第一篇：會(huì)計(jì)與稅法差異文獻(xiàn)綜述（最終版）

前 言

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的關(guān)系問題，越來越被人們所關(guān)注。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重大的影響。如何處理會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度與稅收制度設(shè)計(jì)的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問題。

我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要依附于財(cái)政、稅收等法規(guī)。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)也進(jìn)行了重大改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自相對(duì)獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離是必要的，但是會(huì)稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財(cái)務(wù)核算成本，另一方面也不利于稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。因此如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財(cái)務(wù)造假和欺詐案件頻頻發(fā)生，這些企業(yè)虛報(bào)盈利水平，人為推動(dòng)股份泡沫，最終導(dǎo)致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認(rèn)為“會(huì)稅分離”模式是造成這種現(xiàn)象的原因之一。正是這種“會(huì)稅分離”模式削弱了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)作用和監(jiān)督作用。那我國在主張“會(huì)稅分離”模式時(shí)，該如何對(duì)待“會(huì)稅分離”所造成的相關(guān)問題呢?

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，規(guī)定2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，2009年我國所有的企業(yè)都要執(zhí)行新準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所指定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間，實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議全票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定自2008年1月1日起開始實(shí)施。新企業(yè)所得稅法適用于各類企業(yè)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策。此次改革力度之大，勢(shì)必影響到每一個(gè)企業(yè)。

以此為契機(jī)，本文對(duì)“我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)”這一問題進(jìn)行了深入的分析論證。

主 題

我國對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的研究經(jīng)歷了較長一段時(shí)間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會(huì)計(jì)改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)逐漸出現(xiàn)分離的趨勢(shì)，但是這時(shí)二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)是否應(yīng)該分離的問題更是產(chǎn)生了極大的爭論。相對(duì)于“會(huì)稅合一”，“會(huì)稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學(xué)者都贊成會(huì)計(jì)制度和稅法分離，并且提出對(duì)于“會(huì)稅分離”造成的差異應(yīng)該進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。例如陳毓圭(1999)認(rèn)為贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點(diǎn)，認(rèn)為既要反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法完全一致的主張，也要反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法絕對(duì)分離的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以后，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異有擴(kuò)大的趨勢(shì)，國內(nèi)學(xué)者對(duì)這個(gè)問題給予了較多的關(guān)注，從具體差異有哪些、產(chǎn)生差異的原因等不同的角度和側(cè)面進(jìn)行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會(huì)計(jì)制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會(huì)計(jì)制度，又要依法納稅的實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際操作中的差異按照不同項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)分析，以案例的形式對(duì)會(huì)計(jì)如何進(jìn)行納稅調(diào)整給出了示范和說明。但該書僅對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異進(jìn)行了實(shí)務(wù)層面的研究，未涉及會(huì)稅差異存在的合理性及其協(xié)調(diào)等問題。

以蓋地、李惠為代表的學(xué)者對(duì)于導(dǎo)致會(huì)稅差異的原因進(jìn)行了研究。

例如蓋地(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同、內(nèi)涵概念不同、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同、計(jì)量的依據(jù)不同，這些都是會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。

在如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)這一問題上，部分學(xué)者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學(xué)者主張協(xié)調(diào)論。例如劉玉廷(2001)認(rèn)為，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。而戴德明(2005)則認(rèn)為在我國這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，不同業(yè)務(wù)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型及其差異的特點(diǎn)采用不同的思路。

另外部分學(xué)者借鑒了英美等國家的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是協(xié)調(diào)會(huì)稅差異的對(duì)策。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》(2005)提出作為獨(dú)立學(xué)科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，其理論結(jié)構(gòu)的研究應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，研究其基本前提、一般原則、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)》(2003)一文中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的分析說明，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異研究具有相當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)。

2006年我國發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)核算理論有了較大的變動(dòng)，也使原有的差異研究有許多內(nèi)容需要更新。本文的研究重點(diǎn)集中在“新準(zhǔn)則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協(xié)調(diào)會(huì)稅差異”這兩個(gè)問題上，對(duì)所得稅差異進(jìn)行了最新的說明，并提出了差異協(xié)調(diào)的總體思路和可行方法。

會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異并非我國獨(dú)有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)制度存在很大差異，國外學(xué)者在這一問題上的研究方向和重點(diǎn)可能與國內(nèi)學(xué)者有較大差別，但他們的研究成果對(duì)我們開展這一領(lǐng)域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對(duì)這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認(rèn)為，在美國，納稅人和政府之間是對(duì)立的關(guān)系，納稅人會(huì)尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法和稅務(wù)會(huì)計(jì)方法之間關(guān)系的兩個(gè)規(guī)則，這也就是國內(nèi)學(xué)者經(jīng)常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的理論原因。

2001年Manzon等對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告在收入計(jì)量和確認(rèn)方法上的區(qū)別進(jìn)行了研究，通過實(shí)證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢(shì)。MillS(2002)則利用美國公司的公開財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析進(jìn)而得出結(jié)論:90年代美國公司會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異呈增長趨勢(shì)。美國學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)角度對(duì)美國會(huì)稅差異進(jìn)行了分析，美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務(wù)會(huì)計(jì)，美國的這些理論對(duì)我國如何協(xié)調(diào)會(huì)稅差異有很好的借鑒意義。

結(jié) 論

總之，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)。明確掌握和處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門的稅收征管，又能提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，也能有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，能保障國家財(cái)政收入，企業(yè)也能履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng)》

會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng) 選擇題

1.A企業(yè)于2013年10月20日向B企業(yè)銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，商品于10月22日發(fā)出，24日辦托托收承付結(jié)算手續(xù)。A企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規(guī)定，判斷視同銷售收入的依據(jù)是（）。企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的結(jié)果 企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī) 使用權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與建造合同有關(guān)的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計(jì)入當(dāng)期損益 忽略不計(jì)

不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本 確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金

4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅收規(guī)定（）。按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

合同價(jià)款與現(xiàn)值的差額分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)全額確認(rèn)收入

1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

2.下列關(guān)于通過修改其他債務(wù)條件形成債務(wù)重組的處理，說法不正確的是（）。會(huì)計(jì)中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 稅法不認(rèn)可或有應(yīng)付金額

稅法中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 或有應(yīng)付金額的存在，可能導(dǎo)致差異

3.按稅法規(guī)定，以下各項(xiàng)中不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產(chǎn)盤盈 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入50萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)24萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)18萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)12萬元，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。下列說法中正確的是（）。應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入24萬元 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20萬元 完工進(jìn)度為70% 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本18萬元 5.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調(diào)整

在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入

1.下列各項(xiàng)銷售中應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的是（）。以預(yù)收款方式銷售商品

商品不符合合同規(guī)定且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 企業(yè)銷售新產(chǎn)品且附有退回條款

企業(yè)銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)（）。債務(wù)重組損失 債務(wù)重組所得 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.將售價(jià)為5萬元、成本為3萬元的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，增值稅率17%，會(huì)計(jì)處理為（）。借：銷售費(fèi)用3.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：銷售費(fèi)用5.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：營業(yè)外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 借：營業(yè)外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項(xiàng)中不屬于收入項(xiàng)的調(diào)整的是（）。

固定資產(chǎn)盤盈特許權(quán)使用費(fèi)收入研發(fā)支出債務(wù)重組收益 1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對(duì)于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入（）。營業(yè)外收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

1.下列各項(xiàng)中，既是稅收規(guī)范的收入又是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的是（）。出售固定資產(chǎn)取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補(bǔ)助 所有者投入資本

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈的核算處理為（）。

視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前損益調(diào)整”科目核算

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶 視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算 作為營業(yè)外收入

4.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，下列說法正確的是（）。

稅法和會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)收回額風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

稅法規(guī)定在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

1.某小企業(yè)于2013年12月銷售商品（購貨方經(jīng)營狀況惡化），商品發(fā)出但款項(xiàng)尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業(yè)不能確認(rèn)收入 該筆交易應(yīng)當(dāng)繳納所得稅

2014年初該企業(yè)收回該筆交易的款項(xiàng)不應(yīng)作為2014的應(yīng)稅所得 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

1.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入 作為以前損益調(diào)整

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的是（）。商譽(yù)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的是（）。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.下列有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況說法錯(cuò)誤的是（）。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響比較大 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換未造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響增減相抵、總體持平

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從長期看會(huì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過渡平穩(wěn)、反映良好

4.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。營業(yè)外支出 長期待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)成本 管理費(fèi)用

5.二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在認(rèn)真總結(jié)金融危機(jī)根源后認(rèn)為，導(dǎo)致08年美國金融危機(jī)的根本原因不包括（）。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡 金融機(jī)構(gòu)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理 金融缺乏創(chuàng)新 金融監(jiān)管缺位 2.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排

3.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)所得稅時(shí)應(yīng)足額反映遞延所得稅負(fù)債，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并確保未來有足額利潤以供轉(zhuǎn)回、若轉(zhuǎn)回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)分依據(jù)是（）。

核算對(duì)象不同 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)假設(shè)不同 會(huì)計(jì)主體不同

5.我國建成與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的成本計(jì)量方法是（）?？勺儸F(xiàn)凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價(jià)值法 4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第一個(gè)層次是（）。解釋公告 準(zhǔn)則指南 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn) 減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第三個(gè)層次是（）。準(zhǔn)則指南 基本準(zhǔn)則 解釋公告 具體準(zhǔn)則

2.小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)無法轉(zhuǎn)回的是（）。

以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨

5.對(duì)于提升金融市場(chǎng)透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定有重要意義的是（）。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告 透明的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量說法正確的是（）。投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，任何情形都不得變更 投資性房地產(chǎn)可任意變更計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用公允價(jià)值計(jì)量

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡化了會(huì)計(jì)核算要求，其內(nèi)容主要不包括（）。統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 統(tǒng)一采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會(huì)計(jì)處理 3.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排 加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革 1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)（）。確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 確認(rèn)準(zhǔn)則 列報(bào)準(zhǔn)則 計(jì)量準(zhǔn)則

2.以下各項(xiàng)中，不屬于新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的是（）。開發(fā)支出部分資產(chǎn)化 充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 公允價(jià)值計(jì)量 預(yù)提辭退福利

5.下列各項(xiàng)中，不屬于2014年新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》 1.關(guān)于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)政策目標(biāo)的表述，錯(cuò)誤的是（）。

通過支持新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的突破，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展模式

通過支持創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈、服務(wù)鏈的完善，打造創(chuàng)新發(fā)展新環(huán)境

通過支持兼并重組、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、騰出發(fā)展空間等舉措，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

2.實(shí)施科技貸款保證保險(xiǎn)補(bǔ)助，在貸款還本付息后單戶保險(xiǎn)補(bǔ)助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)國家優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進(jìn)兩化融合的措施，下列說法錯(cuò)誤的是（）。通過省認(rèn)定的軟件企業(yè)，一次性補(bǔ)助10萬元

新列入國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)50萬元 新列入省規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)30萬元 企業(yè)應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，按項(xiàng)目投資額的10%給予補(bǔ)助，最高補(bǔ)助50萬元

1.直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法稱為（）。財(cái)產(chǎn)法 收入費(fèi)用觀 融合觀 收益表法

2.對(duì)在孵企業(yè)聘請(qǐng)創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師、科技咨詢、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用給予（）的補(bǔ)貼。50% 30% 20% 10% 3.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)領(lǐng)先的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 300 200 100 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)優(yōu)秀的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則有（）項(xiàng)。16 41 50 38 5.對(duì)承擔(dān)國家、省、蘇州市各類科技計(jì)劃指令性項(xiàng)目及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的（）給予股權(quán)投資。10%15% 25% 30% 1.對(duì)新獲得省質(zhì)量獎(jiǎng)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 100 200 300 2.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，單戶保單的補(bǔ)助額原則上不超過保費(fèi)的（）。80% 75% 60% 50%

3.對(duì)企業(yè)引進(jìn)的重點(diǎn)緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 2.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對(duì)于擬在境內(nèi)上市企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，下列說法不正確的是（）。獲監(jiān)管審核部門受理申報(bào)材料的獎(jiǎng)勵(lì)300萬元 擬在境內(nèi)上市的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)400萬元 完成股改后獎(jiǎng)勵(lì)100萬元 進(jìn)入輔導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)100萬元

5.下列不屬于昆山市轉(zhuǎn)型升級(jí)的主要措施的是（）。提升優(yōu)勢(shì)支柱產(chǎn)業(yè)，達(dá)到“老樹開花”的效果 激發(fā)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，營造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新環(huán)境

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

1.在推動(dòng)企業(yè)加大節(jié)能設(shè)備投入方面，對(duì)于企業(yè)年節(jié)能量達(dá)300噸標(biāo)煤、設(shè)備投資額300萬元以上（含）的節(jié)能項(xiàng)目，將按設(shè)備投資額8%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對(duì)經(jīng)營管理高層次人才和管理團(tuán)隊(duì)核心人才參加相關(guān)部門組織的境內(nèi)外培訓(xùn)，給予最高不超過（）萬元/人的補(bǔ)貼。6 3 5 1 4.設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，首期規(guī)模（）億元。20 3 5 10 3.企業(yè)一次性購買科技成果并實(shí)施產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)認(rèn)定后按實(shí)際交易額的50%給予補(bǔ)助，最高（）萬元，納入科技創(chuàng)新券支持范圍。500300 200 100 5.對(duì)新獲得中國馳名商標(biāo)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會(huì)計(jì)核算考慮收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)建造合同收入的，稅法不予承認(rèn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.成本回收法是根據(jù)已發(fā)生的成本能夠收回的金額確認(rèn)收入，已發(fā)生和將發(fā)生的成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯(cuò)誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區(qū)別在于在發(fā)生時(shí)是否需要調(diào)整銷售成本。（）正確 錯(cuò)誤

10.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（）錯(cuò)誤 正確

6.稅收規(guī)定，我國的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成營業(yè)收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（）正確 錯(cuò)誤

7.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

8.以固定資產(chǎn)做非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入應(yīng)填入企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表收入明細(xì)表的非貨幣性交易視同銷售項(xiàng)目中。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）正確 錯(cuò)誤

10.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件接受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。（）錯(cuò)誤 正確

6.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.按稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.一般情況下，商品發(fā)出與其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯(cuò)誤

9.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）正確 錯(cuò)誤

10.對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.會(huì)計(jì)與稅收完工百分比法的使用差異在于對(duì)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的要求。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收規(guī)范的收入比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的收入范圍要大。（）正確 錯(cuò)誤

9.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨的勞務(wù)收入的確認(rèn)采用成本回收法。（）正確 錯(cuò)誤

10.企業(yè)的應(yīng)稅所得不僅包括企業(yè)所得稅所規(guī)范的收入，還包括企業(yè)取得的利得。（）錯(cuò)誤 正確

6.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）錯(cuò)誤 正確

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（）正確 錯(cuò)誤

2.在收入的計(jì)量方面，稅收規(guī)定與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）錯(cuò)誤 正確

8.企業(yè)商譽(yù)只有發(fā)生減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測(cè)試。（）正確 錯(cuò)誤

9.IASB正在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。（）正確 錯(cuò)誤

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，把我國的會(huì)計(jì)提升到國際先進(jìn)水平的平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

6.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.中國作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨。（）錯(cuò)誤 正確

8.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)凈資產(chǎn)乃至企業(yè)價(jià)值的可持續(xù)性。（）錯(cuò)誤 正確

9.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)掌握現(xiàn)值計(jì)算，使用實(shí)際利率折現(xiàn)率，反映資金的時(shí)間價(jià)值。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.在長期股權(quán)投資的計(jì)量中，成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益。（）錯(cuò)誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）正確 錯(cuò)誤

9.對(duì)企業(yè)而言，新準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要的管理制度。（）正確 錯(cuò)誤

10.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，無需考慮稅法的規(guī)定，可隨意確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了信息披露、提高了會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。（）錯(cuò)誤 正確

7.收益觀要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則。（）錯(cuò)誤 正確

8.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相同，都屬于法律體系。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素。（）錯(cuò)誤 正確

7.稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。（）錯(cuò)誤 正確

9.會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品，對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定以及千千萬萬投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動(dòng)、國際貿(mào)易的健康發(fā)展有著重要的作用，因此要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。（）正確 錯(cuò)誤

6.財(cái)產(chǎn)法要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。（）錯(cuò)誤 正確

7.為適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂要充分考慮國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，沒有必要考慮國際市場(chǎng)環(huán)境。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)于使用壽命可確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅通過營業(yè)外收支科目進(jìn)行核算。（）正確 錯(cuò)誤

6.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，企業(yè)的首份保單的補(bǔ)貼最高為保費(fèi)的80%。（）正確 錯(cuò)誤

7.扶持電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的項(xiàng)目高端人才，提供免費(fèi)住房或相應(yīng)租房補(bǔ)貼。（）錯(cuò)誤 正確 9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

10.擬在境內(nèi)“新三板”掛牌或境外上柜的企業(yè)，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

6.對(duì)企業(yè)聯(lián)合高校、科研院所獲批設(shè)立的江蘇省企業(yè)院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補(bǔ)助。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的結(jié)算中心、貿(mào)易中心、互聯(lián)網(wǎng)公司等總部企業(yè)，按企業(yè)規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過6000萬元獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.昆山市政府專門設(shè)立轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動(dòng)落實(shí)，支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

6.推動(dòng)科技金融融合，對(duì)于符合風(fēng)險(xiǎn)池支持的企業(yè)合計(jì)提供不低于10倍資金池?cái)?shù)額的貸款支持。（）正確 錯(cuò)誤

7.對(duì)企業(yè)柔性引進(jìn)關(guān)鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補(bǔ)貼，最高不超過6萬元/年。（）錯(cuò)誤 正確

8.鼓勵(lì)企業(yè)法人單位借助第三方電子商務(wù)平臺(tái)開展網(wǎng)絡(luò)銷售，新建網(wǎng)店在其支付費(fèi)用正常運(yùn)營1年后對(duì)首年平臺(tái)服務(wù)費(fèi)給予50%的一次性補(bǔ)助，每家企業(yè)限補(bǔ)一個(gè)平臺(tái)。（）錯(cuò)誤 正確

9.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對(duì)省專利金獎(jiǎng)獎(jiǎng)給予20萬元/件的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.對(duì)項(xiàng)目穩(wěn)定性好、績效明顯的優(yōu)秀人才給予的購房補(bǔ)貼，最高不超過100萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)優(yōu)秀的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)領(lǐng)先的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評(píng)審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.對(duì)重點(diǎn)支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，鼓勵(lì)制造業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)分離創(chuàng)意設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)類型和業(yè)務(wù)規(guī)模實(shí)行分檔定額獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.支持本市注冊(cè)的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，對(duì)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)軟硬件總投資額的20%給予一次性補(bǔ)助，最高不超過50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤 正確

9.擬在境外上市的企業(yè)，成功上市后獎(jiǎng)勵(lì)500萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.對(duì)通過重大裝備投入，設(shè)備投資額在3000萬元以上，按項(xiàng)目設(shè)備投資額的5%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目一般不超過2000萬元。（）錯(cuò)誤 正確

11.對(duì)承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤

正確

第三篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異畢業(yè)論文

1.引言 會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī) 則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新 情況，稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變 得較為復(fù)雜。鑒于稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)和遵守的原則有所不同，兩者之間存在 差異是必然的。然而，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異也必然會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì) 計(jì)制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目標(biāo)、遵循原則的 前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。1.1 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的背景 改革開放30 年來，我國的會(huì)計(jì)和稅法的改革在不斷進(jìn)行，尤其是近10 年，隨著WTO 的加入，我國經(jīng)濟(jì)逐步融入國際社會(huì)，財(cái)政稅收制度逐漸與國際接軌，現(xiàn)行稅制的確立和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)制度和稅法的差異逐步擴(kuò) 大。研究稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異成為廣大納稅人的當(dāng)務(wù)之急，會(huì)計(jì)和稅法的 分離必然會(huì)形成差異。1.2 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的意義（1）理論上的意義： 有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、有利于推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和稅法的良性互 動(dòng)、共同發(fā)展、能給我國的會(huì)、稅模式的選擇提供參考。稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而 言，稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性。如果企業(yè) 那誰核算是真實(shí)的只要能清楚會(huì)計(jì)信息就會(huì)大大提高。另外，我國的企業(yè)所得稅 法還不健全，迫切需要在同相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互協(xié)調(diào)的過程中進(jìn)一步完 善，最后我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)發(fā) 展過程。在我說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不斷完善的調(diào)整過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法差 異的研究能夠?qū)ξ覈臅?huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇提供參考。（2）實(shí)踐中的意義： 有利于企業(yè)能夠正確的執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于納稅人 財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)免于受到處罰；有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的 真實(shí)情況，做出正確的決策。由于稅法和會(huì)計(jì)對(duì)收入確定等方面存在很多方面的 不同，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能掌握二者的差異而只是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定來核 算稅額的話，就會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果的誤差，甚至是偷稅漏水的出現(xiàn)。偷稅、漏水的 出現(xiàn)，肯定會(huì)給企業(yè)帶來罰款和滯納金，這樣無形中給企業(yè)帶來了不必要的損失。能夠正確的認(rèn)知會(huì)計(jì)和稅法在相關(guān)方當(dāng)面的不懂規(guī)定處理，同樣能使企業(yè)合理利 用經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益并保證長期的經(jīng)濟(jì)效益。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的概述 2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因（1）目的不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要目的是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，以滿足政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。而稅法制定的目的是 為了調(diào)整國家與于納稅人之間在征納方面的權(quán)利和義務(wù)，保證國家利益和納稅人 合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國家強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制?？梢赃@樣認(rèn)為，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)上看是不同的體系。（2）規(guī)范的內(nèi)容不同 不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)方面了 解企業(yè)才財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。稅法規(guī)定了國家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅 行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家和納稅人之間分配，具有強(qiáng)制性和無償性。因此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然會(huì)存在差異。（3）對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定一般會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。（4）服務(wù)對(duì)象不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是為會(huì)計(jì)信息使用者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門和其他利益相關(guān)者服務(wù)的。而稅法主要是保證國家財(cái)政收 入同時(shí)也為納稅人提供繳稅義務(wù)，保障其權(quán)益。（5）發(fā)展速度不同 為資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展速度，新準(zhǔn)則更是加快了與國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。具有了“國際化”。而稅法更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需 要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具有 中國特色。（6）核算基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基 礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅 務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。（7）核算原則不同 會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)，同時(shí)遵循客觀原則，可比 性原則，一貫原則，相關(guān)性原則，及實(shí)時(shí)性，明晰性重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式 原則，配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則，稅法核算時(shí)不遵循謹(jǐn) 慎性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的基本原則有想通之處，稅法遵循一些會(huì)計(jì)核算的基 本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某 些基本原則上產(chǎn)生了背離。2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的理論分析比較

（一）收入方面的差異（1）銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上應(yīng)稅的銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。（2）應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售 商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收收入既包括稅法規(guī)定的八種視同 貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。

（二）成本費(fèi)用方面的差異 會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的按限定 標(biāo)準(zhǔn)扣除，如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)費(fèi)，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。

（三）資產(chǎn)負(fù)債方面的差異（1）資產(chǎn)的折舊與攤銷。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤 銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng) 減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明 確的限制性規(guī)定。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn) 品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)按照規(guī)定項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合 理的集體各項(xiàng)很可能發(fā)生負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的 負(fù)債

（四）利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異（1）增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實(shí) 際列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支 出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（2）減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上已計(jì)入利潤總額而按稅法規(guī)定可以 免于征稅或不需要征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項(xiàng)免稅 或不征稅利潤、以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目 按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的實(shí)務(wù)差異比較

（一）收入確認(rèn)的差異（1）收入確認(rèn)范圍的差異 收入確認(rèn)范圍的差異，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)口徑不同所 產(chǎn)生的差異。① 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在基本含義存在差別 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》中，收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì) 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售 商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。稅法規(guī)定的收入，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為去的的各項(xiàng)收入總 和。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、轉(zhuǎn)讓財(cái) 產(chǎn)收入、利息收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。② 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上有差異 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指 企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；此外，該規(guī)定指出：“企業(yè)代第三方 收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！?稅法上應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括 稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。（2）收入確認(rèn)時(shí)間的差異 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)候不盡一致。稅法確認(rèn)收入 實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收取實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只 有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會(huì)計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上 規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收取的權(quán)力已實(shí)現(xiàn)為原 則，來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)收入沒有原則性規(guī)定，《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間具體為： ①采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索 取貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥收手續(xù)的 當(dāng)天； ③采取賒銷分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天； ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖勞務(wù)收入或取得索取勞務(wù)收入的憑據(jù) 的當(dāng)天； ⑦視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。稅法是從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于某 項(xiàng)收入企業(yè)可能還未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會(huì)角度來說價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，稅法就將該 項(xiàng)收入確認(rèn)為計(jì)稅收入。（3）收入確認(rèn)的差異 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》規(guī)定，滿足以下條件才能確認(rèn)：第一，企 業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通 常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠的計(jì)量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相 關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對(duì)收入和成本的 計(jì)量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入 的成本的金融。① 現(xiàn)金折扣方式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法則規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。②商業(yè)折扣的方式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為直接規(guī)定商業(yè)折扣處理方法，一般按照扣除商業(yè)折扣后的金額來 確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法規(guī)定，銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后月作 為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷 售額減除。

（二）成本費(fèi)用的差異分析（1）職工薪酬 職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 以及辭退福利等共八項(xiàng)。同時(shí)對(duì)職工的股份支付，本質(zhì)上也屬于職工薪酬。稅法允許扣除的工資，薪金支出是指納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任 職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出的勞務(wù)報(bào)酬。包括基本工 資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年底加薪、加班工資及與任職禍?zhǔn)坠畔嚓P(guān)的其他支出。差異表現(xiàn)在，稅法對(duì)企業(yè)職工的薪酬范圍有所限定。同時(shí)，為了確保工資薪 金扣除的合理性，稅法對(duì)工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作 為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級(jí)政府 的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福 利支出；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的差呂飛和安家費(fèi)；雇員離退休、退 職待遇的各項(xiàng)支出、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、國家稅務(wù)總局認(rèn) 定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異表現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期全額在“管理費(fèi)用”科目據(jù)實(shí)列支，可 全部扣除，不能采取預(yù)提的辦法。稅法對(duì)頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按一定比例 扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且允許稅前扣除 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須始于納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)。（3）壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且還必須剔 除“有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或可能較小部分。a.計(jì)提方法不同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備政策，可選擇余額百分比法、銷貨百分比法、個(gè)別人定法。稅法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一是除了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可 以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)稅 前扣除；二是根據(jù)你按木應(yīng)收款項(xiàng)余額以一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。b.計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為硬性規(guī)定，需根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。稅法對(duì)計(jì)提比例有量的限定，一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（4）借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的范圍方面的規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房 地產(chǎn)。稅法相關(guān)規(guī)定中明確規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生 的借款及為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金均可確認(rèn)為資本化處理。例如：某工廠2011 年應(yīng)產(chǎn)品建造，從金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生借款利息10 萬元。會(huì) 計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 100000 貸：應(yīng)付利息 100000 借：應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 100000 稅收處理及會(huì)計(jì)和稅收處理差異的調(diào)整：借款產(chǎn)生的借款利息10 萬元因用 于產(chǎn)品生產(chǎn)，所以應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在企業(yè) 2010 年所得稅 納稅申報(bào)表中，應(yīng)對(duì)計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收處理的時(shí)間性差 異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整額為 100000。產(chǎn)品完工時(shí)，調(diào)整完工產(chǎn)品的成本會(huì)計(jì)和 稅收的差異。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的分析 3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性 由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入及費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)口徑上有所不同，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與計(jì)稅利潤不相等的情況。無論設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)必要性 是否存在，消除會(huì)計(jì)利潤的計(jì)稅利潤之間的差異都是不可行的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 的適當(dāng)分離不管是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，還是對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的深入都具有十 分重要的意義

（一）有利于企業(yè)管理體制改革的進(jìn)一步深化 會(huì)計(jì)與稅法的適當(dāng)分離在相當(dāng)程度上保證了企業(yè)的自主性。因?yàn)槠髽I(yè)只需 按照稅法的規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅款，并將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。在會(huì)計(jì)處理上可根據(jù) 企業(yè)的情況及經(jīng)營環(huán)境的變化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下靈活選用會(huì)計(jì)政策，合理計(jì)算 收入，恰當(dāng)分配費(fèi)用，而不必考慮稅法的規(guī)定，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企 業(yè)決策的順利實(shí)施。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)費(fèi)力是經(jīng)濟(jì)體制改 革中一個(gè)不小的進(jìn)步。

（二）有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是 向向企業(yè)外 部關(guān)系人提供所需信息。在企業(yè)眾多的 外部關(guān)系人中，稅收征管部門所關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲獎(jiǎng) 情況。其它外部關(guān)系人人關(guān)心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營運(yùn)資 金來源和應(yīng)用狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況，對(duì)稅款應(yīng)如何計(jì) 算及交納并不為她們所關(guān)心。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在滿足其它外部關(guān)系人需要的同 時(shí)在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。因?yàn)槎愂照鞴懿块T除了從企業(yè)對(duì)外會(huì) 計(jì)報(bào)表獲取所需信息外，還可以從企業(yè)特別報(bào)送的納稅申請(qǐng)表及其附列資料，甚 至從作為上列報(bào)表編制依據(jù)的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關(guān)系人 所不能做到的。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以專門向提供能 夠公正、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表、而不 管稅法的規(guī)定，使其滿足跟多的外部關(guān)系人的需要，最大限度的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（三）有利于會(huì)計(jì)理論研究的深入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的統(tǒng)一只可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為解釋及執(zhí)行稅收政策的 工具，會(huì)計(jì)理論的研究也不可避免地要受到稅收法規(guī)體系的制約。在實(shí)質(zhì)上是會(huì) 計(jì)失去作為一門學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)，出現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)及會(huì)計(jì)人員而無會(huì)計(jì)學(xué)的情 況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使會(huì)計(jì)理論的研究脫離稅收法規(guī)的限制，圍繞 著會(huì)計(jì)目標(biāo)，按其內(nèi)在的規(guī)律進(jìn)行。

（四）有利于對(duì)外開放及國際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展 我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例尚有較大差距，如何盡可能的縮小這一差 距，提高我國會(huì)計(jì)信息的國際可比性也應(yīng)是我國會(huì)計(jì)界的一大工作目標(biāo)。如果將 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法同意的話，將極大地阻礙這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)國外看不懂中國 會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的適當(dāng)分離可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快與國際接 軌而不致使國內(nèi)稅收收到影響。另外，從稅收角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離還有利于水守護(hù)政策的 穩(wěn)定及稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不致于出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究的深入及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改而影 響稅法規(guī)定，使稅法失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性及權(quán)威性的情況。3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的影響

（一）造成征、納稅成本的提高。凡是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，凡事會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)均需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)利潤 與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目多，跳幀的項(xiàng)目就多。調(diào)整的項(xiàng)目過多，企業(yè)所得稅年末 匯算清繳工作變得更加復(fù)雜、繁瑣、從而提高了納稅成本。同時(shí)作為理性經(jīng)紀(jì)人 的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項(xiàng)目千方百計(jì)的進(jìn)行避稅，甚至偷 稅、漏稅，為了確保國家稅收征收工作順利完成，稅務(wù)部門不得不增加征稅成本。總之，過度的分離對(duì)會(huì)計(jì)核算和征收征管來說都意味著麻煩、負(fù)擔(dān)，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

（二）容易引起稅源的流失。比如，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用 并且沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確的規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn) 其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣 就誰造成國家稅源的流失。

（三）影響政府文件的權(quán)威性。從我國會(huì)計(jì)與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收是法律規(guī)范，具有強(qiáng)制性、無償性、固定 性、的特征。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有同稅收制度一眼的法律地位。兩者過度分離，無疑會(huì)破壞法律規(guī)范的嚴(yán)肅性。例如：會(huì)計(jì)制度規(guī)定的加速折舊政策、計(jì)提減值 準(zhǔn)備等，從企業(yè)核算利潤的家督上看合情合理，而稅法卻不予認(rèn)可。

（四）征、納稅雙方容易引起爭執(zhí)，并且難以仲裁。如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企 業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒有對(duì)此作出明確的規(guī)定，折舊容易 引起爭議。尤其使稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就更難仲裁。4.協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法關(guān)系的措施 4.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的可協(xié)調(diào)性 會(huì)計(jì)與稅法的分離，促成兩個(gè)相互獨(dú)立而又必然帶有互動(dòng)影響的經(jīng)濟(jì)體系存 在，這要求二者要有機(jī)的進(jìn)行協(xié)調(diào)。納稅事項(xiàng)本身就是會(huì)計(jì)處理的一種業(yè)務(wù)，一 個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)納稅申報(bào)職能也必然促使會(huì)計(jì)將其融入日常會(huì)計(jì)行為而不是 去做兩套賬。因此，二者在一定程度上具有協(xié)調(diào)的余地。4.2 建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的長效機(jī)制 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個(gè)涉及制度和實(shí)踐兩個(gè)層面的復(fù)雜問 題。應(yīng)在正確對(duì)待差異問題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域 到微觀環(huán)境，建立一個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)二者的適度和諧?？蓮囊韵聨讉€(gè)方 面開展研究協(xié)調(diào)工作：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的理論協(xié)調(diào)方式（1）會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào) 我國不能把會(huì)計(jì)目標(biāo)完全定位于提供“客觀、真實(shí)、公允”的會(huì)計(jì)信息。因 為，該會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于英美等國，而這些國家的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法實(shí)在高度發(fā) 達(dá)的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。我國的資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，必須強(qiáng)調(diào)為國家宏 觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和監(jiān)督服務(wù)。因此，稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)應(yīng)盡可能地保持協(xié)調(diào)，而這種協(xié)調(diào)再以國家為最高利益的調(diào)控下完全可以做到。（2）開展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究 開展理論研究的第一步是，正確認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別與聯(lián)系，把握好分離同意的 “度”，既不能因?yàn)閮烧叩牟煌?，而片面的追求夸大兩者的差異，也不能因?yàn)榇?在緊密聯(lián)系從而無視兩者差異，從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，回復(fù)到“稅會(huì)合一” 的傳統(tǒng)模式。這也促使我們重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的理論研究，促進(jìn)會(huì)計(jì) 理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展和完善，為會(huì)計(jì)與稅法差異研究提供深厚的理論基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的實(shí)踐協(xié)調(diào)方式（1）政府從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)頒布，會(huì)計(jì)原則的處理方式 上發(fā)生了顯著變化，對(duì)會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致二者之間的 差異性增強(qiáng)。需對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度和稅法進(jìn)行審查，找出相互不適應(yīng)的地方，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足一方面的需要。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂 和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。兩個(gè)主管部門立法執(zhí)行過程中，可能產(chǎn) 生立法取向不同。因此，兩個(gè)主管部門的主動(dòng)溝通是會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)作的重要 前提。加強(qiáng)管理層面的溝通，有利于減少不必要的差異，調(diào)高效率，提高會(huì)計(jì)制 度和所得稅法規(guī)協(xié)作的有效性。（2）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅法法規(guī)協(xié)作 會(huì)計(jì)制度盡管經(jīng)過不斷的研究和修改，但其本身仍然存在不足或尚待規(guī)范的 地方，因此會(huì)計(jì)制度應(yīng)不斷被完善。對(duì)于制度缺失的事項(xiàng)，規(guī)范時(shí)應(yīng)事前與稅法 制定部門相協(xié)調(diào)，溝通，是其在符合會(huì)計(jì)理論發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的前提下，盡 可能與稅收法規(guī)協(xié)作，避免制訂后存在不必要的差異在進(jìn)行協(xié)調(diào)，造成效率損失。（3）改進(jìn)企業(yè)所得稅法規(guī)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)作 目前企業(yè)所得稅存在的問題，比如：實(shí)行內(nèi)外兩套所得稅制度、優(yōu)惠政策 太多、收入總額的概念不清晰、收入項(xiàng)目名稱不規(guī)范等，所得稅應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，完善稅收法規(guī)。因?yàn)?，?huì)計(jì)制度一般而言，較為先行，理論較為完善，且符合稅 法的目的和原則?？山梃b會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下選擇差異最小 規(guī)范。（4）根據(jù)不同業(yè)務(wù)差異采取不同寫作協(xié)作方式。對(duì)于與經(jīng)常性收入和成本的差異，會(huì)計(jì)制度的處理原則比較規(guī)范和成熟，企 業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)進(jìn)行完善和優(yōu)化。在會(huì) 計(jì)制度與稅法法規(guī)制定前，二者制定部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作，在滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目 標(biāo)的前提下，盡量減少二者的差異，提高效率。（5）改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)方法 如今，企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以帳外調(diào)整為主，在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，無法 與日常的會(huì)計(jì)記錄相鏈接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)的反 映差異的形成以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬來規(guī)范賬 簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作出相應(yīng)的披露。現(xiàn)行披露方 法只反映差異對(duì)所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成過程。因此，可在利潤 表的“利潤總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列納稅調(diào)整增加額，納稅調(diào)整減少額 和應(yīng)稅所得額三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬記錄分析計(jì)算添 列，以反映差異調(diào)整的全貌。此外，還可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)差異的調(diào)整處理 辦法，改進(jìn)我國現(xiàn)行的差異處理方式，既可達(dá)到與國際 接軌的目的，又豐富了 會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。（6）小企業(yè)按稅法規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方式 由于小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，由于小企業(yè)的利益與個(gè)人利 益高度統(tǒng)一，逃避納稅的可能性要比大中型企業(yè)大得多。因此，為充分體現(xiàn)稅法 在小企業(yè)中的主導(dǎo)地位，降低小企業(yè)遵從稅法的成本，結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)和稅收 征管需要，小企業(yè)可選擇會(huì)計(jì)處理方式，以減少會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異。（7）加強(qiáng)信息的披露和相關(guān)人員的培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性信 息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培 訓(xùn)工作，加大培訓(xùn)的力度，以加深對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)，為深入貫徹會(huì) 計(jì)和稅法創(chuàng)造有利條件，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。結(jié) 論 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異已經(jīng)成為一種客觀存在。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離 也形成了一種必然，他們的適當(dāng)分離并不是要將二者截然裂開，恰恰相反，二者 之間的差距應(yīng)當(dāng)盡快可能地縮小，能夠統(tǒng)一的地方盡量統(tǒng)一，這樣做一方面可以 方便稅款的計(jì)算，另一方面還可以簡化會(huì)計(jì)核算。文章首先指出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的背景，分析了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅 法差異意義。隨著我國加入 WTO，我國經(jīng)濟(jì)逐步融入國際社會(huì)，緊跟著來的就 是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異愈來愈大，為了提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的 發(fā)展和稅法的良性互動(dòng)、履行納稅義務(wù)、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以要盡可能的協(xié)調(diào)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差距。接著分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異行程的原因，通過對(duì)兩者目的、規(guī)范內(nèi)容、要素確認(rèn)要求、服務(wù)對(duì)象、發(fā)展速度等七方面的研究，得出會(huì)計(jì)與稅法差異存在 的必然性。并通過大篇幅理論分析和實(shí)務(wù)分析，將二者的差異進(jìn)行比較列舉。最后，闡明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)產(chǎn)生哪些影響，而協(xié)調(diào)二者的關(guān)系應(yīng)該 采取哪些措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，和全球化進(jìn)程的加快，也在時(shí)刻發(fā)生這變化，所以有必要進(jìn)行更深一步的研究，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法更 好的協(xié)調(diào)發(fā)展，社會(huì)也會(huì)不斷進(jìn)步。致 謝 本學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師孫燦明教授的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán) 肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，孫燦明老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的 支持，在此謹(jǐn)向?qū)O老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。孫老師一絲不茍的作風(fēng)，不僅授我以文，而且教我做人，給以終生受益無窮之道。對(duì)孫老師的感激之情是 無法用言語表達(dá)的。在此，還要感謝大學(xué)四年來所有的老師，為我們打下會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)； 同時(shí)還要感謝所有的同學(xué)們，正是因?yàn)橛辛四銈兊闹С趾凸膭?lì)。本學(xué)位論文才會(huì) 順利完成。感謝我的爸爸媽媽，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，你們永遠(yuǎn)健康快樂是 我最大的心愿。最后感謝我的母?！心狭謽I(yè)科技大學(xué)涉外學(xué)院四年來對(duì)我的大力栽培。寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。參 考 文 獻(xiàn) [1]秦濤．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析與協(xié)調(diào)[J]．現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版），2009，（09）． [2]田原．我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)[J]．全國商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2009，（04）． [3]聶順江．論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性[J]．財(cái)會(huì)研究，1998，（01）． [4]于茗．會(huì)計(jì)與稅法[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006，（12）[5]李勇.實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)之 友(下旬刊).2007(02)[6]王曉梅.企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究.2007(01)[7] 于曉鐳,徐興恩主編.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].機(jī)械工業(yè)出版社, 2006 [8] 張連起.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)之影響(一)——利潤影響因素的稅務(wù)處理規(guī) 定[J].中國稅務(wù).2006(12)[9] 肖少平.稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異[J].天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報(bào).2006(04)[10] 梁星,吳麗梅,王如燕.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)制度中收入和費(fèi)用扣除的差異分 析[J].稅務(wù)研究.2006(01)[11] 耿欣榮.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法的差異比較[J].經(jīng)濟(jì)師.2004(05)[12] 陳國輝,崔剛.會(huì)計(jì)與稅法的分離與協(xié)調(diào)[J].財(cái)經(jīng)問題研究.2002(03)[13] 中華人民共和國財(cái)政部 制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2001 [14] 于長春著.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2001 [15] 陳今池編著.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論[M].立信會(huì)計(jì)出版社, 1998

第四篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

2006年，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則推進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發(fā)展速度不同因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國特色。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，新準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（如相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)?2003?45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。說明準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)（1）收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來說收入可能還未實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息，對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

第五篇：稅法與會(huì)計(jì)差異 -- 籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

稅法與會(huì)計(jì)差異--籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

項(xiàng)目分工時(shí)，經(jīng)常聽到拉業(yè)務(wù)的合伙人介紹被審計(jì)單位情況時(shí)稱：“××客戶處于籌建期，只有資產(chǎn)負(fù)債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產(chǎn)負(fù)債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前審計(jì)報(bào)告，確實(shí)是只有資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表為空，現(xiàn)金流量表也僅限于籌資投資活動(dòng)，仔細(xì)一想，果真如此嗎？

企業(yè)籌建期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。雖然各項(xiàng)規(guī)定雜亂無章，但是我們將其按時(shí)間全部列示在一起的時(shí)候，還是可以看出其發(fā)展軌跡的，即逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。目前新準(zhǔn)則下，由于許多規(guī)定不明確，給實(shí)務(wù)操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費(fèi)用有關(guān)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)1992年11月30日財(cái)政部令第5號(hào)發(fā)布）第三十二條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入帳。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

各行業(yè)會(huì)計(jì)制度隨后給了更具體的規(guī)定，如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（92財(cái)會(huì)字第67號(hào)）規(guī)定：遞延資產(chǎn)核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（92財(cái)政部令第4號(hào)）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會(huì)計(jì)規(guī)定沒有給出攤銷年限的規(guī)定，而是由財(cái)務(wù)通則明確。

2、稅法規(guī)定

1994年2月4日《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（94財(cái)法字第3號(hào)）第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規(guī)定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費(fèi)具體項(xiàng)目和扣除年限。

（二）、2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中對(duì)長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時(shí)基本繼承了1994稅法對(duì)于籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)，難道籌建期間不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用就不能計(jì)入長期待攤費(fèi)用？

2、稅法規(guī)定未發(fā)生變化。

（三）、2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

首次準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是指首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用科目的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）中已經(jīng)無“籌建期”、“長期待攤費(fèi)用”、“開辦費(fèi)”的蹤跡。

本次改革后，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向國際準(zhǔn)則的趨同。

2、稅法規(guī)定

2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費(fèi)用是否還屬于稅法中長期待攤費(fèi)用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實(shí)施細(xì)則。

二、新準(zhǔn)則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對(duì)籌建期做出過規(guī)定的文件僅限于：1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，已經(jīng)廢止了的1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否還能作為實(shí)務(wù)中的依據(jù)？在這個(gè)推崇統(tǒng)一國民待遇的年代，已經(jīng)過時(shí)了的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否能適用到全部的中國企業(yè)？如果上述規(guī)定都失效或不適用，那么在實(shí)務(wù)中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？

（二）籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成包括哪些？

目前能找到的對(duì)籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成規(guī)定最為準(zhǔn)確的是1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規(guī)定同樣面臨已廢止不能作為cpa執(zhí)業(yè)依據(jù)的問題。

企業(yè)籌建期間尤其是那些固定資產(chǎn)購建活動(dòng)跨期較長的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用中，哪些能資本化、哪些應(yīng)該作為開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)即入費(fèi)用？是否企業(yè)處于基建期，cpa就能容忍其所有費(fèi)用都計(jì)入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現(xiàn)金流量表僅限于籌資和投資活動(dòng)？相關(guān)準(zhǔn)則沒有給出答案，給出規(guī)定的只有借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、無形資產(chǎn)資本化的條件。

三、新準(zhǔn)則下如何處理？

實(shí)務(wù)中企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍千差萬別，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來作為判斷企業(yè)籌建期開始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目均予以統(tǒng)一，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)籌建期間及相關(guān)項(xiàng)目構(gòu)成界定的不一致，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性降低或喪失。

根據(jù)對(duì)新準(zhǔn)則的理解，筆者認(rèn)為目前相對(duì)有效的處理，應(yīng)該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等發(fā)生時(shí)即作為開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。

（二）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件，對(duì)資本化、費(fèi)用化部分予以區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費(fèi)用化的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）籌建期間購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)。

（四）籌建期為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備所發(fā)生的購買存貨，先計(jì)入存貨，用于試生產(chǎn)或在建工程購建活動(dòng)的，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的，計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”。

（五）相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結(jié)束前，應(yīng)該作為開辦費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

（六）籌建期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)該按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，將減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

（七）籌建期的內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)該按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”。

（八）籌建期收到政府補(bǔ)助資金，對(duì)于計(jì)入遞延收益且又需要一次性計(jì)繳企業(yè)所得稅的部分，則構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，在預(yù)計(jì)未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該暫時(shí)性差異時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅”。