第一篇：審計(jì)報(bào)告中引用法律、法規(guī)存在的問題

審計(jì)報(bào)告中引用法律、法規(guī)存在的問題

隨著領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)的重視，以及審計(jì)人員水平的不斷提高，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也在逐步提高。但在我們對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)在引用法律法規(guī)方面仍然存在一定的問題，需要我們注意。

一、引用法條的格式不規(guī)范。

正確的引用格式：

（一）引用法律，只寫法律名稱即可。如：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等。

（二）引用行政性法規(guī)（國務(wù)院所發(fā)），標(biāo)明國務(wù)院，不用引發(fā)文號(hào)。如國務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。

（三）規(guī)范性文件（國家各部委及省級(jí)政府所發(fā)），則需引發(fā)文單位和發(fā)文號(hào)。格式如下：中國人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例》（銀發(fā)[1988]288號(hào)）。

二、引用舊法條。

三、引用其他省市的規(guī)定

四、引用的條款有杜撰成分。

五、引用的規(guī)范性文件，與法律法規(guī)相悖。如使用不規(guī)范票據(jù)收費(fèi)問題的處理處罰。有的報(bào)告引用的《吉林省收費(fèi)罰款沒收財(cái)物管理?xiàng)l例》第二十二條與《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第二十三條的規(guī)定相悖。

六、引用的法規(guī)效力不夠。如違規(guī)自行采購應(yīng)集中采購的資產(chǎn)，有的報(bào)告所寫定性依據(jù)，引用的是松原市人民政府的規(guī)定。

七、引用的定性依據(jù)、處罰依據(jù)，沒引用具體的條款和內(nèi)容。

八、處理處罰引用法條的內(nèi)容與處理處罰的結(jié)果不對(duì)應(yīng)。

九、引用部門內(nèi)部規(guī)范性文件作為處理處罰依據(jù)。內(nèi)容提要：

一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的含義

二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的特點(diǎn)

三、我局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

四、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要求和和我局及區(qū)縣近兩年審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查中常見的問題

（一）審計(jì)方案方面的質(zhì)量控制；

（二）審計(jì)方法手段方面的質(zhì)量控制；

（三）審計(jì)證據(jù)方面的質(zhì)量控制；

（四）審計(jì)日記方面的質(zhì)量控制；

（五）審計(jì)工作底稿方面的質(zhì)量控制；

（六）審計(jì)報(bào)告方面的質(zhì)量控制；

（七）審計(jì)程序方面的質(zhì)量控制；

（八）審計(jì)文書檔案方面的質(zhì)量控制。

五、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制度，重建我局審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系

六、學(xué)習(xí)貫徹《辦法》應(yīng)注意的幾個(gè)問題

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)工作的核心和基礎(chǔ)，是審計(jì)人員的生命。審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的效果，審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，它是衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程。

2004年，審計(jì)署以6號(hào)令的形式頒發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）后，在審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)方案的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)日記的記錄、審計(jì)工作底稿的編寫、審計(jì)報(bào)告的出具和審計(jì)檔案的歸集等方面試行了質(zhì)量控制，并建立了質(zhì)量評(píng)估和責(zé)任追究制度。《辦法》的出臺(tái)，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，明確審計(jì)工作職責(zé)，具有積極的促進(jìn)和推動(dòng)作用。

一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的含義

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制就是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或者具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程質(zhì)量進(jìn)行自我約束的活動(dòng)，目的是提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制包括宏觀控制和微觀控制。

二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的特點(diǎn)

審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計(jì)對(duì)象，為達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的載體，也是審計(jì)工作質(zhì)量控制和管理的對(duì)象，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）計(jì)劃性。局審計(jì)機(jī)關(guān)每年都會(huì)圍繞市政府宏觀調(diào)控目標(biāo)、政府領(lǐng)導(dǎo)的要求和社會(huì)群眾關(guān)心的社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，從總體上明確新的一年審計(jì)工作的總體思想、審計(jì)的重點(diǎn)部門和領(lǐng)域、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，形成了具體審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃性要求我們審計(jì)人員必須按照既定的審計(jì)計(jì)劃安排開展審計(jì)工作，而不能擅自改變計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對(duì)象。

（二）強(qiáng)制性。審計(jì)項(xiàng)目作為我們國家審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，是我們審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的載體和依據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目確定的被審計(jì)單位和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，以及我們審計(jì)人員通過審計(jì)行為做出的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定等都是代表國家行政機(jī)關(guān)做出的具體行政行為，受到國家行政強(qiáng)制力的保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得拒絕。

（三）期限性。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，明確規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)間期限，要求我們審計(jì)人員在規(guī)定期限內(nèi)完成既定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目的期限性要求我們審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間要求，在規(guī)定的期限內(nèi)完成審計(jì)工作，非遇特殊情況不得擅自延長或縮短審計(jì)工作的時(shí)間。

（四）風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性將伴隨整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程。所謂風(fēng)險(xiǎn)性是指被審計(jì)單位存在重大違法違紀(jì)問題，而我們審計(jì)后未能出具適當(dāng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的可能性。審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位存在重大違法行為，提供虛假資料掩蓋真相，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的失敗使我們出具了錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告；二是我們審計(jì)人員未能認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)和程序，造成遺漏重大違法違紀(jì)問題，并最終導(dǎo)致我們審計(jì)結(jié)果失敗的可能性。

（五）程序性。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，我們審計(jì)人員必須按照《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》和國家審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)步驟進(jìn)行，特別是《辦法》頒布以來，更要求我們審計(jì)人員按照審計(jì)方案的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的編寫、審計(jì)報(bào)告的出具和審計(jì)檔案的歸集等多方面的程序進(jìn)行工作，具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，堅(jiān)決杜絕審計(jì)行為的隨意性。

三、我局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

從我局目前的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析，可以得出這樣的結(jié)論（這里我要說明一下：下面我說的都是存在的問題，成績我這里沒有說，我們每年的工作總結(jié)說的很多了，大家也都看了，我就不多說了，今天我說的主要是問題。我們要實(shí)事求是的承認(rèn)我們現(xiàn)實(shí)存在的問題，要敢于和善于面對(duì)我們的現(xiàn)狀。大家都是做審計(jì)的并且有的已做了十幾年，二十幾年，憑良心講我們做的很不夠，從某種程度上講我們過去沒有做好，我們不要怕揭短，不要怕丟面子，我們的現(xiàn)狀就是這樣。正視現(xiàn)實(shí)，我們才有希望，才有改正的決心、信心和勇氣）：從審計(jì)組成員開始，到審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員，一致到分管領(lǐng)導(dǎo)，單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)在以往歷年的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面都或多或少存在著這樣和那樣的問題。歸納起來大慨有八個(gè)方面。

1、質(zhì)量控制意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)識(shí)不到位；可以說04年《辦法》出臺(tái)以來我們在思想上就沒有重視過審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問題，控制意識(shí)基本缺少。

2、有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制度辦法學(xué)習(xí)不夠，對(duì)變化了情況知之甚少，仍然憑經(jīng)驗(yàn)做審計(jì)，教條主義、經(jīng)驗(yàn)主義嚴(yán)重。一些習(xí)慣做法沒有從根本上得到改變；

3、在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)均缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程，方法較為單一；

4、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制各主體職責(zé)不明確，且職責(zé)履行不到位；

5、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范執(zhí)行不力，控制質(zhì)量不高；

6、項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制基本沒有形成，且各環(huán)節(jié)基本上是走過場。對(duì)審前、審中、審后環(huán)各節(jié)缺乏應(yīng)有的控制和檢查；

7、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的監(jiān)督保障基本缺失，基本沒有形成互相監(jiān)督，互相制約體制和機(jī)制，各復(fù)核階段的復(fù)查人員的復(fù)核基本不到位，不能做到客觀公正實(shí)事求是地表達(dá)復(fù)核意見，怕可能使原審計(jì)人員產(chǎn)生抵觸情緒，而礙于情面使復(fù)查難以深入，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制成效受到一定的影響，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量無法從根本上得到保障；

8、沒有建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度等等。

四、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要求和和我局及區(qū)縣近兩年質(zhì)量檢查中常見的問題（下面分8個(gè)方面來分析）

（一）審計(jì)方案方面的質(zhì)量控制：

1、審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案定義

審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排。它包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門、行業(yè)或者專項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的整體安排。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)前運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容、步驟和方法，對(duì)從發(fā)送審計(jì)通知書到報(bào)送審計(jì)報(bào)告全部過程工作所作的計(jì)劃和安排。

審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，它在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起到龍頭作用，其質(zhì)量高低對(duì)于能否完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，能否順利達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)至關(guān)重要。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)具體承辦的項(xiàng)目編制審計(jì)實(shí)施方案，它應(yīng)當(dāng)是審計(jì)工作方案的審計(jì)工作目標(biāo)的具體化。審計(jì)工作方案對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由多個(gè)審計(jì)組完成，各審計(jì)組要編制各自的審計(jì)實(shí)施方案（如省廳對(duì)礦務(wù)局的審計(jì)）；如果由一個(gè)審計(jì)組實(shí)施的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，只需編制一個(gè)審計(jì)實(shí)施方案。

2、審計(jì)方案的質(zhì)量控制內(nèi)容

《辦法》中有關(guān)審計(jì)方案的質(zhì)量控制共24條，說的比較詳細(xì)。第八條規(guī)定了審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位八個(gè)方面的基本情況；第九條規(guī)定了審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集的六個(gè)方面的資料；第十條規(guī)定了審前調(diào)查選擇的五種方式；明確了編制審計(jì)工作方案前也必須進(jìn)行審前調(diào)查；第十二條規(guī)定審計(jì)工作方案六個(gè)方面的主要內(nèi)容；第十四條規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案九個(gè)方面的主要內(nèi)容；第十五條規(guī)定了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的六個(gè)方面的因素等等。

3、編寫審計(jì)方案的要求

1）審計(jì)方案編制前要深入調(diào)查。

詳細(xì)了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，并要求被審單位如實(shí)提供有關(guān)資料。根據(jù)需要到被審計(jì)單位了解情況，并進(jìn)行試審，查閱有關(guān)資料，走訪有關(guān)部門。審前調(diào)查可以在送達(dá)審計(jì)通知書之前開展，也可以在送達(dá)通知書之后開展。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上積累基礎(chǔ)資料而形成的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。我們要切忌對(duì)調(diào)查掌握的情況不作認(rèn)真分析，就作為制定方案的依據(jù)。

2）審計(jì)方案內(nèi)容要具體、有操作性。方案編制的核心是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握，在占有被審計(jì)單位大量材料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

內(nèi)容詳盡、指導(dǎo)強(qiáng)的審計(jì)方案必須要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)所要重點(diǎn)解決的問題，以及如何安排時(shí)間，如何組織力量，如何發(fā)現(xiàn)問題，如何探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計(jì)方案就是一張擺兵布陣的作戰(zhàn)圖，實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員才能按圖索驥，易于操作。

3)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施要嚴(yán)格按方案進(jìn)行操作。

審計(jì)方案是審計(jì)工作的指南，審計(jì)人員要按照方案的分工有條不紊地開展審計(jì)工作，切忌把方案擱置一邊，操作時(shí)隨心所欲，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現(xiàn)方案和審計(jì)“兩張皮”的現(xiàn)象。當(dāng)前的審計(jì)工作中，審計(jì)方案和實(shí)際審計(jì)存在“兩張皮”的現(xiàn)象較為普遍。認(rèn)為審計(jì)是查問題的，只要能發(fā)現(xiàn)問題就行了，怎么做心中有數(shù)，不一定非要按照審計(jì)方案中嚴(yán)格繁瑣的審計(jì)步驟和方法實(shí)施審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)問題，于是辛辛苦苦做的方案在實(shí)際審計(jì)時(shí)往往丟在一邊，造成好的審計(jì)方案不一定就有高的審計(jì)質(zhì)量的情況。長此以往，就出現(xiàn)了審計(jì)方案簡單、雷同、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性不強(qiáng)等情況，其指導(dǎo)性更無從談起，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。究其原因，主要是缺乏直觀、全面及準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)方案和執(zhí)行情況的載體。

4、常見問題有：

1）審計(jì)方案存在內(nèi)容不具體，針對(duì)性不強(qiáng)，與現(xiàn)場審計(jì)相脫節(jié)現(xiàn)象；

2）用審計(jì)工作方案代替審計(jì)實(shí)施方案；

3）先審計(jì)后編方案，先編方案后搞審前調(diào)查；審計(jì)結(jié)束后或者整理檔案上補(bǔ)編方案。包括我在內(nèi)，可以說我們大部分審計(jì)人員都干過；

4）審前調(diào)查不夠深入細(xì)致。有的項(xiàng)目在實(shí)施審計(jì)前也進(jìn)行了審前調(diào)查，但對(duì)審前調(diào)查沒有形成材料歸檔； 5）未見審前調(diào)查記錄和相關(guān)資料； 6）方案要素不全，無被審計(jì)單位基本情況，內(nèi)容不夠細(xì)化，操作性不強(qiáng)，目標(biāo)不明確；

7）審計(jì)實(shí)施方案沒有審計(jì)組成員及分工；

8）未按規(guī)定程序編制、審核、批準(zhǔn)或調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，也未作相關(guān)說明；

9）個(gè)別項(xiàng)目歸檔材料沒有審計(jì)方案

5、編制審計(jì)實(shí)施方案過錯(cuò)追究責(zé)任（編制審計(jì)工作方案《辦法》沒有規(guī)定過錯(cuò)追究責(zé)任，只是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作出了規(guī)定）關(guān)于過錯(cuò)追究責(zé)任方面的問題，最近我局要制定一個(gè)辦法，馬上要征求大家意見意見。這里我只是簡單說說。

1）審計(jì)組對(duì)審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的不真實(shí)性和不完整性承擔(dān)責(zé)任；

2）審計(jì)組長對(duì)審計(jì)內(nèi)容不適當(dāng)、步驟和方法不可操作承擔(dān)責(zé)任；

3）業(yè)務(wù)科長對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)不適當(dāng)承擔(dān)責(zé)任

4）審計(jì)局分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)不恰當(dāng)承擔(dān)責(zé)任 5）由于審計(jì)方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)查出而未能查出承擔(dān)各自的責(zé)任。

（二）審計(jì)方法手段方面的質(zhì)量控制

1、審計(jì)方法：這里指現(xiàn)代審計(jì)方法，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)采用的內(nèi)部控制基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)等的審計(jì)方法。

2、審計(jì)手段：是指審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)行政措施、技術(shù)和方法。檢查會(huì)計(jì)資料是一種手段，對(duì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰也是一種手段。

3、審計(jì)方法手段質(zhì)量控制內(nèi)容和要求

在審計(jì)方法上，應(yīng)該說是一個(gè)比較難控制的問題，但是在審計(jì)機(jī)關(guān)的總體審計(jì)思路和在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法上，必須進(jìn)行事先的規(guī)范和要求，不同的方法取得審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是有很大區(qū)別的，效率效果也有很大不同。從總的審計(jì)方法上，明確事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合；手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合；監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，使審計(jì)有更廣闊的發(fā)展空間。在具體項(xiàng)目審計(jì)方法上，除按照總體審計(jì)方法外，要規(guī)范哪些項(xiàng)目順查、哪些項(xiàng)目逆查，哪些項(xiàng)目要使用分析性復(fù)核等等，在統(tǒng)一思路的指導(dǎo)下，會(huì)保證審計(jì)項(xiàng)目證據(jù)的收集質(zhì)量和時(shí)間進(jìn)度等。

4、常見問題有

1）對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法和手段過于簡單，操作性不強(qiáng)；

2）大部分審計(jì)項(xiàng)目均未見運(yùn)用內(nèi)部控制測試、沒有確定重要性，沒有評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、沒有抽樣審計(jì)、沒有分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法和手段；

3）雖然采取了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但應(yīng)用的層次較低。（這里我要強(qiáng)調(diào)一下，我們今年所有的審計(jì)項(xiàng)目都必須實(shí)現(xiàn)AO與OA交互，從第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開始，我們必須這樣做，據(jù)說去年只有尤科長做了這方面的工作。今年我們要全部實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目在AO與OA的交互。請(qǐng)大家辛苦一下，只要我們都堅(jiān)持這樣做了，并且把它做好，熟練了以后就省事了，只要我們一個(gè)一個(gè)環(huán)節(jié)做好了，在過程中嚴(yán)格按《辦法》執(zhí)行了。我們年末也不需要辛辛苦苦再來整理什么檔案了，我們的工作也就輕松了，萬事開頭難，希望我們共同努力，把這項(xiàng)工作做好）。

（三）審計(jì)證據(jù)方面的質(zhì)量控制

1、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)部門和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論的基本證明材料。它必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

2、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求

《辦法》中有關(guān)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制內(nèi)容共13條，審計(jì)證據(jù)的形式，審計(jì)證據(jù)中的四性（客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性），它的取證范圍，取證方法等等。

審計(jì)證據(jù)主要有：與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。我們審計(jì)人員一般職業(yè)習(xí)慣是重視前者，忽略后者，容易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結(jié)果是從賬面上查出的問題，沒有其他資料相互印證，被審計(jì)單位一辯解，易使問題難以定性，甚至被糊弄過去。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施證據(jù)收集的質(zhì)量管理。收集的各種證據(jù)必須以書面形式進(jìn)行提供、記錄，對(duì)口頭證據(jù)也要進(jìn)行記錄并復(fù)制成書面記錄，由提供證據(jù)人確認(rèn)并通過分析后方可作為審計(jì)結(jié)論依據(jù)。收集的審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)的目的和要求具有相關(guān)性，同一審計(jì)證據(jù)對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，其結(jié)論是不一樣的。我們收集的審計(jì)證據(jù)必須能如實(shí)地反映客觀事實(shí)，不能存在個(gè)人主觀臆斷等情況。收集的證據(jù)必須體現(xiàn)成本與效益的正相關(guān)，如果取得的證據(jù)帶來的效益小于付出的成本，那么就要視不同項(xiàng)目進(jìn)行取舍。收集的審計(jì)證據(jù)要有有關(guān)單位、人員簽名或者蓋章。

目前收集審計(jì)證據(jù)的最大問題是“濫取證”：經(jīng)常收集了一些與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大?！盀E取證”造成審計(jì)人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計(jì)檔案太多，浪費(fèi)了大量審計(jì)資源；而所需要的審計(jì)證據(jù)卻不充分，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計(jì)單位的理解和配合，取證困難。

《辦法》針對(duì)收集審計(jì)證據(jù)的問題，做出一些新的、明確的規(guī)定。《辦法》規(guī)定，只對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)；此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過程和結(jié)果即可。《辦法》的新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更能集中力量深入審查重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，集中精力查證所隱含的深層次問題。為了給審計(jì)人員提供一些收集審計(jì)證據(jù)的指導(dǎo)性意見，《辦法》提出了審計(jì)證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即“四性”。《辦法》還要求審計(jì)人員要對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析判斷、綜合歸納；要將審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，確定某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論；等等。在實(shí)施項(xiàng)目的審計(jì)過程中，我們對(duì)待具體的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)證據(jù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷。解決這個(gè)問題，需要提高我們的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說，審計(jì)過程就是收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的過程。因此，我們的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析審計(jì)證據(jù)的能力，并對(duì)審計(jì)證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；就象我們的會(huì)計(jì)人員一樣，要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬目一樣。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”，達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的，就不是合格的審計(jì)證據(jù)

3、常見問題有

1）審計(jì)證據(jù)后附頁用紙較隨意，沒有編制頁碼的現(xiàn)象很多； 2）證據(jù)涂改沒有經(jīng)雙方簽字蓋章或簽名，且未作說明； 3）取證的時(shí)間滯后于報(bào)告發(fā)出的時(shí)間； 4）審計(jì)證據(jù)的要素填寫不齊全；

5）審計(jì)查出問題或者審計(jì)審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)內(nèi)容缺乏充分的證據(jù)支持；

6）審計(jì)工作底稿后面所附的證據(jù)材料過于簡單或者冗余較多，部分審計(jì)證據(jù)只是簡單抄錄賬冊或只附有取證記錄而無其他審計(jì)證據(jù)，不是有針對(duì)性收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，即存在著濫取證的現(xiàn)象；

7）少數(shù)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)存在要素填寫不全等現(xiàn)象。

4、審計(jì)取證中過錯(cuò)追究責(zé)任

1）審計(jì)組人員對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者故意隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任；

2）審計(jì)組長對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。

（四）審計(jì)日記方面的質(zhì)量控制

1、什么審計(jì)日記：是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。它是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫的。

2、審計(jì)日記的作用（審計(jì)日記方面的內(nèi)容，去年周總專門講了一次課。我這里就審計(jì)日記作用方面準(zhǔn)備說的多一些,以便澄清我們在審計(jì)日記上的一些模糊認(rèn)識(shí)，走出認(rèn)識(shí)上的一些誤區(qū)）。我認(rèn)為審計(jì)日記有如寫幾個(gè)方面的重要作用。1）、審計(jì)日記能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)、分清和追究審計(jì)責(zé)任 當(dāng)前我們在審計(jì)工作中防范風(fēng)險(xiǎn)、分清和追究責(zé)任的工作重視不夠?！掇k法》規(guī)定，審計(jì)工作的底稿是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或者對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，我們審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，沒有發(fā)現(xiàn)問題的就不要上底稿，而審計(jì)工作過程的記錄不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可且無具體的檢查措施，造成實(shí)際工作中只注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)過程的記錄。

現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，我們審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題編制底稿，查不出問題則不需要編制底稿，這樣審計(jì)工作底稿就不能真實(shí)、完整地反映我們審計(jì)人員全部審計(jì)過程，有的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)難以反映，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能有效防范，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。一旦審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是誰檢查的，是通過什么方式檢查的。由于責(zé)任主體不明確，審計(jì)責(zé)任無法追究，審計(jì)工作往往陷入比較被動(dòng)的境地。因此，急需一種文本來記載和反映我們每位審計(jì)人員的查證過程，繼以對(duì)審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行質(zhì)量控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，分清和追究相關(guān)責(zé)任。

《辦法》規(guī)定審計(jì)日記的要素包括“審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)的日期、審計(jì)工作具體內(nèi)容、索引號(hào)和頁次”，其中審計(jì)工作具體內(nèi)容又包括“審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱資料的名稱和數(shù)量、專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及其他需要記錄的情況”。這一現(xiàn)場審計(jì)的“記錄儀”清楚地記載了我們每位審計(jì)人員做了什么、怎么做的、做得怎樣，是一種過程控制、程序控制，它既可以督促我們每位審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，關(guān)注和提前防范固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，減少“秋后算賬”，又可以通過審計(jì)組長或委托的審計(jì)人員對(duì)上述事項(xiàng)的檢查復(fù)核，形成第二道關(guān)口，進(jìn)一步減少由于重大審計(jì)誤差導(dǎo)致有關(guān)總體審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性。

如果審計(jì)復(fù)核時(shí)需要進(jìn)一步落實(shí)某個(gè)情況，就可以非常準(zhǔn)確地找到執(zhí)行這一事項(xiàng)的審計(jì)人員繼續(xù)予以落實(shí)。即使被審計(jì)單位事后暴露出新的問題，也可以分清是我們審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任還是被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)資料和證明材料應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，尤其是現(xiàn)在一些單位提供虛假的會(huì)計(jì)資料，有可能給我們審計(jì)人員帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)運(yùn)用審計(jì)日記就可以規(guī)避我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果是審計(jì)責(zé)任，也可以清楚地知道是我們審計(jì)人員個(gè)人的問題還是是審計(jì)組長制定的審計(jì)方案的問題，是哪一個(gè)審計(jì)人員的問題，應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任，避免了由于責(zé)任主體的模糊導(dǎo)致的追究對(duì)象的缺位。

2）審計(jì)日記能夠檢驗(yàn)審計(jì)方案執(zhí)行是否到位、制定是否科學(xué)和合理

由于審計(jì)日記是每名審計(jì)人員按照審計(jì)方案的分工和要求編寫的，因此，審計(jì)日記既可以體現(xiàn)我們審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的情況，也可以反映審計(jì)方案制定水平的高低，成為檢查、評(píng)價(jià)審計(jì)方案的載體。也就是說，通過我們的審計(jì)組長檢查審計(jì)日記，一是可以反映審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)“做了沒有”，即審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，重要性水平是否確定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否評(píng)估，審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)以及采用的對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法是否在審計(jì)中得到執(zhí)行；二是可以反映審計(jì)方案“這樣做行不行”，即確定的審計(jì)目標(biāo)是否合理、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)有無遺漏及所采取的方法是否科學(xué)。通過檢查，審計(jì)組長可以隨時(shí)掌握審計(jì)方案的落實(shí)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)對(duì)審計(jì)方案或?qū)徲?jì)重點(diǎn)做出調(diào)整，這樣一來，審計(jì)方案和具體實(shí)施緊緊地聯(lián)系起來，形成互動(dòng)，共同確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。3）審計(jì)日記能夠?yàn)閷徲?jì)報(bào)告提供詳細(xì)準(zhǔn)確的“注解”和應(yīng)有的依據(jù)

我們的審計(jì)報(bào)告存在的問題往往表現(xiàn)在：一是實(shí)施審計(jì)的基本情況依據(jù)不充分；二是審計(jì)評(píng)價(jià)“出處”不明；三是審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)。

實(shí)施審計(jì)的基本情況包括審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、運(yùn)用的審計(jì)方法等，我們審計(jì)人員在編寫審計(jì)日記時(shí)已將這些內(nèi)容清晰地反映出來，保證了審計(jì)報(bào)告中此項(xiàng)內(nèi)容的依據(jù)充分；審計(jì)評(píng)價(jià)意見主要包括真實(shí)性、合法性和效益性三個(gè)方面，它是審計(jì)報(bào)告的核心，由于審計(jì)日記的“審計(jì)工作具體內(nèi)容”已記載審計(jì)情況、職業(yè)判斷、查證結(jié)果以及我們審計(jì)人員的初步評(píng)價(jià)意見，保證了審計(jì)報(bào)告最終的審計(jì)評(píng)價(jià)意見來源明了、出處清楚；實(shí)際審計(jì)時(shí)，我們的審計(jì)人員如果感到有必要對(duì)被審計(jì)單位存在的問題提出審計(jì)建議，應(yīng)將其記錄在審計(jì)日記的“其他需要記錄的情況”中，編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)再由我們的審計(jì)組長進(jìn)行歸納和篩選，形成審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議，確保審計(jì)建議的針對(duì)性。4）審計(jì)日記能夠?yàn)榭冃Э荚u(píng)提供第一手資料，促進(jìn)審計(jì)人員整體素質(zhì)的全面提高

開展審計(jì)人員績效考評(píng)是提高我們審計(jì)人員自身素質(zhì)的重要手段。審計(jì)人員績效考評(píng)是指對(duì)審計(jì)人員的工作行為、工作能力以及工作任務(wù)完成情況做出的客觀公正的考核評(píng)價(jià)，它旨在進(jìn)一步促使審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平，確保審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)質(zhì)高效地完成，績效考評(píng)工作的效果如何關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低。

目前，有的審計(jì)部門大多以我們審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)問題的多少為主要依據(jù)進(jìn)行績效考評(píng)，由于審計(jì)工作底稿執(zhí)行中的不完整性，決定了我們審計(jì)人員的水平和能力得不到全面準(zhǔn)確的反映，績效考評(píng)效果難盡如人意。有的經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志能夠發(fā)現(xiàn)一些重大的問題，但審計(jì)方法有可能不夠科學(xué)；有的年輕同志雖然采用了先進(jìn)的審計(jì)方法，但經(jīng)驗(yàn)欠缺，只能發(fā)現(xiàn)一些較為明顯的會(huì)計(jì)核算方面的問題；有的審計(jì)人員由于分工不同，可能什么問題都沒有（比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的召開座談會(huì)，找有關(guān)人員談話，充其量也只能發(fā)現(xiàn)一些線索）。凡此種種，如果不視具體情況，一味地“以成果論英雄”，則好的得不到堅(jiān)持，不足的無法改進(jìn)，審計(jì)人員整體素質(zhì)得不到提高，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量難以有效保證。

審計(jì)日記制度的建立，將審計(jì)人員的“作業(yè)”即每天的審計(jì)過程和查證結(jié)果的記錄一一攤在“陽光下”，誰的業(yè)務(wù)水平高、審計(jì)方法好、工作細(xì)致和責(zé)任心強(qiáng)一目了然、清清楚楚。有的審計(jì)人員雖然沒有發(fā)現(xiàn)重大的問題，但是審計(jì)程序到位、審計(jì)方法正確，需要進(jìn)一步掌握審計(jì)技巧；有的審計(jì)人員憑借經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，但如能積極運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法，則效果會(huì)更好；避免了“誰查處的問題多誰的水平就高”的簡單偏頗的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)帶來的弊端，以此為基礎(chǔ)建立起來的科學(xué)的審計(jì)人員考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，將促進(jìn)審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到全面有效的控制。我局08年出臺(tái)的《淮北市審計(jì)局審計(jì)人員成果統(tǒng)計(jì)辦法（試行）》（淮審總【2008】99號(hào)）文已將審計(jì)日記作為審計(jì)人員成果統(tǒng)計(jì)的依據(jù)之一。

3、審計(jì)日記的質(zhì)量控制要求

《辦法》第四十三條到第四十九條作了詳細(xì)規(guī)定，特別是審計(jì)日記內(nèi)容記載中要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)一定要寫明審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。這一點(diǎn)很重要，請(qǐng)大家務(wù)必這樣做（審計(jì)日記案例祥見省審計(jì)廳培訓(xùn)教材第60頁到第62頁，可以用此案例說明審計(jì)日記如何編寫。我建議審計(jì)日記一個(gè)星期打包一次，上傳到分管領(lǐng)導(dǎo)，由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行復(fù)核和檢查。我們要作為一項(xiàng)制度規(guī)定下來）。

4、常見問題有：

1）未按規(guī)定逐日編寫審計(jì)日記；

2）審計(jì)組成員中部分審計(jì)人員沒有編寫審計(jì)日記； 3）審計(jì)日記未能真實(shí)、完整地反映審計(jì)實(shí)施全過程； 4）要素不齊全、內(nèi)容簡單，缺少實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱資料的名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷、審計(jì)查證結(jié)果等現(xiàn)象都程度不同的存在缺項(xiàng)。

5）審計(jì)報(bào)告中反映的問題部分沒有在日記中記錄，補(bǔ)記現(xiàn)象明顯；

6）審計(jì)日記直接復(fù)制審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)工作底稿，包括我在內(nèi)，我們大部分審計(jì)人員可能都這樣干過，主要是圖懶省事，怕耽誤時(shí)間；

7）審計(jì)組成員互相復(fù)制審計(jì)日記； 8）審計(jì)日記記錄過于繁瑣。

5、審計(jì)日記的過錯(cuò)追究責(zé)任

1）審計(jì)人員要對(duì)對(duì)自己編寫的審計(jì)日記負(fù)責(zé)，防止審計(jì)的隨意性。審計(jì)組長、科室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)可以檢查審計(jì)日記。任何人不得刪改審計(jì)人員的審計(jì)日記，如果出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，審計(jì)人員可以用審計(jì)日記證明自己的清白，以保護(hù)自己。2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記的不真實(shí)性、不完整性承擔(dān)責(zé)任；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的，在審計(jì)日記里沒有記錄的，均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

（五）審計(jì)工作底稿方面的質(zhì)量控制

1、審計(jì)工作底稿定義

審計(jì)工作底稿：是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，利用各種方法、途徑收集的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)目標(biāo)的完成。

2、審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制的重要性。

審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制是審計(jì)的生命。高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿無疑是高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的最有力保證。審計(jì)是一門證明學(xué)科，審計(jì)的過程就是收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論的過程。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)查出問題的所有相關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)人員專業(yè)判斷等審計(jì)證據(jù)的載體，不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)水平的體現(xiàn)，同時(shí)也是證明審計(jì)人員按照《辦法》的要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證據(jù)。離開審計(jì)工作底稿，審計(jì)無從談起。沒有審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性將受到懷疑。審計(jì)工作底稿在整個(gè)審計(jì)工作中，處于相當(dāng)重要的地位，我們必須重視這個(gè)問題。規(guī)范化的審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是審計(jì)質(zhì)量控制的源頭。

3、審計(jì)工作底稿質(zhì)量內(nèi)容和要求：

《辦法》第四十九條到第五十五條作了詳細(xì)規(guī)定。1）審計(jì)工作底稿按照《辦法》第四十九條規(guī)定對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或者對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，沒有的就不要上底稿。重要影響的事項(xiàng)如領(lǐng)導(dǎo)指示的或來信舉報(bào)的事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)也許有問題，也許沒有問題，這種情況要編制底稿。

2)審計(jì)工作底稿的結(jié)論要明確。不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)人員對(duì)同一底稿記錄的同一審計(jì)事項(xiàng)會(huì)做出不同的描述。我們的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，合理地保證所表達(dá)的專業(yè)判斷意見的恰當(dāng)性，防止措辭模棱兩可，容易產(chǎn)生歧義的詞句不要使用，重點(diǎn)要突出。審計(jì)結(jié)論是一般問題的可作簡略記錄，有重大影響的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作詳細(xì)描述。就是說我們審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)所在的結(jié)論或評(píng)價(jià)結(jié)果，且定性及評(píng)價(jià)依據(jù)要充分完整記錄我們審計(jì)人員的專業(yè)判斷，為支持審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。舉例：某單位土地轉(zhuǎn)讓收入1957.15萬元沒有納入收入統(tǒng)一管理 某年某月某日某行政單位經(jīng)市政府同意與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂《聯(lián)合建房協(xié)議》，某單位以土地使用權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地100畝與某開發(fā)公司，土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格1957.15萬元。但轉(zhuǎn)讓的土地收入某單位并名義要求某開發(fā)公司匯入某單位財(cái)務(wù)作收入處理，也沒有掛往來賬，而是抵作應(yīng)付給某施工單位施工某單位基建項(xiàng)目的工程款。

上述行為違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十三條“收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入以及其他合法收入。……其他收入，是指行政單位依法取得本條第二款、第三款范圍以外的收入。行政單位的各項(xiàng)收入必須統(tǒng)一管理”和第十四條“行政單位各項(xiàng)收入的取得，應(yīng)當(dāng)符合國家規(guī)定，及時(shí)入帳；并按照財(cái)務(wù)管理的要求，分項(xiàng)如實(shí)填報(bào)”的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（國務(wù)院第231號(hào)）第五十三條“ 對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，……”的規(guī)定。責(zé)令某單位應(yīng)予以改正，或者采取其他處理或處罰等。

我認(rèn)為上述簡單的描述了審計(jì)查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及違反依據(jù)、處理或處罰根據(jù)和意見等內(nèi)容，為支持審計(jì)報(bào)告提供了依據(jù)。另外案例見省審計(jì)廳培訓(xùn)教材第57頁。

3)審計(jì)工作底稿內(nèi)容的質(zhì)量管理。在書寫格式上，必須達(dá)到規(guī)范統(tǒng)一，并做到規(guī)定要素齊全（《辦法》規(guī)定一共是8大要素，這里不多說了），項(xiàng)目設(shè)置符合《辦法》的要求；在內(nèi)容上，做到規(guī)范清晰，敘述簡單明了；在簽字確認(rèn)上，做到規(guī)范整齊，各種公章齊全，使底稿的形成及確認(rèn)責(zé)任清晰、明了。在審計(jì)復(fù)核上，必須規(guī)范復(fù)核的內(nèi)容、要求、依據(jù)、辦法，審計(jì)組組長及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了復(fù)核并提出復(fù)核意見，每份底稿都要做到三級(jí)復(fù)核，并提出復(fù)核意見。確保每份底稿記錄的事實(shí)確鑿，被審單位無異議等。

4、審計(jì)工作底稿常見的問題： 1）底稿事實(shí)不清楚，定性錯(cuò)誤；

2）未引用相關(guān)定性依據(jù)，或者引用的定性依據(jù)不準(zhǔn)確； 3）對(duì)審計(jì)查出的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、事項(xiàng)未編審計(jì)工作底稿； 4）要素不全，內(nèi)容簡單，未注明附件頁數(shù)； 5）現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后補(bǔ)寫審計(jì)工作底稿；

6）“審計(jì)事項(xiàng)”、“會(huì)計(jì)期間或者截止日期”欄填寫不正確； 7）審計(jì)組長未能及時(shí)復(fù)核，或者沒有填寫“復(fù)核意見”，或者復(fù)核時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)間，或者復(fù)核時(shí)間早于被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)證據(jù)時(shí)間

（審計(jì)組這一關(guān)的復(fù)核可以說是相當(dāng)相當(dāng)?shù)闹匾瑢徲?jì)組長必須把好這一關(guān)，決不能走過場。復(fù)核意見一定要明確，不符合質(zhì)量要求的，應(yīng)該像周總他們在礦務(wù)局審計(jì)的那樣，審計(jì)組長一定要堅(jiān)決退回去重新編制，不要礙于情面，不要怕得罪人，一次、二次，習(xí)慣就好了，否則我們的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量永遠(yuǎn)上不去。周總他們參加礦務(wù)局審計(jì)，據(jù)她介紹，她本人編制的審計(jì)工作底稿都多次被謝處復(fù)核后當(dāng)場退回重做，省廳的這種做法我們要學(xué)，要借鑒。今年的審計(jì)項(xiàng)目我在這里強(qiáng)調(diào)一下也要這樣做。審計(jì)組層面的復(fù)核，全部由審計(jì)組長復(fù)核。不符合《辦法》規(guī)定的退回去重做。審計(jì)組長一定要在復(fù)核意見里直接表述，按《辦法》規(guī)定應(yīng)寫復(fù)核意見。不要寫“已核”字樣，明確責(zé)任，便于查詢。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組長應(yīng)對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任，我們已沒有退路了，審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段，一環(huán)扣一環(huán)的做好了，我們秋后整理審計(jì)檔案時(shí)就不要走回頭路了，我們都知道回頭路是不好走的，請(qǐng)大家務(wù)必做好?。?； 8）審計(jì)工作底稿后沒有審計(jì)證據(jù)支持或支持不足； 9）未做到一事一稿。

10）所有項(xiàng)目未編制底稿匯總表。

5、審計(jì)工作底稿的過錯(cuò)追究責(zé)任

1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)底稿的不真實(shí)性、不完整性承擔(dān)責(zé)任；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的，均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

2）審計(jì)組長對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任，對(duì)審計(jì)底稿的未發(fā)表復(fù)核意見或發(fā)表的復(fù)核意見不正確的承擔(dān)責(zé)任。

（六）審計(jì)報(bào)告方面的質(zhì)量控制

這里我就不想多講了，去年我講了兩講基本上該說的都說了，就不耽誤大家時(shí)間了，去年我們總的感覺審計(jì)報(bào)告的本身做的還不錯(cuò)。下面就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題簡單說一下。

1、常見的問題有：

1）審計(jì)報(bào)告要素不全，內(nèi)容不完整，格式不規(guī)范，文字錯(cuò)誤； 2）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書中的事實(shí)表述不清楚；

3）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容未全面反映審計(jì)查出問題又無相關(guān)說明； 4）審計(jì)報(bào)告無審計(jì)評(píng)價(jià)意見，或者未按照審計(jì)方案要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，或評(píng)價(jià)意見無證據(jù)支持、超范圍評(píng)價(jià)，即對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支以外的經(jīng)營管理活動(dòng)妄加評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)前后矛盾、評(píng)價(jià)不夠恰當(dāng)、評(píng)價(jià)意見表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)（這種現(xiàn)象目前在我們的審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)中表現(xiàn)的可以說是比較突出，請(qǐng)撰寫報(bào)告的人員和各復(fù)核環(huán)節(jié)的復(fù)核人員把好關(guān)）；

5）底稿的部分問題沒有在審計(jì)報(bào)告中反映又無相關(guān)說明；定性處理處罰未引用法規(guī)，或者引用法規(guī)不準(zhǔn)確、不完整、不具體，或者適用法規(guī)錯(cuò)誤，或引用超出法律效力范圍的法規(guī)、或者引用失效的法規(guī)；

6）處理處罰不夠明確具體，處理處罰力度不夠，或者處理處罰不到位，以審計(jì)處理代替審計(jì)處罰，以審計(jì)處罰代替審計(jì)處理，審計(jì)處理處罰隨意性較大；

7）審計(jì)報(bào)告中明顯需要處理處罰的沒有出具審計(jì)決定書，該處理的不處理，該處罰的不處罰，以審計(jì)報(bào)告書代替審計(jì)決定書；

8）沒有告知救濟(jì)途徑或者救濟(jì)途徑告知錯(cuò)誤； 9）審計(jì)決定未按規(guī)定時(shí)間給予落實(shí)。

2、審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核我再強(qiáng)調(diào)一下

《辦法》第六十三條、第六十四條，第六十八條分別明確規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度，即審計(jì)組長、審計(jì)組所在科室、審計(jì)機(jī)關(guān)的法制科，對(duì)每一級(jí)復(fù)核都規(guī)定了具體的復(fù)核內(nèi)容和復(fù)核要求。

1)審計(jì)組長復(fù)核的內(nèi)容：對(duì)審計(jì)報(bào)告要素、內(nèi)容的規(guī)定進(jìn)行復(fù)（審）核；對(duì)審計(jì)報(bào)告是否對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問題進(jìn)行了真實(shí)、完整的反映，有無遺漏、隱瞞進(jìn)行復(fù)（審）核等。這里必須強(qiáng)調(diào)審計(jì)組長對(duì)每一復(fù)核內(nèi)容如果發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題的，應(yīng)進(jìn)行糾正，該補(bǔ)充審計(jì)的補(bǔ)充審計(jì)，該調(diào)整方案的應(yīng)調(diào)整方案，是誰的質(zhì)量問題應(yīng)在我們審計(jì)組層面的每一個(gè)審計(jì)人員當(dāng)場改正，在這個(gè)階段我們的現(xiàn)場審計(jì)可以說還沒有結(jié)束，亡羊補(bǔ)牢，未為晚也，一切還來得及補(bǔ)救，不要等到事后來補(bǔ)。審計(jì)組長應(yīng)對(duì)所復(fù)核的每一項(xiàng)要素、內(nèi)容發(fā)表具體的復(fù)核意見，否則審計(jì)組所在的科室應(yīng)無條件的退回去。在這個(gè)問題上我們要沒有任何情面可講。

2）審計(jì)組所在科室的復(fù)核：審計(jì)組要對(duì)審計(jì)組報(bào)送的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，要進(jìn)行全面復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容有審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；事實(shí)是否清楚、前后是否矛盾，審計(jì)證據(jù)是否充分；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

審計(jì)組所在的科室應(yīng)把好這一關(guān)，同樣如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題也應(yīng)退回審計(jì)組進(jìn)行糾正。審計(jì)組長所在的科室應(yīng)對(duì)所復(fù)核的每一項(xiàng)要素、內(nèi)容發(fā)表具體的復(fù)核意見，業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)人要簽名。3）法規(guī)科復(fù)核：A、法規(guī)科復(fù)核的對(duì)象有：審計(jì)組所在部門代擬的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)移送處理書；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見以及其他有關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核。

B、復(fù)核的內(nèi)容：復(fù)核其報(bào)告主要事實(shí)的表述是否清楚；復(fù)核其運(yùn)用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；復(fù)核其評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；復(fù)核其審計(jì)程序是否符合規(guī)定；復(fù)核其他事項(xiàng)。

法規(guī)科復(fù)核的重點(diǎn)只是審計(jì)報(bào)告中的部分要素和審計(jì)程序，其他方面的復(fù)核主要在審計(jì)組層面和科室層面?！掇k法》規(guī)定的分工很明確，請(qǐng)大家務(wù)應(yīng)按照自己的職責(zé)做好自己的工作，是誰的權(quán)限就是誰的，是誰的責(zé)任就是誰的，我們都不要越權(quán)。各自管好各自的事。事實(shí)是否清楚、前后是否矛盾，審計(jì)證據(jù)是否充分，這是審計(jì)組和科室應(yīng)該要復(fù)核清楚的，至于法規(guī)科發(fā)現(xiàn)了，復(fù)核人員也要指出；從法律、法規(guī)、規(guī)章適用的角度審核問題的定性、處理、處罰、移送處理和審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)、合法；從審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制的角度審查審計(jì)文書是否規(guī)范，程序是否合規(guī)。

3、《審計(jì)報(bào)告》的評(píng)價(jià)這里強(qiáng)調(diào)一下：

1）評(píng)價(jià)內(nèi)容要全面。審計(jì)評(píng)價(jià)是《審計(jì)報(bào)告>的重要組成部分和審計(jì)意見書的核心內(nèi)容，同時(shí)也是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、公正客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。依據(jù)審計(jì)有關(guān)規(guī)定，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)營效益情況及其內(nèi)部控制制度等作出評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要增加被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況及個(gè)人遵紀(jì)守法、誠實(shí)報(bào)告情況等。不少審計(jì)項(xiàng)目為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，或者評(píng)價(jià)不全面。審計(jì)不僅對(duì)問題要揭示清楚，原因要分析明白，建議要切實(shí)可行，評(píng)價(jià)還要講究公正。評(píng)價(jià)最能體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的高低，最能反映審計(jì)工作是否實(shí)事求是，是否客觀公正。評(píng)價(jià)一定要有依據(jù)，要有出處，要評(píng)價(jià)審計(jì)范圍內(nèi)的事，不能憑空議論，更不能言而不實(shí)。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，要字斟句酌，反復(fù)推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過其實(shí)，不能偏離審計(jì)職能，也不能含糊其辭。

2）評(píng)價(jià)依據(jù)要充足。審計(jì)評(píng)價(jià)是建立在大量審計(jì)取證資料基礎(chǔ)上的，沒有審計(jì)工作底稿的支撐，審計(jì)評(píng)價(jià)是站不住腳的。按準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)、或證據(jù)不足、或評(píng)價(jià)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)避免面面俱到，對(duì)一些與經(jīng)營無關(guān)的業(yè)績不要妄加確認(rèn)，不帶感情色彩，防止措辭絕對(duì)化。

3）評(píng)價(jià)中的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)。縱觀當(dāng)前，報(bào)告評(píng)價(jià)部分的內(nèi)容“套話”多，在肯定成績時(shí)照搬被審計(jì)對(duì)象的工作總結(jié)或個(gè)人述職報(bào)告，對(duì)被審單位的情況或被審計(jì)人的陳述不做去偽存真的甄別，審計(jì)評(píng)價(jià)泛泛而談，同一份報(bào)告的評(píng)價(jià)出現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)相矛盾的問題，這是我們撰寫不夠認(rèn)真所致，把撰寫《審計(jì)報(bào)告》當(dāng)做應(yīng)付差事。

4、審計(jì)報(bào)告的責(zé)任追究 1）審計(jì)組長的責(zé)任：

A、對(duì)其提出審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；

B、對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實(shí)反映承擔(dān)責(zé)任； C、對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的問題嚴(yán)重失實(shí)承擔(dān)責(zé)任。2）部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任

A、對(duì)其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；

B、對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映承擔(dān)責(zé)任；

C、對(duì)其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書反映的事實(shí)嚴(yán)重失實(shí)承擔(dān)責(zé)任。3）法規(guī)科的責(zé)任: A、對(duì)其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)：

B、對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。

4）審計(jì)局分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任：

對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等文書出現(xiàn)錯(cuò)誤承擔(dān)責(zé)任

5）審計(jì)局的有關(guān)人員的責(zé)任： 根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制的審計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的，有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

（七）審計(jì)程序方面的質(zhì)量控制

1、什么叫審計(jì)程序：是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。通過詳細(xì)的操作步驟，以指引審計(jì)人員進(jìn)行收集和積累審計(jì)證據(jù)的工具。它包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)現(xiàn)場、審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。

2、常見的問題有：

1）未提前三天送達(dá)審計(jì)通知書又未經(jīng)政府批準(zhǔn)； 2）未要求被審計(jì)單位進(jìn)行書面承諾；

3）未以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見，或者審計(jì)報(bào)告征求意見書引用法規(guī)依據(jù)錯(cuò)誤；

4）審計(jì)組未對(duì)被審計(jì)單位反饋意見進(jìn)行說明，或者說明不全面；

5）三級(jí)復(fù)核制度落實(shí)不到位，審計(jì)組和審計(jì)組所在的科室未對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見； 6）未召開小組和科室審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或局審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審定有關(guān)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)報(bào)告，缺少業(yè)務(wù)會(huì)議記錄或部分業(yè)務(wù)會(huì)議記錄不全或無發(fā)言人，有的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議只是對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的簡單復(fù)制，補(bǔ)記現(xiàn)象明顯，這種情況很普遍，我們一定要改過來；

7）存在逆程序現(xiàn)象，部分項(xiàng)目審計(jì)復(fù)核和業(yè)務(wù)會(huì)議時(shí)間滯后審計(jì)報(bào)告時(shí)間，審計(jì)證據(jù)時(shí)間晚于審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告時(shí)間。

（八）審計(jì)文書檔案方面的質(zhì)量控制

1、什么叫審計(jì)檔案：

是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)中直接形成具有保存價(jià)值的以紙質(zhì)、磁盤、光盤和其他介質(zhì)形成存在的歷史記錄。

這里要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)檔案是按照審計(jì)項(xiàng)目立卷歸檔的，《辦法》第八十條和第八十四條都做了明確規(guī)定，一個(gè)項(xiàng)目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個(gè)項(xiàng)目合并立為一卷。如果對(duì)一個(gè)單位同時(shí)進(jìn)行財(cái)政同級(jí)審和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者效益審計(jì)，他們是兩個(gè)以上的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)分開立卷。請(qǐng)大家注意。

2、歸檔順序：其他我就不多說了，《辦法》說的很多，大家回去后可以看看。我只是強(qiáng)調(diào)立卷的材料一定要按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類的順序排列；證明類一定要按照審計(jì)實(shí)施方案所列的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)工作底稿及其所附的審計(jì)證據(jù)所列的審計(jì)事項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)排列，不能排亂了；立項(xiàng)類和備查類一定要按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列，否則就是不合規(guī)；卷內(nèi)的每份文件中間一定要按照正件在前附件在后，定稿在前修改稿在后，批復(fù)在前請(qǐng)示在后，批示在前報(bào)告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列；審計(jì)日記一定要按照審計(jì)組組長及審計(jì)組成員的先后順序排列。

3、常見的問題：

1）檔案材料缺失，如缺審計(jì)報(bào)告征求意見書、送達(dá)回證等； 2）檔案材料歸類錯(cuò)誤，未按規(guī)定順序排列，審計(jì)實(shí)施方案所列的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)工作底稿及其所附的審計(jì)證據(jù)所列的審計(jì)事項(xiàng)未一一對(duì)應(yīng)排列；

3）對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見在審計(jì)檔案中沒有核實(shí)的資料； 4）檔案材料頁碼編排不規(guī)范。

4、審計(jì)檔案的責(zé)任追究 1）立卷人對(duì)圈內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé) 2）審計(jì)組成員對(duì)文件材料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)； 3）審計(jì)組長對(duì)審查驗(yàn)收意見負(fù)責(zé)； 4）業(yè)務(wù)科長對(duì)歸檔的及時(shí)性負(fù)責(zé).五、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制度，重建我局審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系

（下面我說的基本上是個(gè)人觀點(diǎn)和意見。我這里提出的“重建”。目的是指從今年開始，從我們審計(jì)的第一個(gè)項(xiàng)目著手，思想上、行動(dòng)上就要重視起來，使我們審計(jì)的每一個(gè)項(xiàng)目都能經(jīng)得起現(xiàn)實(shí)和歷史的檢驗(yàn)）

（一）建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

審計(jì)項(xiàng)目確定后，承擔(dān)該審計(jì)項(xiàng)目的科室要著手組成審計(jì)組。審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施，審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)，因此，審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。就審計(jì)項(xiàng)目來講，明確審計(jì)組及審計(jì)組長的質(zhì)量控制責(zé)任。建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、法規(guī)復(fù)核科室、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目組長和審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長要有一定的工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審汁人員有指導(dǎo)能力和被審計(jì)有較強(qiáng)的溝通能力。

審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以審計(jì)組長在授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對(duì)審計(jì)問題及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時(shí)提出處理意見，同時(shí)對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、法規(guī)復(fù)核科和業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人要在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

（二）積極開展審前調(diào)查，認(rèn)真編制審計(jì)工作方案，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性。

（前面我已說得很多了，這里簡單說明一下）。

《辦法》中對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和重點(diǎn)，以及審計(jì)工作方案的編制都做出了明確的規(guī)定，因此審計(jì)人員一定要按照《辦法》的要求，認(rèn)真搞好審前調(diào)查，在摸清被審計(jì)單位的基本情況和主要經(jīng)濟(jì)狀況的情況下，加強(qiáng)分析研究工作，合理確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后再圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。為了保障審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和編制的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審核，重要審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的審定。通過層層把關(guān)，使編制的審計(jì)工作方案和實(shí)施方案具有較強(qiáng)的針對(duì)性，有的放矢，才會(huì)起到事半功倍的效果。

（三）建立審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度

審計(jì)組在現(xiàn)場審計(jì)階段，主要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)、范圍、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，也是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。在審計(jì)現(xiàn)場重要性水平的確定、符合性測試后風(fēng)險(xiǎn)水平的確定、必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法的確定、對(duì)重大問題的審計(jì)取證、定性都會(huì)影響審計(jì)結(jié)果。

防止出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組撤離現(xiàn)場，在撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)候發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序沒有完全履行到，審計(jì)證據(jù)不夠充分，定性不準(zhǔn)確，提出的審計(jì)建議沒有可操作性，審計(jì)的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)不夠充分，出現(xiàn)誤信和誤判等情況的出現(xiàn)。建立審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度，可以保證審計(jì)人員嚴(yán)格遵循審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等制度的規(guī)定，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督檢查制度有審計(jì)組長對(duì)其他審計(jì)人員的監(jiān)督檢查制度、審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查制度、法規(guī)復(fù)核科室對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查制度和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查制度四部分組成。審計(jì)組長主要對(duì)現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督檢查制度，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、法規(guī)復(fù)核科室人員和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查制度主要解決重大會(huì)計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。

（四）在審計(jì)組層面，積極探索運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全過程控制。

（審計(jì)組層面的質(zhì)量控制前面我說的比較多了，這里我只簡單說一下）

科學(xué)的質(zhì)量控制方法，往往能取得事半功倍的效果。在執(zhí)行具體的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)組應(yīng)從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌?qiáng)質(zhì)量控制。

具體而言，在審前環(huán)節(jié)，應(yīng)注重了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，充分了解控制環(huán)境，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理部門對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，進(jìn)而在審計(jì)方案中明確工作重點(diǎn)；在審中環(huán)節(jié)，應(yīng)注重運(yùn)用查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法和AO、通用審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；在審后環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤性的后續(xù)審計(jì)，以保障所取得的審計(jì)成果。

（五）建立審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制

審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場由審計(jì)組長對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；審計(jì)組長復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤信，簽署意見后提交給審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)淪和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)組對(duì)草稿討論定稿后連同審計(jì)工作底稿提交審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)組所在科室修改和完善審計(jì)報(bào)告，連同審計(jì)項(xiàng)目資料提交法規(guī)科復(fù)核。法規(guī)科復(fù)核簽署復(fù)核意見后，一并提交分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核并簽署復(fù)核意見。分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核并簽署復(fù)核意見后，交由審計(jì)組所在的科室對(duì)上述復(fù)核意見進(jìn)行整改。審計(jì)組所在的科室整改后，審計(jì)報(bào)告提交局機(jī)關(guān)副總審計(jì)師和總審計(jì)師分別進(jìn)行復(fù)核并分別簽署復(fù)核意見，再交審計(jì)組所在的科室整改，審計(jì)組所在的科室整改后，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人審核，定稿后提交審計(jì)委員會(huì)批復(fù)，所有項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批復(fù)，一律不準(zhǔn)發(fā)出審計(jì)報(bào)告書和審計(jì)決定書。

建立審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，明確審計(jì)組長、復(fù)核人員、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、法規(guī)復(fù)核科、分管領(lǐng)導(dǎo)、付總審計(jì)師、總審計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，為提高審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)追究制度奠定了基礎(chǔ)。

（六）擴(kuò)充內(nèi)部復(fù)核層次，劃分好復(fù)核重點(diǎn)，創(chuàng)造性地開展復(fù)核工作。審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的組成部分，在保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著極為重要的作用。《辦法》明確了審計(jì)組、審計(jì)人員和審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)三個(gè)層次的復(fù)核職責(zé)，通過不同層次對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核，層層把關(guān)，確保審計(jì)質(zhì)量（不過我們做的很不好，前面我對(duì)復(fù)核中存在的問題已經(jīng)說的很多了，就不多說了）。

現(xiàn)在應(yīng)根據(jù)我局目前的審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，應(yīng)擴(kuò)充內(nèi)部復(fù)核層次，建立由審計(jì)組、審計(jì)組所在科室、審計(jì)局分管領(lǐng)導(dǎo)，法規(guī)科、副總審計(jì)師、審計(jì)師等多級(jí)復(fù)核，層層把關(guān)，以保證審計(jì)質(zhì)量。我們應(yīng)按照各自職能的不同，劃分好審計(jì)復(fù)核的重點(diǎn)，創(chuàng)造性地開展審計(jì)復(fù)核工作。對(duì)審計(jì)組組長、業(yè)務(wù)科長、法規(guī)科的復(fù)核范圍、內(nèi)容《辦法》都有明確規(guī)定（前面我說了很多）。如：審計(jì)組及審計(jì)組長對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)、采用的審計(jì)步驟和方法，對(duì)審計(jì)問題是否查清以及是否按照規(guī)定編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記進(jìn)行復(fù)核；審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、定性、處理處罰以及移送處理是否適當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；法制部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)定性適用的法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確以及審計(jì)程序是否符合規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。目前我局還應(yīng)該對(duì)分管局長、副總審計(jì)師、總審計(jì)師的復(fù)核范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)作出規(guī)定。這樣，通過劃分各個(gè)層次復(fù)核的重點(diǎn)，使各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)，把審計(jì)復(fù)核制度落實(shí)到實(shí)處。

（七）推行審計(jì)結(jié)果公告制度，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

實(shí)行審計(jì)公告制度，體現(xiàn)了“誰委托審計(jì)就向誰報(bào)告結(jié)果”的審計(jì)公理，也是對(duì)國家審計(jì)的再監(jiān)督。積極有效地推行審計(jì)公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計(jì)為民的關(guān)鍵措施，是審計(jì)客觀性的標(biāo)志性特征。因而，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度非常必要，以便更好地維護(hù)人民的根本利益。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)按照《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)工作后，是對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。《辦法》中確定的審計(jì)公告制度，改變了審計(jì)機(jī)關(guān)不對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果的做法，這是審計(jì)工作適應(yīng)新形勢的客觀要求，也是國家審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)必然轉(zhuǎn)變。這也要求審計(jì)人員必須摸清被審計(jì)單位的真實(shí)情況，查清問題，找準(zhǔn)原因，分清責(zé)任，切實(shí)做到審計(jì)報(bào)告上反映的問題事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任劃分明確。同時(shí)，還要求審計(jì)人員和復(fù)核人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，保證審計(jì)報(bào)告中的問題在定性、處理處罰上引用法律、法規(guī)和規(guī)章準(zhǔn)確。而且，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)未審計(jì)事項(xiàng)、超越審計(jì)權(quán)限的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不夠充分的事項(xiàng)以及評(píng)價(jià)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)發(fā)表意見。

（八）明確審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度 審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過程中，要按照《辦法》中規(guī)定，在審計(jì)方案的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的編寫、審計(jì)報(bào)告的出具和審計(jì)檔案的歸集等方面的審計(jì)責(zé)任，確立上至審計(jì)機(jī)關(guān)，下至審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。通過這種責(zé)任的確定，界定出審計(jì)組長、審計(jì)組成員、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門、復(fù)核人員和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)過程中的責(zé)任，明確質(zhì)量責(zé)任追究的處理方式，完善審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和責(zé)任追究制度。促使廣大審計(jì)人員切實(shí)履行職責(zé)，認(rèn)真貫徹審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和《辦法》，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，減少差錯(cuò)，使審計(jì)工作質(zhì)量得以保證。建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、審計(jì)組長、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、監(jiān)督檢查人、復(fù)核人、副總審計(jì)師、總審計(jì)師、分管領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)不履行責(zé)任的相關(guān)人員，應(yīng)追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（九）建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度 過去我們的審計(jì)決定下達(dá)后審計(jì)項(xiàng)目就算結(jié)束了，很少有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)踐中很有必要，可以進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，為下一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的更好開展提供幫助，今年是審計(jì)創(chuàng)新年，我們可以在這方面進(jìn)行制度創(chuàng)新。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)。在審計(jì)開始時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)就向每一位參與審計(jì)工作的人員提供一份簡單的“評(píng)價(jià)表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對(duì)今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時(shí)間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)。這時(shí)候?qū)徲?jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評(píng)價(jià)結(jié)果就比事后評(píng)價(jià)更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐中。

審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)通常由審計(jì)組成員、審計(jì)組長、審計(jì)所在科室負(fù)責(zé)人、法規(guī)科、人教部門參加。審計(jì)評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后寫出書面的評(píng)價(jià)報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績。

第二篇：關(guān)于2008年審計(jì)報(bào)告中存在問題的整改措施

關(guān)于2008年審計(jì)報(bào)告中存在問題的整改措施

1、非稅收入及國有資產(chǎn)收益合計(jì)2213.68萬元未收繳國庫。其中，應(yīng)繳未繳預(yù)算收入344.11萬元，應(yīng)繳未繳國有資產(chǎn)收益135萬元，應(yīng)收未收國有資產(chǎn)收益和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1734.57萬元，影響了當(dāng)年預(yù)算收入的完整性。

整改措施：縣財(cái)政將阿克蘇中坤旅游集團(tuán)有限公司神木園門票分成款85萬元作為縣級(jí)發(fā)展資金繳入縣級(jí)發(fā)展資金賬戶，未上繳國庫，該款已于2009年2月全額上繳國庫。國資辦收博孜敦西井2007年分紅收益50萬元未上繳國庫，該款已于2009年2月全額上繳國庫。

應(yīng)收未收國有資產(chǎn)收益1734.57萬元。其中塔格拉克牧場46.73萬元，青年農(nóng)場436.84萬元，共青團(tuán)農(nóng)場40萬元，水稻原種場10萬元，木本糧油臨場197萬元，吉格代牧場35萬元，恰其力克牧場35萬元，集富公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入949萬元。以上款項(xiàng)已于2009年2月全額上繳國庫。

2、內(nèi)部監(jiān)管存在漏洞。銀行存款13.76萬元用途不明，后又歸還單位銀行賬戶。

整改措施：辦公室相關(guān)責(zé)任人已違反資金管理制度，已被縣紀(jì)律檢查部門處理。經(jīng)局委會(huì)研究決定，修改完善相關(guān)管理制度，使其進(jìn)一步加大內(nèi)部監(jiān)管力度。

3、擠占開行貸款配套資金50.23萬元用于歸還貸款本

金及利息，不利于開行貸款項(xiàng)目順利實(shí)施。

整改措施：2008年3月，因國庫資金緊張，需及時(shí)歸還開行貸款基建項(xiàng)目利息50.23萬元，經(jīng)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，同意從開行貸款配套資金中先行支付貸款利息50.23萬元，待國庫有錢時(shí)及時(shí)歸還，目前，已報(bào)告縣領(lǐng)導(dǎo)，正在歸還中。

4、會(huì)計(jì)、出納一人擔(dān)任，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)憑證為裝訂，財(cái)務(wù)崗位缺乏內(nèi)部制約監(jiān)控機(jī)制，容易發(fā)生錯(cuò)弊。

整改措施：針對(duì)該問題，局領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過研究，已加強(qiáng)了人員配備，會(huì)計(jì)、出納已分開。并對(duì)賬務(wù)管理責(zé)任人進(jìn)行了處罰，督促工作人員按照會(huì)計(jì)核算管理辦法及時(shí)處理好賬務(wù)，目前已進(jìn)入正軌。

第三篇：濱城區(qū)黃河水資源引用中存在的問題及建議

濱城區(qū)黃河水資源引用中存在的問題及建議

導(dǎo)言：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、城區(qū)人民經(jīng)營、生活對(duì)水資源的需求量將越來越大。黃河水資源的開發(fā)利用狀況勢必會(huì)直接影響地處黃河下游的濱城區(qū)人民生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了進(jìn)一步搞好引黃供水工作，提高濱城區(qū)的黃河水資源開發(fā)利用效益。通過對(duì)濱城區(qū)面對(duì)的黃河水資源現(xiàn)狀，調(diào)度、管理形式，黃河水資源開發(fā)利用現(xiàn)狀和問題的了解、分析，研究、探索有效的改進(jìn)措施，切實(shí)管好用好寶貴的黃河水資源，以黃河水資源的可持續(xù)的、高效的開發(fā)利用來支持濱城區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高效發(fā)展。

1、濱城區(qū)的水資源狀況

濱城區(qū)地處黃河下游，屬魯北黃泛沖積平原，橫跨黃河兩岸，所轄5鄉(xiāng)6鎮(zhèn)6個(gè)街道辦事處，（其中有沿黃鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦7個(gè)。）版圖面積1039.26平方公里，土地可利用面積83.42萬畝，其中耕地面積67.8萬畝，總?cè)丝?6.9萬人。

1.1濱城區(qū)的氣候與降水

濱城區(qū)位于黃河三角洲腹地，魯北平原，屬溫帶季風(fēng)大陸性氣候，自1988年以后平均氣溫呈趨高走勢，年降水量在286——986.4毫米之間。多年平均降水量555.8毫米。98年以來年平均蒸發(fā)量已高達(dá)1780多毫米，比95年以前增大一倍多。蒸發(fā)量遠(yuǎn)大于降水量。干旱成為主要?dú)庀鬄?zāi)害，并有逐年加重的趨勢。

1.2 濱城區(qū)的地下水資源

濱城區(qū)淺層地下淡水資源較為貧乏，適合開采的豐水區(qū)僅局限為黃河、徒駭河灘區(qū)和沿河側(cè)滲的部分區(qū)域。大于40米埋深面積為13.5平方公里，20——40米面積為190.9平方公里，10——20米面積為157.7平方公里，小于10米的零星分布，淺層地下水可利用量2568萬立米。現(xiàn)年開采量為250余萬立米；深層淡水雖全區(qū)分布比較廣泛，但儲(chǔ)量有限，水質(zhì)不佳，且開采利用成本較高，難以解決人民生活與農(nóng)業(yè)灌溉需要。個(gè)別工礦企業(yè)已有開采利用，值得鼓勵(lì)提倡。

1.3 濱城區(qū)的客水資源

徒駭河和黃河是濱城區(qū)兩大過境客水資源。徒駭河濱城區(qū)境內(nèi)河段長20.964公里，沿河有尚集鄉(xiāng)、堡集鎮(zhèn)、濱北鎮(zhèn)3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，流域面積191.7平方公里，濱城區(qū)實(shí)際引徒灌溉面積約5萬畝，僅占濱城區(qū)耕地面積的百分之七點(diǎn)四，近十年平均引水量在1500萬立方米左右。

黃河在濱城區(qū)流經(jīng)河段長34.705公里，因黃河下游河段為地上“懸河”，由此形成了濱城區(qū)黃河南北兩大獨(dú)立水系。南有自大道王、道旭引黃閘引水的大道王、道旭引黃灌區(qū)。北有自小開河、蘭家、張肖堂、韓墩引黃閘引水形成的相應(yīng)灌區(qū)。配套干支渠117條，計(jì)長451公里。濱城區(qū)境內(nèi)六座引黃閘設(shè)計(jì)引水能力共計(jì)：185立米／秒?？刂乒喔让娣e429.3萬畝。其中濱城區(qū)引黃灌溉面積達(dá)：60.94萬畝。占濱城區(qū)耕地面積的近90%.1999年以來平均農(nóng)業(yè)灌溉引水量2.89億立方米。另外還向城區(qū)工業(yè)及人民生活引供水5600多萬立方米。近六年濱城區(qū)僅農(nóng)業(yè)引用黃河水資源總量達(dá)17.35 億立方米。在旱情最為嚴(yán)重的2002年最高年引用黃河水量達(dá)4.13億立方米。為穩(wěn)定濱城區(qū)社會(huì)安定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。

綜上所述，黃河的水資源無疑是濱城區(qū)最為重要的、難以替代的客水資源。黃河水資源對(duì)濱城區(qū)的人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、城區(qū)人民經(jīng)營、生活對(duì)水資源的需求量將越來越大。黃河水資源的開發(fā)利用狀況直接影響著濱城區(qū)的人民生活水平的保障與提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。

2、引黃供水形勢與濱城區(qū)黃河水資源開發(fā)利用中存在的問題

2.1 引黃供水形勢

我們面對(duì)的引黃供水形勢有兩個(gè)方面：

一是黃河水資源現(xiàn)狀：黃河的水資源現(xiàn)狀主要表現(xiàn)是黃河徑流總量呈現(xiàn)逐年減小趨勢，而隨著流域內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)黃河水資源的需求量逐漸加大。黃河多年平均河川徑流量為580億立米，僅占全國河川徑流量的2%，卻承擔(dān)著向我國15%的耕地、12%的人口、50多座大中城市的供水。近幾年還擔(dān)負(fù)著向流域外遠(yuǎn)距離的調(diào)水任務(wù)，年用水量從50年代的122億立方米猛增到90年代的300億立方米左右。據(jù)專家預(yù)測：到2010年，遇到正常來水年份，黃河用水缺口仍達(dá)40億立方米。2030年缺水將達(dá)到110億立方米。按國際通行標(biāo)準(zhǔn)，河流的開發(fā)利用率不應(yīng)超過40％，但黃河水利用率接近70％，已超出黃河水資源的承載能力。由此可見，黃河流域的水危機(jī)將愈來愈突出，供需矛盾難以在供方得到緩解。

二是黃河水資源管理調(diào)度形勢：為了緩解黃河流域水資源供需矛盾和確保黃河不斷流，1999年國務(wù)院授權(quán)黃河水利委員會(huì)對(duì)黃河全流域?qū)嵭兴Y源統(tǒng)一管理和水量統(tǒng)一調(diào)度。為此，1999年黃委按照水利部的部署，制定了水資源統(tǒng)一管理和水量統(tǒng)一調(diào)度辦法，實(shí)施了：

1、國家統(tǒng)一分配水量；

2、流量斷面控制；

3、省區(qū)負(fù)責(zé)用水、配水；

4、流域內(nèi)的重要水利工程統(tǒng)一調(diào)度。按照這個(gè)辦法，實(shí)現(xiàn)了黃河連續(xù)五年的黃河不斷流。地處黃河下游的濱城區(qū)也因此受益匪淺。

黃河平均年天然徑流量只有580 億立方米，但自龍羊峽到小浪底，干流水庫總設(shè)計(jì)蓄水量就達(dá)519.01億立方米。僅黃河下游河南、山東就有干流引黃涵閘96座，總設(shè)計(jì)引水量4209.7秒立米。假如不考慮時(shí)空分布因素，黃河平均計(jì)算徑流量還不到1840 秒立米。由此可見，這么大的工程蓄水、引流能力，如果沒有黃河水資源嚴(yán)格的統(tǒng)一管理調(diào)度，地處黃河下游的濱城區(qū)將很難用到黃河水。但是黃河水資源嚴(yán)格的統(tǒng)一管理調(diào)度也給我們帶來了相應(yīng)的問題。

1、為了確保黃河不斷流這項(xiàng)政治任務(wù)，必須確保濱城下游利津河段斷面流量，因此，濱城區(qū)引黃涵閘的引水指標(biāo)調(diào)度頻繁，引水效率受到影響。

2、由于濱城區(qū)地處位置，在引黃時(shí)間安排上有提前和滯后現(xiàn)象。

3、在黃河水源緊張時(shí)可能會(huì)縮短引水時(shí)段，制約了小區(qū)域、邊遠(yuǎn)區(qū)域的用水。

2.2 濱城區(qū)黃河水資源開發(fā)利用中存在的問題

面對(duì)濱城區(qū)的水資源現(xiàn)狀與黃河水資源形勢來分析，濱城區(qū)在黃河水資源的開發(fā)利用中存在著以下問題。

2.2.1在管理方面：

地方水管部門在黃河水資源引用管理上缺乏依法實(shí)施的、有權(quán)威的、強(qiáng)有力的統(tǒng)一管理。難以做到根據(jù)濱城區(qū)的實(shí)際需要對(duì)水量進(jìn)行綜合考慮，全面安排，計(jì)劃分配，有力制約，有效協(xié)調(diào)。

國家為了更好地保護(hù)、利用黃河水資源，于1999年對(duì)黃河水資源實(shí)行了統(tǒng)一管理和調(diào)度。對(duì)引黃供水調(diào)度實(shí)行了“統(tǒng)一調(diào)度，總量控制，以供定需，計(jì)劃安排，協(xié)議供水，分級(jí)管理，分級(jí)負(fù)責(zé)?！钡霓k法。在氣候正常年份，每黃委都會(huì)根據(jù)黃河的水資源狀況對(duì)各省作出供水總量的計(jì)劃安排，各省也相應(yīng)對(duì)各地市分配供水指標(biāo)，然后，各級(jí)河務(wù)部門根據(jù)其供水指標(biāo)和各用水單位提供的用水計(jì)劃，簽訂供水協(xié)議進(jìn)行引黃供水。所以，濱城區(qū)面對(duì)的引水總量是統(tǒng)一計(jì)劃分配的，每座引黃閘的引水總量都有一定的計(jì)劃指標(biāo)。而各引黃灌區(qū)乃至各引黃灌區(qū)的引水單位卻不能實(shí)施有計(jì)劃的水量統(tǒng)一分配、調(diào)度、管理。現(xiàn)在是引黃灌溉管理單位對(duì)各縣、區(qū)、各引水單位沒有計(jì)劃，只有計(jì)量。各縣、區(qū)、各引水單位對(duì)各用水戶是也沒有計(jì)劃，更談不上供水計(jì)量。誰搶到手算誰的。因此造成如下問題：①有計(jì)劃的黃河水資源不能按需合理分配，不能實(shí)施有效的計(jì)劃分配和水量管理，難以將有限的水資源調(diào)度運(yùn)用到最需要的地方去。使有限的水資源發(fā)揮最大效益。出現(xiàn)“近水樓臺(tái)先得月” 和“用的不急，急得用不到。上游澆三邊，下游不見水。”現(xiàn)象。一方面造成水資源浪費(fèi)，加大了水資源使用總量。加重了黃河水資源供需矛盾。一方面降低了黃河水資源的使用效益，增大了水資源成本。②難以實(shí)施水費(fèi)對(duì)水量調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。實(shí)行優(yōu)先繳費(fèi)優(yōu)先供水，拿多少錢用多少水。往往出現(xiàn)水費(fèi)繳納的好的單位反而用水困難，繳費(fèi)差的則先用到水，不交費(fèi)的也照樣用。多用不罰，少用不獎(jiǎng)。多用的不多拿，少用的不少拿。這樣一來，一方面造成了群眾節(jié)水意識(shí)差，搶水意識(shí)強(qiáng)的不良傾向。一方面嚴(yán)重影響了水費(fèi)正常收繳機(jī)制的形成，搶到水的不想交，用的少的有怨言，把氣撒在拖欠水費(fèi)上。

2.2.2在工程方面：

濱城區(qū)現(xiàn)有引黃干渠不適應(yīng)現(xiàn)階段引黃形勢的要求。主干渠過流量太小，嚴(yán)重制約了濱城區(qū)單位時(shí)間內(nèi)的引水量，降低了引水效率，加重了水資源的浪費(fèi)。

由于黃河水資源統(tǒng)一管理，確保黃河不斷流的需要和濱城區(qū)所處的河道位置，為了確保利津斷面的國家控制流量，濱城區(qū)河段各引黃閘的引水流量調(diào)度較為頻繁。又因?yàn)I城區(qū)河段內(nèi)跨縣、區(qū)引黃涵閘較多，需要統(tǒng)籌兼顧，各引黃閘相應(yīng)引水時(shí)段就會(huì)較短，小引黃閘安排引水時(shí)間會(huì)更短，又加上濱城區(qū)南北跨度大，輸水距離長等特點(diǎn)，因此，濱城區(qū)的引黃干渠必須要符合大流量短時(shí)段引水的要求。但是，現(xiàn)在濱城區(qū)蘭家、張肖堂引黃干渠因渠道淤積、年久失修等原因過流量不足十個(gè)秒立米，另外幾個(gè)引水口引水量也不大，如在2001至2003黃河水資源異常緊張時(shí)的引黃供水調(diào)度中，我們好不容易向上級(jí)爭取到較大的引水指標(biāo)，但都因?yàn)橹鞲汕惺懿涣硕鴾p少了引水量。主干渠過流量過小，沿途引水無有效調(diào)控措施造成了渠道輸水速度慢，加重了邊遠(yuǎn)區(qū)域用水的困難。如2002、2003年小麥春灌時(shí)，蘭家灌區(qū)上首的里則有澆了3遍的，利禹路兩側(cè)才剛見水，利禹路北的鄉(xiāng)鎮(zhèn)很難在一次引水過程中用到水。如兩次引水調(diào)度時(shí)間間隔稍長，這種情況將重復(fù)出現(xiàn)。黃河以南大道王、道旭兩灌區(qū)雖稍好一些，但有時(shí)也存在上述問題。水資源因此而造成的分配不均和浪費(fèi)是顯而易見的。

在杜店鎮(zhèn)劃為開發(fā)區(qū)后，張肖堂引黃干渠渠首段由開發(fā)區(qū)管理，行政區(qū)域調(diào)整后，引水工程和渠系沒有及時(shí)調(diào)整，原濱城區(qū)張肖堂渠系引黃供水效能受到較大制約，如濱北鎮(zhèn)的引水更加困難等問題。因此說：濱城區(qū)在開發(fā)利用黃河水資源上存在著主干渠過流量小、渠系調(diào)整配套等方面的工程問題。

2.2.3在水費(fèi)征收方面：

現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收體制不利于黃河水資源的開發(fā)利用。

（1）濱城區(qū)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)水費(fèi)計(jì)收辦法是農(nóng)民按家庭人口或家庭承包土地畝數(shù)計(jì)繳。交費(fèi)多少根本于使用水量無關(guān)，因此造成： “大鍋水”思想，無序搶水引水現(xiàn)象，認(rèn)為“反正交了水費(fèi)，不用白不用?！薄八畯拈T前過，不用就是錯(cuò)?！贝笏?，無序搶水引水使水資源難以實(shí)現(xiàn)合理配置和計(jì)劃管理，加重了邊遠(yuǎn)區(qū)域澆地難現(xiàn)象。不但造成水資源嚴(yán)重浪費(fèi)，也給水費(fèi)征收造成了困難。同時(shí)也難以形成農(nóng)民群眾思想中黃河水的資源意識(shí)和商品意識(shí)。

（2）水費(fèi)征收體制制約了供水運(yùn)行體制。①濱城區(qū)現(xiàn)行的水費(fèi)征收體制是：農(nóng)民交村委，村委交鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦、財(cái)政所，鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦、財(cái)政所交區(qū)財(cái)政局，財(cái)政局在分管農(nóng)業(yè)和財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo)簽批后再向供水單位繳費(fèi)。這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)的行政性水費(fèi)征收體制管理層次和中間環(huán)節(jié)較多，容易形成搭車收費(fèi)或?qū)訉訙簟⑴灿?，而且水費(fèi)與使用水量相分離。嚴(yán)重影響了水費(fèi)的正常收繳和供需雙方的關(guān)系。②現(xiàn)行的引供水運(yùn)行體制是：鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦根據(jù)用水需求向區(qū)水利局提出引供水申請(qǐng)，水利局據(jù)情向供水單位（各灌溉局或?yàn)I城區(qū)黃河河務(wù)局）提出引水申請(qǐng)，供水單位向引黃閘主管單位申請(qǐng)引水，引黃閘主管單位同供水單位簽定引黃供水協(xié)議書并按規(guī)定收交預(yù)付金后向市、省河務(wù)局水量調(diào)度部門申請(qǐng)引水指標(biāo)。批準(zhǔn)后按指令指標(biāo)開閘引水。由于水費(fèi)征收體制和引供水運(yùn)行體制的互相分立和脫節(jié)，形成管供水的不管收交水費(fèi)，管收交水費(fèi)的不管供水的狀況。因此，一是不利于水費(fèi)的正常收繳，用水單位向供水單位繳納水費(fèi)說了不算。形成水費(fèi)嚴(yán)重拖欠現(xiàn)象。二是不利于區(qū)水管部門利用水費(fèi)這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)水資源進(jìn)行管理和制約，也不利于促進(jìn)水資源的節(jié)約使用。再就是造成區(qū)水管部門按照黃河上級(jí)水調(diào)部門要求簽訂供水協(xié)議制度時(shí)予交水費(fèi)難，一定程度上影響了向上級(jí)爭取配水指標(biāo)的主動(dòng)。

2.2.4黃河水資源使用效益方面：

黃河水資源使用形式單一，經(jīng)營鏈條短，節(jié)約意識(shí)差，浪費(fèi)嚴(yán)重。

①濱城區(qū)引用的黃河水大多用于農(nóng)業(yè)灌溉，而農(nóng)業(yè)灌溉又大多是大水漫灌，加上灌溉渠道的跑、冒、滴、漏，使黃河水資源的利用率大大降低，相應(yīng)增大了水資源的成本含量，加上前幾年農(nóng)作物價(jià)格偏低，黃河水資源的使用效益就顯然可見了。

②濱城區(qū)除市區(qū)外大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村莊的飲用水是地下水，但用黃河水資源改善群眾生活條件和地方投資環(huán)境，提高黃河水資源使用效益的經(jīng)營性水庫、供水工程太少。作為沿黃縣、區(qū)，顯然這個(gè)資源優(yōu)勢經(jīng)營的還遠(yuǎn)不到位。

③只管供水不管用水的“大撒手”式的管理。無計(jì)劃、無計(jì)量，用多用少錢一樣的“大鍋水”制度。干渠小、渠系老，灌區(qū)設(shè)施不配套的工程，這些都加重了黃河水資源的浪費(fèi)，降低了黃河水資源使用效益。

2.2.5信息溝通與交流方面：

還沒有形成主動(dòng)、有效的信息溝通交流渠道，通過積極靈活的形式，把濱城區(qū)的水資源現(xiàn)狀以及引黃供水與黃河水資源開發(fā)利用的現(xiàn)狀和問題等各方面信息與上級(jí)水量調(diào)度部門進(jìn)行主動(dòng)的交流、探討和溝通。使黃河水資源的調(diào)度、分配、管理、協(xié)調(diào)和開發(fā)利用工作受到一定的影響。

3.幾點(diǎn)建議及措施

3.1 在黃河水資源引用管理上：

①適應(yīng)黃河系統(tǒng)對(duì)黃河水資源統(tǒng)一管理的形勢，在黃河水資源的引用管理上加強(qiáng)灌區(qū)、地方水行政管理部門的統(tǒng)一管理調(diào)度職能。從法律、政策、行政、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面研究制定得力措施和辦法，多管齊下，強(qiáng)化對(duì)黃河水資源引用的統(tǒng)一調(diào)度與計(jì)劃管理。逐步做到黃河水資源的合理分配，計(jì)劃管理，計(jì)量收費(fèi)，高效利用。②以供水工程責(zé)任制承包管理為基礎(chǔ)，努力減少中間管理環(huán)節(jié)，采取多種管理形式，逐步完善管理體系，提高管理效能。探索分流節(jié)制工程和分支渠引水工程責(zé)任制承包管理體制。按照責(zé)任與利益掛鉤的原則，落實(shí)水管任務(wù)與要求，建立有獎(jiǎng)有罰的激勵(lì)機(jī)制，選擇落實(shí)有管理能力的責(zé)任單位或責(zé)任人，實(shí)施層層承包管理。也可組織水管互助組、水管協(xié)會(huì)等形式對(duì)最基層的用水管理和水工程進(jìn)行買斷、租賃、承包管理。③總結(jié)黃河下游河段水量調(diào)度規(guī)律，適當(dāng)早引早蓄。尤其是向邊遠(yuǎn)區(qū)域送水，必須做到在集中用水高峰期之前大流量搶引搶送。

3.2 盡快實(shí)施暢流工程、渠系配套工程、節(jié)制工程、節(jié)水工程，配套計(jì)量設(shè)施、設(shè)備，為管好用好黃河水資源奠定基礎(chǔ)。

①根據(jù)近幾年濱州河段黃河水量調(diào)度特點(diǎn)，引黃主渠道必須適應(yīng)大流量短時(shí)段搶引搶蓄的需要，因此，建議采取工程措施，加大引黃干渠的過流能力。②根據(jù)行政區(qū)域調(diào)整后的實(shí)際需要和近幾年引黃供水暴露的問題，調(diào)整、配套引黃灌溉渠系。在工程建設(shè)和管理運(yùn)用上采取多種投資參與形式，按照誰投資誰管理誰受益的原則，鼓勵(lì)基層用戶和個(gè)人在統(tǒng)一規(guī)劃的前提下投資水利工程的建設(shè)與管理。彌補(bǔ)建設(shè)資金的不足，縮短配套工程建設(shè)時(shí)間。③搞好必要的分流節(jié)制工程的建設(shè)與維修配套，為水量統(tǒng)一調(diào)度和計(jì)量收費(fèi)奠定工程基礎(chǔ)。④在有條件的渠道及灌區(qū)積極采取節(jié)水工程措施，如渠道襯砌，渠道敷膜等。⑤配套完善計(jì)量設(shè)施，配足配好測流測沙技術(shù)人員和設(shè)備，開展測流計(jì)量工作。

3.3 改革水費(fèi)征收體制，建立供水與水費(fèi)征收相統(tǒng)一的水費(fèi)征收新體制。

①逐步建立誰供水誰收費(fèi)，誰經(jīng)營管理誰受益，誰用水誰交費(fèi)，用多少水交多少費(fèi)的符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的、供水與水費(fèi)征收相統(tǒng)一的水費(fèi)征收新體制。盡量減少中間收費(fèi)環(huán)節(jié)，盡快實(shí)現(xiàn)供水與收費(fèi)一體化。②盡快建立計(jì)量收費(fèi)機(jī)制。用水費(fèi)這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿有效參與黃河水資源的使用和管理。喚起人們的節(jié)水意識(shí)，減少亂引濫用形成的水資源浪費(fèi)。③按照上級(jí)黃河水量調(diào)度部門要求，嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃供水、協(xié)議供水制度，并逐步推行到基層用戶，使人們逐步樹立黃河水資源的計(jì)量意識(shí)和商品意識(shí)，自覺履行用水交費(fèi)義務(wù)，減少和避免水費(fèi)拖欠。

3.4 轉(zhuǎn)變觀念，開源截流，將濱城黃河水資源優(yōu)勢更好地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。

①根據(jù)黃河水資源狀況，及時(shí)調(diào)整種植結(jié)構(gòu)。在確定種植結(jié)構(gòu)時(shí)，不但考慮其經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)要充分考慮黃河水資源的支持能力，區(qū)別不同用水條件，搞好種植結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低水資源成本含量和使用總量，減小水資源供需矛盾。②招商引資，利用靈活的籌資引資方式，搞好引水、輸水設(shè)施建設(shè)和蓄水工程建設(shè)。樹立黃河水資源經(jīng)營觀念，講求水資源經(jīng)營效益。把水資源利用效益差的項(xiàng)目壓下來，把水資源利用效益好的用水搞上去。如待建的城南水庫等大的黃河水資源經(jīng)營項(xiàng)目，利用濱城沿黃相對(duì)好的黃河水資源優(yōu)勢，通過蓄水工程開拓水經(jīng)營市場，并向周邊地區(qū)延伸輻射，在改善人民生活和工業(yè)生產(chǎn)用水條件的同時(shí)，取得更好的水資源利用效益。③積極研究、實(shí)施黃河水資源統(tǒng)一配置管理、供水收費(fèi)一體化、計(jì)劃供水、計(jì)量收費(fèi)等措施，解決亂引濫用，“大鍋水”，“大漫灌”等黃河水資源嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象，提高農(nóng)業(yè)用水效益。

3.5 加強(qiáng)與上級(jí)黃河水資源調(diào)度管理部門的聯(lián)系與溝通。

①積極了解上級(jí)有關(guān)黃河水資源管理、調(diào)度等有關(guān)方面的方針、政策，制度、辦法，及時(shí)了解黃河水資源狀況，在了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合濱城區(qū)的實(shí)際，做好引黃供水工作的調(diào)整與配合，爭取工作的主動(dòng)權(quán)。②采取積極靈活的形式，加強(qiáng)同各級(jí)黃河水資源管理調(diào)度部門的聯(lián)系、溝通，把問題和需要，想法和建議通過聯(lián)系與溝通

及時(shí)進(jìn)行交流，在相互了解的前提下取得相互理解，在相互理解的基礎(chǔ)上獲取幫助與支持。③搞好濱城各灌區(qū)、各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦黃河水資源引用和開發(fā)利用工作的調(diào)研，找出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究措施，制定辦法，有的放矢地做好濱城黃河水資源開發(fā)利用工作。通過不斷的調(diào)整、改革、提高，以濱城黃河水資源的高效開發(fā)利用支持濱城經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展。

第四篇：法律服務(wù)業(yè)中存在的問題應(yīng)重視

目前我國的法律服務(wù)業(yè)主要包括律師、公證、基層法律服務(wù)、法律援助以及司法鑒定等，通常我們所說的法律服務(wù)主要是指以律師業(yè)為主導(dǎo)的法律服務(wù)。我國的法律服務(wù)業(yè)通過與社會(huì)提供法律服務(wù)，為維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，化解社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但法律業(yè)中存在一些問題也不容忽視，筆者通過對(duì)200余件案件的代理情

況進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前主要存在以下問題。

一是法律服務(wù)業(yè)中從業(yè)人員政治素質(zhì)有待提高。作為社會(huì)中介組織的法律服務(wù)業(yè)，有些從業(yè)人員政治覺悟不高，對(duì)黨的政策不學(xué)習(xí)、不了解，思想跟不上形勢發(fā)展，有的政治水平低、辦案只講經(jīng)濟(jì)利益，不考慮政治大局，對(duì)所代理的案件不是實(shí)事求是地分析對(duì)待，而是慫恿當(dāng)事人盲目地行使訴訟權(quán)利，形成訟累，有的甚至鼓勵(lì)對(duì)裁判結(jié)果不服的當(dāng)事人違法上訪，這都說明其政治素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。

二是非法律服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)業(yè)，擾亂了法律服務(wù)市場的正常秩序，損害當(dāng)事人的合法權(quán)益。由于法律服務(wù)是一項(xiàng)嚴(yán)肅的法律工作，是有很強(qiáng)的政策性和專業(yè)性，因此，我國規(guī)定，凡面向社會(huì)提供有償法律服務(wù)的機(jī)構(gòu)及其人員，均需具備相應(yīng)的條件和資格并經(jīng)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人均不得向社會(huì)提供有償法律服務(wù)。但是由于利益驅(qū)動(dòng)，有些根本不具有法律服務(wù)資格的機(jī)構(gòu)和人員非法面向社會(huì)提供有償法律服務(wù)，冒充律師或者基層法律服務(wù)工作者承攬法律事務(wù)，有的人甚至以此作為謀生的手段。同時(shí)，由于非法執(zhí)業(yè)人員不具備提供相關(guān)法律服務(wù)的資格，收費(fèi)隨意，又不受相關(guān)規(guī)章制度的約束，當(dāng)事人的合法權(quán)益得不到保障。

三是法律服務(wù)市場惡性競爭、不正當(dāng)競爭嚴(yán)重，損害了法律服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于特定的地區(qū)來說，法律服務(wù)市場有限，為謀取自身利益，少數(shù)法律服務(wù)從業(yè)人員以不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)，由于基層法律服務(wù)所、非法執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及其人員的辦案成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于律師事務(wù)所及律師，他們就以低收費(fèi)與律師事務(wù)所進(jìn)行惡性競爭。而律師事務(wù)所、律師之間為了爭搶案源，也積極進(jìn)行不正當(dāng)競爭。

四是一些法律服務(wù)業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)差，敗壞了法律服務(wù)隊(duì)伍的形象。目前法律服務(wù)從業(yè)人員成分復(fù)雜，個(gè)人素質(zhì)參差不齊，有些人缺乏基本的職業(yè)道德品質(zhì)，服務(wù)意識(shí)、宗旨意識(shí)淡漠，私自收費(fèi)、亂收費(fèi)，從而引起當(dāng)事人及司法人員的不滿和投訴，影響了法律的尊嚴(yán)，嚴(yán)重?cái)牧朔煞?wù)隊(duì)伍，特別是律師的整體形象。

第五篇：《職業(yè)道德與法律》教學(xué)中存在的問題及其對(duì)策

《職業(yè)道德與法律》教學(xué)中存在的問題及其對(duì)策

摘 要：中等職業(yè)學(xué)校德育教育在教師、學(xué)生、學(xué)校等方面存在問題，對(duì)此，提出對(duì)策如下：要引進(jìn)專業(yè)人才、提高教師素質(zhì)、加強(qiáng)監(jiān)督管理；轉(zhuǎn)變教學(xué)理念、苦心鉆研教材、改進(jìn)教學(xué)方法、完善考核形式；改變學(xué)生觀念、樹立職業(yè)理想。

關(guān)鍵詞：中職教育；思想道德建設(shè)；德育教育

中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2015）15-0210-02

為貫徹落實(shí)黨的十七大精神和《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)未成年人思想道德建設(shè)的若干意見》《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》，加強(qiáng)和改進(jìn)中等職業(yè)學(xué)校德育課教學(xué)工作，進(jìn)一步增強(qiáng)德育課教學(xué)的針對(duì)性、時(shí)效性和時(shí)代感，提高職業(yè)教育質(zhì)量，教育部于2008年將《職業(yè)道德與法律》列為中等職業(yè)學(xué)校德育必須課。

一、開設(shè)《職業(yè)道德與法律》課程的意義

從本體論上來說，《職業(yè)道德與法律》是一門講授各種職業(yè)人所必須遵循的職業(yè)道德和日常生活中人們所必須知道、遵守、維護(hù)和運(yùn)用的一些法律知識(shí)。由此可見，學(xué)習(xí)《職業(yè)道德與法律》課程的意義非凡。

一是全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興，為當(dāng)代中職學(xué)生的成長成才提供了廣闊的舞臺(tái)，也對(duì)中職學(xué)生的能力和素質(zhì)提出了更高的要求。中職學(xué)生不僅要積極承擔(dān)起時(shí)代賦予的歷史使命，還要不斷提高科學(xué)文化水平、專業(yè)技能和思想道德素質(zhì)與法律知識(shí)。學(xué)習(xí)《職業(yè)道德與法律》課程，可以幫助中職學(xué)生掌握必要的職業(yè)道德與法律知識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)和社會(huì)主義法治意識(shí)，不斷提高思想道德素質(zhì)和法律素質(zhì)，促進(jìn)全面健康成長。二是黨的十八大強(qiáng)調(diào)，社會(huì)主義核心價(jià)值體系是興國之魂，決定著中國特色社會(huì)主義發(fā)展方向。眾所周知，社會(huì)主義核心價(jià)值體系包括四個(gè)方面：馬克思主義指導(dǎo)思想、中國特色社會(huì)主義共同理想、以愛國主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時(shí)代精神、社會(huì)主義榮辱觀。學(xué)習(xí)《職業(yè)道德與法律》課程，可以幫助中職學(xué)生充分認(rèn)識(shí)建設(shè)社會(huì)主義核心價(jià)值體系的意義，自覺踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，努力做知榮辱、有道德的人。

以上內(nèi)容既是《職業(yè)道德與法律》課程開設(shè)的原因，又是學(xué)習(xí)《職業(yè)道德與法律》課程的意義所在。

二、《職業(yè)道德與法律》教學(xué)中存在的問題

筆者就本人在教學(xué)中遇到的問題談以下三個(gè)方面：一是教師方面；二是學(xué)生方面；三是學(xué)校方面。

（一）教師方面

1.教學(xué)理念偏差。古語有云：“師者傳道授業(yè)解惑也”。當(dāng)今社會(huì)絕大部分老師是能做的，但是也會(huì)有些老師做得不足。這一點(diǎn)，在中職德育課方面尤為明顯。究其原因，無外乎以下幾點(diǎn)：一是社會(huì)上的很多人、企業(yè)等諸方面對(duì)中職教育認(rèn)同感普遍很低；二是學(xué)生素質(zhì)方面也不是很高。這就導(dǎo)致，教師本人認(rèn)為這些學(xué)生“孺子不可教也”，很難培養(yǎng)出“經(jīng)天緯地，濟(jì)世救國”的人才，從而對(duì)職業(yè)的成就感認(rèn)同不高。所以，他們在教學(xué)方面不會(huì)那么用心鉆研，講課有糊弄的成分。筆者認(rèn)為，學(xué)校和教師共同的理念應(yīng)該是：“讓每位學(xué)子擁有幸福人生?！彼麄冸m然不能成為國之棟梁，但是他們只要能在自己平凡的崗位上辛勤勞動(dòng)、服務(wù)大眾，并且感到幸?？鞓贰Ｋ麄兙褪窃跒樯鐣?huì)做貢獻(xiàn)。作為他們的老師，應(yīng)該感到高興和滿足。因?yàn)?，教師教書育人的價(jià)值實(shí)現(xiàn)了。

2.教師資源缺乏。表現(xiàn)在教師數(shù)量和教師專業(yè)素養(yǎng)兩個(gè)方面：一是學(xué)校本身德育課教師就少；二是由于教師缺乏成就感，很少有老師愿意教德育課。所以，學(xué)校會(huì)請(qǐng)一些專業(yè)課教師或者在讀研究生（包括非專業(yè)對(duì)口的研究生）兼職交德育課。學(xué)生本來就對(duì)理論性很強(qiáng)的德育課反感，再加上以上老師專業(yè)素養(yǎng)相對(duì)較低。所以，學(xué)生會(huì)經(jīng)常逃課或者上課做其他事情。這一點(diǎn)筆者深有體會(huì)，雖然筆者是馬克思主義理論專業(yè)的在讀研究生，但是課堂效果也不理想。

3.教學(xué)方法陳舊。一是部分學(xué)校多媒體資源的不足，導(dǎo)致有些教室至今還沒有多媒體設(shè)施，老師只能采用傳統(tǒng)的教師講學(xué)生聽的教學(xué)方式。二是部分學(xué)校師資隊(duì)伍老齡化嚴(yán)重，年齡大的老師不會(huì)用多媒體教學(xué)，也只能用傳統(tǒng)的教學(xué)方式。三是有些年輕老師，即使會(huì)使用多媒體，也往往是在網(wǎng)上下一些別人上傳的課件，沒有自己的特色和針對(duì)性，起不到想要的效果。

4.考核方式老套。“考考考，老師的法寶；分分分，學(xué)生的命根?！笨梢娍荚?，對(duì)學(xué)生的重要性和可怕性。中職學(xué)校德育課是考查課，是由任課老師自己決定考查形式。相對(duì)其他科目考試來說，簡單一些。也正是如此，學(xué)生往往馬馬虎虎應(yīng)付。有些老師也馬馬虎虎，考查也就是寫篇小論文或者是交一份作業(yè)，很難起到考查的效果。

5.理論脫離實(shí)踐。《職業(yè)道德與法律》既是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科，也是一門注重實(shí)踐性的學(xué)科。二者的有機(jī)結(jié)合，是必然的。但是，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)中二者往往背道而馳。有些老師只是在課堂上大講書本上的理論，在與學(xué)生朝夕相處的日常生活中，本身都不能起到榜樣示范作用，學(xué)生怎么能信服。

（二）學(xué)生方面

1.生源質(zhì)量相對(duì)較差。中職學(xué)校生源質(zhì)量較差主要表現(xiàn)在以下方面：一是學(xué)生學(xué)習(xí)成績差，他們中大多數(shù)是來自學(xué)習(xí)成績差的畢業(yè)甚至還沒有畢業(yè)的初中生。二是社會(huì)上打工的未成年人，感到打工困惑，想再回學(xué)校學(xué)習(xí)。三是沒有考上高中，又想要文憑的學(xué)生。

2.理想信念淡薄。許多中職學(xué)生對(duì)國家大事、時(shí)事新聞、職業(yè)理想、個(gè)人理想毫無興趣、漠不關(guān)心，對(duì)中國共產(chǎn)黨、社會(huì)主義缺乏信念，把花樣年華浪費(fèi)在戀愛、吃喝玩樂、打架斗毆、拉幫結(jié)派，梳妝打扮上。

3.厭學(xué)情緒嚴(yán)重。由于中職學(xué)生本身學(xué)習(xí)成績就差，加之進(jìn)校目的和動(dòng)機(jī)不純。所以，他們中的大部分人抱著“當(dāng)一天和尚撞一天鐘”“三天打魚兩天曬網(wǎng)”的思想。有些學(xué)生還經(jīng)常無故遲到、曠課，即使勉強(qiáng)來聽課也是聊天、玩手機(jī)、睡覺，不做作業(yè)或者抄襲他人作業(yè)，考試作弊或者不參加考試。

4.思想認(rèn)識(shí)不足。部分中職學(xué)生分不清真善美、假惡丑，只要自己過得“爽”，過得“任性”就滿足了。他們熱衷于吃喝玩樂和戀愛，不分環(huán)境，不顧場合，抽煙喝酒、打牌賭博、摟摟抱抱、卿卿我我。

5.道德滑坡。有些學(xué)生好吃懶做，以多欺少，偷騙搶奪。有些學(xué)生缺乏最基本的文明禮貌，不團(tuán)結(jié)同學(xué)，不尊重師長。有些學(xué)生破壞公共財(cái)物，不講究集體衛(wèi)生，不注意公共形象。以上種種現(xiàn)象，他們不以為恥，反以為榮。

6.法律意識(shí)淡薄。由于受社會(huì)上不良風(fēng)氣的影響，部分中職學(xué)生的法律意識(shí)非常淡薄。有時(shí)，就連自己是否違法犯罪都不知道。部分中職學(xué)生經(jīng)常出現(xiàn)偷竊、敲詐勒索、打架斗毆、攔路搶劫等，甚至還出現(xiàn)女學(xué)生未婚先孕，將嬰兒殺死的現(xiàn)象。

7.心理素質(zhì)差。由于受年齡和環(huán)境等諸多因素的影響，部分中職學(xué)生的心理素質(zhì)較差。輕者表現(xiàn)為自卑，不愿與人交流；抗壓能力差，遇到一些小事就過度焦慮。重者患病，精神抑郁，甚至選擇自殺。

（三）學(xué)校方面

1.師資隊(duì)伍不足和教學(xué)資源短缺。上文說道，部分中職學(xué)校德育課教師不僅數(shù)量不足，而且教師業(yè)務(wù)水平也有待提高。同時(shí)，教學(xué)設(shè)施的數(shù)量和質(zhì)量也存在很大不足。這些，對(duì)德育課的教學(xué)極為不利。

2.監(jiān)督管理不足。部分中職學(xué)校對(duì)德育課老師的教學(xué)監(jiān)督存在漏洞，不查教師的教案、課件、課堂。有時(shí)抽查，形式大于實(shí)質(zhì)，效果很一般。對(duì)于外聘和兼職教師的管理更是過于寬松，只要教師按時(shí)來上課就可以，至于所講內(nèi)容、課堂效果如何，經(jīng)常是不聞不問。

三、幾點(diǎn)對(duì)策

（一）引進(jìn)專業(yè)人才、提高教師素質(zhì)、加強(qiáng)監(jiān)督管理

首先，學(xué)校要下大力氣引進(jìn)專業(yè)人才，建設(shè)一支思想道德高、業(yè)務(wù)水平強(qiáng)的師資隊(duì)伍，是教好德育課的根本所在。這就要求，學(xué)校在條件允許的情況下，招聘相應(yīng)數(shù)量的專業(yè)專職教師，充實(shí)教師隊(duì)伍。同時(shí)，學(xué)校還要盡可能多的提供教師學(xué)習(xí)、進(jìn)修、科研的渠道，提高教師的業(yè)務(wù)水平。其次，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)教師特別是外聘和兼職教師的教案、課件、課堂效果等方面的監(jiān)督。對(duì)于不符合學(xué)校教學(xué)規(guī)定的教師，學(xué)校要及時(shí)督促其改正。最后，學(xué)校自身也要完善管理。比如，加強(qiáng)對(duì)德育課的重視力度，增加與德育課相匹配的課時(shí)數(shù)量；把德育課與學(xué)校日常的德育工作相結(jié)合，校領(lǐng)導(dǎo)和教師要以身作則，起到帶頭示范作用；聘請(qǐng)相關(guān)專家來校講學(xué)、組織學(xué)生觀看法治節(jié)目、參觀愛國基地等都是很好的德育形式。

（二）轉(zhuǎn)變教學(xué)理念、苦心鉆研教材、改進(jìn)教學(xué)方法、完善考核形式

第一，教師本人要十分熱愛自己所從事的職業(yè)，即使身處中職學(xué)校，也是在為家庭、國家、社會(huì)培養(yǎng)人才，都能實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。所以，有些中職學(xué)校教師要轉(zhuǎn)變教學(xué)理念，把啟迪學(xué)生思維、改變學(xué)生人生、培養(yǎng)學(xué)生成才作為執(zhí)教理念。第二，教師要苦心鉆研教材，把重點(diǎn)知識(shí)從多而廣、大而雜的教材中甄別出來，在有限的課堂內(nèi)，最大化的把知識(shí)傳授給學(xué)生。同時(shí)，教師還要做到“不唯書，不離書，提煉書”。第三，好的方法能起到事半功倍的效果。所以，教師可以在改進(jìn)方法上下功夫，以期達(dá)到良好的教學(xué)效果。筆者談一下自己的教學(xué)方法。首先，“深入學(xué)生”和“哥們義氣”相結(jié)合。每次上課都會(huì)提前20分鐘左右到教室，像哥們一樣和他們聊天，拉近彼此的距離。同時(shí)，了解學(xué)生的狀況，以便上課時(shí)把課本知識(shí)與他們的實(shí)際相結(jié)合，做到有的放矢。其次，“拉攏賄賂”與“同上賊船”相結(jié)合。每次上課前為了提起他們的精神，活躍課堂氣氛，會(huì)放一些學(xué)生喜歡的歌曲和短喜劇，有時(shí)上課程內(nèi)容后，還有時(shí)間就放電影。為了看電影，他們往往會(huì)很配合老師學(xué)習(xí)本節(jié)課程。最后，“自由平等”和“形式多樣”相結(jié)合?！皩W(xué)生的課堂，學(xué)生做主”。例如：他們回答問題可以不用站起來、可以選擇不回答、可以像電視節(jié)目上一樣請(qǐng)求其他同學(xué)回答、可以質(zhì)疑問題；他們遲到、去洗手間可以不用打報(bào)告；等等。但，不是無原則的自由。他們往往都非常配合，違反紀(jì)律反而少了。筆者講課的形式也是多種多樣。在講職業(yè)道德方面，會(huì)播放一些與課本知識(shí)相關(guān)的視頻。例如：《道德觀察》《老梁故事匯》《感動(dòng)中國》等。在講法律部分，會(huì)播放《法律講堂》《今日說法》《天網(wǎng)》《一線》等等與課本知識(shí)相關(guān)的視頻。有時(shí)，會(huì)嘗試讓他們中的佼佼者上臺(tái)講述發(fā)生在自己身上與課本知識(shí)相關(guān)的經(jīng)歷，甚至講課。筆者也會(huì)和他們分享發(fā)生在自己身上的與課本知識(shí)相關(guān)的故事?？傊谡n堂上沒有問題回答錯(cuò)誤這一說。所以，筆者的課堂學(xué)生們很活躍。第四，考核方式很“任性”。學(xué)生們最怕考試。所以，筆者的考試很簡單。但是，要求學(xué)生平時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)。平時(shí)成績占百分之六十，考試成績占百分之四十?？己朔绞揭捕鄻?，例如：可以選擇考試、可以選擇寫小論文、可以選擇講課等等?？傊?，學(xué)生選擇自己最擅長的考核方式?！耙粋€(gè)都不會(huì)掛科”。

（三）改變學(xué)生觀念、樹立職業(yè)理想

“內(nèi)因決定外因，外因?qū)?nèi)因有反作用”。學(xué)校和教師在改變自己的同時(shí)，更要改變學(xué)生的觀念，讓他們認(rèn)識(shí)到中職學(xué)生通過刻苦學(xué)習(xí)也可以擁有美好的明天。從而，激發(fā)他們的斗志，樹立其遠(yuǎn)大的職業(yè)理想。

參考文獻(xiàn)：

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