第一篇：國際稅收思考題

國際稅收思考題

第1章

1.國際稅收是如何產(chǎn)生的?

2.什么是國際稅收？其本質(zhì)是什么?

3.如何理解國際稅收和國家稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系？

第2章

1.各國稅收管轄權(quán)的實施狀況如何？

2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

3.什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)？

3.當(dāng)發(fā)生雙重居民身份時有關(guān)國家如何行使征稅權(quán)？

4.不同性質(zhì)所得的來源地分別如何確定？

5.對跨國投資所得，有關(guān)國家如何分配征稅權(quán)？

6.兩個協(xié)定范本對各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？

第3章

掌握國際重復(fù)征稅的各種免除方法的計算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。

第4章

1.避稅與逃稅的主要區(qū)別是什么？

2.國際避稅的主要手段有哪些？

3.什么是濫用稅收協(xié)定？跨國納稅人如何通過濫用協(xié)定達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的？

4.什么是資本弱化？為什么說資本弱化也是一種避稅手段？

5.跨國納稅人如何通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)國際避稅？

6.什么是避稅地？避稅地有哪些主要特征？

7.跨國納稅人如何利用避稅地實現(xiàn)國際避稅？

第5章

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

2.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的基本原則是什么？

3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整三個基本方法的計算原理？

4.什么是預(yù)約定價協(xié)議？其目的是什么？實踐中存在哪些局限性？

5.發(fā)達(dá)國家對付避稅地的有關(guān)法規(guī)（CFC法規(guī)）的主要內(nèi)容是什么？

6.各國資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？

7.如何防止濫用國際稅收協(xié)定？

第6章

1.說明國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系。

2.國際稅收協(xié)定有哪些基本內(nèi)容？

3.經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本的主要區(qū)別有哪些？

4.我國對外談簽稅收協(xié)定遵循的原則是什么？

第二篇：稅收學(xué)復(fù)習(xí)思考題

復(fù)習(xí)思考題

第一章

1公共產(chǎn)品的特征表現(xiàn)在哪些方面

2怎樣理解公共產(chǎn)品的供給與需求？

3簡述市場失靈與政府稅收

4如何理解稅收的基本概念

5為什么說稅收本質(zhì)是這一種分配關(guān)系

6對稅收一種特殊的分配關(guān)系可以從哪幾個方面理解？

第二章

1如何理解稅收的平衡作用機(jī)制

2如何理解稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制

3如何理解稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制

4稅收對勞動收入的影響可以從那幾個方面理解

5如何理解稅收對儲蓄和消費(fèi)的影響？

6稅收對投資的影響體現(xiàn)在那幾個方面？

第三章

1簡述我國古代的主要稅收原則思想

2威廉配第提出的稅收思想是哪三條？尤斯迪的稅收原則有哪些內(nèi)容？ 3試述亞當(dāng)斯密的稅收思原則

4瓦格納的稅收原則主要有哪些內(nèi)容？

5分別說明現(xiàn)代西方稅收原則的主要內(nèi)容

6試評價稅收公平原則中的利益說和支付能力說

7從理論上存在那些提高稅收效率的途徑

8比較亞當(dāng)斯密的平等原則、瓦格納的社會正義原則和現(xiàn)代稅收公平原則的差異 9簡述我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則

10我國應(yīng)如何實現(xiàn)依法制稅

第四章

1稅收政策的目標(biāo)有那些

2簡述實現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段

3簡述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的稅收政策手段

4簡述經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的稅收政策手段

5簡述實現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段

6如何協(xié)調(diào)稅收政策相關(guān)主體之間的關(guān)系？

第五章

1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素有哪些

2衡量稅收負(fù)擔(dān)體系的指標(biāo)包括那些內(nèi)容

3影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些

4商品或要素的供求彈性如何影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

5什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的絕對轉(zhuǎn)嫁論和相對轉(zhuǎn)嫁論？

第六章

1簡述世界主要國家的稅收增長趨勢

2分析我國稅收增長趨勢并說明其內(nèi)在原因

3簡述影響稅收增長的主要因素并對稅收增長趨勢作出自己的價值判斷

4簡述稅收預(yù)測的概念和作用

5簡述稅收預(yù)測的基本原則、一般步驟、基本方法

6簡述稅收預(yù)測在我國的現(xiàn)狀及存在的問題

第七章

1簡述稅收風(fēng)險的主要表現(xiàn)和特征

2簡述稅收風(fēng)險管理的概念

3簡述實施稅收風(fēng)險管理的必要性

4簡述稅收風(fēng)險管理的主要步驟

5簡述防范和化解稅收風(fēng)險的長效機(jī)制

第八章

1簡述稅收成本的概念

2簡述稅收成本的分類

3簡述影響稅收成的因素

4結(jié)合我國實際，談?wù)勀銓?yōu)化稅收成本的看法

第九章

1以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，稅制分為哪幾類？各類稅制的基本特點(diǎn)是什么？

2現(xiàn)代世界各國主體稅有哪幾種模式，各自有哪些特點(diǎn)，影響一個國家主體稅選擇的主要因素有哪些？

3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要內(nèi)容是什么？在稅制優(yōu)化過程中應(yīng)當(dāng)遵循那些基本原則？ 4如何實現(xiàn)中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化？

5根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論，試對我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析

第十章

1什么是商品勞務(wù)課稅，與其他課稅制度相比，它有哪些特點(diǎn)？

2我國現(xiàn)行商品勞務(wù)課稅種有哪些？如何理解它們之間的關(guān)系？

3為什么說增值稅一種新型的商品勞務(wù)稅？其優(yōu)越性體現(xiàn)在哪里？

4商品勞務(wù)稅制在制度要素的設(shè)計上有什么特點(diǎn)？

5簡述商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢。

第十一章

1所得稅如何能促進(jìn)橫向公平和縱向公平？如何正確認(rèn)識所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用？怎樣理解所得稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)？所得稅有哪些特征？你在法人所得稅和個人所得稅方面有哪些認(rèn)識？各國在對資本利得征稅問題上有哪些不同處理？分類所得稅和綜合所得稅各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？確定個人所得稅應(yīng)納稅額時，通常要考慮從中扣除哪些方面的費(fèi)用？

9分析說明個人所得稅的稅率選擇理論界關(guān)于所得稅完善發(fā)展的問題有哪些典型的設(shè)想？

第十二章財產(chǎn)稅有哪些類型？財產(chǎn)稅有哪些特點(diǎn)？資源稅有哪些作用？試述我國資源稅存在的問題和改進(jìn)方向？簡述行為稅的意義試述我國固定資產(chǎn)方向投資調(diào)節(jié)稅開征和暫停征收的原因 第十三章什么是社會保障稅，分析我國開征社會保障稅的意義 2 簡述如何實現(xiàn)社會保障資金的保值增值分析世界各國紛紛開征環(huán)境保護(hù)稅的原因，說說其理論根據(jù) 4 試述我國開征證券交易印花稅在實際操作中存在的問題 5 分析遺產(chǎn)稅開征的意義及我國開征遺產(chǎn)稅的條件是否成熟 第十四章什么是稅收管理如何稅收管理體制概念現(xiàn)行分稅制中稅收收入是如何劃分的？什么是稅務(wù)登記，稅務(wù)登記的種類有哪些？哪些人應(yīng)辦理納稅申報？對納稅申報對象有何規(guī)定？ 6 試述發(fā)票管理規(guī)定稅款征收的方式有哪幾種我國稅收法律責(zé)任包括那些？

9簡述稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的含義

第十五章簡述國家財政與公共財政的關(guān)系

2簡述稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的概念及其特征

3試述最優(yōu)稅制理論的研究內(nèi)容及對其的評價什么是博弈論，其在稅收理論中的應(yīng)用，對我國稅收征管工作有什么意義？

第三篇：國際經(jīng)濟(jì)法思考題

思考題

第一章

1簡述國際經(jīng)濟(jì)法狹義說和廣義說的觀點(diǎn)及其代表

2試述國際經(jīng)濟(jì)法與國際公法、國際私法的關(guān)系

3試述國際經(jīng)濟(jì)法中法人的權(quán)利能力和行為能力

4試述跨國公司及特點(diǎn)

答：跨國公司是一種企業(yè)，構(gòu)成這種企業(yè)的實體分布于兩個以上的國家。

特點(diǎn)：1經(jīng)營活動具有跨國性 2 具有全球性經(jīng)營策略 3跨國公司有不同實體組成（通常包括母公司、子公司、分公司）5國家有哪些經(jīng)濟(jì)權(quán)利能力和行為能力

6如何理解國際經(jīng)濟(jì)條約的法律效力？國際經(jīng)濟(jì)條約可以作哪些分類？

7什么是國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則？主要有哪些？

8試論國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)原則

9試論普遍優(yōu)惠制

10為什么說南北合作是國際合作的中心環(huán)節(jié)？那些使其積極的合作成果？

第二章

1什么是國際貨物買賣？有哪些法律特征？

答：國際貨物買賣是指營業(yè)地

2調(diào)整國際貨物買賣關(guān)系的國際條約和國際管理主要有哪些？

3簡述《2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》的主要特征

4各種貿(mào)易術(shù)語下買賣雙方關(guān)于清關(guān)手續(xù)及關(guān)稅的責(zé)任如何？

5理解FOB和CIF的具體規(guī)定

第三章

1試述《聯(lián)合國估計貨物銷售公約》的適用范圍

2國際貨物貿(mào)易合同的有效成立要件

3要約和承諾的有效成立要件

4《公約》對要約的撤回有哪些規(guī)定？

5我國《合同法》關(guān)于要約的相關(guān)規(guī)定

6《公約》對逾期承諾是如何規(guī)定的7《公約》對修改要約有哪些規(guī)定？

8我國《合同法》關(guān)于承諾是如何規(guī)定的9《公約》對貨物的品質(zhì)殘暴有何規(guī)定

10試根據(jù)《公約》簡述買賣雙方的義務(wù)

11什么是根本違約和逾期違約？導(dǎo)致什么樣的法律后果？

12買賣各方違約，有哪些補(bǔ)救方法

13國際上對貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移主要有幾種原則？我國法律相關(guān)規(guī)定

14《公約》關(guān)于貨物風(fēng)險轉(zhuǎn)移有哪些原則？導(dǎo)致什么樣的法律后果

第三章

1班輪運(yùn)輸與租船運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)

2提單的法律性質(zhì)

3根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對提單做哪些分類？

4調(diào)整提單運(yùn)輸有哪些國際公約？試述《海牙規(guī)則》的主要內(nèi)容

5《維斯比規(guī)則》對《海牙規(guī)則》作了哪些重大修改？

6《漢堡規(guī)則》對《海牙——維斯比規(guī)則》作了哪些重大變更

7租船合同分類，簡述航次租船合同的主要條款

8有關(guān)航空、鐵路、多式聯(lián)運(yùn)的國際公約主要有哪些？

第五章

1票據(jù)的特點(diǎn)

2本票和匯票、支票與匯票的區(qū)別

3匯票種類及票據(jù)行為

4試述有關(guān)票據(jù)的法律規(guī)范

5試述跟單托收的基本程序

6信用證的特點(diǎn)、分類

7試述跟單信用證的基本程序

8簡述信用證當(dāng)事人間的法律關(guān)系

第八章

1國際投資法的特征？

答：1國際投資法調(diào)整的國際關(guān)系，僅限于國際私人投資關(guān)系。這里所者的私人投資，是國與國之間所使用的概念，即使它屬于資本輸出國際體所有，或個別場合下該屬該國國家所有，也不享有任何外交特權(quán)，東道國一律將其視為私人資本。

2國際投資法調(diào)整國際私人直接投資關(guān)系。國際投資法的調(diào)整對象限于國際私人直接投資關(guān)系，而國際私人直接投資關(guān)系，一般由國際金融法和各國證券法等調(diào)整。

3國際投資法既包括國內(nèi)法規(guī)，也包括國際法規(guī)范，兩者相互補(bǔ)充，構(gòu)成統(tǒng)一的國際投資法律關(guān)系。國內(nèi)法規(guī)范主要指資本輸入國吸收外資的法制和資本輸出國對外投資的法制。

2外國投資法的管制和鼓勵主要體現(xiàn)在哪些方面？

答：鼓勵：為外國投資者提供優(yōu)惠條件和待遇。投資東道國對外國投資的鼓勵措施大致有六方面，即稅收優(yōu)惠、外資進(jìn)入東道國市場的優(yōu)惠、東道國適用于外資活動的公共基礎(chǔ)設(shè)施、投資所在工業(yè)部門收到的保護(hù)性貿(mào)易壁壘的法律規(guī)定以及對外國投資者的經(jīng)營補(bǔ)貼和投資資本現(xiàn)金補(bǔ)貼，另一方面經(jīng)濟(jì)實力雄厚的發(fā)達(dá)國家來說，鼓勵外國投資的方式當(dāng)屬財政補(bǔ)貼。

管制：主要包括外資審批、監(jiān)管、外資投向調(diào)控、外國投資本金和利潤匯出限制、當(dāng)?shù)匚镔Y的利用要求、外國人雇用限制等制度。為了限制外國企業(yè)對東道國經(jīng)濟(jì)的控制，許多發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家均限制外國企業(yè)接管或收購東道國當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)，特別是在當(dāng)?shù)剌^具規(guī)模的企業(yè)。對外國投資的另一限制是投資領(lǐng)域，嚴(yán)格審查外國企業(yè)對東道國企業(yè)的接管或收購。

3試述海外投資保險制度的主要內(nèi)容

答：海外投資保險制度，一般又可稱作為海外投資保證制度，是指資本輸出國政府對本國海外投資者在海外投資可能遇到的政治風(fēng)險提供保證或保險，投資者向本國投資保險機(jī)構(gòu)申請?zhí)柡?，若承包的政治風(fēng)險發(fā)生，致使投資者遭受損失，則由國內(nèi)保險機(jī)構(gòu)補(bǔ)償其損失的法律制度。

其內(nèi)容主要有：1征收先：是指東道國政府實行國有化或征收而是投保者遭受損失的保險種類。遭受這類風(fēng)險時，無論是直接剝奪投資者財產(chǎn)權(quán)的直接征收，還是采取種種變相手段侵占投資者的財產(chǎn)，致使企業(yè)不能正常經(jīng)營的間接征收，由承保人負(fù)責(zé)賠償。2外匯險：主要是禁止外匯兌換的風(fēng)險和禁止投資者將原本、利潤及其他正當(dāng)收益自由兌換成外匯，并轉(zhuǎn)移出境的風(fēng)險。外匯險的主要內(nèi)容是：投保人（投資者）在保險期內(nèi)作為投資的收益或利益而獲得的當(dāng)?shù)刎泿呕虺鲎屚顿Y財產(chǎn)而獲得的當(dāng)?shù)刎泿?，如東道國禁止把這些貨幣兌換成自由貨幣，則由海外投資保險機(jī)構(gòu)用自有貨幣進(jìn)行兌換

4雙邊投資保護(hù)協(xié)定有哪幾種類型？

答：1友好通商航海條約，是締約國間就商業(yè)活動和航海自由事宜而簽訂的雙邊條約，這類條約的最初含義是全面建立和發(fā)展中國家間商人往來及經(jīng)濟(jì)合作的協(xié)議，并非保護(hù)投資的專門性條約。二次大戰(zhàn)后開始轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕?guī)定有關(guān)投資者的投資活動，其內(nèi)容可以歸納為：1）外國投資者的入境、旅行于拘留2）個人基本自由3）關(guān)于投資者的待遇標(biāo)準(zhǔn)4）關(guān)于外國投資者財產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和尊重5）管理與經(jīng)營企業(yè)的權(quán)利6）對外國投資者的稅收待遇7）外匯管制與資金轉(zhuǎn)移

8）關(guān)于爭議的處理與管轄

2投資保證協(xié)定，因是美國首創(chuàng)并推行，故也稱美國式的投資保證協(xié)定/其內(nèi)容為：1）承包的范圍限于投資的政治風(fēng)險2）被保證的投則必須是經(jīng)資本輸入國政府根據(jù)協(xié)議審查批準(zhǔn)的投資項目，而且只限于該協(xié)定以后的新項目3）確定了代位求償權(quán)，即對承保國保險機(jī)構(gòu)所承保的財產(chǎn)遭受損失后，可由承保國給與現(xiàn)行補(bǔ)償，承保國因此而取得代位求償權(quán)，代替投資者向資本輸入國提出賠償請求4）對本協(xié)定的解釋及發(fā)生的爭議，應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成的可通過仲裁方法解決。

3促進(jìn)與保護(hù)投資協(xié)定，是歐洲一些發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家簽訂的雙邊投資保護(hù)協(xié)定，這種協(xié)定的特點(diǎn)有：1）程序正式，即須通過正式的立法程序，以政府的名義簽訂，由最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)2）適用廣泛3）內(nèi)容具體，通常由序言、政委和結(jié)尾三部分組成4）規(guī)范全面，既包含了實體法，又有關(guān)于程序法的規(guī)范。

5關(guān)于國際投資的多邊協(xié)定主要有哪三個？簡述《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》的主要內(nèi)容

答：1《多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約》又稱《漢城公約》2《解決國家和他國國民投資爭端公約》又稱《華盛頓公約》3《與貿(mào)易有關(guān)的投此措施》：與貿(mào)易有關(guān)的投資措施主要是指，東道國政府通過政策、法律等直接或間接實施的與貨物貿(mào)易有關(guān)的對貿(mào)易產(chǎn)生限制或扭曲作用的投資措施的統(tǒng)稱。它有廣義和狹義之分，廣義上是指政府所有的經(jīng)濟(jì)政策，包括宏觀政策、地區(qū)政策、就業(yè)政策以及能導(dǎo)致在企業(yè)競爭條件下會出現(xiàn)的影響國際投資和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的工業(yè)政策；狹義是指直接用以影響貿(mào)易額和結(jié)構(gòu)的措施，包括出口實績和當(dāng)?shù)爻煞忠蟮取RIMS協(xié)議主要是規(guī)定了禁止使用四種與貿(mào)易有關(guān)的投資措施，即當(dāng)?shù)爻煞忠?、貿(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯限制和國內(nèi)銷售要求。TRIMS協(xié)議的主要內(nèi)容：該協(xié)議主要有9條，即適用范圍、國民待遇和數(shù)量限制、發(fā)展中國家與例外規(guī)定、通知與過渡性安排、透明度要求、中介機(jī)構(gòu)和審查程序、磋商與爭端解決等。協(xié)議的產(chǎn)生對完善全球多邊貿(mào)易法律體系，推動國際投資法的發(fā)展，遏制貿(mào)易保護(hù)主義以及促進(jìn)貿(mào)易與投資自由化具有重大意義。

6簡述“解決投資者爭議國際中心”的管轄權(quán)

答：（在筆記上）

第九章

1國際金融法的特點(diǎn)？

答：1）主體的廣泛性，國際金融法的主體，既有國家、地區(qū)和國際組織，也有從事國際金融交往和國際金融活動的自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織。因此，國際金融關(guān)系不僅包括國家之間、國際經(jīng)濟(jì)組織之間、國家與國際經(jīng)濟(jì)組織之間所發(fā)生的金融關(guān)系，而且包括了分屬不同國家的自然人、法人之間以及他們與國家、國際經(jīng)濟(jì)組織之間發(fā)生的金融關(guān)系。2）客體的復(fù)雜性，國際金融法律關(guān)系的客體是指國際金融法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)所指向的對象。主要包括貨幣、貨幣資產(chǎn)和行為三類。3）內(nèi)容的實踐性，國際金融法規(guī)定的是關(guān)于涉外貨幣管理活動和跨金融交易活動的規(guī)則，它在內(nèi)容和功能上均具有實踐性和技術(shù)性特征，它實際不僅僅為一國既定的國際貿(mào)易政策和國際投融資政策提供了法律框架和法律工具，其作用還在于建立和維護(hù)國際金融秩序，提供保障國際金融安全的手段。

2簡述布雷頓森林體制的主要內(nèi)容？

答：布雷頓森林體制建立了一個以美元為中心定的貨幣制度，主要內(nèi)容如下：1）建立了一個永久性的國際金融機(jī)構(gòu)，即國際貨幣基金組織，旨在促進(jìn)國際間貨幣合作，其各項規(guī)定構(gòu)成了戰(zhàn)后國際金融領(lǐng)域的基本秩序。2）實行以美元為中心的國際金匯兌本位制，布雷頓森林體制以黃金儲備為基礎(chǔ)，以美元為主要國際貨幣，并實行“雙掛鉤”制度：首先，美元與黃金掛鉤，其次，其他成員國的貨幣與美元掛鉤 3）確立可調(diào)整的固定匯率制，各成員國貨幣對美元的匯率僅被允許在固定的匯率上下各1%的幅度內(nèi)波動。本國貨幣對美元固定匯率，未經(jīng)基金組織同意，不得隨意加以改變；

4）提供資金調(diào)節(jié)國際收支，基金組織的宗旨之一是為成員國提供貸款，貸款的額度與該會員國繳納的份額成正比，貸款主要用于解決國際收支不平衡。5）力圖取消經(jīng)常項目的外匯管制，根據(jù)《基金協(xié)定》第8條規(guī)定，除由該協(xié)定允許的例外，各成員國不得限制經(jīng)常項目的制服，不得采取歧視性措施，并應(yīng)實行多邊制度等。

3什么是特別提款權(quán)？它有哪些特點(diǎn)？

答：特別提款權(quán)是國際貨幣基金組織在原有的普通貸款權(quán)之外，按各國認(rèn)繳份額的比例分配給會員國的一種使用資金的特別權(quán)利。

4簡述牙買加制度的主要內(nèi)容？

答：

5試述國際融資協(xié)議的共同條款。

6國際銀團(tuán)貸款可以采用什么方式？

第四篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應(yīng)稅所得的一個扣除項目來計算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財政關(guān)系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導(dǎo)致財政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和財政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個經(jīng)濟(jì)杠桿在國際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個方面：

1.對預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據(jù)以計算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟(jì)對外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規(guī)定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第五篇：國際稅收論文

關(guān)于國際稅收的論文

當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時又規(guī)定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現(xiàn)在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置狻５谒?，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計算公式是：

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時期內(nèi)對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨(dú)占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補(bǔ)征的稅款差額就會相應(yīng)增加，達(dá)實際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，假設(shè)乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時，甲國對達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實行抵免，而對乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法

有些國家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

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