② 解決思路：

a、將三個“維度”整合起來考慮 b、中心目標(biāo)和輔助目標(biāo)相結(jié)合

c、依據(jù)目標(biāo)確定教學(xué)內(nèi)容，選擇教學(xué)方法和手段，合理安排有效的教學(xué)形式

（2）對教材的研究和把握 ① 存在問題：

a、滿足于把握“教材是什么” b、理解教材處于低水平狀態(tài)： 浮于表面的理解 純知識的理解

失之偏頗的理解 抓不住重點、要點、難點 錯誤的理解 ② 解決的思路

a、進一步學(xué)習(xí)研究學(xué)科課程標(biāo)準(zhǔn)，正確把握教材的編寫意圖、體例特點、知識網(wǎng)絡(luò)、技能以及教材總體要求和考試要求

b、強化“用教材教”的思想，引導(dǎo)教師從整冊教材入手，去分析每個單元、每個章節(jié)和每節(jié)課所要解決的問題

c、不僅要了解教材，“它（知識）是什么”，更要研究知識的來源，知道它的生成過程，乃至知識的發(fā)展趨勢

d、分析教材必須與學(xué)生的生活經(jīng)驗、社會實踐、歷史文化結(jié)合起來（3）教學(xué)過程中的師生關(guān)系 ① 存在問題： a、師動生不動 b、生動師不動

c、師動、生動不和諧 ② 解決思路： a、在教學(xué)思想上：

教師和學(xué)生同為主導(dǎo)、同為主體

教師是指導(dǎo)性的主體，學(xué)生是發(fā)展性的主體；教師是在“教”的層面上的主導(dǎo)，學(xué)生是在“質(zhì)疑、否定、創(chuàng)新”層面上的主導(dǎo)。

b、在教學(xué)方法上

講授式地“教”和指導(dǎo)性地“教”相結(jié)合 接受式的“學(xué)”與探究式的“學(xué)”相結(jié)合 c、在“教”與“學(xué)”的關(guān)系上：

師生互動

“教”“學(xué)”互補 資源共享

2、從強化診斷課堂教學(xué)入手，推進課堂教學(xué)改革

分管校長、教務(wù)主任、科研主任、教研員要努力使自己成為“課堂教學(xué)診斷的主治醫(yī)師或主任醫(yī)師”。

如何診斷課堂，如何發(fā)現(xiàn)“病情”，開出治病良方？我們提倡“五看”： 一看教學(xué)目標(biāo)

二看教師對教材的研究與處理：（1）對教材的理解

① 是否站在整冊教材的高度去理解教材

② 對教材（基本概念、基本觀點）的理解是否科學(xué)、準(zhǔn)確、深刻 ③ 是否關(guān)注本節(jié)課的知識點與相鄰知識點的聯(lián)系 ④ 重點、難點是否抓住，突破是否成功（2）對教材的處理

① 教材內(nèi)容與學(xué)生生活經(jīng)驗與現(xiàn)有知識的聯(lián)系 ② 教材內(nèi)容與社會實踐、自然現(xiàn)象的聯(lián)系 ③ 教材內(nèi)容與相鄰學(xué)科有關(guān)知識點間的聯(lián)系 ④ 教學(xué)突破口、切入口選擇是否準(zhǔn)確 三看學(xué)生學(xué)習(xí)的狀況

（1）學(xué)生學(xué)習(xí)的習(xí)慣、態(tài)度、方法（2）學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和熱情（3）學(xué)生學(xué)習(xí)參與的面和參與度（4）學(xué)生的學(xué)習(xí)品質(zhì)（5）學(xué)生學(xué)習(xí)的思維狀態(tài)

思維有否深度 有否質(zhì)疑問難

有否獨到的發(fā)現(xiàn)和見解 四看教師的表現(xiàn)（1）教師的狀態(tài)

教學(xué)態(tài)度是否認真

教學(xué)有否激情，是否充滿著對全體學(xué)生的愛（2）教師對學(xué)生狀況是否密切關(guān)注和全面了解

（3）教師的教學(xué)語言是否科學(xué)規(guī)范，是否聲情并茂，富有表現(xiàn)力（4）教師對課堂的駕馭和調(diào)控

預(yù)設(shè)與生成的關(guān)系 發(fā)散與聚集的關(guān)系 主導(dǎo)與主體的關(guān)系（5）教師對課堂流程的設(shè)計

結(jié)構(gòu)是否完整而富有變化與層次

教學(xué)環(huán)節(jié)和時間的安排是否科學(xué)合理 板書設(shè)計是否簡單明了，綱舉目張 五看教學(xué)效果（略）

但是，目前，一般教研組和教師對課堂的診斷和評價比較多地停留于“就本論本、就課論課”的低水平上。

策略：

（1）各校開展對課堂教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查，教研組長要寫出學(xué)科課堂教學(xué)調(diào)查報告，分管校長和教務(wù)主任寫出學(xué)校的課堂教學(xué)調(diào)查報告。

（2）本學(xué)期，教育局組織有關(guān)科室和研究中心抽查幾所中小學(xué)。

（3）在中小學(xué)各選擇幾個學(xué)科，請教研員開展示范性評課，并通過遠程教研視頻會議系統(tǒng)直播各校，請相關(guān)學(xué)科教研組長和全體老師收看。

（4）開設(shè)以“聚焦課堂”為主題的校長論壇、教師論壇。并請校長親自評課。

三、畢業(yè)班工作

畢業(yè)班的質(zhì)量不僅僅反映了畢業(yè)年級的質(zhì)量和水平，更是反映了一個學(xué)段的辦學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量。目前，社會、家庭對學(xué)校的評價還比較多地集中于畢業(yè)班學(xué)生的學(xué)業(yè)水平上，畢業(yè)班工作在落實素質(zhì)教育的同時，也要研究如何提高學(xué)生的學(xué)業(yè)水平。分管教學(xué)的學(xué)校干部要花大力氣抓好畢業(yè)班工作。

1、指導(dǎo)教研組長和各科組長抓好四個“分析”： 分析近三年小升初、中考、高考命題 分析本屆畢業(yè)班學(xué)生現(xiàn)狀 分析畢業(yè)班教師教學(xué)狀況

分析學(xué)生期末考、模擬考的答題情況

2、重視四個“抓”： 抓薄弱學(xué)科 抓薄弱教師

抓學(xué)習(xí)有困難學(xué)生 抓復(fù)習(xí)課、練習(xí)題研究

3、實施四項策略

借用“外腦”，發(fā)揮骨干教師作用 介紹推廣優(yōu)秀備課組教學(xué)教研經(jīng)驗

發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)作用，用好一切有用的復(fù)習(xí)資源 學(xué)段統(tǒng)抓，讓各個年級教師都能及時了解畢業(yè)考試要求及命題變革的發(fā)展趨勢

4、科學(xué)地提高復(fù)習(xí)課、練習(xí)課效益

（1）目前的復(fù)習(xí)課、練習(xí)課大致有三種現(xiàn)狀： 多講多練，精講多練，精講精練

我們提倡“精講精練”，使教師教得輕松，學(xué)生學(xué)得活潑（2）這里的“精”：

對一個學(xué)段教材把握的深度和寬度 對學(xué)科課程標(biāo)準(zhǔn)和考試要求理解的準(zhǔn)確度

對考試命題要求、命題內(nèi)容、命題題型及變化把握的科學(xué)度 對學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況、學(xué)習(xí)潛能、學(xué)業(yè)水平了解的精度 這里的“精”： 還指對復(fù)習(xí)課、練習(xí)課訓(xùn)練內(nèi)容要有很強的準(zhǔn)對性和科學(xué)性，對訓(xùn)練題要精編、精選，每節(jié)課的訓(xùn)練題要精配，并在不斷的及時反饋中合理調(diào)整訓(xùn)練重點、訓(xùn)練內(nèi)容和訓(xùn)練方法。

5、召開畢業(yè)班工作現(xiàn)場推進會

（1）在一所中學(xué)召開畢業(yè)班工作現(xiàn)場推進會

（2）在一所小學(xué)分東西兩片分別召開小學(xué)畢業(yè)班工作研討會

6、成立初

三、高三畢業(yè)班工作指導(dǎo)小組，加強對薄弱學(xué)校、薄弱學(xué)科的指導(dǎo)和扶持

四、課改試行工作

今秋，二期課改的試行將在全市各區(qū)縣的學(xué)前教育，小學(xué)、初中、高中全面推開。二期課改是落實素質(zhì)教育的載體，是上海在全國率先實現(xiàn)教育現(xiàn)代化和教育公平化的重要抓手，也是實現(xiàn)南匯區(qū)基礎(chǔ)教育達到郊區(qū)中上水平的重要途徑，我們決不能等閑視之。

1、抓好試行年級新教材培訓(xùn)

2、抓好“新課堂教學(xué)改革推進方案”的實施

本學(xué)期先在小學(xué)階段推進，下學(xué)期將在中學(xué)全面展開：

（1）出臺《學(xué)科新課堂教學(xué)改革基本要求》（修訂稿）和《學(xué)科新課堂教學(xué)評價指標(biāo)》（修訂稿）

（2）各小學(xué)以《新課堂教學(xué)基本要求》和《學(xué)科新課堂教學(xué)基本要求》為指導(dǎo)，依據(jù)“學(xué)校新課堂改革推進方案”，開展“新課堂教學(xué)改革”的實踐和研究

① 組織骨干教師專題研討會，對《學(xué)科新課堂教學(xué)評價指標(biāo)》（討論稿）提出修改意見

② 圍繞《學(xué)科新課堂教學(xué)基本要求》，組織各學(xué)科教研組開展新課堂教學(xué)改革的方法、策略、模式的研究

③ 組織新課堂教學(xué)改革總結(jié)交流會

（3）以區(qū)級重點課題《新課程背景下小學(xué)新課堂教學(xué)改革教師行為有效性的研究》為抓手，在部分小學(xué)和九年一貫制學(xué)校開展集中攻關(guān)研究，在研究過程中適時召開專題研討會，現(xiàn)場展示等活動。

3、抓好“兩綱”教育的貫徹落實

學(xué)生思想道德建設(shè)是二期課改的核心內(nèi)容，而“兩綱”教育的貫徹與落實是推進學(xué)生思想道德建設(shè)的重要載體和抓手。

（1）開展區(qū)、校兩個層面的“兩綱”學(xué)習(xí)區(qū)級層面的學(xué)習(xí)重在對“兩綱”的“解讀”

校級層面的學(xué)習(xí)重在對“兩綱”的“分解”（分解到學(xué)校各個條線、各個學(xué)科）

（2）由學(xué)科教研員領(lǐng)銜，組織學(xué)科骨干教師編制“兩綱”內(nèi)容和教材內(nèi)容“融合點指南”，并通過備課與上課，在完成學(xué)科教學(xué)任務(wù)的同時，潤物細無聲式地對學(xué)生進行思想道德教育和生命教育。（3）在一所九年一貫制學(xué)校召開以“學(xué)科滲透”為主題的“兩綱”教育現(xiàn)場研討會。

（4）啟動一批民族精神教育試點校和五所生命教育試點校的創(chuàng)建工作。

4、抓好試點校經(jīng)驗的總結(jié)、交流與推廣

（1）匯編試點校試點的經(jīng)驗，下發(fā)各中小學(xué)。（2）在試點校舉辦以學(xué)科為單位的現(xiàn)場展示活動。

第二篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）中提到，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎？

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得的計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前虧損

從這個公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，因此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)摹Ｒ虼?，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格按財稅[2009]60號文件的這個公式，我們可以看出，幾乎在所得（所有）的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個現(xiàn)實的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項處理完畢后才能最終確定下來。但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報債權(quán)的期限。債權(quán)申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金無須進行債權(quán)申報。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進行申報才能得到清償。同時，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費用和相關(guān)稅費還基本未發(fā)生。同時，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確的講，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報。既然在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)無法進行申報，這項債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計算出來。即使此時稅務(wù)機關(guān)就計算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報，此時破產(chǎn)企業(yè)已無任何財產(chǎn)進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。雖然財稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

首先，稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；

2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹５谌?，滯納金和罰款的申報及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應(yīng)計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

第四：破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。因此，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財產(chǎn)的變價收入扣除上述作為破產(chǎn)費用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費用優(yōu)先受償?shù)?。因為，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項資產(chǎn)增值收益分別計算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計算。

破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報和清償問題

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費用之后的。此時，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報，也可以享受在破產(chǎn)費用之后優(yōu)先受償?shù)拇?。作者：趙國慶

第三篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)中提到，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎?

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得的計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前虧損

從這個公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，因

此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)?。因此，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格按財稅[2009]60號文件的這個公式，我們可以看出，幾乎在所得的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個現(xiàn)實的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項處理完畢后才能最終確定下來。但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報債權(quán)的期限。債權(quán)申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金無須進行債權(quán)申報。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進行申報才能得到清償。同時，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費用和相關(guān)稅費還基本未發(fā)生。同時，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確的講，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報。既然在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)無法進行申報，這項債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報;但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計算出來。即使此時稅務(wù)機關(guān)就計算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報，此時破產(chǎn)企業(yè)已無任何財產(chǎn)進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。

雖然財稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

首先，稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收

稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金;

2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;

3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

第三，滯納金和罰款的申報及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2008]1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應(yīng)計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

第四：破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。因此，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財產(chǎn)的變價收入扣除上述作為破產(chǎn)費用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費用優(yōu)先受償?shù)?。因為，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項資產(chǎn)增值收益分別計算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計算。

破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報和清償問題

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費用之后的。此時，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報，也可以享受在破產(chǎn)費用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥?/p>

固定資產(chǎn)的處理

企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)變價出售的舊固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，無論用于抵債，或由投資者收回，都應(yīng)視同銷售，按市價或公允價全額繳納營業(yè)稅及其附加稅費。如果舊固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；4.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅；5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

第四篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

【納稅與籌劃】企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理的主要包括以下兩種情況：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。在各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。因此，本文將企業(yè)清算中的破產(chǎn)清算單獨列出來，探討這一過程中應(yīng)關(guān)注的稅收問題。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

1.企業(yè)投資者層面的所得稅清算。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。既然破產(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)投資者已經(jīng)無法得到任何清償了，因此對于企業(yè)投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第三十七條的規(guī)定，企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方的破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算，只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方的破產(chǎn)公告即可履行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，資產(chǎn)損失可在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

2.企業(yè)層面的所得稅處理。根據(jù)財稅[2009]60號文的規(guī)定：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益－彌補以前虧損。從這個公式可以看出，在企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)模虼?，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴(yán)格套用財稅[2009]60號文的這個公式，幾乎在所有的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個現(xiàn)實的程序問題。從上面公式可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計算出來。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報債權(quán)的期限。債權(quán)申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金無須進行債權(quán)申報。因此，稅收債權(quán)只有進行申報才能得到清償。同時，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)在破產(chǎn)申請受理時視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費用和相關(guān)稅費還基本未發(fā)生。同時，由于尚處于破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準(zhǔn)確確定。既然清算所得無法準(zhǔn)確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確地講，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報，在破產(chǎn)清算中也無法得到清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報；此前已進行的分配，不再對其補充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計算出來。即使此時稅務(wù)機關(guān)就計算出來破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報，破產(chǎn)企業(yè)已無任何財產(chǎn)進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。

通過上面的分析可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務(wù)中破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。

二、破產(chǎn)企業(yè)欠稅的債權(quán)申報和清償

1.稅收債權(quán)的申報。前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

2.稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

3.滯納金和罰款的申報和清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）的規(guī)定：《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應(yīng)計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)被排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

4.破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言優(yōu)先性將喪失。

三、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅；資產(chǎn)有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定：管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用?？梢?，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中是屬于第一位的。所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財產(chǎn)的變價收入扣除上述作為破產(chǎn)費用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅也是不能作為破產(chǎn)費用優(yōu)先受償?shù)?。因為，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項資產(chǎn)增值收益分別計算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)一并計算。

四、破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報和清償問題

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)管理人認為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利而選擇繼續(xù)履行，則繼續(xù)履行合同會產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)第四十三條的規(guī)定，破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費用之后的。此時，管理人在人民法院受理破產(chǎn)申請后選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅等都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報，也可以享受在破產(chǎn)費用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥?/p>

解讀企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)該關(guān)注的稅收問題

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅(2009-60號文)中提到，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎？

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時，根據(jù)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]88號）第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財稅[2009]60>的規(guī)定，清算所得的計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前虧損.

第五篇：農(nóng)信社改革中應(yīng)關(guān)注和解決的問題

農(nóng)信社改革中應(yīng)關(guān)注和解決的問題

國務(wù)院深化農(nóng)村信用社改革試點方案的出臺，使農(nóng)村信用社在管理體制和內(nèi)部運行機制上實現(xiàn)了大幅度、大縱深的變革，這場變革，在增強信用社經(jīng)營活力，使信用社朝著快速穩(wěn)健方向發(fā)展的同時，多年來堆積形成的阻滯農(nóng)村信用社發(fā)展的深層次問題也躍之桌面。

人力資源方面

當(dāng)前，農(nóng)村信用社的人力資源狀況是:人才匱乏，人員老化，進人渠道不暢。以蒼山聯(lián)社為例，該聯(lián)社自1994年成立以來，12年間，共接收大中專畢業(yè)生46人，這些人員大多是聯(lián)社成立之初和省聯(lián)社成立以后接收的。由于信用社錄用人員的條件嚴(yán)格、關(guān)卡較多，使許多想進入信用社工作的大學(xué)生只好望“社”興嘆。而另一方面，近年來信用社在減員增效的驅(qū)動下，人員推出步伐得到了加快，蒼山聯(lián)社成立以來，包括內(nèi)部退養(yǎng)在內(nèi)共有56人離開了工作崗位。同時也面臨著人員的老化的問題。照此下去，用不了多少年，農(nóng)村信用社面臨的不將是人才匱乏的問題，而且是人員斷檔的問題，將無法滿足和適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和為“三農(nóng)”服務(wù)的需要。因此，拓寬進人渠道、優(yōu)化人員配置、增強“造血”功能已成為農(nóng)村信用社改革與發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

一方面要加快建立能進能出的用人機制，在有計劃、按 需求接收有關(guān)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生的同時，積極穩(wěn)妥地向社會招收一定數(shù)量的有工作實踐經(jīng)驗的專業(yè)人才；另一方面，建立和完善內(nèi)部退養(yǎng)制度，落實“雙考”制度、末位淘汰制度，進一步加大減員的工作力度。通過以上兩個方面的工作，達到提高素質(zhì)、優(yōu)化隊伍的目的。

不良貸款方面

不良貸款作為票據(jù)兌付的一項硬指標(biāo)，自票據(jù)置換以來，各級信用社緊緊圍繞改革目標(biāo)要求，想方設(shè)法，進一步加大了清收盤活的工作力度，取得了明顯成效。但不良貸款前清后增的現(xiàn)象在部分信用社還不同程度地存在，問題不能忽視。遏制不良貸款的反彈，應(yīng)采取如下措施：

1、嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)明責(zé)任，關(guān)口前移，超前防范，確保新增貸款質(zhì)量。一方面，明確貸款投放序列，在貸款投向和投量上分化風(fēng)險。即放開質(zhì)押貸款、增加小額貸款、控制大額貸款，對持本社存單的質(zhì)押貸款，敞開發(fā)放，不作規(guī)?？刂?；對農(nóng)戶小額貸款積極推行，量力增加；對中小經(jīng)營規(guī)模的個體戶貸款適度拓展，確保質(zhì)量；對大戶貸款“鎖定余額、逐步壓縮、嚴(yán)控新增”。另一方面，明確貸款責(zé)任，把貸款第一責(zé)任人制度的落實當(dāng)作貸款發(fā)放的必備條件，按照“包放、包收、包效益”的原則，實行貸款責(zé)任終身制，把新增貸款管理和不良貸款的清收盤活與干部的任用和個人收益相掛鉤。

2、區(qū)別情況，多措并舉，大力清收盤活存量資產(chǎn)。在內(nèi)部，要從追究責(zé)任人貸款入手，出重拳、用猛藥，采取經(jīng)濟的、行政的、法律的等多方聯(lián)動措施，確保清收效果。在法律層面，針對不同情況，可采取向人民法院申請支付令、行使代位權(quán)、行使撤銷權(quán)、行使抵銷權(quán)、提前追究違約責(zé)任、申請破產(chǎn)等措施，達到清收盤活的目的。在貸戶因素方面，對因經(jīng)營不善等原因造成破產(chǎn)倒閉的要及時申請資產(chǎn)保全；對企業(yè)在合并、轉(zhuǎn)制過程中形成的不良貸款要向新形成的企業(yè)落實還款責(zé)任，并保證法律時效及各種手續(xù)的完備；對暫時還款有困難，但確有發(fā)展?jié)摿秃髣诺馁J戶，要“放水養(yǎng)魚”，達到“魚”肥“水”活的目的。

股金規(guī)范方面

當(dāng)前，農(nóng)信社在增資擴股方面存在的主要問題是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股本金穩(wěn)定性差。由于歷史原因和經(jīng)濟因素的影響，在農(nóng)信社增資擴股的過程中存在著自然人股多、法人股少的現(xiàn)象，而在自然人股中，又以資格股居多。由于資格股具有退股功能，一定程度上影響了股金的穩(wěn)定性。而投資股不能退股，加上虧損社分紅資金無法落實，吸收投資股的難度較大，因此，一些信用社基本上以吸收資格股為主，投資股極少。同時，在部分信用社也存有存款化股金和貸款化股金的現(xiàn)象。農(nóng)村信用社優(yōu)化股金結(jié)構(gòu)、保持股金的穩(wěn)定，應(yīng)采取積極的應(yīng)對措施：

一是要加強股本金的管理?？h聯(lián)社要從嚴(yán)要求、從嚴(yán)把握，尤其是在新股的退出上，要認真執(zhí)行銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范向農(nóng)村合作金融機構(gòu)入股的若干意見》和有關(guān)股金管理的規(guī)定，對不符合退股條件的，不得違規(guī)為股東辦理退股手續(xù)、支付利息或者是分紅。二要在規(guī)范和清理老股金的基礎(chǔ)上，完善股金結(jié)構(gòu)，采取有效措施，動員轄內(nèi)有經(jīng)濟實力的個體工商戶、私營業(yè)主等經(jīng)濟實體入股，多吸收投資股和法人股，完善股金結(jié)構(gòu)，保證股金的穩(wěn)定性。三要進一步加大增資擴股的工作力度，通過宣傳農(nóng)村信用社的地位、作用、發(fā)展前景及入股社員的權(quán)利等，增強社會公眾入股的積極性。

服務(wù)“三農(nóng)”方面

農(nóng)業(yè)貸款具有額度小、風(fēng)險低、收益穩(wěn)定的特點，做好信貸支農(nóng)工作，增加對農(nóng)業(yè)的投入，不僅是執(zhí)行黨和國家政策的需要，也是發(fā)揮信用社在農(nóng)村金融中主力軍作用和實踐信用社服務(wù)宗旨的需要，是提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量和自身經(jīng)濟效益的客觀選擇?；诖耍陙磙r(nóng)村信用社立足“三農(nóng)”、面向“三戶”，進一步加大信貸投向調(diào)整的力度，農(nóng)貸增量和存量占比均有了較大提高。但也應(yīng)該看到，“鵲巢鳩占”的現(xiàn)象還較為普遍，支農(nóng)資金不到位、服務(wù)不到家、工作效率低的問題還一定程度的存在。因此，加大對農(nóng)投入，改善信合服務(wù)是今后農(nóng)村信用社工作的重點。

一方面要確保支農(nóng)資金落實到位，防止“農(nóng)轉(zhuǎn)非”，做 到這一點，信用社上級管理部門要實行量化考核，強化監(jiān)管，嚴(yán)格控制信用社對“農(nóng)字號”以外的企業(yè)發(fā)放新貸款；另一方面要積極創(chuàng)辦各種方便快捷的貸款方式，大力推行農(nóng)戶小額貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款和貸款證管理辦法，并適時開展送貸到村進戶活動。

社會信用環(huán)境方面

時下，部分農(nóng)村在經(jīng)濟運行中出現(xiàn)了農(nóng)戶貸款難和信用社難貸款的“兩難”境地?！皟呻y”的后果是“兩輸”，一方面，農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資金嚴(yán)重不足，制約了農(nóng)民增收和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展；另一方面，農(nóng)村信用社大量資金閑置，影響了自身效益的提高。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，盡管與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然風(fēng)險、市場風(fēng)險，信用社信貸制度、信貸責(zé)任的不斷強化不無關(guān)系，但其首要原因是農(nóng)村信用嚴(yán)重缺失。

營造良好的社會信用環(huán)境，提升農(nóng)村社會信用度，應(yīng)從以下幾個方面抓起。一是建立和完善商業(yè)銀行信貸登錄咨詢系統(tǒng)，通過完善個人經(jīng)濟檔案和帳戶管理，加強對貸款的跟蹤管理，通過銀行間的信息共享、群防群治，嚴(yán)厲打擊逃廢債務(wù)行為，提高農(nóng)民、個體工商戶和企業(yè)的信用意識。二是多措并舉，對有錢不還的賴帳戶、釘子戶實行停放新貸款的信貸制裁、加罰息的經(jīng)濟制裁和依法起訴的法律制裁，或采取報紙、電視公開曝光的形式讓其現(xiàn)丑，以形成守信光榮、賴帳可恥的輿論氛圍。三是進一步推行信用鎮(zhèn)、信用村、信 用戶的評定活動，并把活動的開展與農(nóng)戶檔案的建立、小額貸款的發(fā)放、優(yōu)惠利率政策的推行、知農(nóng)情送信息結(jié)合起來,通過該項活動，促進社會信用程度的提高。

發(fā)揮政府部門效能方面

農(nóng)村信用社作為地方性合作金融組織，與其他商業(yè)銀行不同，在經(jīng)營管理中，客觀上需要同政府部門多加強聯(lián)系。通過溝通、協(xié)調(diào)，使政府及有關(guān)部門真正認識到，農(nóng)村信用社發(fā)放的貸款來源于千家萬戶的存款，農(nóng)村信用社結(jié)合地方經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資金需求，按照行業(yè)自律制度，適時、適度、準(zhǔn)確地發(fā)放貸款，對維護儲戶利益、增加農(nóng)民收入和財政資金來源，將起著重要的促進作用。重視農(nóng)村信用社工作就是重視農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作，農(nóng)村信用社發(fā)展了，地方經(jīng)濟是最大的受益者，并把對農(nóng)村信用社“高看一眼、厚愛一層”落實到具體行動中，積極關(guān)心、支持、幫助農(nóng)村信用社開展工作，取消一些地方的有些部門“不得到農(nóng)村信用社存款”等歧視性規(guī)定，進一步改善農(nóng)村信用社的經(jīng)營環(huán)境，制訂有利于農(nóng)村信用社發(fā)展的激勵政策和優(yōu)惠措施，及時幫助農(nóng)村信用社解決好改革發(fā)展中確實需要解決而自身又解決不了的問題，真正做到“支持不干預(yù)、到位不越位、負責(zé)不包辦”。只有這樣，農(nóng)村信用社才能夠穩(wěn)健地發(fā)展，才能更好地為地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，才會開創(chuàng)農(nóng)民增收、財政增收、企業(yè)增效、信用社增盈的多贏局面。