第一篇：國際稅收知識點總結(jié)

國際稅收知識點總結(jié)

名詞：

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

1、實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：凡是一個法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。

區(qū)分總機(jī)構(gòu)所在地和實際管理和控制地：

總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。

實際管理和控制地，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。

2、注冊地標(biāo)準(zhǔn)：凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。

經(jīng)營所得來源地的判定：

3、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：一個企業(yè)的經(jīng)營所得是否來源于本國取決于該企業(yè)是否在本國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。

（1）實際聯(lián)系原則：一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，而對其通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅

（2）引力原則：如果非居民公司在一國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使它在本國的一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要與這些經(jīng)營活動與該公司的業(yè)務(wù)活動相同或類似，也要對其征稅。

5、預(yù)提稅：對非居民納稅人來源于本國境內(nèi)的投資所得(股息、利息、特許權(quán)使用費等)由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。一般單獨規(guī)定比例稅率，按收入全額（即沒有費用扣除）計算征收。

6、法律性重復(fù)征稅

當(dāng)兩個或兩個以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)

7、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅

當(dāng)兩個或兩個以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)

8、稅收饒讓：是居住國對來源國因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。稅收饒讓不是一種解決國際重復(fù)征稅的辦法。

9、導(dǎo)管公司：第三國居民為了利用非居住國稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。

10、基地公司：在避稅地設(shè)立而實際受外國股東控制的公司。其全部或主要經(jīng)營活動在避稅地境外進(jìn)行。避稅地：指人們在取得收入或資產(chǎn)的情況下不繳或少繳所得稅、實際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國際一般水平的地區(qū)。包括以下三種類型：

沒有所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；所得稅或一般財產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家或地區(qū)；對某些經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域，特別是對離岸經(jīng)濟(jì)活動給予特殊的減免稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)（離岸中心）。

11、資本弱化：在公司的資本結(jié)構(gòu)中,降低股本的比重，提高貸款的比重。

12、濫用稅收協(xié)定：指一個第三國居民利用其他兩個國家質(zhì)檢簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。

13、正常交易原則：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原則。

14、預(yù)約定價協(xié)議：指在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。優(yōu)點：

（1）可以為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)問題上達(dá)成諒解。（2）可以將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ǎ瑴p少不確定性，增加可預(yù)見性。（3）可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件材料的負(fù)擔(dān)（4）可以避免沒完沒了的訴訟程序 缺點：

（1）申請復(fù)雜，費時費力

（2）需要披露的信息過于詳細(xì)，涉及公司機(jī)密

（3）有效時限問題，商業(yè)環(huán)境變化很快，預(yù)約定價協(xié)議只能適應(yīng)于短期

15、受控外國公司：被本國居民股東直接或間接控制的外國公司實體

16、基地所得：基地公司虛構(gòu)營業(yè)的各種形式的所得

17、受益所有人（是否適用協(xié)定）：指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所人”

知識點總結(jié)：

1、國際稅收的本質(zhì)：國家之間的稅收關(guān)系

2、所得課稅對國際投資的影響

直接投資：在國外創(chuàng)辦企業(yè)或購買外國企業(yè)10%以上的股權(quán) 間接投資：購買外國債券或購買外國企業(yè)10%以下的股權(quán)

3、所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)（擁有本國國籍的公民）

4、住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)境外取得的所得，需要交納個人所得稅。

在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。住所：一般是指一個人固定的或永久性的居住地

5、停留時間標(biāo)準(zhǔn)：盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中停留時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要視為本國的稅收居民。（我國是滿一個納稅年度，即從1月1日到12月31日，跨年度住滿365天不是）

6、我國判定法人居民身份采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”只要具備一個，就屬于中國的居民企業(yè)

7、我國判定經(jīng)營所得來源地實際上采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，且不實行“引力原則”

8、投資所得：因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費和租金所得等

9、股息所得來源地：我國依據(jù)分配股息公司的居住地為來源地。

10、利息所得來源地：我國主要以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)判定借款利息的來源地

11、特許權(quán)使用費來源地：我國以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地

12、租金所得來源地：我國采用的是租賃財產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)

13、財產(chǎn)所得：指納稅人因擁有、適用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益。一般以不動產(chǎn)的坐落地、轉(zhuǎn)讓股票的公司的所在地為所得的來源地。

14、國際重復(fù)征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。

15、所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：（1）兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊（2）兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊（3）兩國對企業(yè)之間收入分配和費用扣除的看法和法規(guī)存在差異（4）兩國對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價格看法不一致

16、避免國際重復(fù)征稅的辦法：約束各國的稅收管轄權(quán)

17、居民與居民重疊

依照下列順序確定居民管轄權(quán)：（1）長期性住所（2）重要利益中心（3）習(xí)慣性住所（4）國籍 當(dāng)法人的居民身份發(fā)生沖突時，依據(jù)“實際管理機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)來決定哪個國家有稅收管轄權(quán)

18、來源地與來源地重疊

經(jīng)營所得根據(jù)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地

勞務(wù)所得：非獨立個人勞務(wù)所得由其居住國征稅；獨立個人勞務(wù)所得目前沒有統(tǒng)一的規(guī)范

19、對于投資所得中股息所得和利息所得，支付人所在國與所得受益人所在國共享征稅權(quán)。（預(yù)提稅）

20、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動產(chǎn)所在國征稅；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅

21、不同稅收管轄權(quán)重疊造成的國際重復(fù)征稅減除方法：

居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉重疊：實行居民管轄權(quán)的國家承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權(quán)的過程中采取某種方法減輕或免除國際重復(fù)征稅。

22、減除國際重復(fù)征稅的方法：

扣除法：指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。（扣除法可以緩解重復(fù)征稅，但不能完全消除重復(fù)征稅）免稅法：指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。（可以有效的消除國際重復(fù)征稅）全額免稅法：僅以國內(nèi)所得部分確定稅率

累進(jìn)免稅法：以國內(nèi)稅率作為適用稅率，以國內(nèi)所得為稅基

抵免法：是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許其國外所得已納外國所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件從其應(yīng)納本國所得稅額中沖抵。（可以有效的免除重復(fù)征稅）在國外分公司均盈利的情況下，采用綜合限額法比實行分國限額法對納稅人有利

在國外分公司既有盈利又有虧損的情況下，采用分國限額法對納稅人比較有利，可以避免盈虧相抵減少抵免額的情況

我國目前對企業(yè)和個人的國外稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法（企業(yè)所得：分國不分項；個人所得：分國分項）

對于母子公司，股息預(yù)提稅屬于直接抵免，所得稅屬于間接抵免。

多重間接抵免：

子公司采用累進(jìn)稅率時：

在我國直接或間接持股20%以上才能享受間接抵免的優(yōu)惠（可以連乘，比較蛋疼）

23、避稅與偷稅：

相同之處：兩者都是有意采取減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。

區(qū)別（1）偷稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，避稅納稅義務(wù)被規(guī)避（2）偷稅違反稅法，避稅鉆稅法的空子，形式上并不違法（3）偷稅構(gòu)成犯罪，受法律制裁；避稅不構(gòu)成違法犯罪行為。解決避稅的措施：（1）完善稅法（2）在稅法中引入“濫用權(quán)力”或“濫用法律”的概念

24、國際避稅：指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小其在有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。解決措施：（1）完善涉外稅收法規(guī)（2）與他國簽訂稅收協(xié)定 國際避稅的成因：（1）有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得的來源地存在差異（稅收管轄權(quán)的真空）（2）稅率差異（避稅地）（3）國際稅收協(xié)定的大量存在（濫用國際稅收協(xié)定）（4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞

25、國際避稅地的類型：（1）不收任何所得稅的國家和地區(qū)（開曼群島）（2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)（瑞士、英屬維爾京群島）（3）所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)（中國香港）（4）對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)（盧森堡）（5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家和地區(qū)（荷蘭）

26、轉(zhuǎn)讓定價：指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或錢財而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價。國際轉(zhuǎn)讓定價：跨國公司集團(tuán)內(nèi)部跨國交易的轉(zhuǎn)讓定價

27、國際避稅的主要手段

（一）避稅性移居

（二）改變公司組織形式

（三）轉(zhuǎn)讓定價

（四）資本弱化

（五）濫用國際稅收協(xié)定

（六）利用國際避稅地

28、避稅性移居避稅原理：避免成為高稅國的居民納稅人

改變公司組織形式的避稅原理：總、分公司合并納稅；母子公司獨立納稅

轉(zhuǎn)讓定價的避稅原理：利用轉(zhuǎn)讓定價將公司利潤從搞稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)

資本弱化避稅原理：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配。濫用國際稅收協(xié)定避稅原理：第三國（非締約國）居民在締約國一方設(shè)立完全受其控制的子公司（稱為“導(dǎo)管公司”）。以享受國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠（主要是規(guī)避預(yù)提稅）利用避稅地避稅原理：……

29、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本（滿足兩個條件之一就是關(guān)聯(lián)企業(yè)）

31、只要一方對中間放持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

32、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則：

總利潤原則：指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)

正常交易定價原則：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨立競爭精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。

34、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控價格法：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。（是最合理、最科學(xué)的方法）

適用于：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、資產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。再銷售價格法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買方（再銷售方）將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格扣除合理銷售利潤及其他費用后的余額確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。公平銷售價格=再銷售價格×（1-合理銷售毛利率）適用于：銷售企業(yè)（不需要加工）

在銷售方使用了無形資產(chǎn)的情況下，再銷售方法不適用。

成本加成法：又稱成本加利潤發(fā)，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理的利潤后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價格。

35、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生：當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整（初始調(diào)整）時，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否則，便會帶來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題。（經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅）解決辦法：(1)通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定相應(yīng)調(diào)整義務(wù)(2)通過仲裁條約（如歐盟）或在雙邊稅收協(xié)定中加入調(diào)整委員會仲裁程序(3)簽訂多邊預(yù)約定價協(xié)議

36、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定（具有下列關(guān)系之一）：

（1）一方直接或間接持有另一方25%（含25%）以上的股份

（2）一方與另一方的借貸資金占實收資本的50%（含50%）以上，或借貸資金總額的10%（含10%）以上是由另一方擔(dān)保

（3）一方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派

（4）半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同事?lián)瘟硪环降母呒壒芾砣藛T（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少有一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員

（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須有另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行（6）一方購買或銷售活動主要由另一方控制（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制

（8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或雙方在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系

37、轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)當(dāng)重點調(diào)查以下企業(yè)：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利道德企業(yè)（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不匹配的企業(yè)（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)

（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期材料的企業(yè)（7）其他明顯違背了獨立交易原則的企業(yè)

37、調(diào)整方法的選用：可比非受控價格法，再銷售價格法，成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法……

38、對付避稅地法規(guī)：取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法，叫做對付避稅地法規(guī)或受控外國公司法規(guī)。

38、受控外國公司（CFC）需要滿足的條件：

（1）本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重（2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例（3）受控外國公司所在國的稅負(fù)水平較低（4）受控外國公司大量從事校級業(yè)務(wù)

39、應(yīng)稅外國公司保留利潤的特點：（1）所得一般都是消極所得（2）商業(yè)經(jīng)營利潤是CFC與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展交易取得的所得，或是CFC與所在國之外的企業(yè)開展經(jīng)營活動取得的所得（這兩項又叫做質(zhì)變的所得）

39、對付避稅地法的豁免規(guī)定：

實體法：實體符合豁免條件則股東不再適用對付避稅地法規(guī)，實體不符合豁免條件則股東適用對付避稅地法規(guī)

項目法：只有受控外國公司取得積極所得付給股東的部分不適應(yīng)對付避稅地法規(guī)，其他“變質(zhì)的所得”適用對付避稅地法規(guī)

40、我國CFC（受控外國公司）法規(guī)：（1）受控外國公司

實質(zhì)控制：在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制

股份控制：直接或者間接單一持有10%以上、共同持有50%以上；

（2）低稅國：實際稅負(fù)低于12.5%的國家或地區(qū)

（3）歸屬所得：并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的

41、國際稅收協(xié)定的地位：國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法，如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法。

42、有關(guān)特別規(guī)定：稅收無差別待遇；相互協(xié)商程序；情報交換（反避稅）

43、《經(jīng)合組織范本》強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)《聯(lián)合國范本》注重地域管轄權(quán)

44、設(shè)在避稅地的中介公司的組織形式：信托公司（普通法系人為信托割斷了所有權(quán)鏈條）、自保險公司、中介國際控股公司（濫用稅收協(xié)定）、中介國際金融公司（濫用稅收協(xié)定）、中介國際貿(mào)易公司、中介國際許可公司（濫用稅收協(xié)定）

45、我國針對資本弱化的法規(guī)：債權(quán)性融資和權(quán)益性融資超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出不得在所得稅前扣除（金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1）

第二篇：國際商法知識點總結(jié)

第二章

公司的定義：公司是依法定程序設(shè)立，并且以盈利為目的的法人組織。在大陸法系國家，公司是指依法定程序設(shè)立的營利為目的的社團(tuán)法人。公司具有以下主要特征：1.公司擁有自己的財產(chǎn)。2.公司以自己的名義享受權(quán)利與承擔(dān)義務(wù)。3.公司以自己的名義起訴與應(yīng)訴。4.公司是擁有日常經(jīng)營管理權(quán)。5.公司的存續(xù)一般不受股東變化的影響。

公司的設(shè)立：是指公司根據(jù)法定程序取得合法資格的過程。一般都有以下步驟。1.設(shè)立股份有限公司必須有一定數(shù)目的發(fā)起人。2.發(fā)起人負(fù)責(zé)制定公司章程及認(rèn)購股份。3.由發(fā)起人召開公司創(chuàng)立大會評選出公司的第一頁界屆管理機(jī)構(gòu)。4.向政府有關(guān)主管部門辦理注冊登記，經(jīng)主管機(jī)關(guān)審查認(rèn)為符合法律規(guī)定的條件允許登記后公司即宣告成立。公司的資本：廣義的資本是指公司用于從事經(jīng)營與開展業(yè)務(wù)的所有資金和財產(chǎn)，包括公司自有資本與借貸資本這兩部分。狹義的公司資本，僅指自有資本。對于股份有限公司的資本，英國美國荷蘭等國家采取授權(quán)資本制，根據(jù)這種資本制度公司的資本可分為授權(quán)資本和發(fā)行資本。

合伙：是指兩個或兩個以上的合伙人為共同經(jīng)營，共同出資，共擔(dān)風(fēng)險與共享利潤而組成的企業(yè)。

合伙具有以下主要特征：1.合伙是建立在合伙契約基礎(chǔ)上的企業(yè)。2.合伙是“人的組合”。3.合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)連帶無限責(zé)任。4.合伙人原則上均享有平等參與管理合伙事務(wù)的權(quán)利。5.合伙企業(yè)一般不是法人，原則上不能以合伙企業(yè)的名義擁有財產(chǎn)，享受權(quán)利與承擔(dān)義務(wù)。

合伙人的權(quán)利：1.分享利潤的權(quán)利。2.參與經(jīng)營管理的權(quán)利。3.監(jiān)督與檢查賬目的權(quán)利。4.獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。

合伙人的義務(wù):1.出資的義務(wù)。2.忠實的義務(wù)。3.謹(jǐn)慎與注意的義務(wù)。4.不隨意轉(zhuǎn)讓出資的義務(wù)。

合伙企業(yè)與第三人的關(guān)系:1.每個合伙人在執(zhí)行合伙企業(yè)的通常業(yè)務(wù)中所實施的行為，對合伙企業(yè)與其他合伙人都具有約束力。2.合伙人之間如果對其中任何一個合伙人的權(quán)利有所限制，不得用以對抗不知情的第三人。3.合伙人在從事正常的合伙業(yè)務(wù)過程中所實施的侵權(quán)行為應(yīng)由合伙企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。4.當(dāng)一個新的合伙人被吸收參加一個現(xiàn)存的合伙企業(yè)時，他對參加合伙之前的企業(yè)所負(fù)的債務(wù)不承擔(dān)任何責(zé)任。

個人企業(yè)的優(yōu)點:1開業(yè)容易。2.管理集中。3.適應(yīng)性強(qiáng)。4.納稅較少。

個人企業(yè)的缺點:1.以自我積累為主的資金來源機(jī)制以及憑個人信用難以，籌措大筆資金的情況限制了企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也限制了其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整.2.企業(yè)主的存亡決定企業(yè)的存亡，這種個人性決定了企業(yè)的規(guī)模小，市場信息不全面，抗風(fēng)險能力差，因此許多個人且難以持久開辦的快消失的也快。3.企業(yè)的無限責(zé)任時所有者承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，企業(yè)主在經(jīng)營時必須小心謹(jǐn)慎，一旦經(jīng)營不善導(dǎo)致破產(chǎn)，其個人財產(chǎn)必須用來支付債務(wù)，容易傾家蕩產(chǎn)。

第三章

一）合同的概念：合同，是指有關(guān)當(dāng)事人確定、變更或消滅相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。二）要約與承諾 一.要約

1定義（offer）：是一種意思表示，即一方向另一方提出意愿根據(jù)一定的條件與對方訂立合同，并且包含一旦該要約被對方承諾時就對提出要約的一方產(chǎn)生約束力之意。2要約要符合的四項條件

1）要約必須表明要約人意愿根據(jù)要約中提出的條件與對方訂立合同的意思 2）要約必須想一個或一個以上特定的受要約人發(fā)出 3）要約的內(nèi)容必須明確、肯定。

4）要約必須傳達(dá)到受要約人時才能生效 2.要約的約束力：

1）對要約人的約束力，即要約人在發(fā)出要約之后在對方承諾之前是否反悔，是否能把要約的內(nèi)容予以變更，或把要約撤銷的問題。2）對受要約人的約束力

3.英美法認(rèn)為要約原則上對要約人沒有約束力，要約人在受要約人對要約作出承諾之前，隨時可以撤銷要約或更改其內(nèi)容。4.聯(lián)合國

《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》根據(jù)該公約的規(guī)定，要約在其被受要約人承諾之前，原則上可以撤銷，但以下情況不行1）要約寫明承諾的期限，或以其它方式表示要約是不可撤銷的2）受要約人有理由信賴該項要約是不可撤銷的，并已本著對該項要約的信賴行事。5要約的消滅是指要約失去效力，無論是要約人還是受要約人都不在受要約的約束 1）要約因期限已過而失效

2）要約因被要約人撤回或撤銷而失效 3）要約因被要約人拒絕而失效 二．承諾

1承諾是指首要約人根據(jù)邀約規(guī)定的方式，對邀約的內(nèi)容加以同意的一種意思表示 2具備條件

1）承諾必須由首要約人做出

2）承諾必須在邀約的有效期限內(nèi)做出 3）承諾必須與邀約的內(nèi)容一致

4）承諾的傳遞方式必須符合邀約所提出的要求 2承諾生效的時間

1）英美法：投郵主義：再以書信或電報作出承諾時，承諾一經(jīng)投郵，立即生效，合同即告成立。

2）大陸法中的德國法：到達(dá)主義

3承諾的撤回是指承諾人阻止承諾發(fā)生效力的一種意思表達(dá)。（需在其生效之前撤回）三）合同的履行：是指合同當(dāng)事人實現(xiàn)合同內(nèi)容的行為

一．英美法，在當(dāng)事人訂立合同之后，必須嚴(yán)格根據(jù)合同的條款履行合同 四）違約，是指合同一方當(dāng)事人由于某種原因完全沒有履行其合同義務(wù)，或沒有完全履行其合同義務(wù)的行為

一．大陸法和英美法違約不同 1.過于過失責(zé)任的原則

1)大陸法以過失責(zé)任作為民事責(zé)任的一項基本原則，即合同債務(wù)人只有當(dāng)存在可以歸責(zé)于他的過失時，才承擔(dān)違約責(zé)任。英美法認(rèn)為，只要允諾人沒有履行其合同義務(wù)，即使他沒有任何過失，也夠成違約，必須承擔(dān)違約的后果 2.關(guān)于催告

所謂催告是指債權(quán)人想債務(wù)人請求履行合同的一種通知，催告是大陸法的一種制度，在合同沒有明確規(guī)定確定應(yīng)該的履行日期的情況下，債權(quán)人必須首先向債務(wù)人做出催告。英美法沒有催告，其認(rèn)為如果合同規(guī)定了履行期限，則債務(wù)人必須根據(jù)合同規(guī)定的期限履行合同，如果合同沒有規(guī)定的履行期限，則應(yīng)于合理的期限內(nèi)履行合同，否則機(jī)構(gòu)成違約，債權(quán)人無須催告即可請求債務(wù)人賠償由于延遲履約所造成的損失。五）合同無效

1.錯誤：是指當(dāng)事人的表示意思有錯誤，或者其意思與表示并不一致（注：并不是任何意思表示的錯誤都足以使表意人主張合同無效或撤銷合同）2.欺詐（或詐欺）：是指以他人發(fā)生錯誤為目的的故意行為。各國法律都認(rèn)為，凡是因受欺詐而訂立合同時，蒙受欺騙的一方可以撤銷合同或者主張合同無效。

3.脅迫：是指以某人發(fā)生恐怖為目的的一種故意行為。各國法律都認(rèn)為，凡事在脅迫之下訂立的合同，受脅迫的一方可以主張合同無效或撤銷合同。六）違約形式 一．大陸法

1德國法中分1）給付不能，即債務(wù)人由于種種原因不可能履行其合同義務(wù)，而不是指有可能履行合同而不去履行，分為自始不能和后嗣不能 所謂自始不能是指在合同成立是該合同就不可能履行。嗣后不能是指在合同成立時，該合同是有可能履行的，但是在合同成立后由于出現(xiàn)了阻礙合同履行的情況從而使得合同不能履行。至于嗣后不能的情況下必須區(qū)別是否有可以歸責(zé)于債務(wù)人的事由，有以下不同處理辦法。其一非因債務(wù)人的過失引起的給付不能。如果給付不能不是由于債務(wù)人的過失造成的債務(wù)人不承擔(dān)不履行合同的責(zé)任。其二由于債務(wù)人的過失引起的給付不能。原則上說如果由于債務(wù)人的過失造成給付不能再誤人就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。二給付延遲是指債務(wù)已屆履行期而且是可能履行的，但是債務(wù)人沒有按期履行其合同義務(wù)。一種情況是債務(wù)人沒有過時的履行延遲另一種情況是債務(wù)人有過失的履行延遲。還應(yīng)當(dāng)指出的是，根據(jù)該名法典的規(guī)定債權(quán)人必須向債務(wù)人提出最高，才能使債務(wù)人承擔(dān)延遲履行的責(zé)任。

2）給付延遲，即債務(wù)已屆履行期，而且是可能履行的，但是債務(wù)人沒有按期履行其合同義務(wù)。給付延遲分為兩種情況，一是債務(wù)人沒有過失的履行延遲二是債務(wù)人有過失的履行延遲 二．英美法 1英國法 1）違反條件

在英美法中條件一詞還有另外一種意思他用來指稱以某種不確定的事件的發(fā)生與否決定是否生效的那種合同規(guī)定。一是對流條件這是指合同的雙方當(dāng)事人同時地履行其各自的義務(wù)或者至少是每一方當(dāng)事人都同時準(zhǔn)備并且愿意履行其各自的義務(wù)。二是先決條件這是指一方首先履行某種行為或以某種事情的發(fā)生或已經(jīng)過一定的時間作為對方履行義務(wù)的前提條件。三是后覺條件這是指在合同成立后如果發(fā)生某種事件履行合同的義務(wù)即告消滅。

2）違反擔(dān)保，是指違反合同的次要條款或隨附條款。在違反擔(dān)保情況下，蒙受損害的一方不能解除合同，只能向違約的一方請求損害賠償。3）違反中間性條款 2.美國法

1）輕微違約，是指盡管債務(wù)人在履約中存在一些缺點，但債權(quán)人已經(jīng)從中得到該項交易的主要利益

2）重大違約，是指由于債務(wù)人沒有履行合同或履行合同有缺陷，只是債務(wù)人不能得到該項交易的主要利益。

3.預(yù)期違約，是指一方當(dāng)事人在合同規(guī)定而履行期到來之前，就表示他屆時將不履行合同 4.履行不可能1）訂約時合同就不可能履行2）發(fā)生在合同成立后的履行不可能 5《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》

1)根本違反合同，即一方當(dāng)事人違反合同的結(jié)果，如使另一方當(dāng)事人蒙受損失，以至于實際上剝奪了他根據(jù)合同有權(quán)期待得到的東西，除非違反合同的一方并不預(yù)知而且同樣一個通情達(dá)理的人處于相同情況中也沒有理由預(yù)知會發(fā)生這種結(jié)果 2)非根本違反合同 七）

一、情勢變遷原則是大陸法的用語

是指在法律關(guān)系成立之后作為該項法律關(guān)系的基礎(chǔ)情事，由于包括不可規(guī)則與當(dāng)事人的原因，發(fā)生了非當(dāng)事人所能預(yù)見的變化，如果仍然堅持原來的法律效力，將會產(chǎn)生顯失公平的結(jié)果，有違誠實信用的原則，因此應(yīng)當(dāng)對原來的法律效力作相應(yīng)的變更（如增加或減少旅行的義務(wù)，或解除合同等等）的一項法律原則。

二、合同落空時英美法的術(shù)語，是指合同成立后，并非由于當(dāng)事人自身的過失，而是由于事后發(fā)生的意外情況使當(dāng)事人在訂約時所謀求的商業(yè)目標(biāo)受到挫折。

三、不可抗力

1為了避免不測的風(fēng)險，合同的當(dāng)事人最好是在中訂立一項條款，事先規(guī)定訂約雙方在發(fā)生他們所不能控制的某些意外事故時，不論這些意外事故從法律角度看是否能構(gòu)成合同落空或情勢變遷，他們都可以延遲履行合同或解除履行義務(wù)，任何一方對此都不能請求損害賠償 2.1）自然原因引起的，水災(zāi)火災(zāi)2）社會原因，戰(zhàn)爭罷工 八）訴訟時效

一，時效是指法律上規(guī)定的關(guān)于確認(rèn)法律事實與法律文件發(fā)生與消滅法律效力的時間范圍

二、民事時效的條件1一定的事實狀態(tài)的存在是時效制度的前提 2.一定的事實狀態(tài)必須持續(xù)一定的期間3.必須發(fā)生一定的法律效果 三．訴訟的起算中止中斷延長 1，起算

訴訟時效應(yīng)當(dāng)從請求權(quán)發(fā)生時開始計算

1）如果合同訂有履行期，則自履行期到臨，債務(wù)額無奈不履行義務(wù)時開始計算 2）如果合同未規(guī)定履行期，則從合同成立之日起開始計算

3）由于侵權(quán)行為引起的損害賠償請求權(quán)，從侵權(quán)行為發(fā)生時開始計算 2.中止

若果權(quán)利人在訴訟時效期間內(nèi)，由于發(fā)生不以自己的意志為轉(zhuǎn)移的事故，阻礙了他向法院起訴，為了保護(hù)權(quán)利人的利益，法律允許中止訴訟時效的進(jìn)行，即阻礙權(quán)利人不能行使訴訟的這段時間，不計入時效之內(nèi)，等該事故消滅以后，時效期間在繼續(xù)進(jìn)行，這稱為訴訟時效的中止。這并不是說在時效期間屆滿前任何時候發(fā)生的意外事故都可中止時效，而是根據(jù)法律的規(guī)定在時效期間進(jìn)行的最后幾個月內(nèi)發(fā)生的意外事故才能中止時效的進(jìn)行 3中斷，在訴訟時效進(jìn)行中，如果發(fā)生了法律規(guī)定的情況，以前經(jīng)過的時效期間不算，等法定中斷的情況終結(jié)之后，訴訟時效重新開始計算。

三種情況1）起訴，如果權(quán)利人向法院提起訴訟，要求法院保護(hù)其權(quán)利，則時效從起訴時中斷

2）承認(rèn)，是指債務(wù)人向債權(quán)人承認(rèn)其債務(wù)

3）部分履行，如果債務(wù)人部分履行其債務(wù)，時效亦告中斷 九)1974《聯(lián)合國國際貨物買賣時效期限公約》

1《時效公約》規(guī)定軌跡貨物買賣中的請求權(quán)的時效期限為4年。2起算時效的總原則是，自請求權(quán)產(chǎn)生之日起。

1）因違約發(fā)生的請求權(quán)，違約行為發(fā)生之日為該請求權(quán)產(chǎn)生之日 2）所交貨物有缺陷或不符合合同規(guī)定，實際交貨之日或買方拒收之日 3）對于欺詐行為，該欺詐行為被發(fā)現(xiàn)，或理應(yīng)被發(fā)現(xiàn)之日

4）對因保證期而引起的請求權(quán)在保證期由買方講事實通知買方之日 5）生命終止合同的請求權(quán)，做出此聲明之日起

6）對分期交貨或分期付款的請求權(quán)，自分期違約行為之日起算

注：起算之日的對應(yīng)日期為時效的屆滿日期，如果時效的屆滿日期為節(jié)假日的，可以順延 3變更與延長

《時效公約》明確規(guī)定，在時效期限屆滿以前，被請求的一方當(dāng)事人（債務(wù)人），可以向請求的一方當(dāng)事人（債權(quán)人）提出延長時效期限的書面聲明，聲明可以是多次的 4停止計算

1）債權(quán)人依法向法院院提起訴訟或根據(jù)仲裁協(xié)議提起仲裁】 2）債務(wù)人死亡或喪失權(quán)利能力 3）債務(wù)人破產(chǎn)或無清償能力 4）法人解散或清算 5重新計算

1）根據(jù)債務(wù)人營業(yè)所所在國家的法律規(guī)定，在重新計算時效期限時，即開始一個新的4年時效期限

2）在時效期限內(nèi)，當(dāng)債務(wù)人以書面形式向債權(quán)人承認(rèn)其所負(fù)債務(wù)時，自承認(rèn)之日起重新計算

6.時效期限屆滿的后果

在訴訟上消滅了債權(quán)人對債務(wù)人的請求權(quán)，而不是實體權(quán)利的消滅，即債權(quán)人無權(quán)提起訴訟或仲裁，但仍有權(quán)以請求權(quán)為理由抗辯或抵消債務(wù)人的請求權(quán)，也有權(quán)接受債務(wù)人償還的債務(wù)，債務(wù)人不得以不知時效期限已屆滿為理由，第五章

產(chǎn)品責(zé)任是指產(chǎn)品的生產(chǎn)者或銷售者因為產(chǎn)品有缺陷,從而給消費者或使用者造成財產(chǎn)損失甚至人身傷亡時所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。產(chǎn)品責(zé)任的三個特征:

一、產(chǎn)品責(zé)任是由產(chǎn)品的缺陷引起的,這些缺陷所造成的后果,生產(chǎn)者及銷售者均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任..產(chǎn)品缺陷是指產(chǎn)品具有不合理的危險,在產(chǎn)品投入市場之前就存在的缺陷.主要從三個方面來判斷缺陷-----1設(shè)計方面的缺陷2生產(chǎn)方面的缺陷3致使方面的缺陷；

二、產(chǎn)品責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，產(chǎn)品責(zé)任中的侵權(quán)責(zé)任,只要是因為產(chǎn)品的缺陷而造成的財產(chǎn)損失與人身傷害的事實,侵權(quán)責(zé)任即告成立.三、產(chǎn)品責(zé)任是一種損害賠償責(zé)任，既然產(chǎn)品責(zé)任是因為產(chǎn)品的缺陷而給消費者或使用者造成財產(chǎn)損失或人身傷害,那么,生產(chǎn)者或銷售者就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的損害賠償責(zé)任.疏忽責(zé)任原則，也稱過失責(zé)任原則，是指由于生產(chǎn)者或銷售者的疏忽，這是產(chǎn)品有缺陷，從而使消費者或使用者的人身或財產(chǎn)遭受損害，對此，產(chǎn)品的生產(chǎn)者或銷售者應(yīng)當(dāng)對疏忽承擔(dān)賠償責(zé)任.疏忽責(zé)任原則對人和人又要由于產(chǎn)品的缺陷直接受到損害,都可以對該產(chǎn)品的制造者提出訴訟.但是原告負(fù)有舉證責(zé)任,既要證明被告有過失,還要證明---1產(chǎn)品設(shè)計有缺陷2上述缺陷保持到原告受害時3產(chǎn)品中的缺陷對原告來說是未知的,是必須經(jīng)過原告簡單檢查所不能發(fā)現(xiàn)的4原告對該產(chǎn)品的使用與該產(chǎn)品的用途一致.當(dāng)然被告也有反證的權(quán)利.擔(dān)保責(zé)任原則，擔(dān)保責(zé)任原則是指由于生產(chǎn)者或銷售者違反了對產(chǎn)品的明示擔(dān)保，或法律規(guī)定的默示擔(dān)保，至使產(chǎn)品存在缺陷，從而使消費者或使用者的人身或財產(chǎn)遭受損害，對此，產(chǎn)品的生產(chǎn)者或銷售者應(yīng)當(dāng)對其擔(dān)保承擔(dān)賠償責(zé)任

嚴(yán)格責(zé)任原則，制造人將其產(chǎn)品至于市場，知悉其將不會被檢查是否具有瑕疵而被使用時，則就此向具有缺陷產(chǎn)品對人身所造成的損害，應(yīng)付無過失責(zé)任，從而形成了新的產(chǎn)品責(zé)任法原則，嚴(yán)格侵權(quán)行為責(zé)任原則，又稱無過失責(zé)任原則，根據(jù)這項原則，只要產(chǎn)品有缺陷，這是消費者的人身或財產(chǎn)受到損害，則無論賣主與消費者之間有合同關(guān)系，也不論賣者在制造或銷售產(chǎn)品的過程中是否有過失？賣主都要承擔(dān)賠償責(zé)任，嚴(yán)格產(chǎn)品責(zé)任法的適用范圍條件，產(chǎn)品的定義，產(chǎn)品是指具有真正價值的，為引入市場而生產(chǎn)的，能夠作為組裝整件或者作為部件，零件交付的物品，但人體組織器官血液組成成分除外．產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)具備兩個條件，一經(jīng)過生產(chǎn)和加工制作，未經(jīng)加工制作的天然物品不是該法律意義上的產(chǎn)品，包括工業(yè)上的和手工業(yè)上的，二用于交付及銷售，只是為了自己使用的加工與制作品不屬于產(chǎn)品責(zé)任法的產(chǎn)品，該示范法將血液排除在產(chǎn)品外，產(chǎn)品缺陷的定義與分類，產(chǎn)品缺陷的定義，不合理危險的缺陷狀態(tài)，不合理的危險是指，超出了購買該商品的普通消費者已對它的特性的人所共知的常識的預(yù)期，例如威士忌是一種烈性酒，過量飲用會治罪，對于這種危險正常的消費者都能認(rèn)識到，因而不屬于不合理的危險，但是，如果威士忌中被加入了工業(yè)用酒精，則屬于不合理的危險，因為正常的消費者不會希望自己所購買的威士忌中含有會使人失明或者喪失的工業(yè)用酒精，產(chǎn)品缺陷的種類，1制造缺陷----制造缺陷是指由于制造過程中出現(xiàn)問題而產(chǎn)生的缺陷，2設(shè)計缺陷設(shè)計-----缺陷是水產(chǎn)品設(shè)計本身存在的缺陷，3警示缺陷----與產(chǎn)品有關(guān)的危險或?qū)Ξa(chǎn)品的正確使用，沒有給予適當(dāng)警告或指示，致使產(chǎn)品存在不合理的不安全性，可分為并非不合理的危險

不合理的危險，警示缺陷的判斷，一般而言，要求制造商對他所知道的，或者是理應(yīng)預(yù)見到的，不太了解情況的任何使用者，提供與其產(chǎn)品有關(guān)的危險的警示，主要包括兩個方面，A警示義務(wù)的程度，(一般規(guī)則是產(chǎn)品的最終使用者應(yīng)得到警示)B警示的恰當(dāng)性，警示必須足夠明顯醒目，還包括內(nèi)容的恰當(dāng)充分，產(chǎn)品責(zé)任法主體及其范圍，嚴(yán)格產(chǎn)品責(zé)任是對企業(yè)活動所設(shè)的責(zé)任，以經(jīng)常從事相關(guān)營業(yè)活動的企業(yè)為規(guī)范對象，凡是與產(chǎn)品產(chǎn)銷有關(guān)的人，均被包括在內(nèi)，制造商，裝配商，批發(fā)商，零售商，委托人，出租人。產(chǎn)品責(zé)任人也有權(quán)向別人追索。受保護(hù)的人

嚴(yán)格產(chǎn)品責(zé)任法，保護(hù)任何可預(yù)見因產(chǎn)品缺陷而遭受損害的人，除最后的消費者，（買受人,使用人等）還包括其他旁觀者，受保護(hù)的利益，《統(tǒng)一產(chǎn)品責(zé)任示范法》規(guī)定，損害包括財產(chǎn)損害，人身肉體傷害，疾病與死亡，以及由此引發(fā)的精神痛苦或情感傷害。1財產(chǎn)損害一般只限于修理被損失財產(chǎn)的合理費用或重置期不能使用該財產(chǎn)的損失。不包括直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失，那屬于合同法的問題，2人身傷害的損害范圍包括因肢體傷殘所遭受的痛苦，精神上的痛苦，生活收入的損失，失去謀生能力的補(bǔ)償，過去將來所需合理醫(yī)療費用開支等3商業(yè)上的損害賠償是指由缺陷的產(chǎn)品的價值與完好合格產(chǎn)品之間的價值差價4懲罰性的損害賠償是補(bǔ)償性賠償之外的附加賠償。產(chǎn)品責(zé)任的減免

在產(chǎn)品責(zé)任訴訟中，被告可以提出某些抗辯，要求減輕或免除其責(zé)任。被告的抗辯主要由以下幾種：1擔(dān)保的排除或限制,以合同規(guī)定而免除,是指當(dāng)事人之間對于貨物的缺陷可能引起的損害必須以合同的約定限制其責(zé)任,但是當(dāng)事人之間的約定以不得妨害公共政策為限.2.疏忽承擔(dān),是指受害人因其過失丟產(chǎn)品的缺陷未能發(fā)現(xiàn)或?qū)τ谌毕菘赡芤鸬膿p害未能適當(dāng)預(yù)防,那么應(yīng)該承擔(dān)一部分責(zé)任..但是需要注意,在嚴(yán)格侵權(quán)責(zé)任案件中,疏忽承當(dāng)在被加害者飲用來抗辯時,其效力將會受到很大限制.疏忽承擔(dān)可以分為兩種:與有疏忽

相對疏忽.與有疏忽是指原告在使用被告所提供的有缺陷產(chǎn)品時也有疏忽,由于雙方的疏忽使原告受傷害.相對疏忽是指盡管原告也有一定的疏忽,但是法院只根據(jù)原告的疏忽在引起損害中所占的比重,相對堅守其索償?shù)慕痤~,而不像與有疏忽那樣使原告不能向被告請求人和損害賠償.與有疏忽和相對疏忽都屬于侵權(quán)范疇,被告只能在有侵權(quán)之訴中才能提出這種抗辯,而不能在合同之訴中(例如違反擔(dān)保之訴)中提出這種抗辯.3自擔(dān)風(fēng)險,是指原告在產(chǎn)品責(zé)任訴訟中可以提出的另一種抗辯,指:1原告以及指導(dǎo)產(chǎn)品有危險或有缺陷2盡管這樣,原告也愿意講自己置于這種有風(fēng)險或危險的境地3由于原告甘愿冒風(fēng)險而受損害,被告可以提出自擔(dān)風(fēng)險作為抗辯

4,非正式使用產(chǎn)品或濫用與誤用產(chǎn)品,在產(chǎn)品訴訟中,由于原告非正確使用產(chǎn)品,使自己受到損害,被告可以以此提出抗辯,要求免除責(zé)任 擅自改動產(chǎn)品,原告對產(chǎn)品的部分零件擅自加以變動或改裝,從而改變了改產(chǎn)品的狀態(tài)或條件,致使自己受到損害,那么原告就可以以原告擅自改動產(chǎn)品為由提出抗辯,要求免除責(zé)任 6帶有不可避免的不安全因素,如果某種產(chǎn)品即使正常使用,也難以完全保證安全,而且權(quán)衡利弊,該產(chǎn)品是對社會公眾有益的,利大于弊,則制造或銷售這種產(chǎn)品的被告可以要求免除責(zé)任.7,關(guān)于訴訟時效,(統(tǒng)一產(chǎn)品責(zé)任示范法)建議,一般訴訟時效為2年,從原告發(fā)現(xiàn)或者謹(jǐn)慎行事情況下應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的損害及其原因時算起.10年為最長責(zé)任期限,除非明示了產(chǎn)品的安全使用期長于10年

第六章

一，代理的概念與基本特征。

1代理：代理是指代理人按照被代理人的委托，在代理權(quán)限內(nèi)代表被代理人與第三人訂立合同，或為其他法律行為，由此而產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)對被代理人產(chǎn)生法律效力的法律制度。2商事代理：商事代理是不受雇傭合同約束的代理商。以自己的名義或以委托人的名義為委托人買賣貨物或提供服務(wù)，并從中獲取傭金的經(jīng)營性活動。二代理的理論基礎(chǔ)。

1大陸法系的區(qū)別論。所謂區(qū)別論是集寶偉任，即作為內(nèi)部關(guān)系的委托人與代理人之間的合同，嚴(yán)格區(qū)別開來。大陸法系的代理一區(qū)別理論為基礎(chǔ)，將代理關(guān)系劃分成內(nèi)部關(guān)系與外部關(guān)系兩個方面。在內(nèi)部及即委托人與代理人之間為委任關(guān)系。本人通過委任合同對代理人的限制，原則上對第三人無效，他不能因此而減輕責(zé)任。在外部即代理人與第三人之間為授權(quán)代理關(guān)系。代理人為代理行為必須以被代理人的名義，表明其代理人身份。德國香港伐點在規(guī)定直接代理的同時，也承認(rèn)并確立了間接代理。區(qū)別論的核心是，盡管本人在委任協(xié)議中對代理人的權(quán)限予以限制，但是此限制原則上并不產(chǎn)生對第三人的約束力。2英美法系等同論。

因為法系不區(qū)分代理于委任合同，期待立法的基礎(chǔ)是本人與代理人的等同論。所謂等同頓，是指將代理人的代理行為視為本人親自所為，即通過他人去做的行為視同自己親自做的一樣。英美法中的代理權(quán)不是來自本人與代理人的合同而是來自權(quán)限的單方授予。等同論對代理關(guān)系不作內(nèi)部與外部關(guān)系的區(qū)分簡化了，代理的三方關(guān)系使整體代理概念乃得以形成。3區(qū)別論與等同論的區(qū)別。

區(qū)別論強(qiáng)調(diào)代理三方關(guān)系中的兩個不同側(cè)面，即本人與代理人之間的內(nèi)部關(guān)系，本人和代理人與第三人之間的外部關(guān)系。大陸法，側(cè)重以誰的名義進(jìn)行法律行為，所以按照名義的標(biāo)準(zhǔn)代理劃分為直接代理，即代理人為了本人利益并以本人名義與第三人展開的商事活動。間接代理，即代理人為了本人的利益，你自己的名義與第三人開展商事活動，其效果間接的歸于本人的代理。

等同論籠統(tǒng)地把代理人的行為視同于本人的行為。代理劃分為三類，寫明代理，即公開本人的存在又公開本人的姓名的代理。不顯名代理，即代理人公開本人的存在，但不公開本人的姓名，僅以代表我的本人，方式與第三人簽約的代理。引領(lǐng)代理，雞雞不公開本人的存在又不公開本人的姓名，而是以自己的名義與第三人訂立合同的代理。

兩大法系的差異體現(xiàn)在代理制度的設(shè)定上，因為發(fā)不成在以間接代理為名的法律制度安排，代之以隱名代理。大陸法則不存在隱名代理的法律制度安排。代之以間接代理，行紀(jì)，居間等制度。不是舊制度公安而言英美法中的寫明代理還不顯名代理與大陸中的直接代理基本相同，而英美法中的一名代理大致上相當(dāng)于大陸法中的間接代理。三代理的內(nèi)部關(guān)系。

如果某人能夠代表另一個人對第三人實施某種法律行為，另一人系委托只能代表自己又承擔(dān)這種法律行為的結(jié)果，那么，這個委托人就成為本人。被委托人作為代理人，意大利人打交道的人稱為第三人。代理人接受本人的委托就叫做授權(quán)，被代理人授予代理人進(jìn)行某種法律行為的權(quán)力就稱之為代理權(quán)。在這種合同關(guān)系中代理人與本人之間的關(guān)系是內(nèi)部關(guān)系。因此本人代理人在與第三方發(fā)生合同關(guān)系時，可以看作為一方，第三人則為另一方，雙方的關(guān)系為外部關(guān)系。

四代理的外部關(guān)系。

代理的外部關(guān)系是指本人代理人與第三人之間的關(guān)系。代理人是代替本人與第三人訂立合同或做其他法律行為的，合同已經(jīng)訂立其權(quán)利與義務(wù)均均屬于本人。應(yīng)由本人直接對第三人負(fù)責(zé)，代理人對此一般不承擔(dān)個人責(zé)任。還有，實際情況是非常復(fù)雜的，最重要的是必須弄清，第三人與誰訂立的合同。

第八章

知識產(chǎn)權(quán)概念及其特點

知識產(chǎn)權(quán)，也稱為智力產(chǎn)權(quán)和智慧產(chǎn)權(quán)，它是個人或組織對其在科學(xué)、技術(shù)與文學(xué)藝術(shù)等領(lǐng)域里創(chuàng)造的精神財富，即對其智力創(chuàng)造性活動成果所享有的一種專有權(quán)。根據(jù)《成立世界知識產(chǎn)權(quán)組織公約》第2條第8款的規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)包括以下權(quán)利：（1）關(guān)于文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)等作品的權(quán)利；（2)關(guān)于表演藝術(shù)家的演出、錄音與廣播的權(quán)利；（3）關(guān)于人們在一切領(lǐng)域中發(fā)明的權(quán)利；（4）關(guān)于科學(xué)發(fā)現(xiàn)的權(quán)利；（5）關(guān)于工業(yè)品式樣的權(quán)利；（6）關(guān)于商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、廠商名稱與標(biāo)記的權(quán)利；（7）關(guān)于制止不正當(dāng)競爭的權(quán)利；（8）關(guān)于在工業(yè)、科學(xué)、文學(xué)或藝術(shù)領(lǐng)域里一切其他來自知識活動的權(quán)利。

傳統(tǒng)的知識產(chǎn)權(quán)可以分為工業(yè)產(chǎn)權(quán)（商標(biāo)與專利）與著作權(quán)（版權(quán)）兩類。根據(jù)《保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》第一條第二款的規(guī)定，工業(yè)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)包括九項內(nèi)容：工業(yè)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)以發(fā)明專利、實用新型、工業(yè)品外觀設(shè)計、商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、商店名稱、產(chǎn)地標(biāo)記或原產(chǎn)地名稱以及制止不正當(dāng)競爭作為對象。著作權(quán)也稱為版權(quán)或作者權(quán)，它是指作者對其創(chuàng)作的作品享有的人身權(quán)與財產(chǎn)權(quán)。人身權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)與保護(hù)作品完整權(quán)等；財產(chǎn)權(quán)包括作品的使用權(quán)與獲得報酬權(quán)，即以復(fù)制、表演、播放、展覽、發(fā)型、攝制電影、攝制電視、錄像或者以改編、翻譯、注釋、編輯等方式使用作品的權(quán)利，以及許可他人以上述方式使用作品并由此獲得報酬的權(quán)利。在內(nèi)容的選取與編排上有獨創(chuàng)性的數(shù)據(jù)庫，許多國家將其視為編輯作品，也受著作權(quán)法保護(hù)。在世界貿(mào)易組織的《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》（TRIPs）第一部分第一條所規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)范圍中，還包括“未披露過的信息專有權(quán)”。這主要是指工商業(yè)經(jīng)營者所擁有的經(jīng)營秘密與訣竅等商業(yè)秘密。此外，該協(xié)定還把“集成電路布圖設(shè)計權(quán)”列為只是產(chǎn)權(quán)的范圍。上述內(nèi)容，是有關(guān)國際公約規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)對象。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對象的范圍不斷擴(kuò)大，不斷涌現(xiàn)新型的智力成果。例如；計算機(jī)軟件、生物工程技術(shù)、遺傳基因技術(shù)、植物新品種等。也是當(dāng)今世界各國所公認(rèn)的只是產(chǎn)權(quán)的保護(hù)對象。

各國保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的主要法律是商標(biāo)法、專利法與著作權(quán)法。只是產(chǎn)權(quán)保護(hù)法，是指調(diào)整商標(biāo)、發(fā)明與創(chuàng)造的所有權(quán)和使用權(quán)的有關(guān)法律規(guī)范的總稱。國家通過這些法律授予知識產(chǎn)權(quán)所有人以商標(biāo)權(quán)，專利權(quán)與著作權(quán)，確認(rèn)與保護(hù)他們對自己的商標(biāo)、發(fā)明和作品的所有權(quán)與使用、支配、轉(zhuǎn)讓、繼承等權(quán)利。知識產(chǎn)權(quán)是一種獨占性的權(quán)利，具有排他性，未經(jīng)知識產(chǎn)權(quán)所有人的許可或轉(zhuǎn)讓，任何人不得使用；當(dāng)上述權(quán)利收到侵害時，知識產(chǎn)權(quán)所有人有群對侵害者提起訴訟，要求排除侵害，賠償損失或給予刑事處罰。法律對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)都有一定的期限，過了這個期限，這些權(quán)利便自行終止而成為社會的共同財富。

在國際上，知識產(chǎn)權(quán)的特點是，具有嚴(yán)格的地域性，其表現(xiàn)是，在一國境內(nèi)根據(jù)，該國法律取得知識產(chǎn)權(quán)，只在該國境內(nèi)有效，受該國法律保護(hù)，而在其他國家卻不具有域外保護(hù)效力，除了有國際條約約束外，不能得到其他國家法律的承認(rèn)與保護(hù)，而其他民事權(quán)利和不同，例如，在一國境內(nèi)根據(jù)該國法律取得的約束，在外國境內(nèi)，雖然沒有國際條約的約束，在通常情況下，也都能根據(jù)該國的沖突規(guī)范所確定的準(zhǔn)據(jù)法，而得到有關(guān)國家法律的承認(rèn)與保護(hù)，早在十九世紀(jì)末期，當(dāng)時一些主要西方國家極力謀求通過締結(jié)雙方的或多邊的國際公約保護(hù)其商品，技術(shù)和圖書在國際市場上的競爭力和壟斷地位，在它們的發(fā)起與支持下，1883年簽訂了，保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約，1886年簽訂了，保護(hù)文學(xué)藝術(shù)作品伯爾尼公約等保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的國際公約，這些國際公約的締結(jié)，在一定程度上削弱了嚴(yán)格地域性保護(hù)的作用，并在知識產(chǎn)權(quán)的國際保護(hù)方面產(chǎn)生了重要的作用，為知識產(chǎn)權(quán)的國際保護(hù)奠定了基礎(chǔ)，目前，絕大多數(shù)國家都制定了保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)的法律，國際上也締結(jié)了若干關(guān)于保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)，版權(quán)的國際公約，中國也先后制定了，中華人民共和國商標(biāo)法，中華人民共和國專利法，和中華人民共和國著作權(quán)法，對這些無形財產(chǎn)權(quán)在法律上予以保護(hù)，二，知識產(chǎn)權(quán)的主要特點，知識產(chǎn)權(quán)具有自己獨特的特點，（1）合法性，即它的存在必須得到法律的承認(rèn)與保護(hù)，（2）專有性，即獨占性、排他性或?qū)嘈?，除?quán)利人同意或法律規(guī)定外，權(quán)利人以外的任何人不得享有或使用該項權(quán)利，（3）地域性，除簽訂了國際公約或雙方互惠協(xié)定外，經(jīng)一國法律所保護(hù)的某項權(quán)利只在該國境內(nèi)發(fā)生法律效力，對其他國家不發(fā)生效力，（4）時間性，法律對各項權(quán)利的保護(hù)，都規(guī)定一定的期限，期限屆滿，即失去效力，法律不予以保護(hù)，（5）雙重性，即某些知識產(chǎn)權(quán)兼具人身權(quán)與財產(chǎn)權(quán)，是精神權(quán)利與臺上權(quán)力的結(jié)合，例如，著作權(quán)，人身權(quán)屬性主要是署名權(quán)等，棋財產(chǎn)權(quán)屬性主要體現(xiàn)在所有人享有的獨占權(quán)或者排他權(quán)，以及許可他人使用而獲得報酬的權(quán)利，其所有人可以通過自己獨家實施獲得收益，也可以通過有償許可他人實施獲得收益，還可以向有形財產(chǎn)那樣進(jìn)行買賣或抵押，（6）使用的非排斥性，像許多公共產(chǎn)品一樣，某人對某知識產(chǎn)權(quán)的合法使用，并不影響他人對該知識產(chǎn)權(quán)的合法使用，也就是說，知識產(chǎn)權(quán)的使用增加時，成本并不會增加，即增加一個知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品使用時的邊際成本為零，其生產(chǎn)或復(fù)制也是如此，這就使得知識產(chǎn)權(quán)筆財產(chǎn)權(quán)更容易受到侵害，這些特點在下面的介紹中均有具體論述，國際上之所以存在較多的知識產(chǎn)權(quán)糾紛，究其原因，主要由知識產(chǎn)權(quán)不同于其他財產(chǎn)權(quán)的特點造成的，產(chǎn)權(quán)具有開發(fā)難復(fù)制易的特點，第一，知識產(chǎn)權(quán)的客體開發(fā)時間較長，投入成本與風(fēng)險較大，一旦開發(fā)成功則具有可觀的市場潛力和獲利前景，第二，知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品生產(chǎn)或使用時的邊際成本幾乎為零，其生產(chǎn)不需要龐大的廠房和存儲空間，其復(fù)制或使用方便費用低，既不需要特殊的設(shè)備，也不需要大量的時間，因此其生產(chǎn)或使用的增加，成本不會增加，第三，知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利是無形的，不像有形財產(chǎn)的所有人那樣，可通過占有來達(dá)到其保護(hù)財產(chǎn)的目的，第四，對財產(chǎn)權(quán)與人身安全造成損害的侵權(quán)行為的表現(xiàn)形態(tài)，與侵害知識產(chǎn)權(quán)行為的表現(xiàn)形態(tài)完全不同，侵害財產(chǎn)權(quán)，受損害的對象是財物，侵權(quán)行為通常表現(xiàn)為對財務(wù)的侵占或毀損，以及造成權(quán)利人的財產(chǎn)損失，對人身權(quán)中的健康權(quán)與生命權(quán)的侵害，受侵害的對象是人的身體健康與生命安全，侵權(quán)行為常常表現(xiàn)為針對受害人身體的傷害行為，損害結(jié)果通常為受害人的致傷、致殘或致死，而知識產(chǎn)權(quán)的侵權(quán)行為，侵害的對象是知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法所保護(hù)的體現(xiàn)創(chuàng)造性智力成果的知識財產(chǎn)與精神利益，其侵權(quán)行為通常表現(xiàn)為篡改假冒剽竊盜用或不付報酬等，因此，知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人的專有權(quán)范圍被他人無意或過失的侵害的可能性比實際程度，比財產(chǎn)權(quán)等其他權(quán)利受侵害的概率要大得多，即知識產(chǎn)權(quán)比其他財產(chǎn)權(quán)更容易受到侵害，一旦受到侵害，其損失往往是巨大的，商標(biāo)法，商標(biāo)法的概念，商標(biāo)，是指生產(chǎn)者或銷售者用以識別其所生產(chǎn)或出售的商品的一種標(biāo)志，這種標(biāo)志可以由一個或多個具有特色的單詞字母數(shù)字圖像或圖片等組成，商標(biāo)大體上可以分為三類，即制造商標(biāo)，商業(yè)商標(biāo)于服務(wù)商標(biāo)，制造商標(biāo)是生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)使用的商標(biāo)，由其把商標(biāo)貼在自己生產(chǎn)的產(chǎn)品上，用以表明他們是該產(chǎn)品的生產(chǎn)者，商業(yè)商標(biāo)是由推銷商品的商業(yè)企業(yè)貼在他們出售的商品之上商標(biāo)，其目的是表明他們所經(jīng)銷的商品都是經(jīng)過精心挑選的，西方國家的大百貨公司都有自己的商業(yè)商標(biāo)。這種商標(biāo)有時又被稱為推銷商標(biāo)，同一商品可以同時貼有制造商標(biāo)和商業(yè)商標(biāo)，而且這兩種商標(biāo)可以分屬不同的企業(yè)所有，服務(wù)商標(biāo)是服務(wù)性行業(yè)使用的標(biāo)志，例如。運輸業(yè)，旅館在旅客行李上加貼的標(biāo)簽，汽車修理行在修妥的汽車上加蓋的標(biāo)志，五，銀行在支票本及存折上加印的標(biāo)志等，由于服務(wù)商標(biāo)往往與商店或企業(yè)的名稱很接近，有時甚至完全相同或簡寫一樣，因此，有些國家，例如，英國比利時荷蘭語盧森堡等國家的商標(biāo)法都明確的規(guī)定，對服務(wù)商標(biāo)一般不予以辦理注冊，商標(biāo)具有以下三個方面的作用，一、作為產(chǎn)品來源的標(biāo)志，由于每一種產(chǎn)品都貼有不同的標(biāo)志，因此，凡是貼有同一商標(biāo)的產(chǎn)品就表示他們是來自同一個來源，是由同一個生產(chǎn)者制造或銷售的，使生產(chǎn)者或銷售者對其出售的產(chǎn)品承擔(dān)應(yīng)盡的責(zé)任，二，作為產(chǎn)品識別的標(biāo)志，由于但市場上同一種商品的花色品種質(zhì)量規(guī)格可能千差萬別，因此，就有必要采用不同的商標(biāo)加以區(qū)別，凡是使用同一商標(biāo)的商品就意味著它們具有統(tǒng)一的品質(zhì)或規(guī)格，消費者根據(jù)商標(biāo)挑選他們所滿意的商品，三，作為宣傳廣告的標(biāo)志，商標(biāo)本身對消費者就是一種廣告，同時又是生產(chǎn)者與銷售者進(jìn)行廣告宣傳的核心內(nèi)容，通過對商標(biāo)的廣泛宣傳，可以消費者心目中留下深刻印象，吸引消費者購買帶有這種商標(biāo)的商品，以達(dá)到打開市場，大收入的目的，商標(biāo)注冊的作用，商標(biāo)是一種工業(yè)產(chǎn)權(quán)，各國為了保護(hù)商標(biāo)所有人的利益，都制定了有關(guān)商標(biāo)的法律，并且設(shè)立了專門機(jī)構(gòu)主管商標(biāo)注冊事宜，根據(jù)大多數(shù)國家商標(biāo)法的規(guī)定，商標(biāo)的所有人必須將商標(biāo)向政府主管部門登記注冊，只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊后，才能獲得商標(biāo)權(quán)，受到國家有關(guān)法律的承認(rèn)與保護(hù)，凡是依法批準(zhǔn)注冊的商標(biāo)，該商標(biāo)的所有人就取得了在一定的期限內(nèi)對該商標(biāo)的專用權(quán)，除了該商標(biāo)的所有人外，任何人都不得使用這個商標(biāo)，也不得使用與其相類似的以至于會在公眾中混淆視聽的商標(biāo)，否則就構(gòu)成仿冒他人商標(biāo)的侵權(quán)行為，被仿冒的商標(biāo)的所有人有權(quán)向法院提起訴訟，或者向商標(biāo)主管機(jī)關(guān)提出申訴，請求依法對仿冒者追究法律責(zé)任，對商標(biāo)的保護(hù)與對其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)的保戶一樣，都具有地域性時間性，所謂地域性，是指在一個國家注冊的商標(biāo)，只有在注冊國的境內(nèi)才受到保護(hù)，商標(biāo)所有人如果要是商標(biāo)在其他國家取得法律上的保護(hù)，就必須向有關(guān)國家主管部門另行辦理商標(biāo)的注冊手續(xù)，否則任何國家對外國的商標(biāo)都沒有保護(hù)義務(wù)，所謂時間性，是指各國對商標(biāo)的保護(hù)都具有一定的期限，在法律規(guī)定的期限內(nèi)給予商標(biāo)的注冊所有人以專用權(quán)，在法定保護(hù)期限屆滿以后，如果商標(biāo)的注冊所有人沒有按期辦理續(xù)展手續(xù)，該項商標(biāo)就不再受法律的保護(hù)，任何人都可以自由使用，商標(biāo)權(quán)的取得，大體上有以下三種情況，一，以使用在先決定商標(biāo)的所有權(quán)益，商標(biāo)的首先使用人有權(quán)取得商標(biāo)的所有權(quán)，而不論其是否辦理了商標(biāo)注冊手續(xù)，只要存在首先使用的事實，即使商標(biāo)所有人沒有辦理商標(biāo)注冊手續(xù)。法律也予以保護(hù)和承認(rèn)，在采用這種辦法的國家里，辦理商標(biāo)注冊手續(xù)只具有聲明性質(zhì)，不能確定商標(biāo)權(quán)的歸屬，該商標(biāo)的真正所有人可以隨時對已注冊商標(biāo)提出異議，要求予以撤銷，二，以注冊在先確定商標(biāo)的所有權(quán)，在采用這種制度的國家中，商標(biāo)的注冊是取得商標(biāo)權(quán)的必要法律程序，商標(biāo)權(quán)屬于該商標(biāo)的首先注冊人所有，首先注冊人的權(quán)力可以壓倒任何其他人的權(quán)利，包括首先使用人的權(quán)利，因此，根據(jù)這些國家的商標(biāo)法的規(guī)定，如果商標(biāo)的首先使用人未能及時辦理注冊手續(xù)，而被別人將該商標(biāo)搶先注冊，則該商標(biāo)的首先使用人就無法取得該商標(biāo)的所有權(quán)，三，以在規(guī)定期限內(nèi)無人對已注冊的商標(biāo)提出指控決定商標(biāo)的所有權(quán)，這種制度實際上是上述兩種制度的折中，根據(jù)這種制度，一個人只要首先使用了某個商標(biāo)，即使未經(jīng)注冊，也受到法律保護(hù)，它可以阻止別人注冊同樣或類似的商標(biāo)，如果別人已將該商標(biāo)注冊，那么，他也可以對此提出異議，要求宣告該項注冊無效，但是，如果在法律規(guī)定的期限內(nèi)，沒有人對業(yè)已注冊的商標(biāo)提出異議，則該商標(biāo)的注冊人就可以取得無可辯駁的商標(biāo)權(quán)，此外，有些國家為了保護(hù)商標(biāo)首先使用人的利益，在授予商標(biāo)注冊人商標(biāo)權(quán)的同時，你必須首先使用該商標(biāo)，但未辦理注冊手續(xù)的人繼續(xù)使用該商標(biāo)，但是，商標(biāo)首先使用人的權(quán)利在于自己使用該商標(biāo)，或只能再將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給別人的同時連同商標(biāo)一起轉(zhuǎn)讓，而不能像商標(biāo)的注冊所有人那樣可以任意將商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，從中收取使用報酬，根據(jù)中國商標(biāo)法第23條第24條規(guī)定，注冊商標(biāo)的有效期為十年，巴黎公約，基本原則，1.在成員國之間實行國民待遇原則，2.在成員國之間相互給予優(yōu)先權(quán)原則，3.同一商標(biāo)在不同國家所取得的權(quán)力相互獨立原則，根據(jù)該公約第四條規(guī)定，凡事已在一個同盟國申請注冊的商標(biāo)，所以享受自初次申請之日起計算的為期六個月的優(yōu)先期限，以便他考慮是否向其他成員國提出同樣的注冊申請，如果他在規(guī)定的六個月期限內(nèi)，再向其他成員國提出同樣的申請，其后來申請的日期應(yīng)視同初次申請的日期。在這個期限內(nèi)，即使有任何第三人使用了該項標(biāo)注或已向有關(guān)的成員國提出了同樣的商標(biāo)注冊申請，均不得用以對抗首次申請人。優(yōu)先權(quán)的作用在于保護(hù)首次申請人，使他在向其他成員國提出同樣的注冊申請時，不致由于兩次申請日期的差異而被第三人搶先申請注冊，對馳名商標(biāo)的保護(hù)，為了防止利用他人的馳名商標(biāo)進(jìn)行投機(jī)詐騙或在公眾中魚目混珠，該公約禁止注冊屬于其他人所有的馳名商標(biāo)，如果馳名商標(biāo)被他人用于同類商品或類似商品上進(jìn)行注冊，和其權(quán)利人有權(quán)在被模仿注冊之日起至少為期五年的期限內(nèi)提出撤銷此項注冊的請求.如果申請注冊人出于惡意，則沒有期限的限制，原馳名商標(biāo)的權(quán)利人可以在任何時候提出撤銷其注冊的請求，專利法，專利是由政府主管部門根據(jù)發(fā)明人的申請，認(rèn)為其發(fā)明符合法律規(guī)定條件，而在一定期限內(nèi)授予發(fā)明人的一種專有權(quán)。取得專利權(quán)的人即專利權(quán)人，有權(quán)在規(guī)定的期限內(nèi)享有就該項發(fā)明進(jìn)行制造，使用和銷售該產(chǎn)品的專有權(quán)，并可以將其專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，或把專利的使用權(quán)讓與他人使用，獲得專利的條件，新穎性，先進(jìn)性，實用性，不能獲得專利的發(fā)明；純科學(xué)原理或理論，違反法律與社會道德的發(fā)明，動物植物的新品種，化學(xué)物質(zhì)，食物和藥物，原子能技術(shù)，TRIPs的重要意義，TRIPs是與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定，與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定的訂立對于國際上知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)具有重要意義,是對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的新發(fā)展.與在世界知識產(chǎn)權(quán)管轄下的巴黎公約和伯爾尼公約等保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的國際公約相比較，trips第一次以協(xié)定的形式對知識產(chǎn)權(quán)的國際保護(hù)在WTO的文件中作出了正式規(guī)定，第一次把商標(biāo)，專利,版權(quán)等各種知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)合并為一體，第一次與國際貿(mào)易相聯(lián)系，從而第一次把世界貿(mào)易組織成員應(yīng)盡的義務(wù)擴(kuò)大到國際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的適用領(lǐng)域，作為WTO的有機(jī)組成部分，TRIPS包括七個部分，一，總則和基本原則，二，關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的效力范圍和使用的標(biāo)準(zhǔn)，三，知識產(chǎn)權(quán)的實施，四，知識產(chǎn)權(quán)的取得和維持及當(dāng)事人之間的相關(guān)程序，五，爭端的防止和解決，六，過渡性安排，七，機(jī)構(gòu)安排最后條款，TRIPS的保護(hù)范圍，第一，版權(quán)與相鄰權(quán)，TRIPS的版權(quán)條款是第九條至第十三條，沿襲了伯爾尼公約規(guī)定了版權(quán)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，作者的精神權(quán)利除外，以及版權(quán)保護(hù)的是作品而非觀念這種傳統(tǒng)理論，同時又著重規(guī)定了信息技術(shù)產(chǎn)品，影視產(chǎn)品相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，第二，商標(biāo)，trips商標(biāo)條款是第十五條至第二十條，在已有的商標(biāo)保護(hù)國際條約相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步規(guī)定，第三，地理標(biāo)志權(quán)，與巴黎公約相比較，TRIPS在商標(biāo)保護(hù)方面與其基本原則相同，但是TRIPS更強(qiáng)調(diào)地理標(biāo)志的保護(hù)，特別是酒類地理標(biāo)志的附加保護(hù)，TRIPS第22條規(guī)定，地理標(biāo)志是指確認(rèn)原產(chǎn)于成員令域內(nèi)的商品，說明該商品由于地理上的原產(chǎn)地而特有的質(zhì)量，聲譽(yù)或其他特點應(yīng)，各成員采取一定的法律手段，保護(hù)原產(chǎn)地標(biāo)志所有人的利益，防止任何假冒原產(chǎn)地標(biāo)志或者巴黎公約第十條第二款規(guī)定的不正當(dāng)競爭，對于葡萄酒或烈性酒產(chǎn)品，TRIPS第23條規(guī)定了有關(guān)原產(chǎn)地標(biāo)志的附加保護(hù)，第四，工業(yè)設(shè)計權(quán)。指外觀設(shè)計，TRIPS第25條與第26條的規(guī)定，各成員應(yīng)對具有獨創(chuàng)性和新穎性的外觀設(shè)計進(jìn)行保護(hù)，對于那些不具有獨創(chuàng)性和新穎性，但是足以區(qū)別于其他已知設(shè)計特點的外觀設(shè)計，由各成員決定是否給予保護(hù)，各成員可以通過外觀設(shè)計法或版權(quán)法，保護(hù)紡織品的外觀設(shè)計，外觀設(shè)計的所有人享有權(quán)利，任何第三人未經(jīng)其同意不得為了商業(yè)目的而制造，銷售或進(jìn)口包含該外觀設(shè)計的復(fù)制的產(chǎn)品，外觀設(shè)計保護(hù)期至少為十年，第五，專利權(quán)，TRIPS對專利保護(hù)范圍，保護(hù)期限，授予的權(quán)利和方法專利的舉證責(zé)任等實質(zhì)問題作出了規(guī)定，這是對以往知識產(chǎn)權(quán)國際公約的突破，第六，集成電路布圖設(shè)計權(quán)（拓?fù)鋱D，）TRIPS第35條至第38條遵循了尚未生效的集成電路圖知識產(chǎn)權(quán)條約的有關(guān)規(guī)定，第七，對未披露信息的保護(hù)權(quán)，TRIPS第39條就未披露的信息權(quán)規(guī)定了兩個方面的保護(hù)，根據(jù)巴黎公約第十條第二款關(guān)于反不正當(dāng)競爭的規(guī)定，各成員應(yīng)對商業(yè)秘密提供知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，對于旨在取得進(jìn)入藥品化農(nóng)產(chǎn)品市場而提供的有關(guān)測試數(shù)據(jù)，各成員應(yīng)給予知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，以免這類數(shù)據(jù)被非法披露從而導(dǎo)致不正當(dāng)競爭，與巴黎公約有關(guān)不正當(dāng)競爭的內(nèi)容相比。

第九章

仲裁也叫做公斷，是合同當(dāng)事人通過協(xié)議將爭議提交第三者，尤其對爭議的明天是非曲直進(jìn)行評判，并作出裁決的一種解決爭議的辦法。由此作出的裁決對雙方當(dāng)事人均具有約束力。仲裁與訴訟的聯(lián)系

兩者相比既有相同之處也有不同之處。相同之處是兩者的處理決定均由第三者獨立自主的作出，一般對當(dāng)事人具有約束力。不同之處主要表現(xiàn)在三個方面:（1）法院是國家機(jī)器的重要組成部分，具有法定的管轄權(quán)，如果一方當(dāng)事人向法院起訴，則一般不必根據(jù)雙方當(dāng)事人事先的同意或約定，有管轄權(quán)的法院有權(quán)發(fā)出傳票，傳喚另一方出庭，當(dāng)然，如果雙方訂立了仲裁協(xié)議的除外；仲裁機(jī)構(gòu)，尤其是國際商事仲裁機(jī)構(gòu)，一般都是民間組織沒有法定的管轄權(quán)，只是根據(jù)雙方當(dāng)事人事先達(dá)成的仲裁協(xié)議，受理提交給它處理的案件，如果雙方當(dāng)事人沒有訂立仲裁協(xié)議，那么，任何一方或者仲裁機(jī)構(gòu)都不能迫使另一方進(jìn)行仲裁。（2）法院受理案件的范圍是由法律規(guī)定的，法院可以審判法定范圍內(nèi)的任何事項；仲裁的事項與范圍都是雙方當(dāng)事人事先約定的，仲裁人不得對當(dāng)事人約定范圍以外的事項進(jìn)行仲裁。（3）法院負(fù)責(zé)審理案件的法官由法院任命，訴訟當(dāng)事人沒有任意指派或選擇法官的權(quán)利，同時法院開庭的時間、地點與程序等均由法院規(guī)定，當(dāng)事人無權(quán)做出變更；在仲裁時，有關(guān)仲裁人、仲裁程序、時間與地點等，均可由雙方當(dāng)事人相互協(xié)商確定。仲裁的特點

一、中立性；

二、自主性；

三、專業(yè)性；

四、保密性；

五、終局性

仲裁協(xié)議:是指雙方當(dāng)事人表示愿意把他們之間的爭議交付仲裁解決的一種書面協(xié)議。它是仲裁機(jī)構(gòu)或仲裁員受理爭議案件的依據(jù)。仲裁機(jī)構(gòu)只受理有仲裁協(xié)議或仲裁條款的爭議，不能受理沒有仲裁協(xié)議的爭議。

仲裁協(xié)議有兩種形式:一種形式是由雙方當(dāng)事人在爭議發(fā)生之前訂立的，表示愿意把將來可能發(fā)生的爭議提交仲裁解決的協(xié)議，這種協(xié)議一般都包含在主合同內(nèi)，作為合同的一項條款，即仲裁條款。另一種形式是由雙方當(dāng)事人在爭議發(fā)生之后訂立的，表示同意把已經(jīng)發(fā)生的爭議提交仲裁解決的協(xié)議，這是獨立于主合同之外的一個單獨的協(xié)議，通常被稱為提交仲裁的協(xié)議。

仲裁協(xié)議的作用

仲裁協(xié)議是仲裁員或仲裁庭受理仲裁案件的依據(jù)。其作用是:（1）排除法院對爭議案件的管轄權(quán)，使仲裁員或仲裁庭取得對爭議案件的管轄權(quán)；（2）使當(dāng)事人承擔(dān)必須將爭議提交仲裁解決，并根據(jù)仲裁協(xié)議規(guī)定的仲裁程序規(guī)則，指定仲裁員和參與仲裁協(xié)議的義務(wù)。仲裁協(xié)議最重要的作用是排除法院該案件的管轄權(quán)。仲裁條款的主要內(nèi)容

一般而言，除合同規(guī)定的仲裁事項外，仲裁條款應(yīng)包括仲裁地點、仲裁機(jī)構(gòu)、仲裁程序規(guī)則與仲裁裁決的效力等內(nèi)容。

1、仲裁地點

仲裁地點是仲裁條款的關(guān)鍵內(nèi)容，因為在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中，雙方當(dāng)事人分處于不同的國家，在不同的國家進(jìn)行仲裁可能會對當(dāng)事人的利益產(chǎn)生重大的影響。根據(jù)許多國家法律的規(guī)定，仲裁地點與仲裁所適用的程序法與實體法都有密切的關(guān)系。例如，有些國家的法律規(guī)定，凡是屬于程序方面的問題，原則上應(yīng)適用審判地法。這就是說，在哪個國家進(jìn)行仲裁，就要適用哪個國家的仲裁法。至于確定雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)的實體法，除雙方當(dāng)事人在合同中已經(jīng)作出明確的選擇外，仲裁員一般也要根據(jù)仲裁地所在國家的法律沖突規(guī)則確定合同的準(zhǔn)據(jù)法。適用不同國家的法律，可能會對雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)做出不同的解釋，對案件的處理也會得出不同的結(jié)果。一般而言，當(dāng)事人都會力爭在自己的國家進(jìn)行仲裁，因為當(dāng)事人對自己本國的法律與仲裁制度比較熟悉和信任，而對外國的法律與仲裁制度往往不太了解，難免有顧慮。在實際業(yè)務(wù)中，究竟應(yīng)當(dāng)規(guī)定在哪個國家或地點進(jìn)行仲裁取決于各種因素，不能一概而論。主要取決于雙方當(dāng)事人的談判第位、每項合同的具體情況以及法律有無強(qiáng)制性規(guī)定等。仲裁裁決的效力

仲裁裁決是仲裁庭就當(dāng)事人提交仲裁解決的事項做出的決定。這種決定無論是在仲裁程序進(jìn)行中的哪一個階段作出，對爭議各方都有約束力。

各國的法律對仲裁裁決的上訴均有一定的限制。多數(shù)國家原則上不允許對仲裁裁決提起上訴；有些國家雖然允許當(dāng)事人上訴，但是法院只審理程序問題，不審理實體問題；也有些國家允許法院在特定的情況下撤銷仲裁裁決。從理論上說，仲裁裁決一旦做出，就對有關(guān)當(dāng)事人具有法律上的約束力。如果一方當(dāng)事人不能自動履行，另一方當(dāng)事人可以請求法院強(qiáng)制執(zhí)行。

但是，根據(jù)有關(guān)國家的仲裁立法與實踐，如果仲裁裁決存在法律規(guī)定的可以撤銷的理由，當(dāng)事人就可以在法律規(guī)定的時間內(nèi)，向?qū)Υ擞泄茌牂?quán)的法院申請撤銷該仲裁裁決。仲裁裁決

在國際商事仲裁中，所謂仲裁裁決，是指仲裁庭按照仲裁規(guī)則在仲裁過程中或者仲裁審理終結(jié)后，就任何程序性事項或者就當(dāng)事人提出的實體請求所做出的書面決定。仲裁裁決具有法律效力。

注明：從P394看到P398頁第六節(jié)上邊。

法院與仲裁如何協(xié)調(diào)還沒找到答案，找到再發(fā)給大家。

第三篇：稅收籌劃知識點

第一章

（1）稅收籌劃的概念：納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。

（2）個人所得稅應(yīng)納稅額計算的兩種方法：查賬征收和核定征收

（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款。

（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)慕?jīng)營或財務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。（5）偷稅： 不合法 不合理

避稅： 非違法 不合理 稅收籌劃： 合法 合理（6）稅收籌劃的分類

按稅收籌劃服務(wù)對象分類：法人、自然人 按稅收籌劃的區(qū)域分類：國內(nèi)、國外

按稅收籌劃提供主體分類：自行稅收籌劃、委托稅收籌劃

按涉及的不同稅種分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅 按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類：投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、成本核算、成果分配

稅收籌劃的目標(biāo)：實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 充分利用稅收優(yōu)惠政策 減少稅收負(fù)擔(dān)（7）企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)：直入主題型、拍胸脯型、臨陣磨槍型

（8）忽略企業(yè)日常稅務(wù)管理：1.稅收優(yōu)惠政策尚未充分利用 2.只重視納稅金

額的絕對減少 3.在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后再考慮稅收事項

（9）稅務(wù)稽查的分類：日?；?專項稽查 舉報稽查

（10）減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義：絕對減少負(fù)稅 相對減少負(fù)稅 延緩納稅（11）稅收籌劃的原則：法律原則（守法性原則）、前瞻原則（事先籌劃原則）、整體性原則（系統(tǒng)性原則）、時效性原則、財務(wù)原則（保護(hù)性原則）、綜合權(quán)衡原則

（12）守法性原則：以依法納稅為前提、以合法方式為實現(xiàn)形式、以貫徹立法精神為宗旨

（13）綜合權(quán)衡原則：1.收益與風(fēng)險的權(quán)衡 2.收益與成本的權(quán)衡

3.整體稅負(fù)的輕重，節(jié)稅與增稅的權(quán)衡 4.節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡

（14）稅收籌劃的基本前提：1.市場經(jīng)濟(jì)體制 2.稅收制度的“非中性”和真空地帶 3.完善的稅收監(jiān)管體系

（15）稅收籌劃的實施條件：1.具備必要的法律知識 2.具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

3.具備稅收籌劃意識

（16）影響稅收籌劃的因素：1.納稅人的風(fēng)險類型 2.納稅人自身狀況

3.企業(yè)行為決策程序 4.稅制因素 5.企業(yè)稅收籌劃需要多方合力

（17）稅收籌劃的實施流程

主體選擇 收集信息 目標(biāo)確定 籌劃方案列示、分析與選擇 實施與反饋

第二章

（1）利用稅收優(yōu)惠政策：免稅技術(shù) 減稅技術(shù) 稅率差異技術(shù) 扣除技術(shù) 抵免技術(shù) 退稅技術(shù) 虧損抵補(bǔ)技術(shù)。

（2）免稅：國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。

免稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。

免稅技術(shù)的特點：1.屬于絕對節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險性

免稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化

（3）減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。

減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

減稅技術(shù)的特點：1.屬于絕對節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險性

減稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化

盡量使減稅期最長化

（4）稅率差異的含義：對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。

稅率差異技術(shù)的方法：盡量尋求稅率最低化

盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（5）稅收扣除的含義：從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

扣除技術(shù)的種類：1.稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收扣除 2.合理增加成本、費用

扣除技術(shù)的特點：1.可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅 2.技術(shù)較為復(fù)雜 3.適用范圍較大 4.具有相對穩(wěn)定性

扣除技術(shù)要點：扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（6）稅收抵免的含義：指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額

稅收抵免的種類：避免雙重征稅的稅收抵、稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免

抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

抵免技術(shù)特點：1.絕對節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對確定性

抵免技術(shù)要點：抵免項目最多化、抵免金額最大化

（7）退稅的方式：即征即退、先征后退、再投資退稅、出口退稅

退稅技術(shù)的特點：1.絕對節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較小 4.具有一定的風(fēng)險性

退稅技術(shù)要點：盡量爭取退稅項目最多化、盡量使退稅額最大化

（8）虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)，以減少以后的應(yīng)納稅額。（9）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)概念：指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（10）采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價格呈下降趨勢，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。

如果價格比較平穩(wěn)，宜采用加權(quán)平均法。

（11）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)輾轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)、稅收資本化

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法：1.市場調(diào)解法 2.商品成本轉(zhuǎn)嫁法 3.稅基轉(zhuǎn)嫁法（12）子公司是獨立的法人實體，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)

分公司不是獨立的法人實體，其所發(fā)生的盈虧與總公司合并計算 先分后子

（13）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合：投資地區(qū)結(jié)構(gòu)、投資用途結(jié)構(gòu)、投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)、投資項目性質(zhì)結(jié)構(gòu)

第三章

（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)、減免稅（2）無差別平衡點增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額

=征收率÷增值稅稅率 當(dāng)增值率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人 當(dāng)增值率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人（3）無差別平衡點抵扣率=可抵扣購進(jìn)項目金額÷銷售額

=1-增值率

當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

當(dāng)?shù)挚勐矢哂跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點增值率（或抵扣率低于無差別平衡點抵扣率），可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人

若增值率低于無差別平衡點增值率（或抵扣率高于無差別平衡點抵扣率率），可以通過企業(yè)合并選擇成為一般納稅人

（5）進(jìn)項稅額抵扣的時間：從2010年1月1日起，增值稅專用發(fā)票申請抵扣的時間限定為自專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)。（6）零稅率：應(yīng)納稅額=銷售額×0%－進(jìn)項稅額

=－進(jìn)項稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額=0（7）

應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項稅額

＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100

例題

（一）甲供應(yīng)商（一般納稅人）報價：50萬元（含稅）

乙供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）報價：43萬元（含稅）從價格優(yōu)惠零界點可知：

若乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價格折讓臨界點的售價＝50×86.55%＝43.275萬元＞43萬元，可從乙供應(yīng)商處購買貨物

若乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價格折讓臨界點的售價＝50×83.73%＝41.865萬元＜43萬元，可從甲供應(yīng)商處購買貨物

從企業(yè)利潤核算角度來看：

假定家具生產(chǎn)企業(yè)的不含稅銷售額為60萬元

從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91萬元

從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤

乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18萬

乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78萬元

（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現(xiàn)有以下三種籌資方案：

（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費率估計為1％。

（2）發(fā)行股票。公司股價為30元，每股股利為2元，預(yù)計年股利增長額為2％，籌資費率為4％。

（3）發(fā)行債券。債券發(fā)行期限為3年，票面利率為8％，籌資費率為2％。該上市公司適用企業(yè)所得稅稅率為15％。

請采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。

（三）（1）王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6700元，請計算王某全年應(yīng)納個稅？

1～11月不納稅

按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑剑?400+6700-3500）÷12＝550元 12月應(yīng)納個稅=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個稅為多少？ 1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元

按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑?700÷12＝558.33元 年終獎金納稅=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。

1、發(fā)放月工資時，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%= 45（元）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎金計算應(yīng)繳個人所得稅 甲員工：18000÷12=1500（元）

年終獎應(yīng)繳個稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎應(yīng)繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 稅前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 76920

76665 【結(jié)果】

稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎時乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】

乙超出無效區(qū)間下限的年終獎轉(zhuǎn)移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發(fā)放18000元 乙12月份工資應(yīng)納個稅：（6000-3500）×10%-105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元

乙全年應(yīng)繳個稅＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）

（4）羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。

方法一：稅前扣除選擇法

偶然所得項目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：

工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個人所得稅款。

（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個商業(yè)行業(yè)鋪開，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？

我們假設(shè)單位貨物的零售價格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發(fā)票）?，F(xiàn)在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；

（2）滿100元送價值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現(xiàn)金30元；

（4）滿100元送價值30元的購物券。

請對以上四種促銷方式進(jìn)行分析評述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％稅＝1.45送商品返還現(xiàn)金送購物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝稅費0.174稅前70÷1.17-利潤60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企業(yè)8.376×25％＝所得2.094稅凈利6.282潤13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的會計處理：

借：現(xiàn)金 70 貸：主營業(yè)務(wù)收入 59.83 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.17 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47 應(yīng)繳稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：營業(yè)外支出 19.74 貸：庫存商品 15.38（18/1.17）

應(yīng)繳稅費-增（銷）4.36（30/1.17×17％

稅務(wù)處理：在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價”欄中注明統(tǒng)一價格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現(xiàn)金的會計處理： 借：現(xiàn)金 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：銷售費用 30

貸：現(xiàn)金 30（4）送購物券的會計處理：

借：現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

85.47

應(yīng)交稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本

51.28

貸：庫存商品

51.28 借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債

（五）甲公司為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適用15％的企業(yè)所得稅稅率），在A地設(shè)有一個子公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）。經(jīng)預(yù)測，未來三年內(nèi)，甲公司的應(yīng)稅所得均為1000萬元，A地子公司的應(yīng)稅所得分別為200萬元、0、-100萬元。

現(xiàn)甲公司準(zhǔn)備興建一家生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)估計，新建生產(chǎn)企業(yè)在開辦的第一、二年將發(fā)生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。

對如何建立新的生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有三種方案可供選擇：一是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成具有獨立法人資格的子公司；二是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成獨立核算的分公司；三是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成A子公司的分公司。請從稅收角度對以上方案進(jìn)行選擇。

第四篇：稅收知識點

稅收理論與實務(wù)

第一章．稅收基礎(chǔ)知識：

1.稅收的本質(zhì): ①稅收的本質(zhì)問題是有層次的，分兩層：第一層是稅收最本質(zhì)的規(guī)定性，它說明稅收在社會產(chǎn)品分配中屬于哪一部分分配及分配的性質(zhì)，第二層是由第一層決定的稅收的具體形式特征。

②稅收是一個分配問題，滿足社會公共需要的分配形式：滿足生產(chǎn)；個人生活；社會公共需要； ③稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性

2.稅收的特征：（簡答）P4 ①無償性：是指國家征稅后對納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式報酬。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，決定稅收是國家籌集財政收入的主要手段，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會分配不公的有力工具。

②強(qiáng)制性：是國家憑借政治權(quán)利通過法律形式對社會產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制分配，不是自愿交納，必須依法納稅，否則會受到法律制裁。強(qiáng)制性是國家權(quán)力在稅法上的法律體現(xiàn)，是國家取得稅收收入的根本前提。依法納稅是權(quán)力，也是義務(wù)。

③固定性：指稅收是通過國家法律規(guī)定了稅制的要素，保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性，即使具體內(nèi)容會因經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家經(jīng)濟(jì)政策變化而進(jìn)行調(diào)整，改革后也要保持相對的穩(wěn)定性。

④三性是一個完整的統(tǒng)一體，相輔相成、缺一不可，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。

3.稅收的分類P6 按征稅對象的性質(zhì)：流轉(zhuǎn)稅：商品交換、提供勞務(wù)：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅：企業(yè)和個人

資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅

行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

按計稅標(biāo)準(zhǔn)：

從價稅：以價格為依據(jù)：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

從量稅：以實務(wù)數(shù)量為依據(jù)

復(fù)合稅：從量和從價相結(jié)合

按稅收與價格的組成關(guān)系：價內(nèi)稅：包括稅金

：營業(yè)稅、消費稅

價外稅：不包括稅金 ：增值稅

按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分：直接稅：必須由自己負(fù)擔(dān)：所得稅、財產(chǎn)稅、社會保險稅

間接稅：可由他人負(fù)擔(dān)：消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 按稅收管理和受益權(quán)限：中央稅（關(guān)稅，消費稅）、地方稅（營業(yè)稅，個人所得稅）、中央和地方共享稅（增值稅）

4.稅法的適用原則：P10（1）基本原則：

①稅法法定原則：稅收主體權(quán)力義務(wù)由法律規(guī)定 ②稅法公平原則：根據(jù)負(fù)擔(dān)能力分配

③稅法效率原則：經(jīng)濟(jì)效益，要求稅法制定要有利于資源的有效配置，行政效率，提高稅收行政效率 ④實質(zhì)課稅原則：根據(jù)納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定稅負(fù)（2）適用原則：

①法律優(yōu)位原則

②法律不溯及既往原則 ③新法優(yōu)于舊法 ④特別法優(yōu)于普通法 ⑤實體從舊，程序從新 ⑥程序優(yōu)于實體

5.稅法的構(gòu)成要素：

總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限、地點、減稅免稅、罰則、附則 基本要素：3個：納稅義務(wù)人、稅率、征稅對象

主體：是征稅雙方

納稅人的確定：采取屬地兼屬人的原則

6.納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別：

納稅人：有直接納稅義務(wù)的單位和個人；形式：法人和自然人 負(fù)稅人：實際承擔(dān)稅款的單位和個人

第二章．增值稅

1.類型:生產(chǎn)型、收入型、消費型

3種

2.計稅方法:應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 稅率 — 非增值稅項目已納稅額

= 銷項稅額 — 進(jìn)項

3.特點：①保持稅收中性

②普遍征收 ③稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān) ④實行稅款抵扣制度 ⑤實行比例稅率 ⑥實行價外稅制度

4.增值稅的征稅范圍：境內(nèi)銷售貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)：有償提供加工、修理勞務(wù)；進(jìn)口貨物

提供應(yīng)稅服務(wù) 境內(nèi)、有償 不在征稅范圍的：

不屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 完全在境外消費，完全在境外使用，規(guī)定情形，不屬于應(yīng)稅服務(wù)的：非營業(yè)活動：公益性事業(yè)，個體單位聘用的員工

5.視同銷售：P41

① 經(jīng)貨物由他人代銷，或銷售代銷貨物。

② 有2個機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，從一機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。在同一縣市除外。③ 將自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，分配給股東或投資者；無償贈送他人。④ 自產(chǎn)貨物用于非增值稅項目，集體福利，個人消費

6.稅率：

基本稅率：17% 低稅率：

13% :糧食、油、鮮奶；自來水、暖氣、天然氣、炭制品

圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥 稅率為

11%

交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信服務(wù) 稅率為

6%

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅率為

3%

小規(guī)模納稅人

其他規(guī)定：銷售舊貨和使用過的物品：征收按3%，減按2%

7.增值稅應(yīng)納稅額的計算：p47 公式：銷項稅額=銷售額×稅率

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額 ÷（1+稅率）

8.增值稅的發(fā)生時間：P80 納稅義務(wù)發(fā)生時間：收訖銷售款憑據(jù) 或開具發(fā)票的當(dāng)天

發(fā)出貨物并辦委托手續(xù)當(dāng)天

賒銷、分期付款：有合同的，合同約定收款日

無合同的，發(fā)貨當(dāng)天

預(yù)收款方式：發(fā)貨當(dāng)天

委托代銷貨物：收到代銷清單 或收到全部、部分貨款當(dāng)天

進(jìn)口貨物：報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天

第三章．消費稅

1.特點

①征稅范圍具有選擇性

②征稅環(huán)節(jié)的相對單一性

③征稅方法的靈活性

④稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁性：消費稅是一種典型的間接稅，消費者為最終負(fù)擔(dān)者。

2.消費稅的計算：

應(yīng)稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅率）卷煙、白酒采用復(fù)合計價

3.消費稅特殊規(guī)定：P80

包裝物的押金 ①包裝物連同消費品銷售時：并入消費品銷售額征稅 ②銷售消費品的包裝物收取押金時：

包裝物不隨產(chǎn)品銷售，作為押金，不計入稅；但逾期未收回包裝物或超過12個月，并入計稅 包裝物規(guī)定期限未退還，并入計稅 酒類的包裝物押金并入計稅。

第八章．企業(yè)所得稅

1.特點：

①以純所得為征稅對象

②計算程序復(fù)雜

③以量為負(fù)擔(dān)原則

④把企業(yè)劃為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別行使征稅權(quán)

⑤按年計征、分期預(yù)繳的辦法 征稅對象：源于中國境內(nèi)境外的所得為征稅對象。銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利等

2.企業(yè)所得稅稅率p148 ①基本稅率：25%

用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。②低稅率：實際10% 用于境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，或設(shè)有機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

3.稅收優(yōu)惠：

免征和減征優(yōu)惠：1.免征：農(nóng)作物；減半征收：花卉和海水養(yǎng)殖

2.國家重點扶持：機(jī)場、鐵路、城市公共、電水利、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能等，三免三減半： 1-3年免征所得稅，4-6年減半征收

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：〈500萬免征，〉500萬減半征 4.稅額折免優(yōu)惠：

①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備：該設(shè)備投資額10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額抵免，當(dāng)年不足抵免，可在以后5個納稅抵免

②上述設(shè)備：在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，停止稅收優(yōu)惠，并補(bǔ)繳抵免稅額

5.不征稅收入和免稅范圍：P156 不征稅收入：財政撥款；行政性事業(yè)性收費、政府性基金；規(guī)定不征

免稅收入：國債利息收入；居民企業(yè)間股息、紅利等權(quán)益性收益；投資收益；非營利組織收入

6.稅前扣除項目范圍：

①成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出

③允許抵扣的稅金

④損失：呆賬壞賬、自然損失 ②費用：銷售、管理、財務(wù)費用 不得扣除項目：行政罰款

第九章．個人所得稅P181（工資年終獎）

1.計算：應(yīng)納稅額=所得額 × 稅率抵免稅額

2.征稅對象：

①工資、薪金所得3%-45% 不征稅包括：1.獨生子女補(bǔ)貼

2.執(zhí)行公務(wù)補(bǔ)貼

3.托兒補(bǔ)助費

4.差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助 ②個體經(jīng)營所得5%-35% ③酬勞所得：20%減征30%，實際14%

“五險一金”準(zhǔn)予扣除：養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險 和住房公積金 3.減稅項目：

①殘疾、孤老人員和烈屬所得 ② 因自然災(zāi)害造成重大損失的 ③國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)的

1.增值稅稅率：

基本稅率：17% 低稅率：

13% :糧食、油、鮮奶；自來水、暖氣、天然氣、炭制品

圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥 稅率為

11%

交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信服務(wù) 稅率為

6%

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅率為

3%

小規(guī)模納稅人

其他規(guī)定：銷售舊貨和使用過的物品：征收按3%，減按2%

2消費稅的計算：

應(yīng)稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅率）

卷煙、白酒采用復(fù)合計價

復(fù)合計價公式：消費稅=從價定率計征+從量定額計征

=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

① 卷煙：200支單價〉70元按56%；雪茄煙、〈70元卷煙按36%，② 酒：白酒20%；其他酒：如木瓜酒10% ③

化妝品：30% ；金銀、鉆石5%；珠寶玉石10%

3.企業(yè)所得稅稅率p148 ①基本稅率：25%

用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。②低稅率：實際10% 用于境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，或設(shè)有機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

第五篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應(yīng)稅所得的一個扣除項目來計算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關(guān)于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財政關(guān)系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導(dǎo)致財政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和財政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個經(jīng)濟(jì)杠桿在國際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個方面：

1.對預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據(jù)以計算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟(jì)對外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規(guī)定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。