第一篇：2015年國際稅收調(diào)研

目錄

一、大企業(yè)稅源管理信息化的重要性...................................................................................2

1.大企業(yè)的主體地位...........................................................................................................2 2.稅源管理信息化的必要性...............................................................................................3

二、大企業(yè)稅源管理信息化的階段性成果...........................................................................3

1.應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)快速發(fā)展...........................................................................................3 2.稅源信息監(jiān)控能力穩(wěn)步提升...........................................................................................5 3.信息化服務(wù)水平顯著加強...............................................................................................6 4.信息集中和共享程度不斷提高.......................................................................................7

三、國際大企業(yè)稅源管理現(xiàn)狀...............................................................................................8

1.美國的大企業(yè)稅源監(jiān)控經(jīng)驗...........................................................................................8 2.澳大利亞的大企業(yè)稅源監(jiān)控經(jīng)驗.................................................................................10

四、我國大企業(yè)稅源管理信息化的不足.............................................................................11 1.稅收信息化管理體系不完善.........................................................................................11 2.信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不健全.................................................................................................12 3.數(shù)據(jù)采集及應(yīng)用質(zhì)量不高.............................................................................................12 4.專業(yè)人才缺口較大.........................................................................................................13

五、加強我國大企業(yè)稅源管理信息化建設(shè)的對策建議.....................................................13 1.健全稅收信息化管理體系，完善頂層設(shè)計.................................................................13 2.建立信息共享平臺，打破信息孤島.............................................................................14 3.重視應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)問題.............................................................................................15 4.組建稅收信息化專業(yè)人才隊伍.....................................................................................16 參考文獻........................................................................................................................................18

中國大企業(yè)稅源管理信息化建設(shè)的

現(xiàn)狀研究和國際比較

摘要：現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，要在國際化競爭中立于不敗之地，必須依托國家財政稅收收入，保持經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展，稅源管理的作用日漸凸顯。其中，大企業(yè)作為國民經(jīng)濟重要標(biāo)尺和強勁推力，是稅源管理的重中之重，包括我國在內(nèi)，很多國家的稅務(wù)機關(guān)已成立專門的大企業(yè)稅收管理部門對其進行重點管理。稅源管理信息化能極大地幫助稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)進行稅務(wù)監(jiān)管，實現(xiàn)全社會范圍內(nèi)的稅源信息共享，提高監(jiān)管效率和效果。本文通過詳細(xì)闡述我國大企業(yè)稅源管理信息化發(fā)展取得的階段性成果，并與國外的發(fā)展現(xiàn)狀相對比，進一步剖析我國信息化建設(shè)目前存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議，以期對我國的大企業(yè)稅源管理信息化建設(shè)有所貢獻。

關(guān)鍵詞：稅源管理 大企業(yè) 信息化

一、大企業(yè)稅源管理信息化的重要性

1.大企業(yè)的主體地位

大企業(yè)是一個相對的、動態(tài)的概念，大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、資產(chǎn)總額通常較大，生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜性、發(fā)展速度、信用水平也相應(yīng)大于其他類型企業(yè)。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提到：由于勞動分工和專業(yè)化的出現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模呈不斷擴大的趨勢，有

利于提高勞動生產(chǎn)力。2015年，中國企業(yè)500強上榜公司的門檻提升至年收入84億元，總收入達(dá)到了30.4萬億元，較去年增長5%；利潤達(dá)到2.7萬億元，增長6%。從世界企業(yè)500強排行榜中也可以看出，上榜企業(yè)數(shù)量與國家經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度基本成正比，另外，美國大企業(yè)占比隨國家經(jīng)濟優(yōu)勢地位逐年下降，歐盟、中國、日本、巴西等新興經(jīng)濟體則處于強勁增長的勢頭。這表明大企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著支柱作用，對經(jīng)濟發(fā)展有著極大的主導(dǎo)作用，也是國家綜合實力的展示平臺之一。

大企業(yè)在所處國家或地區(qū)內(nèi)普遍具有巨大的規(guī)模和影響力，但其認(rèn)定門檻根據(jù)國家和地區(qū)不同，具有明顯的區(qū)域性，我國內(nèi)部的衡量標(biāo)準(zhǔn)也因行業(yè)、股權(quán)、銷售額、納稅額等結(jié)合的具體情況而有所不同。

2.稅源管理信息化的必要性

稅源管理信息化以控制管理稅源為目的，依靠設(shè)立在計算機網(wǎng)絡(luò)上的信息數(shù)據(jù)處理中心，構(gòu)建覆蓋稅務(wù)系統(tǒng)和其他部門的信息采集平臺，再由專設(shè)的稅源管理機構(gòu)進行整合分析，運用到稅收管理乃至國家經(jīng)濟領(lǐng)域。大企業(yè)的稅源信息數(shù)據(jù)較為繁瑣龐雜，提高稅源信息化管理水平能更加實時、準(zhǔn)確、全面反映其稅收狀況，從而有效提高對大企業(yè)進行稅源管理的工作效率和水平。

二、大企業(yè)稅源管理信息化的階段性成果

1.應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)快速發(fā)展

國稅系統(tǒng)廣域網(wǎng)運行順暢，各省市地稅局全部與總局聯(lián)網(wǎng)，大部分地稅局開通運行了廣域網(wǎng)，硬件配備滿足工作要求。2013年2月22日，重慶市地方稅務(wù)局作為全國首家金稅三期試點單位，成功在全市范圍內(nèi)實現(xiàn)金稅三期主要征管應(yīng)用系統(tǒng)的單軌運行。此后，金稅工程三期優(yōu)化版陸續(xù)上線各省市，并不斷優(yōu)化升級，實現(xiàn)了稅收征管業(yè)務(wù)在線上的順利運行。金稅工程三期在業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化的基礎(chǔ)上，建立了業(yè)務(wù)范圍覆蓋稅收征管、出口退稅等所有稅收業(yè)務(wù)，滿足省局集中的數(shù)據(jù)分布模式，以及支持多種數(shù)據(jù)庫的稅收征管信息系統(tǒng)。綜合征管信息系統(tǒng)作為核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，功能涵蓋了稅務(wù)登記、納稅申報、繳款入庫、發(fā)票管理、稽查管理、會計統(tǒng)計等稅收主要環(huán)節(jié)，應(yīng)用范圍覆蓋各級的國稅局、地稅局。所有辦理稅務(wù)登記的大企業(yè)和由稅務(wù)部門組織的稅收收入均已納入該系統(tǒng)管理，逐步建立了事前控制、事中監(jiān)控和事后核查三大環(huán)節(jié)緊密相扣的征管數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控體系，為納稅評估、稅源監(jiān)控和管理決策等提供了可靠的信息資源。同時進一步構(gòu)建了覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的行政管理系統(tǒng)，加強了國、地稅局和與其他各部門的信息合作。

在人員素質(zhì)方面上，經(jīng)過多年的引進和培養(yǎng)，信息化人才隊伍規(guī)模逐步擴大。稅務(wù)系統(tǒng)人員計算機應(yīng)用技能普遍提高，幾十

萬工作人員通過了全國計算機應(yīng)用技術(shù)證書考試。一批稅務(wù)干部在學(xué)習(xí)和實踐中得到鍛煉提高，增長了信息應(yīng)用和管理的才干。國家稅務(wù)總局于2013年9月制定《全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃

（2013-2022年）》，強調(diào)培養(yǎng)全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才是黨和國家“人才強國戰(zhàn)略”的重要組成部分，是實現(xiàn)稅收工作現(xiàn)代化、國際化、信息化的重要戰(zhàn)略工程。再次督促各級稅務(wù)機關(guān)提高認(rèn)識、加強領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真做好稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)有關(guān)工作。2.稅源信息監(jiān)控能力穩(wěn)步提升

稅收管理核心業(yè)務(wù)子系統(tǒng)進一步細(xì)分和強化。出口退稅管理信息系統(tǒng)納入了稅務(wù)信息系統(tǒng)一體化建設(shè)，在大企業(yè)跨國稅收管理中發(fā)揮了重要作用。它將各海關(guān)取得的出口報關(guān)單數(shù)據(jù)實時傳送到海關(guān)總署，海關(guān)總署通過電子口岸中心實時將報關(guān)單數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)總局，稅務(wù)總局再將收到的報關(guān)單信息實時逐級下發(fā)到各地的退稅部門。此過程全程依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)自動實現(xiàn)，保證了稅收數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、安全性和及時性。通過實行出口退稅的計算機管理，出口退稅管理工作信息共享基礎(chǔ)上的專業(yè)化分工得到加強，各崗位之間能夠相互制約和監(jiān)督，減少了執(zhí)法的隨意性，提高了退稅的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性，工作效率大大提升。2014年，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)完成并試點成功，便民辦稅信息化的新舉措促進了稅務(wù)人和納稅人雙減負(fù)、征管與服務(wù)雙增效，營改增等稅收改革任務(wù)得到有效保障并順利實施。大企業(yè)稅收征管規(guī)范編制取得明顯進展，內(nèi)部管理信息化程度大幅提升等，為打響金稅三期工程建設(shè)總攻戰(zhàn)役打下了良好基礎(chǔ)。此外，各個應(yīng)用系統(tǒng)都采取了防火墻、數(shù)據(jù)備份等措施，稅源管理信息系統(tǒng)的安全性正在不斷加強。

對大企業(yè)稅源的行政管理也依托信息技術(shù)得到了優(yōu)化。如稅收宏觀經(jīng)濟分析系統(tǒng)的建立，將整合的各類稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收經(jīng)濟分析，為決策及時提供參考。在實施企業(yè)所得稅兩法合并、增值稅轉(zhuǎn)型、消費稅改革等措施時，應(yīng)用該系統(tǒng)進行測算評估，確保了稅制改革和政策調(diào)整的科學(xué)準(zhǔn)確。3.信息化服務(wù)水平顯著加強

目前，我國稅務(wù)系統(tǒng)對納稅人信息資料實行“一戶式”儲存管理，網(wǎng)上辦稅成為納稅人主要的辦稅方式。部分?jǐn)?shù)據(jù)實行總局和省級集中后，加強了數(shù)據(jù)綜合分析和整合利用；積極推行電話申報、網(wǎng)上申報等多種方式，大力推廣使用銀行卡、電子結(jié)算等多種繳款方式。有些地方還探索實現(xiàn)了稅庫銀聯(lián)網(wǎng)，推行申報繳款同步模式；推進了與有關(guān)部門的信息聯(lián)系，探索企業(yè)基礎(chǔ)信息的交換與共享；加強稅務(wù)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線建設(shè)，使用信息化手段提高納稅咨詢輔導(dǎo)水平。我國稅務(wù)系統(tǒng)正在努力把實體辦稅服務(wù)廳主業(yè)務(wù)移植到網(wǎng)上，用快遞將納稅人網(wǎng)上購領(lǐng)或代開的發(fā)票寄至指定地點，推動線上線下融合發(fā)展。納稅人足不出戶就能辦理涉稅業(yè)務(wù)，征納雙方不用見面就能征收繳納稅款，不僅緩解辦稅前臺壓力，降低了辦公成本，也為偏遠(yuǎn)地區(qū)納稅人提供了方便。

北京市國稅局于2015年7月22日首次對全市159戶大企業(yè)推出“票E送”發(fā)票領(lǐng)用便民服務(wù)，提供“納稅人網(wǎng)上申領(lǐng)、云平臺自動處理、物流限時配送上門”的一條龍發(fā)票領(lǐng)用服務(wù)，省

去了更多物流配送、人工處理的成本；武漢市“稅企通”掌上辦稅平臺，已讓11.67萬戶納稅人輕松自主享受服務(wù)；蘇州市納稅人有拍照認(rèn)證、“掃碼秒殺”網(wǎng)上零申報、網(wǎng)購發(fā)票簽收等業(yè)務(wù)；廣州市國稅局全功能電子稅務(wù)局每年減少納稅人上門1000萬戶次，辦稅服務(wù)廳流量減少80%，紙張減少2000多萬張；青島市地稅局研發(fā)在線社會媒體涉稅信息監(jiān)控平臺，自動抓取散落于互聯(lián)網(wǎng)的異地法院拍賣、土地招拍掛、產(chǎn)權(quán)交易、上市公司股票減持等涉稅信息，上半年采集信息上萬條，入庫稅款7億元；而重慶市地稅為大企業(yè)設(shè)立的稅企QQ群等得到了良好反響，地稅局“電子稅務(wù)局”一期工程已于9月1日在5個試點局成功運行，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時代的開啟奠定了基礎(chǔ)。大部分地區(qū)地稅局已經(jīng)或計劃開通官方微博、微信，方便為納稅人輔導(dǎo)答疑；推出了稅務(wù)APP，供納稅人足不出戶辦理納稅；同城通辦服務(wù)，使納稅人自由選擇辦稅服務(wù)廳辦理稅務(wù)登記、納稅申報等事項。無紙化、自動化辦公流程提升了管理效率，各地信息化服務(wù)水平顯著提升，征管資源更加合理有效配置，大企業(yè)稅源管理更加方便迅速。

4.信息集中和共享程度不斷提高

全國省級國稅局已全部實現(xiàn)以省級集中模式運行綜合征管系統(tǒng)，統(tǒng)一版本、統(tǒng)一推廣、統(tǒng)一應(yīng)用、統(tǒng)一維護。增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稽核協(xié)查系統(tǒng)等主體應(yīng)用系統(tǒng)的省級集中與之同步開展，預(yù)警分析、納稅評估等系統(tǒng)也普遍投入運行。稅收主體應(yīng)用

系統(tǒng)省級集中格局的形成，為稅源管理信息化的統(tǒng)一規(guī)范和全面提高提供了有力支持，實現(xiàn)了省局對基層稅收征管狀況及時有效地監(jiān)控。與此同時，推廣使用數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)，直接將數(shù)據(jù)從省級系統(tǒng)抽取到國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)庫，部分核心征管數(shù)據(jù)還實現(xiàn)了實時集中，數(shù)據(jù)集中的效率、質(zhì)量大幅提高。國家稅務(wù)總局與各省國稅局、地稅局之間的信息交換不斷深化，促進了跨地區(qū)的稅收信息共享，實現(xiàn)了局部信息向全局信息的轉(zhuǎn)變。

三、國際大企業(yè)稅源管理現(xiàn)狀

1.美國的大企業(yè)稅源監(jiān)控經(jīng)驗

美國的信息技術(shù)一直位居世界之首，因此，美國也較早的將信息技術(shù)運用到稅收監(jiān)管中來，于上世紀(jì)60年代組建開始建成并運用稅收征管網(wǎng)絡(luò)。有數(shù)據(jù)顯示，美國82%的稅收是通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)征收的，成為美國稅收監(jiān)管的重要組成。到目前為止，美國共建立10個數(shù)據(jù)處理中心，該信息中心可處理至少13億條信息，足見美國稅源管理信息化系統(tǒng)的強大。

不僅如此，美國還具有發(fā)達(dá)的社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。該社會監(jiān)控系統(tǒng)是由1.8萬名具有很高權(quán)威的稅務(wù)專家和數(shù)據(jù)庫專業(yè)顧問為管理中心的團隊組成，同時該網(wǎng)絡(luò)信息與銀行、社保局、人口普查等部分信息共享，以獲得更多的納稅人相關(guān)信息，以監(jiān)管納稅人的違法信息。現(xiàn)在，美國又采用“信息挖掘”技術(shù)的新征管軟件，這種新的征管軟件可以在錄入時就發(fā)現(xiàn)有問題的納稅申報數(shù)據(jù)

并由此發(fā)現(xiàn)納稅違法人，從一開始就發(fā)現(xiàn)問題所在，提高稅務(wù)違法行為人的查處率。美國聯(lián)邦稅務(wù)局還有一套“貨幣——銀行——企業(yè)”的檢查系統(tǒng)，這套檢查系統(tǒng)包含了銀行、企業(yè)和貨幣使用者的資金流動信息，一旦出現(xiàn)高額（目前美國使用1萬美金）資金流，相關(guān)專業(yè)人員必須填寫納稅表格，否則儲存的信息就會檢測到相關(guān)稅務(wù)違法行為，并為執(zhí)法人員提供證據(jù)，進行處罰。在這樣嚴(yán)密的機制下，民眾想要偷稅漏稅很難實際實施，保障了政府的稅收收入。

在具有相關(guān)機制的同時，需要法律法規(guī)來保證該機制的正常運行。美國作為判例法國家，經(jīng)過幾十年的相關(guān)判例，已形成比較完成的法律體系，輔之與發(fā)達(dá)的信用管理機制，建立了完善的信用制度。美國法律規(guī)定，銀行、社會保障部門等相關(guān)政府部門、社會機構(gòu)的相關(guān)資料不能對稅務(wù)部門保密，稅務(wù)部門可以查看納稅人的相關(guān)資金信息，并具有執(zhí)法權(quán)，從機構(gòu)權(quán)力上保證了稅務(wù)部門的權(quán)威。因此，美國人民不僅具有很強的信用意識，而且在嚴(yán)密的經(jīng)濟監(jiān)控之下，一旦留下不良的信用記錄，以后的社會生活將會寸步難行，這也促使美國的稅務(wù)監(jiān)管的有效實施。

從以上可以看出，美國在稅源監(jiān)控上，一方面通過先進的信息化技術(shù)、利用其他組織信息提高納稅人資金信息監(jiān)控和權(quán)威的稅務(wù)機構(gòu)、嚴(yán)密的法律保障，另一方面通過美國人民很強的信用意識，兩者相輔相成，形成了良好的稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，有效減少了民眾的偷稅漏稅行為。

2.澳大利亞的大企業(yè)稅源監(jiān)控經(jīng)驗

澳大利亞稅務(wù)局的信息化稅收征管水平較為高超，以E-tax系統(tǒng)為基礎(chǔ)，依托風(fēng)險管理系統(tǒng)、審計支持系統(tǒng)、欠稅處理系統(tǒng)、遵從情報系統(tǒng)和報告系統(tǒng)等，建立了健全的信息化征管體系。

大企業(yè)稅源管理在澳大利亞又被稱為“復(fù)雜監(jiān)控”，有專門設(shè)立的管理機構(gòu)對其實施重點監(jiān)控。澳大利亞稅務(wù)局為大企業(yè)量身定做優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢、風(fēng)險評估服務(wù)，相應(yīng)的，也要求大企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅源信息，實施更嚴(yán)格的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機關(guān)每年派出高級官員到排名靠前的大企業(yè)進行經(jīng)營和稅收方面的溝通交流，同時定期邀請行業(yè)專家、經(jīng)濟學(xué)家參與稅源管理工作，提高官員對大企業(yè)所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的認(rèn)知，從而增強稅源管理能力。對跨國大企業(yè)，更是雙管齊下，對海內(nèi)外的資金收入和經(jīng)營貿(mào)易都實施嚴(yán)格監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅避稅行為嚴(yán)懲不貸。

除此之外，澳大利亞還有一系列制度做支撐基礎(chǔ)，例如統(tǒng)一稅務(wù)號碼制度和信息服務(wù)體系等。統(tǒng)一稅務(wù)號碼制度要求每個納稅人獲取一個固定、唯一的稅務(wù)號碼，辦理各項涉稅業(yè)務(wù)需提供該稅務(wù)號碼，大大提高涉稅信息的采集效率；信息服務(wù)體系不僅涵蓋了稅務(wù)、保險、金融、法庭、行政等各個領(lǐng)域，也提供電話、互聯(lián)網(wǎng)、文字出版物等多種信息獲取渠道，甚至囊括了包括中文在內(nèi)的多種語言以方便納稅人獲取信息。此外，專業(yè)的數(shù)據(jù)處理、審計、財務(wù)服務(wù)等系統(tǒng)也豐富了澳大利亞的征管體系，為大企業(yè)提供專業(yè)的財務(wù)管理，也更好地將企業(yè)的財務(wù)管理與稅收管理相銜接，為據(jù)實納稅提供了保障。

四、我國大企業(yè)稅源管理信息化的不足

盡管我國稅收管理信息化發(fā)展勢頭良好，階段性成果捷報頻傳，我們?nèi)詰?yīng)看到其中的不足之處。大企業(yè)信息化稅收管理普遍存在重操作、輕管理、輕數(shù)據(jù)建設(shè)和應(yīng)用等問題，特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用仍不成熟，智能化計算機處理和分析能力相對較弱，難以滿足大企業(yè)的納稅需求。具體說來，我國針對大企業(yè)稅源管理信息化建設(shè)方面的不足主要體現(xiàn)在：

1.稅收信息化管理體系不完善

我國的稅收信息化管理體系的不完善，主要表現(xiàn)在各自為政現(xiàn)象較為普遍，難以相互協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性，造成淺層工作過剩而深層挖掘嚴(yán)重不足。（1）組織機構(gòu)冗雜

我國現(xiàn)行稅務(wù)機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)是四級垂直管理的“金字塔”式職能導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致管理層級較多，信息傳達(dá)不暢通，上傳下達(dá)流程復(fù)雜，影響建設(shè)效率。此外，我國現(xiàn)行的是國地稅分設(shè)，地稅與國稅的分離難免造成計算機信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的分立，盡管金稅三期的上線在一定程度上緩解了各自為政的問題，但仍難以形成一體化管理。（2）金稅三期尚不成熟

由于上線時間不長，金稅三期系統(tǒng)仍處于完善改良階段，只上線

了一部分功能，且系統(tǒng)的使用受到征管機構(gòu)改革不同步、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失等因素制約，導(dǎo)致金稅三期系統(tǒng)在實際使用過程中出現(xiàn)了與征管業(yè)務(wù)不匹配、穩(wěn)定性不足等問題，如出現(xiàn)系統(tǒng)登陸不上、操作頁面不響應(yīng)、流程說明不明確等現(xiàn)象，給實際操作帶來了一定的不便。2.信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不健全

僅僅是稅務(wù)系統(tǒng)的信息共享還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國涉稅信息管理制度的缺失已經(jīng)成為阻礙當(dāng)前稅收信息化進一步發(fā)展的掣肘因素，特別是大企業(yè)納稅人往往同時涉及工商、銀行、海關(guān)、公安等多個部門，信息網(wǎng)絡(luò)的不暢通會在很大程度上影響稅源的監(jiān)控和征收。各部門之間的系統(tǒng)封閉、系統(tǒng)不兼容等問題，造成嚴(yán)重的“信息孤島”，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)查詢企業(yè)的存款賬戶等涉稅信息，無法獲知納稅人的真實情況，不但會使得稅務(wù)機關(guān)征稅能力大打折扣，還會使某些新稅種面臨難以開征的尷尬局面。

3.數(shù)據(jù)采集及應(yīng)用質(zhì)量不高

數(shù)據(jù)采集是稅務(wù)機關(guān)征稅的依據(jù)和基礎(chǔ)，也是信息化建設(shè)最基礎(chǔ)的部分。然而目前我國稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)采集工作出現(xiàn)了一定的問題。一方面，稅務(wù)機關(guān)用于分析和計稅的原始數(shù)據(jù)大部分來源于納稅人的自主報送，囿于征納雙方信息不對稱以及一些企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險控制不到位、存在稅收不遵從行為等，使得數(shù)據(jù)分析工作受到局限，無法提供更全面、更完善的深層稅收服務(wù)。另一方面，一些企業(yè)納稅人和基層稅收人員等信息錄入人員在錄入第一手?jǐn)?shù)據(jù)時難免會產(chǎn)生失誤，在校驗程序不夠嚴(yán)密的情況下往往會造成數(shù)據(jù)的失效，影響數(shù)據(jù)

質(zhì)量。此外，數(shù)據(jù)的籠統(tǒng)、滯后、丟失等問題，也會給數(shù)據(jù)采集帶來相當(dāng)?shù)睦щy，拖慢整個數(shù)據(jù)采集工作的進度。

數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，一方面，數(shù)據(jù)采集工作的步履維艱使得數(shù)據(jù)應(yīng)用的優(yōu)勢無法完全發(fā)揮，影響稅務(wù)機關(guān)利用信息技術(shù)進行分析和應(yīng)用的積極性，而數(shù)據(jù)應(yīng)用功能的缺失也會反過來造成對數(shù)據(jù)采集工作的輕視，形成一個惡性循環(huán)。另一方面，數(shù)據(jù)應(yīng)用空間的開拓不足，一些部門對于數(shù)據(jù)的應(yīng)用僅限于登記、申報、開票、發(fā)票管理等簡單的基礎(chǔ)性工作，而對于數(shù)據(jù)的整合和分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，大數(shù)據(jù)技術(shù)對大企業(yè)納稅人的管理、監(jiān)控甚至尋規(guī)預(yù)測等功能都尚未發(fā)揮完全。4.專業(yè)人才缺口較大

在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，既精通計算機技術(shù)又熟悉稅務(wù)知識的復(fù)合型人才十分稀少，大部分工作人員只掌握其中一種知識，容易產(chǎn)生知識壁壘，使得技術(shù)與業(yè)務(wù)無法很好的協(xié)調(diào)和融合，這就對信息化的普及和發(fā)展造成一定阻礙。此外，稅務(wù)人員思想和知識的更新往往滯后于技術(shù)的發(fā)展，影響了信息技術(shù)優(yōu)勢的充分發(fā)揮。

五、加強我國大企業(yè)稅源管理信息化建設(shè)的對策建議

1.健全稅收信息化管理體系，完善頂層設(shè)計

成熟健全的管理體系架構(gòu)是實現(xiàn)稅收管理信息化的基石，因此必須不斷探索完善稅收信息化管理體系。（1）不斷加強國地稅的合作，推動國地稅合并

近年來，國地稅即將合并的消息一直不絕于耳，諸多專家學(xué)者也

認(rèn)為國地稅分設(shè)已不再適應(yīng)目前我國的發(fā)展需要。國地稅合并一方面能夠精簡辦事機構(gòu)，提高辦事效率；另一方面也降低了企業(yè)的納稅成本，不需要跑兩個地方，不需要研究兩個稅務(wù)局的政策，不需要接待兩個稅務(wù)局的檢查，不需要接受兩個稅務(wù)局的培訓(xùn)等等。對于信息化建設(shè)來說也有相當(dāng)大的推動作用，國地稅合并有利于形成統(tǒng)一的管理、流程，建立統(tǒng)一的操作系統(tǒng)，從而促進信息的交換，切實提高辦事效率，讓各為其政的問題得到解決。（2）進一步完善金稅三期系統(tǒng)

金稅三期在很大程度上促進了信息化的發(fā)展，但仍有一些瑕疵等待完善。一方面，要盡快實現(xiàn)金三系統(tǒng)的應(yīng)用整合，實現(xiàn)應(yīng)用程序的一體化管理，同時加快所有模塊的上線進度；另一方面，也要盡快完善軟件功能，例如完善和規(guī)范操作流程，統(tǒng)一信息數(shù)據(jù)口徑，強化核查功能，使得系統(tǒng)操作更便利、更專業(yè)。2.建立信息共享平臺，打破信息孤島

信息壁壘是阻礙信息化進一步發(fā)展的關(guān)鍵因素，打破信息壁壘需要建立內(nèi)部外部雙效的信息交流和共享平臺，促進信息的自由交換和流動，實現(xiàn)信息管稅。

（1）對內(nèi)，應(yīng)加快建立涉稅信息采集平臺

一方面，堅持應(yīng)用統(tǒng)一稅號，方便采集大企業(yè)納稅人的各項涉稅信息，不僅能夠提升納稅信息的質(zhì)量，保證其真實性，更使得“灰色地帶”無所遁形，提高稅務(wù)機關(guān)的稽查和風(fēng)險控制能力。

另一方面，在金稅工程內(nèi)增加一個功能強大的第三方信息收集平

臺，科學(xué)歸納和整理全社會范圍內(nèi)的涉稅信息，并將海量的涉稅信息分析處理為有指向性的稅源信息，從而打破信息不對稱的局面，實現(xiàn)涉稅信息的有效整合。

（2）對外，應(yīng)完善信息傳遞機制，打破信息壁壘

稅務(wù)機關(guān)可以乘著我國大力推進國家電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的東風(fēng)，積極爭取政府支持，由政府牽頭督促工商、國土、社保、民政、法院、公安等部門加快信息化建設(shè)，加強稅務(wù)與銀行、保險、證券等行業(yè)的合作，在全社會范圍內(nèi)聯(lián)合建立一個跨部門跨行業(yè)的信息共享平臺，實現(xiàn)信息交換、資源共享。3.重視應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)問題

解決數(shù)據(jù)問題，主要是依托金稅三期系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)的錄入和應(yīng)用工作，既要盡可能導(dǎo)入和補足歷史數(shù)據(jù)，又要保證以后數(shù)據(jù)錄入的數(shù)量和質(zhì)量，還要盡可能將數(shù)據(jù)用起來、活起來、新起來。（1）要做好數(shù)據(jù)錄入工作，不斷規(guī)范和拓展數(shù)據(jù)來源

由于各種歷史原因，可導(dǎo)入系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)往往殘缺不全或真實性存疑，嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)庫發(fā)揮應(yīng)有的作用，制約了稅收信息化的進一步建設(shè)。為了防止類似情況再次發(fā)生，一是要盡可能的還原歷史數(shù)據(jù)，通過查閱備份數(shù)據(jù)、計算得出數(shù)據(jù)等等方式補足歷史數(shù)據(jù)，同時檢驗數(shù)據(jù)真實性，寧缺毋濫，打好數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)。二是要規(guī)范數(shù)據(jù)錄入，強化數(shù)據(jù)真實性的邏輯性核查，增設(shè)審核程序，防止人為錄入信息錯誤；對大企業(yè)納稅人設(shè)計有針對性的申報表，增設(shè)行業(yè)信息、關(guān)聯(lián)信息等信息要求；同時引入第三方信息平臺，對涉稅信息進行采集

和驗證。

（2）要創(chuàng)新數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，完善數(shù)據(jù)應(yīng)用機制

信息化建設(shè)重在數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用，不斷提升數(shù)據(jù)應(yīng)用深度，拓展廣度。通過對稅收的宏觀分析、區(qū)域分析、征管現(xiàn)狀分析等，明確把握稅收質(zhì)量情況、行業(yè)稅源分布、總體風(fēng)險情況等等，掌握稅收基本規(guī)律。并通過建立稅源信息庫及預(yù)警機制，對大企業(yè)的納稅行為進行自動監(jiān)測、評估和預(yù)警，進行反避稅監(jiān)控，實現(xiàn)“問題找人”、“數(shù)據(jù)找人”，實現(xiàn)智能化管理，切實提升管理水平。4.組建稅收信息化專業(yè)人才隊伍

信息化建設(shè)能否成功主要取決于人如何作為，要通過各種手段組建一批稅收信息化專業(yè)人才隊伍，優(yōu)化人員分配，使人力資源的作用得到最大程度的發(fā)揮，著力實現(xiàn)人才強稅。（1）強化“選人”

即今后在人員的選拔上，要更加注重人才的專業(yè)性和復(fù)合性，把好入口關(guān)。要不斷拓展人才引進渠道，不僅是從大專院校和科研單位中引進，還要從企業(yè)、從海外引進，特別應(yīng)將留學(xué)歸國人員作為人才引進的重點。一方面可在公開招聘公務(wù)員的環(huán)節(jié)設(shè)立針對計算機的專業(yè)崗位，在全社會范圍內(nèi)招聘計算機專業(yè)人才；另一方面也可以通過人才引進計劃，從各行各業(yè)引入既精通計算機技術(shù)又精通稅收知識的復(fù)合型專業(yè)人才作為骨干；此外，公務(wù)員內(nèi)部的人才流動也是補充人

才隊伍的重要途徑，從政府機關(guān)、事業(yè)單位等部門引入相關(guān)人才來充實專業(yè)人才隊伍。（2）強化“育人”

即不斷提高稅務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)，提升工作能力。要建立一套生機勃勃、行之有效的人才培育機制，針對不同的人才采用不同的專業(yè)培訓(xùn)方式，長期與短期相結(jié)合，脫產(chǎn)與在崗相結(jié)合，理論與實踐相結(jié)合，同時鼓勵稅務(wù)工作者參加各類職業(yè)資格考試，提高自身業(yè)務(wù)能力。要以中青年人為主要培養(yǎng)對象，切實抓好三個方面的人才培育：一是著力培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)管理人才隊伍，具有前瞻性和戰(zhàn)略意識的領(lǐng)袖是信息化建設(shè)的要件；二是要大力培養(yǎng)一般性人才隊伍，專業(yè)素質(zhì)過硬、服務(wù)意識到位的人才是信息化建設(shè)的主要力量；三是重點培養(yǎng)特殊人才隊伍，對于一些具備特殊專業(yè)能力的人才，要開通“綠色通道”，使之成為信息化建設(shè)的中堅力量。（3）強化“用人”

即激發(fā)專業(yè)人員的工作熱情和工作活力，發(fā)揮最大個人潛能。選人、育人的目的在于用人，要建立科學(xué)合理的人力資源管理機制，著力構(gòu)建績效評價機制和激勵機制，將用人納入規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。一是要建立健全績效評價機制，將信息化建設(shè)納入年終考核，細(xì)分為信息錄入、數(shù)據(jù)更新與維護、信息技術(shù)使用率、納稅人滿意度等子項進行分別考核，并與年終獎金、評優(yōu)等相掛鉤，提高稅務(wù)工作者的重視程度。二是建立激勵機制，實行特殊崗位的津補貼，及時維修更新

設(shè)備以改善信息技術(shù)人員的工作環(huán)境，在評優(yōu)評獎等方面予以適當(dāng)傾斜，提高技術(shù)干部各項待遇，同時，在重大決策上聽取信息技術(shù)人員的意見建議，給專業(yè)技術(shù)人員提供廣闊的發(fā)展空間和平臺，著力提高他們的工作積極性。

參考文獻

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第二篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟國家都已經(jīng)進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應(yīng)稅所得的一個扣除項目來計算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關(guān)于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置狻５谒?，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財政關(guān)系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導(dǎo)致財政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護各國的稅收管轄權(quán)和財政經(jīng)濟利益，使稅收達(dá)個經(jīng)濟杠桿在國際經(jīng)濟方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個方面：

1.對預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據(jù)以計算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟對外擴張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術(shù)的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規(guī)定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經(jīng)濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進外資和技術(shù)、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實際國情，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機構(gòu)劃撥這筆款項，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第三篇：國際稅收論文

關(guān)于國際稅收的論文

當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻…………………………………………………[4] 當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟國家都已經(jīng)進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進行征稅。但同時又規(guī)定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現(xiàn)在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。”

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關(guān)于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計算公式是：

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進先進技術(shù)。為此，他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時期內(nèi)對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補征的稅款差額就會相應(yīng)增加，達(dá)實際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，假設(shè)乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時，甲國對達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實行抵免，而對乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法

有些國家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

參考文獻：1.“‘深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)問題’理論研討會發(fā)言摘要”，《稅務(wù)研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應(yīng)在宏觀調(diào)控中扮演重要角色”，《中國稅務(wù)報》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關(guān)于稅收競爭的若干思考”，《稅務(wù)研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評述”，《亞太經(jīng)濟》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經(jīng)濟全球化、WTO現(xiàn)代稅收發(fā)展”，中國稅務(wù)出版社，2008年12月版。

第四篇：國際稅收論文

中國企業(yè)國際化

摘要：隨著經(jīng)濟全球化、一體化的深入發(fā)展，世界各國正不斷地融入經(jīng)濟全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國也將迅猛發(fā)展的開放型經(jīng)濟與全球經(jīng)濟更加緊密地融合在了一起，中國經(jīng)濟在積極實施開放戰(zhàn)略的同時，中國的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進行國際化。我國企業(yè)的國際化關(guān)系到我國今后發(fā)展全局和前景的重大問題，也將對全球經(jīng)濟產(chǎn)生越來越重要的影響。本文將對我國企業(yè)國際化進行較為全面的思考，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)國際化的內(nèi)涵；

2、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實意義；

3、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗及存在的問題；

4、我國企業(yè)成功進行國際化的對策。

關(guān)鍵字：中國企業(yè)；國際化；戰(zhàn)略

正文：

一、企業(yè)國際化的內(nèi)涵

從廣義上講，企業(yè)國際化是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作的戰(zhàn)略取向；狹義的企業(yè)國際化是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。

二、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實意義

（一）中國經(jīng)濟持續(xù)增長的需要

中國企業(yè)實行國際化的第一步是改革開放，大力發(fā)展外貿(mào)和吸引投資。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，外貿(mào)和投資已經(jīng)成為拉動中國經(jīng)濟增長的馬車。2001～2005年，中國外貿(mào)總額、利用外資總額已達(dá)到377256.83億元，占5年來國民生產(chǎn)總值總值的53.44%。從數(shù)字可以看出，國內(nèi)企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，給中國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了巨大的動力，因而進一步深化國內(nèi)企業(yè)的國際化程度，是中國經(jīng)濟持續(xù)增長的內(nèi)在需要。

（二）提高企業(yè)競爭力的需要

中國企業(yè)曾經(jīng)一度處在國家政策的保護之下，導(dǎo)致了國內(nèi)一些企業(yè)效率低下。雖然政府對此進行了一系列的整頓，但是仍有大中型國有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決，根本的原因在于其行業(yè)在國內(nèi)市場上缺少競爭機制的作用，因而形成了家天下的局面。當(dāng)前，世界性的社會化大生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，傳統(tǒng)的以自然資源、產(chǎn)品為基礎(chǔ)的分工格局已被打破，跨國公司在世界經(jīng)濟活動中的突出作用日益明顯，“國內(nèi)市場國際化、國際競爭國內(nèi)化”的新競爭格局已經(jīng)形成。經(jīng)濟全球化的趨勢要求企業(yè)成為國際化的企業(yè)。促進企業(yè)走向國際化，迎接國際市場上的激烈競爭，讓其不斷地提高自身競爭能力，是解決這一難題的關(guān)鍵所在。

（三）中國經(jīng)濟更快融入世界的需要

隨著一些行業(yè)的國內(nèi)市場日趨飽和，價格疲弱導(dǎo)致市場機會越來越少，而企業(yè)積累的資本、技術(shù)、和產(chǎn)品需要更新、更大的市場容量。自加入WTO之后，中國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進入國際市場的障礙大為減少，大大改善了中國企業(yè)的國際經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供更大的發(fā)展空間。然而，中國入世較晚，對于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全，因而在與美國或其他發(fā)達(dá)國家進行經(jīng)濟來往時處于明顯的劣勢地位，這樣有礙于中國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟。所以推動國內(nèi)企業(yè)走向國際，逐步熟悉WTO規(guī)則，使中國經(jīng)濟的發(fā)展能夠盡快適應(yīng)新環(huán)境，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，在宏觀上更是中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟接軌的途徑和方法。

總之，中國企業(yè)進行國際化是順應(yīng)經(jīng)濟全球化浪潮的必然選擇。世界其它國家都相繼融入國際化、全球化發(fā)展浪潮中，中國企業(yè)若不做出相應(yīng)反應(yīng)，那么就無法真正地參與國際分工，無法提高世界市場上的地位，而且還會面臨國內(nèi)市場被侵占的危險。只有在競爭中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出：“應(yīng)對跨國公司的挑戰(zhàn)，最好的辦法是你自己要成為跨國公司，既然要‘與狼共舞’，你自己就必須成為‘狼’，否則等待你的結(jié)果只有一個：被吃掉。”中國企業(yè)實施國際化戰(zhàn)略已經(jīng)刻不容緩。

三、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗及存在的問題 中國企業(yè)在國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，已有了許多成功的經(jīng)驗，也不乏失敗的例證?？偨Y(jié)成功的經(jīng)驗，汲取失敗的教訓(xùn)，對于促進我國企業(yè)國際化發(fā)展，具有非常重要的作用。

（一）成功經(jīng)驗

改革開放以來，我國許多企業(yè)積極投身于國際市場競爭，拓展對外貿(mào)易，發(fā)展跨國經(jīng)營，使我國經(jīng)濟國際化程度不斷提高。在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

1、海爾國際化發(fā)展戰(zhàn)略

海爾集團是在1984年引進德國利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)成立的，在青島電冰箱總廠基礎(chǔ)上發(fā)展起來的產(chǎn)品多元化、經(jīng)營規(guī)?；?、市場國際化的國家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經(jīng)歷了三個戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來，海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略，即首先進入發(fā)達(dá)國家建立信譽，創(chuàng)出牌子，然后再以高屋建瓴之勢占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，取得了顯著成效。以海爾產(chǎn)品的高質(zhì)量樹立了國際市場信譽，并堅持在發(fā)展中對國際市場布局進行多元化戰(zhàn)略調(diào)整，因此創(chuàng)出了在國內(nèi)市場穩(wěn)固發(fā)展的同時，有力地開拓了國際市場的大好局面。海爾在走向國際市場時由于堅持了創(chuàng)中國自己的國際名牌的戰(zhàn)略，因此，出口產(chǎn)品都打海爾自己的品牌，并努力通過質(zhì)量、售后服務(wù)等樹立海爾品牌的國際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國際化的時候，就是要海爾的各項工作都能達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，主要是三方面：質(zhì)量、財務(wù)、營銷。質(zhì)量要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)的運行指標(biāo)、運行規(guī)則應(yīng)該和西方財務(wù)制度一致起來；營銷觀念、營銷網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)。

2、格蘭仕國際化發(fā)展戰(zhàn)略

格蘭仕從一個不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在經(jīng)過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產(chǎn)企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產(chǎn)開始創(chuàng)業(yè)，也通過貼牌生產(chǎn)走向海外市場，并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標(biāo)的國際化經(jīng)營之路。格蘭仕堅持低成本戰(zhàn)略，逐步形成了以低成本為核心的競爭優(yōu)勢。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢，另一方面積極謀求新的競爭優(yōu)勢。格蘭仕不斷關(guān)注全球微波爐等家電業(yè)的產(chǎn)品、市場和管理發(fā)展動態(tài)，力求集成全世界最先進的技術(shù)、工藝、裝備和管理。

格蘭仕與外國跨國公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結(jié)構(gòu)——兩頭（研發(fā)、營銷）大、中間（生產(chǎn)制造）小——的模式不同，格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國公司的“啞鈴型”模式形成了很強的互補關(guān)系，體現(xiàn)出我國勞動力資源成本較低的特點，突出了企業(yè)以低成本為核心的競爭優(yōu)勢，同時也彌補了國際經(jīng)營能力、經(jīng)驗以及人才不足的弱勢，從而使得格蘭仕作為一個發(fā)展中國家的企業(yè)，巧妙地避開了與外國巨型跨國公司的正面交鋒，進而在競爭實力懸殊的情況下，找到了企業(yè)生存機遇和較大的發(fā)展空間。同時，通過OEM參與國際競爭的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略，又為將來一旦資源和能力積累達(dá)到一定水平時以自身品牌自行開展跨國經(jīng)營做好了準(zhǔn)備。

中國企業(yè)進入國際市場的道路是曲折的、艱辛的，總結(jié)中國企業(yè)國際化的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：一是循序漸進地走國際化發(fā)展道路；二是借鑒成功經(jīng)驗建立后發(fā)優(yōu)勢；三是實施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經(jīng)營成本；四是基于優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)塑造品牌的國家形象；五是里有集群優(yōu)勢提高國際化的實力。

（二）存在的問題

1、戰(zhàn)略不清晰

許多中國公司向海外擴張時沒有形成一個清晰的戰(zhàn)略重點，一些投資決策帶有濃厚的機會主義色彩，有的企業(yè)由于投資決策失誤，不僅沒有獲得預(yù)想的收益，反而付出了巨大代價。從國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來看，很多中國企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽、名聲，而不是可持續(xù)發(fā)展，這肯定創(chuàng)造不出國際品牌。品牌管理是個復(fù)雜的、科學(xué)的過程，需要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄魏蛣?wù)實的精神來塑造品牌。中國企業(yè)在國際化進程中應(yīng)該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略，它在美國找到了一個很好的合作伙伴為其作分銷，通過分銷方式打進國際市場，在國際市場上分得了一杯羹?，F(xiàn)在我國的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少，但真正達(dá)到國際水平，能夠按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論、結(jié)合中國國情，把成為跨國公司、超越競爭對手作為目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還不多見。

2、管理體制落后

中國企業(yè)的海外投資管理體制，是改革開放以來隨著海外投資事業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的，已經(jīng)不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近些年來，海外投資經(jīng)濟效益較低、重大投資損失事件時有發(fā)生，正是管理體制落后的直接反應(yīng)。如果說戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國企業(yè)國際化的大方向，管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國際化的興衰成敗。如何構(gòu)建一個分散而又相互依存的組織管理模式，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的國家經(jīng)營環(huán)境中靈活決策、快速反應(yīng)，是中國企業(yè)國際化面臨的又一個挑戰(zhàn)。許多中國企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機構(gòu)，具備了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但還遠(yuǎn)

未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這就導(dǎo)致了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權(quán)力的缺陷制約著我國企業(yè)國際化的進程。

3、高端技術(shù)的研發(fā)能力不強

在過去的30年中，我國企業(yè)，特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢迅速發(fā)展起來，但在近年來隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，我國企業(yè)享有的成本優(yōu)勢逐漸消失，取而代之的將是依靠技術(shù)能力建立競爭優(yōu)勢的時代。然而，與世界先進水平相比，我國企業(yè)在科技方面總體比較落后，許多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力偏低，沒有自主的核心技術(shù)。以最能體現(xiàn)技術(shù)差距的知識產(chǎn)權(quán)為例，2002年中國的年專利申請量為25.2631萬件，但具有核心競爭力的發(fā)明專利為5868件，占總量的5.23%，是同期日本的5.5%，美國的7.21%，韓國的26.82%。

國際上一般認(rèn)為，研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存；占2%的企業(yè)可以維持簡單的生存；達(dá)到5%以上的企業(yè)才有競爭力。2007年中國500強企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%，達(dá)到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力不強，這樣，產(chǎn)品的附加值不但很低，產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌及價格也處于中低檔次，缺乏國際競爭力。

中國企業(yè)進行國際化，必須拋開“低成本”的拐杖，謀求向產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，增強技術(shù)研發(fā)能力，創(chuàng)造出具有核心競爭力的技術(shù)。

4、高素質(zhì)人才匱乏

市場的競爭是人才的競爭，企業(yè)國際化需要高素質(zhì)、多元化的人才。這類人才一般都應(yīng)有多個國家工作的經(jīng)驗，具備全球化的意識，精通外語、外貿(mào)等相關(guān)知識和操作技能。

高素質(zhì)人才的匱乏，是中國企業(yè)進行國際化的重要制約因素。國際運作相當(dāng)復(fù)雜，而國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)理人普遍缺乏相關(guān)的財務(wù)和法律經(jīng)驗，更缺少這方面的專業(yè)人才，往往過于依賴國外的銀行、律師和一些國外中介機構(gòu)，這不僅影響到中國企業(yè)的正確、及時、科學(xué)的決策，有時候還會因合同缺陷等原因上當(dāng)受騙。目前國內(nèi)無論國企還是民企，不少涉外管理人員大多只是有外語專長或在國外行政事務(wù)部門有過工作經(jīng)歷，但缺乏國際貿(mào)易、投資、金融等方面的專業(yè)知識和技能，實際上很難有效實施企業(yè)的國際化戰(zhàn)略，甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風(fēng)險的增加。對文化差異重視不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我國企業(yè)很難吸引國際頂尖人才，而由于缺乏高素質(zhì)的管理人才，國際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

5、相關(guān)政策法律環(huán)境不夠完善

雖然中國政府提出了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵和支持有能力的企業(yè)進行國際化，但是由于相關(guān)的法律、政策還不夠健全，涉及企業(yè)國際化的財務(wù)、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計等制度尚不完善，有關(guān)國際化的產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策不夠明確，不能夠更好的管理和引導(dǎo)企業(yè)進行國際化，這在一定程度上影響了我國企業(yè)進行國際化的進程。

6、對文化差異不夠重視

中國企業(yè)在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項巨大挑戰(zhàn)則是文化無法兼融的風(fēng)險。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國、跨地域文化的巨大差異。對國外企業(yè)并購后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領(lǐng)導(dǎo)參與便可以完成的，必須需要大量的從總部到運營層面的人員的積極參與才能成功，企業(yè)必須面對突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

四、我國企業(yè)成功進行國際化的對策 國際金融危機使得我們更加深切的體會到全球經(jīng)濟一體化的深入程度，金融和資本市場更加開放和統(tǒng)一，國際分工深入到生產(chǎn)領(lǐng)域，滲透到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部。中國企業(yè)要把握全球經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，抓住資本、技術(shù)、人才、市場格局變化的機遇，加快企業(yè)國際化經(jīng)營步伐。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國際化經(jīng)營會使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，對決策的科學(xué)化程度要求更高。近幾年，我們在中央企業(yè)進行建立規(guī)范董事會的試點，企業(yè)的決策層和執(zhí)行層，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)基本分開，外部董事超過半數(shù)，初步建立起一套科學(xué)決策的機制。決策更加科學(xué)，管理更加有效，風(fēng)險防范意識內(nèi)部管控能力大大加強。下一步為中央企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供堅實的體制保障。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命，制定切合實際的國際化戰(zhàn)略，延伸和提升企業(yè)的價值鏈，從根本上提升企業(yè)的實力和競爭力，對國際化發(fā)展戰(zhàn)略進行系統(tǒng)的分析和全面的評估，切實防范經(jīng)營風(fēng)險和重大決策失誤。

（三）加強技術(shù)創(chuàng)新和品牌建設(shè)。當(dāng)前積極謀求新的技術(shù)革命，已經(jīng)成為世界各國化解金融危機擺脫困境的重要出路，大企業(yè)必須發(fā)揮在國家創(chuàng)新體系中的主體作用，切實走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列，樹立全球競爭的理念，逐步建立全球的研發(fā)體系，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展由成本驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢向創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)變，努力改變在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的低端地位，培育形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌。成為對行業(yè)進步有所貢獻的國際化企業(yè)。

（四）切實提升國際化的經(jīng)營能力。根據(jù)適應(yīng)更高水平競爭的要求及進一步加大職工隊伍的力度，合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，真正把員工隊伍素質(zhì)提高到國際水平，尤其要加快培養(yǎng)具有國際化經(jīng)營能力的復(fù)合型人才，逐步改善人才結(jié)構(gòu)，使我們的骨干員工隊伍，更加了解國外市場的經(jīng)營環(huán)境和司法體系，以適應(yīng)國際化經(jīng)營的要求。

（五）積極履行社會責(zé)任，樹立中國企業(yè)良好的國際形象，中央企業(yè)是我國企業(yè)開展國際化經(jīng)營的骨干，在海外生產(chǎn)經(jīng)營活動中，我們要求中央企業(yè)要遵守所在國法律，尊重所在國的習(xí)俗，保護當(dāng)?shù)丨h(huán)境，維護當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，積極參與社區(qū)建設(shè)，實現(xiàn)互利共盈共同發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展作出積極的貢獻。

五、結(jié)語

企業(yè)國際化是一個漸進的、不斷完善的過程。雖然我國企業(yè)國際化還處于初級階段，但是我相信，隨著中國的崛起，通過我國政府和企業(yè)的共同努力，我國企業(yè)國際化進程一定會日益加快。將來，在我國內(nèi)部經(jīng)濟繼續(xù)保持高速增長的同

時，一定會有越來越多的我國跨國知名企業(yè)和知名品牌走向世界，在全球化的舞臺上向世界展現(xiàn)中國企業(yè)的強勁的實力。

參考文獻：

1、原毅軍：MBA跨國公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會副主任邵寧在中國發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

3、谷歌網(wǎng)上資料：企業(yè)國際化經(jīng)營；國際化經(jīng)營存在的問題及對策；我國中小企業(yè)國際化經(jīng)營對策探討；對中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的思考；中國企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略思考；我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略

第五篇：國際稅收考題2013

P15 國際稅收的發(fā)展趨勢5點

1、在商品課稅領(lǐng)域，增值稅秒消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。

2、在所得稅領(lǐng)域，國民國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止“財政降格”或公司所得稅稅率“一降到底”的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)。

3、隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景。

4、各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。

5、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。P65 實行單邊免稅的國家對本國居民國外來源所得免稅往往有嚴(yán)格的限定條件 4點

1、能夠享受稅的國外所得必須來源于那些課征有與本國相似所得稅的國家，而且對來源于不征得所得稅或稅率很低的國際避稅地的所得一般不給予免稅。

2、享受免稅的國外所得一般應(yīng)為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比得達(dá)到一定比例的外國居民公司分得的股息、紅利。

3、本國納稅人的國外所得如果要享受“參與免稅”，基在國外企業(yè)持有股分的時間還必須達(dá)到規(guī)定的最低限（一般要求持股期限為1－2年），否則就不給予辦理“參與免稅”

4、還有一些國家（如德國）在實行“參與免稅”時還要求派息分紅公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營活動的公司，其目的是促進這些海外子公司的競爭力。

P91 稅收饒讓負(fù)效應(yīng)的認(rèn)識 4點

1、稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款很容易被一個第三國居民濫用，給國際避稅提供可乘之機，從而會給居住國和來源國都造成一定的稅收收入損失；特別是這種濫用很難發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，居住國也很難采取應(yīng)對措施。

2、稅收饒讓會刺激居住國的投資者將東國的投資利潤匯回居住國，從而鼓勵投資者進行短期投資，抑制其在東道國的長期經(jīng)營活動。

3、在各國經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，稅收饒讓會誘使一些國家采取“吸引稅基”的稅收競爭政策，特別是金融和服務(wù)業(yè)對稅率的差異比較敏感，因而在稅收協(xié)定中加進稅收鐃讓條款會加劇這些領(lǐng)域的國際稅收競爭。

4、發(fā)過國家對本國納稅人的海外投資給予稅收饒讓，會造成國內(nèi)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)無法與之進行公平競爭，甚至?xí)?dǎo)致國內(nèi)企業(yè)破產(chǎn)或被迫遷移到低稅國從事經(jīng)營。

P108國際避稅地的非稅特征 4點

1、政治和社會穩(wěn)定

2、交通和通信便利

3、銀行保密制度嚴(yán)格

4、對匯出資金不進行限制

P113跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多7點

1、將產(chǎn)品低價打入國外市場。

2、降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響。

3、獨占或多得合資企業(yè)的利潤。

4、繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)。

5、為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象

6、規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險。

7、如果跨國公司的居住國實行歸屬抵免制的公司所得稅，則母公司多納稅就可以多沖抵一部分是終股東應(yīng)繳納的個人所得稅。

P152跨國企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系 2點

1、締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理，控制或資本；

2、同一人直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本

P166美國提出的可比利潤法與經(jīng)合組織的交易凈利潤率法之間存在著以下區(qū)別 6點

1、交易凈利潤率法比較某項交易的利潤水平。

2、交易凈利潤率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控進行的交易來確定利潤率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤率，但可比利潤率法沒有這種要求。

3、交易凈利潤率法要求使用多年的利潤數(shù)據(jù)進行分析，而可比利潤法明要求使用3年的利潤數(shù)據(jù)進行分析。

4、交得凈利潤率法和可比利潤法使用的利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率，但兩者略有不同。

5、利潤指標(biāo)的范圍不同

6、美國的可比利潤法要求合用四分位點數(shù)值域。即它的范圍應(yīng)在最高值的25%和最低值25%之間。P175預(yù)約定價協(xié)議幾個目標(biāo) 4點

1、使納稅人在三個基本部問題上與稅務(wù)部門達(dá)成諒解；A預(yù)約定價協(xié)議涉及的公司間交易的真實性質(zhì)； B適用于這些交易的合理的轉(zhuǎn)讓定價方法；C應(yīng)用這些轉(zhuǎn)讓定價方法所能期望取得效果的范圍。

2、創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境

3、能夠以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議

4、以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低，更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議。

P201我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理存在的問題 1（3點）2（3點）

1、法規(guī)不夠健全：A我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理方面的法規(guī)過于精略，有些法規(guī)不好操作。B我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的法規(guī)也缺乏對無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。C目前對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。

2、管理存在問題 A許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的管理作為創(chuàng)造寬公投資環(huán)境的一種手段；B稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員 C我國與國外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面進行的合作還很不夠。

P220資本弱化的法規(guī)過嚴(yán)會有較大的副作用 4點

1.雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從本國轉(zhuǎn)移利潤，眾而有利于增加稅收收入，但這卻可能影響跨國公司對本國企業(yè) 注入信貸資金，因而會給國家的宏觀經(jīng)濟利益造成一定的損害。

2.資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金，但如果企業(yè)可以眾國外關(guān)聯(lián)企業(yè)以更優(yōu)惠的條件借入資金，那么在資 本比化法規(guī)這種人為的限制下，企業(yè) 就可能被迫從非關(guān)聯(lián)企業(yè)借入利率較高的資金，這對企業(yè)的經(jīng)營效率是十分不利的3.資本弱化規(guī)定會限制資本的跨國自由流動，這與整個國際經(jīng)濟的大趨勢是不相符合的4.嚴(yán)格的資本弱化規(guī)定還可能會增加跨國公司的稅法遵從成本。

計算題:假定甲國一居民公司在某納稅中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行30%的比例稅率。若甲國實習(xí)免稅法，現(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款？

全部免稅法 甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅,只對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率征稅.甲國應(yīng)征所得稅額=70*35%=24.5萬元

累進免稅法甲國根據(jù)該公司的總所得100萬元,找出其適用稅率是40%,然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元,求得該公司應(yīng)繳居住國稅額.甲國應(yīng)征所得稅額=70*40%=28萬元

按綜合限額法計算抵免限額綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)稅所得總額/境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得總額

按分國限額法計算抵免限額分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某一國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

選擇題:

國際稅收的本質(zhì): 國家之間的稅收分配關(guān)系

跨國企業(yè)的收入分配原則:獨立核算原則

內(nèi)部保險公司避稅條件: 受控外國公司需滿足的條件: