第一篇：壞賬損失及應(yīng)納稅影響會計處理

壞賬損失及應(yīng)納稅影響會計處理

-------------------------編輯整理: http://004km.cn/

編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

一、壞賬損失的會計處理

按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。并規(guī)定了不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的幾種情形。同時，制度還規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定；對壞賬損失的會計處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關(guān)鍵是必須合理而正確地估計壞賬損失數(shù)額，而估計壞賬損失數(shù)額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。前者強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，故又稱損益表法；后二者的理論依據(jù)及其會計處理方法相同，區(qū)別在于應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是用應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額與一個估計的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數(shù)按賬齡長短進(jìn)行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)凈值，故又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。

某公司對壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法。根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表（略）及其相應(yīng)的壞賬損失估計表如表1所示：

必須注意，表1所計算出的壞賬損失額，是指當(dāng)期期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，而不是當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，除非“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)期余額為零。因此，編制“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整分錄時，應(yīng)根據(jù)該賬戶的當(dāng)期余額確定。

（1）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期無余額，則會計分錄為：

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 25480

貸：壞賬準(zhǔn)備 25480

（2）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額25480元，則無須再做計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。

（3）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額20000元，則調(diào)整分錄的金額為5480元（25480-20000）

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 5480

貸：壞賬準(zhǔn)備 5480

（4）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期貸方余額為30000元，則應(yīng)沖減多提取數(shù)4520元（30000-25480）

借：壞賬準(zhǔn)備 4520

貸：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 4500

（5）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為借方余額15000元，則應(yīng)補(bǔ)提40480元（25480+15000）

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 40480

貸：壞賬準(zhǔn)備 40480

另外，對應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)證明無法收回而發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。對已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后若又收回時，應(yīng)先恢復(fù)已沖銷的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”和“壞賬準(zhǔn)備”，即借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回而借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。若轉(zhuǎn)銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應(yīng)根據(jù)收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數(shù)全部轉(zhuǎn)回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。

二、應(yīng)納稅影響的會計處理

由于壞賬作為損失計入期間費(fèi)用，必然會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。但企業(yè)應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定的據(jù)以征收所得稅的利潤額，它與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額并不一致，因而，二者之間會產(chǎn)生計稅差異。對因壞賬引起的計稅差異影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行會計處理。

某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)董事會批準(zhǔn)每年計提比例為5％，近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33％，該公司所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。發(fā)生有關(guān)的會計事項(xiàng)如下：

（1）20x1年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額，應(yīng)收賬款余額為500萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為10萬元；另有其他應(yīng)收款余額為l007y元。

年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=（500+100）×5％=30（萬元）

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：壞賬準(zhǔn)備 300000

年末計算繳納所得稅時，先計算計稅差異：

按企業(yè)會計制度計算的壞賬損失=（500+100）×5％=30（萬元）

按稅法規(guī)定計算的壞賬損失=×5％=2.95（萬元）

計稅差異=30-2.95=27.05（萬元）

其中：永久性差異=10×5％=0.5（萬元）

暫時性差異=（500-10+100）×（5％-5％0）=26.55（萬元）

20x1年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+27.05）×33％

=338.9265（萬元）

因暫時性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615（萬元）

所得稅費(fèi)用=338.9265-8.7615=330.165（萬元）借：所得稅 3301650

遞延稅款 87615 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3389265

（2）20x2年10月發(fā)生壞賬30萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬8萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除22萬元。年末應(yīng)收賬款余額為800萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款150萬元，其他應(yīng)收賬款余額為300萬元。

核銷壞賬準(zhǔn)備30元

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：應(yīng)收賬款 300000

年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+核銷壞賬準(zhǔn)備=×5％+30=55（萬元）

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 550000

貸：壞賬準(zhǔn)備 550000

年末計算繳納所得稅時，先計算按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失額，然后再計算計稅差異。

按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失=‰5‰+22=23.8（萬元）

計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失一按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2（萬元）

其中：永久性差異=（150-10）×5％+8=15（萬元）

暫時性差異=×（5％-5‰）=16.2（萬元）

20x2年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+31.2）×33％=340.2％（萬元）

因暫時性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346（萬元）

所得稅費(fèi)用=340.296-5.346=334.95（萬元）

借：所得稅 3349500

遞延稅款 53460 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3402960（3）20x3年發(fā)生壞賬50萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬13萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬3萬元。年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額180萬元，其他應(yīng)收賬款余額350萬元。

核銷壞賬準(zhǔn)備50萬元

借：壞賬準(zhǔn)備 500000

貸：應(yīng)收賬款 500000

收到上年已核銷的壞賬10萬元

借：應(yīng)收賬款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

同時，借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+本期核銷的壞賬－本期收回的壞賬=×5％+50-10=52.5（萬元）

借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備 525000

貸：壞賬準(zhǔn)備 525000

其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬損失=（年末關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞賬-收回已核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬=（180-150）x5％+13-3=11.5（萬元）

該公司20x3年按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰+稅前核銷壞賬數(shù)-收回核銷壞賬數(shù)=（1170-950）×5‰+38-7=32.1（萬元）

計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失-按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4（萬元）

其中：永久性差異=+13-3=11.5（萬元）

暫時性差異=20.4-11.5=8.9（萬元）

20x3年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+20.4）×33％=336.732（萬元）

因暫時性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937（萬元）

所得稅費(fèi)用=336.732-2.937=333.795（萬元）

借：所得稅 3337950

遞延稅款 29370

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3367320

第二篇：如何處理壞賬損失的會計和稅務(wù)問題

如何處理壞賬損失的會計和稅務(wù)問題

問：我公司為了加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對已從實(shí)質(zhì)上滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十二至二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但實(shí)際并未從會計賬面上核銷相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，僅是以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對壞賬損失進(jìn)行了會計處理。請問，如果我們能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說明及專項(xiàng)報告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可?

答：出于對謹(jǐn)慎性原則的考慮，《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會[2006]3號)均采用了備抵法核算壞賬損失，且企業(yè)可以在余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法四種方法中選擇計提壞賬準(zhǔn)備的方法，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，這是會計上對壞賬損失進(jìn)行處理的要求。

但是，稅法對企業(yè)發(fā)生的壞賬損失遵循的是實(shí)際發(fā)生原則，采取的是直接轉(zhuǎn)銷法，不僅不認(rèn)可會計上對壞賬損失按照預(yù)期原則預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，將未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金列入不得稅前扣除的項(xiàng)目，而且明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時直接確認(rèn)扣除。由此可見，會計和稅法對壞賬損失的處理方法完全不一致。那么，如何才能分別把握好會計和稅法對壞賬損失處理的要求及兩者之間的差異，主要應(yīng)從三大方面考慮。

1做好對壞賬損失的會計和稅務(wù)處理

做好對壞賬損失的會計和稅務(wù)處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)和前提。一方面，在對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失進(jìn)行會計處理，企業(yè)不僅應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用備抵法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，并通過壞賬準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，同時將選擇、確定計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)批準(zhǔn)(即確定)，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，同時還必須在財務(wù)報表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應(yīng)該重新履行內(nèi)部審批程序，而且還必須在財務(wù)報表附注中對由此引起的會計政策和會計估計變更予以說明。

另一方面，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)壞賬損失，即必須在壞賬損失實(shí)際發(fā)生并按照稅法規(guī)定的確認(rèn)原則確認(rèn)后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不僅要符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)所規(guī)定的情形，而且還必須遵循此文件對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的征管要求。

對于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失(如國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文第二十三條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除，但需提供相關(guān)證據(jù)材料;對于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的法定資產(chǎn)損失(如國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文第二十四和二十五條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該款項(xiàng)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。由此可見，不管是何種壞賬損失，企業(yè)都必須按稅法規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅前扣除，未經(jīng)申報的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，原企業(yè)所得稅法對不超過年末應(yīng)收賬款余額5%的壞帳準(zhǔn)備金經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后允許列入稅前扣除的規(guī)定已同時失效，此應(yīng)引起一些企業(yè)會計人員的注意。

2正確處理好會計、稅務(wù)差異

由于稅法不認(rèn)可會計上計提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計繳企業(yè)所得稅時必須對計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，因此，企業(yè)必須注意正確核算由此產(chǎn)生的會計稅務(wù)差異。舉例如下：

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元(2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬元);2012年5月以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認(rèn)并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元(該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除)，2012匯算清繳時確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元(該壞賬損失也已列入稅前扣除)，2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元。甲公司應(yīng)如何對2011年和2012涉及壞賬損失的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的會計、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)。

1.2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款

30萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備

30萬元

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

80萬元

貸：應(yīng)收賬款

80萬元

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，因2012年5月份收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元轉(zhuǎn)回，貸記了壞賬準(zhǔn)備30萬元，2012匯算清繳時確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，借記了壞賬準(zhǔn)備80萬元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計提前的貸方余額為70萬元(120+30-80)，但是，由于2012年末賬面應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬元[180-(120+30-80)]，應(yīng)作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失110萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備

110萬元

同時將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬元轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤 110萬元

貸：資產(chǎn)減值損失110萬元

4.對補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012確認(rèn)并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過壞賬準(zhǔn)備賬戶核算后，對壞賬準(zhǔn)備賬戶借、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，因此，甲公司2012應(yīng)補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)減去(借方調(diào)整)當(dāng)發(fā)生的允許稅前扣除的80萬元，加上當(dāng)發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元(貸方調(diào)整)，如此調(diào)整后，甲公司2012計提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為60萬元(110-80+30)，所以，甲公司2012因計提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為：60×25%=15(萬元)，應(yīng)作如下會計分錄：

借：所得稅費(fèi)用 15萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 15萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

貸：所得稅費(fèi)用 15萬元

上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能簡單直接以年末對壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，如在上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬元(110×25%)的企業(yè)所得稅，無疑多交了企業(yè)所得稅。

實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬元，甲公司前后兩個因計提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致，這說明了兩個規(guī)律性的問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整;二是在一般情況下，企業(yè)各因計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

所以，在日常會計處理和納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)中，不管是會計、審計還是稅務(wù)人員，不僅要注意對計提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且還要注意學(xué)會具體情況具體分析，切忌對壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡單行事。

3三、特殊情形的處理

但必須注意的是，實(shí)務(wù)中往往存在這樣的特殊情況：一些企業(yè)為了加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對雖已從實(shí)質(zhì)上滿足國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文第二十二條至第二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但并未從會計賬面上核銷相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，而是僅以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對壞賬損失進(jìn)行了會計處理，如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說明和專項(xiàng)報告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可()?

該問題實(shí)際上僅是采取了備抵法下的個別確認(rèn)法對相關(guān)壞賬損失進(jìn)行了核算，盡管對此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒有明確說明，但從國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文規(guī)定的“會計上已經(jīng)作為損失處理”，再結(jié)合前后語境來看，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文所規(guī)定的會計處理應(yīng)該是一個完整的會計處理過程，應(yīng)該是一個從會計賬面上核銷了相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理，所以，從嚴(yán)格意義上講，僅是以壞賬準(zhǔn)備的形式預(yù)提后計入損失還不屬于“會計上已經(jīng)作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應(yīng)該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整涉稅征管問題的混亂。

但必須說明的是，如果企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了此情況下的壞賬損失，則企業(yè)完全可以進(jìn)行稅前扣除。筆者認(rèn)為，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許稅前扣除，企業(yè)都應(yīng)做好相關(guān)事項(xiàng)的備查工作，防止日后相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)收回或?qū)嶋H發(fā)生損失時可能出現(xiàn)的混亂。筆者還認(rèn)為，為了避免此類情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意稅前扣除，企業(yè)最好對上述相關(guān)壞賬損失采取“賬銷案存”的方法。

一方面可以從賬面上滿足稅法規(guī)定必須進(jìn)行會計處理的要求，不存在會計稅務(wù)差異及納稅調(diào)整的問題，從而可以毫無疑問地列入稅前扣除;另一方面，企業(yè)對備查簿記載的應(yīng)收款項(xiàng)必須落實(shí)催收責(zé)任，繼續(xù)加強(qiáng)對相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的催收管理，這樣處理的結(jié)果，既能夠從根本上滿足稅法規(guī)定的“會計上已經(jīng)作為損失處理”的條件，防止可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的矛盾和風(fēng)險，又可以達(dá)到加強(qiáng)對已核銷應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收管理的目的。

第三篇：壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的賬務(wù)處理

2013-07-25 15:04 來源：互聯(lián)網(wǎng)

打印|收藏|

字號

分享到：

壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規(guī)定確認(rèn)。

一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。

確認(rèn)壞賬時：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——××公司

已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款——××公司

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××公司

直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險小的企業(yè)。

2、備抵法

備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。計提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。備抵法的賬務(wù)處理方法為：

期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（計提數(shù)）

確認(rèn)無法收回的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款——××公司

期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失又收回時：

借：應(yīng)收賬款——××公司

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××公司

第四篇：壞賬損失申請報告

企業(yè)壞帳損失所得稅稅前扣除申請報告

上海市浦東新區(qū)國家稅務(wù)局外高橋保稅區(qū)分局

稅稅前扣除。

特此報告

有限公司（公章）

二〇一三年三月二十八日

注①：壞賬損失損失原因（2）～（6），企業(yè)若涉及哪一類情形的，自己可以選擇并進(jìn)行說明；

注②：上級批復(fù)意見是指董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級公司批復(fù)（國有企業(yè)由國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）。

第五篇：壞賬損失申請

河北安裝工程公司

關(guān)于壞賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除的申請

石家莊市地方稅務(wù)局：

我單位成立于1961年，注冊地址為石家莊市槐北路27號，注冊資金6065萬元，法定代表人張國友，經(jīng)營范圍主要是承擔(dān)一般工業(yè)、公用工程及公共建筑機(jī)電安裝工程的施工。經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為全民所有制。2007年預(yù)計主營業(yè)務(wù)收入92377萬元，利潤總額783萬元。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（第13號令）和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（冀地稅發(fā)[2005]77號）的文件精神，我公司對截止到2007年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行了清查核實(shí)，經(jīng)河北長河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司的審核認(rèn)定，我公司共清理出壞賬損失16筆，共計2057440.12元，其中：

1、河北亞太水處理工程有限責(zé)任公司：3500元

省安一分公司: 1999年我分公司承包河北亞太水處理工程公司工程，1999年11月預(yù)收該單位工程款28000元，2000年3月預(yù)收38500元，共預(yù)收66500元，2002年5月我單位按工程報量確認(rèn)該公司工程款70000元，余款3500元經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，屬逾期3年以上的應(yīng)收帳款，雙方3年以上無業(yè)務(wù)往來。

2、石家莊市電化廠：39472.08元

省安一分公司：1995年10月，我分公司承包石家莊市電化廠設(shè)備安裝工程，截止2001年底預(yù)收賬款余額1386015.60元，2002年7月電化廠以61292.29元的洗衣粉抵工程款，于2004年9月按工程報量確認(rèn)收入1486779.97元后，應(yīng)收賬款余額39472.08元，余款經(jīng)多次催要，至今無法追回，形成壞賬損失，屬逾期3年以上的應(yīng)收帳款，雙方3年以上無業(yè)務(wù)往來。

3、河北省建筑設(shè)計院：41000元

省安六分公司：2001年4月我分公司承包河北省建筑設(shè)計研究院辦公大樓第九層樓空調(diào)加建工程，截止至2001年6月按工程報量確認(rèn)收入41000元，應(yīng)收賬款為41000元，后經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

4、中諾藥業(yè)（石家莊）有限公司：6337.34元

省安六分公司：2003年5月我分公司承包中諾藥業(yè)（石家莊）有限公司工程，截止至2003年12月預(yù)收賬款57037元，按結(jié)算確認(rèn)收入63374.34元，應(yīng)收賬款余額6337.34元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

5、邢臺糧油集團(tuán)儲備庫：114360元

省安六分公司：2002年5月我分公司承包邢臺糧油集團(tuán)儲備庫擴(kuò)建工程，截止至2004年12月預(yù)收賬款3697640元，按結(jié)算確認(rèn)收入3812000元，應(yīng)收賬款余額114360元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

6、河北省白樓賓館：20000元

省安六分公司：2000年3月我分公司承包河北省白樓賓館墻面粉刷工程，截止至2001年10月預(yù)收賬款40000元，按工程報量確認(rèn)收入60000元，應(yīng)收賬款余額20000元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

7、石家莊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)污水處理廠：17998.66元

省安六分司：2000年11月我分公司承包石家莊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)污水處理廠維修間、警衛(wèi)室工程，截止至2002年2月預(yù)收賬款422001.34元，按工程報量確認(rèn)收入440000元，應(yīng)收賬款余額為17998.66元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

8、石家莊東方熱電股份有限公司熱電一廠：57000元

省安六分公司：2000年9月，我分公司承包石家莊東方熱電股份有限公司熱電一廠供汽管道工程，按工程報量確認(rèn)收入為557000元，截止到2001年2月共收款500000元，應(yīng)收賬款余額為57000元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

9、河北華龍食品集團(tuán)有限公司：8199.73元

省安六分公司：2001年9月我分公司承包河北華龍食品集團(tuán)有限公司彩印廠鍋爐房熱力管網(wǎng)安裝工程，截止至2004年6月預(yù)收賬款8083521.27元，按結(jié)算確認(rèn)收入8091721元后，應(yīng)收賬款余額8199.73元，余額經(jīng)我方多次催要，至今無法收回，形成壞賬損失，已逾期三年以上。

10、河北省消防總隊(duì)：158500元

省安六分公司：2000年1月我分公司承包河北省消防總隊(duì)警官培訓(xùn)基地油罐制作工程，截止至2002年9月預(yù)收賬款530000元，按工程報量確認(rèn)收入533500元，后又補(bǔ)報量155000元，應(yīng)收賬款余額158500元，余款經(jīng)我方河北亞太水處理工程公司多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

11、河北亞太水處理工程公司：147000元

省安六分公司：2000年5月我分公司承包河北亞太水處理工程公司污水處理工程，按工程報量共確認(rèn)應(yīng)收賬款為262000元，截止到2002年9月共收款115000元，余額為147000元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

12、利生制藥：68110元

省安六分公司：2001年8月我分公司與利生制藥（后變更為河北方盛康科技藥業(yè)股份公司）異地技改項(xiàng)目簽訂潔凈土建工程施工合同，結(jié)算價款總計1538372.37元，截止至2002年8月13日，共收工程款690614.63元，尚欠工程款847757.74元，后多次催款無果，在2003年11月起訴至石家莊市中級法院，方盛藥業(yè)敗訴。在2004年11月國資委清產(chǎn)核資時對方盛藥業(yè)所欠工程款確認(rèn)損失并準(zhǔn)予核銷。在起訴過程中一、二審共發(fā)生訴訟費(fèi)和執(zhí)行費(fèi)共計58110元，另發(fā)生晉州物價局評估費(fèi)10000元，合計68110元，均應(yīng)有方盛藥業(yè)承擔(dān)，此款項(xiàng)經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

13、河北至誠精細(xì)化工有限公司：33738.86元

省安六分公司：2002年4月我分公司承包河北至誠精細(xì)化工有限公司工程，截止至2004年12月預(yù)收賬款250000元，按結(jié)算確認(rèn)收入283738.86元，應(yīng)收賬款余額33738.86元，余款經(jīng)多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

14、石家莊市糧食機(jī)械廠：1000元

省安六分公司：2000年12月我分公司承包石家莊市糧食機(jī)械廠設(shè)備拆遷工程，截止至2002年2月預(yù)收賬款3000元，結(jié)算收入4000元，應(yīng)收賬款余額1000元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

15、河北一山實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司：195000元

省安六分公司：2000年4月我分公司承包河北一山實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司消防系統(tǒng)安裝工程，按工程報量確認(rèn)收入895000元，截止到2000年9月共收款700000元，應(yīng)收賬款余額195000元，余款經(jīng)我方多次催要未能收回形成壞賬損失，已逾期三年以上。

16、石家莊煉油廠：1146223.45元

省安七分公司：我分公司從1995年開始陸續(xù)與石家莊煉油廠有設(shè)備安裝工程，由于該項(xiàng)目的管理人員頻繁調(diào)動，致使本項(xiàng)目的部分結(jié)算未結(jié)清，后我公司多次派人前往煉油廠結(jié)算對賬，對方以時間久遠(yuǎn)為由不與結(jié)算。致使我公司已確認(rèn)收入1146223.45元的應(yīng)收賬款無法收回。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局的上述文件精神，我單位申請將這部分壞賬損失在2007企業(yè)所得稅稅前扣除。

以上申請妥否，請批示。

河北省安裝工程公司

2007年12月31日