第一篇：內(nèi)部控制與政府綜合財務(wù)報告

內(nèi)部控制與政府綜合財務(wù)報告 選擇題 D 對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制提出監(jiān)管需求的是（國家審計監(jiān)管體系）。單位要發(fā)揮業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的單據(jù)控制，對每一筆業(yè)務(wù)實際支出過程層層執(zhí)行審批與審核，體現(xiàn)的是（事中控制）。

G 各級政府財政部門按年度編制政府綜合財務(wù)報告,其編制基礎(chǔ)為（權(quán)責發(fā)生制）。

管子曾言：“有道之君，行治修制，先民服也。”揭示了治國之道需要的是（制度）。

公共部門內(nèi)部控制能達到的最佳效果是（國家善治）。

J 經(jīng)本級人民代表大會或者本級人民代表大會常務(wù)委員會批準的預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報告及報表，由本級政府財政部門向社會公開的時間限制為（批準后二十日內(nèi)）。

M 描述了建立與實施內(nèi)部控制體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，起到統(tǒng)馭作用的規(guī)范是（《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》）。R 讓信息使用者能夠較為全面、客觀地了解政府整體的資產(chǎn)負債情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況以及其他相關(guān)的財務(wù)信息是（財務(wù)狀況信息）。S 生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時,虧損產(chǎn)品滿足下列什么條件時,應(yīng)當停產(chǎn)（該虧損產(chǎn)品邊際貢獻小于零）。實行政府綜合財務(wù)報告的四項主要任務(wù)中處于前提和基礎(chǔ)地位的是（建立健全政府會計核算體系）。省、自治區(qū)、直轄市舉借的債務(wù)應(yīng)當有償還計劃和穩(wěn)定的償還資金來源，其用途可以是（公益性資本支出）。T 提出依法治國，并將內(nèi)部控制作為依法治國的具體措施的會議是（十八屆四中全會）。通常，對業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的最后支付關(guān)口進行重點監(jiān)控的是（會計控制）。W 為了彌補我國“支出高度分權(quán)，稅收中央集權(quán)”的財稅體制所造成地方財力缺口的重要手段為（轉(zhuǎn)移支付）。X 下列不屬于履職成本的是（辦公設(shè)施成本）。下列屬于控制活動類的是（銷售業(yè)務(wù)）。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》包括內(nèi)部控制基本原理和（內(nèi)部控制實際應(yīng)用）。Y 一個國家的國有資源和資產(chǎn)以及公共財政的所有權(quán)歸屬于（全體國民）。Z 政府內(nèi)部控制在我國政府預(yù)算管理領(lǐng)域的有效實施，其中最迫切的任務(wù)是（加強制度建設(shè)）。政府預(yù)算的管理部門是（財政部門）。

政府綜合財務(wù)報告中，收付實現(xiàn)制產(chǎn)生的財務(wù)報表是（收入支出表）。治理和內(nèi)控的核心均為（制衡）。

政府內(nèi)部控制制度具有的特點為根本性、長期性和（穩(wěn)定性）。職能履行基金屬于（凈資產(chǎn)類）。主要對應(yīng)為因提供辦公人員薪酬、提供單位基本保障條件、內(nèi)部管理活動運作資金所發(fā)生的相關(guān)支出是（管理成本）。

判斷題 C 財政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)當規(guī)范、公平、公開，其主要目的是實現(xiàn)財政高效性。（錯誤）

從權(quán)力行使的內(nèi)部制衡角度來說，權(quán)力腐敗是由于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力缺乏制約導(dǎo)致的。（正確）

財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求行政事業(yè)單位“以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心”加強內(nèi)部控制建設(shè)。（正確）D 對領(lǐng)導(dǎo)干部進行分析時不適用理性人假設(shè)。（錯誤）F 法治化的治理和人治化的治理具有異曲同工之效。（錯誤）

風險評估為全面預(yù)算的目標設(shè)定、識別、分析和應(yīng)對提供了具體要求和依據(jù)。（錯誤）G 干部舞弊和腐敗行為主要源自于公共部門權(quán)力控制機制缺失。（正確）固定成本的特征是成本總額不變性，單位額呈反比例變動性。（正確）

國家治理是“出自政府、且不限于政府的一套社會公共機構(gòu)和行為者”。（錯誤）

國家治理層面的科學管理注重組織的協(xié)調(diào)性、決策的重要性以及管理過程中的藝術(shù)性。（正確）K 會計報告和相關(guān)信息反映了行政事業(yè)單位的運行管理情況和預(yù)算的執(zhí)行情況，是行政事業(yè)單位財務(wù)信息的主要載體。（正確）N 內(nèi)部控制的本質(zhì)特征是它的制衡性和流程化，它在企業(yè)和政府機構(gòu)中，具有普適性。（正確）Q 企業(yè)界和會計審計職業(yè)界對內(nèi)部控制的認識已基本趨于一致，并表現(xiàn)出政府及非營利組織先行，企業(yè)適時跟進合理吸納的基本特征。（錯誤）

權(quán)責發(fā)生制下編制的政府資產(chǎn)負債表，可以為宏觀經(jīng)濟形勢的判斷、宏觀經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控的效果評估提供存量分析的視角。（正確）

R 如果預(yù)算改革不能相應(yīng)地影響政治過程，預(yù)算改革就很難實現(xiàn)其目標。（正確）S 上級政府在安排專項轉(zhuǎn)移支付時，不得要求下級政府承擔配套資金。但是，按照國務(wù)院的規(guī)定應(yīng)當由上下級政府共同承擔的事項除外。（正確）X 新預(yù)算法的立法宗旨強調(diào)實現(xiàn)控權(quán)法由向管理法的轉(zhuǎn)型。（錯誤）

新預(yù)算法首次對“預(yù)算公開”做出全面規(guī)定，第14條對公開的范圍、主體、時限等提出明確具體的要求，對轉(zhuǎn)移支付、政府債務(wù)、機關(guān)運行經(jīng)費等社會高度關(guān)注事項要求公開作出說明。（正確）新預(yù)算法有很多實質(zhì)性的變化，如政府全部收支都納入預(yù)算。（正確）Y 由于各級政府包括諸多政府職能部門，每個職能部門業(yè)務(wù)屬性和機構(gòu)設(shè)置都不一致，政府內(nèi)部控制很可能缺乏針對性和可操作性。（正確）

預(yù)算執(zhí)行報告是行政事業(yè)單位的重要報告之一，但是不具有法定效力。（錯誤）行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時，應(yīng)當采用目標--結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。（正確）Z 政府部門內(nèi)部控制實施監(jiān)督機制的核心是事后控制和事前控制相結(jié)合。（錯誤）政府的資產(chǎn)負債表還應(yīng)加上企業(yè)中國有資產(chǎn)和負債部分。（正確）政府會計科目設(shè)置要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。（正確）政府內(nèi)部控制從屬于政府部門內(nèi)部控制。（錯誤）

治理的核心問題為多角色參與和多重分工的委托代理問題。（正確）

專項支出屬于政府非行政成本。（錯誤）

政府綜合財務(wù)報告和部門財務(wù)報告編制后，都要按規(guī)定接受審計，審計后的政府綜合財務(wù)報告與審計報告依法報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。（正確）

第二篇：財務(wù)報告內(nèi)部控制制度

財務(wù)報告內(nèi)部控制制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范公司的財務(wù)報告，加強財務(wù)報告的編制、對外提供、分析利用全過程的內(nèi)部控制管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用，防范財務(wù)報告風險，根據(jù)《企業(yè)會計準則》等有關(guān)法律、法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，制定本制度。

第二條 本制度所稱財務(wù)報告，是指反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括會計報表、會計報表附注及其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的 相關(guān)信息和資料。

第三條 編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告，至少應(yīng)當關(guān)注下列風險:(一)編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

(二)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。(三)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。

第四條 公司嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。

第五條 公司編制和對外提供的財務(wù)報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)保證提供的財務(wù)報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就財務(wù)報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。

第六條 公司財務(wù)報告應(yīng)由具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。

第七條

公司財務(wù)總監(jiān)負責組織領(lǐng)導(dǎo)報告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作。公司財務(wù)部門負責財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，公司內(nèi)部各部門應(yīng)當及時向財務(wù)部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性、完整性負責。

第二章 財務(wù)報告的編制

第八條財務(wù)報告分為、半財務(wù)報告。、半財務(wù)報告至少應(yīng)當包括：(一)財務(wù)報表；(二)財務(wù)報表附注；(三)補充資料。

第九條 公司編制財務(wù)報告，應(yīng)當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。公司不得違反企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，隨意改變財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強令公司違反企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，改變財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

第十條 財務(wù)報告編制準備工作至少應(yīng)當包括：

（一）財務(wù)報告編制方案編制財務(wù)報告前，公司財務(wù)部負責制定財務(wù)報告編制方案，明確財務(wù)報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則）、財務(wù)報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間等。財務(wù)報告編制方案經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后，提交財務(wù)總監(jiān)核準后簽發(fā)至各參與編制單位。

（二）重大事項及非常規(guī)事項相關(guān)處理:

1、對重大事項及非常規(guī)事項應(yīng)予以高度關(guān)注。其中：重大事項通常包括:以前審計調(diào)整、會計準則制度的變化、內(nèi)合并報告范圍的變化等對財務(wù)報告的影響；非常規(guī)事項是指企業(yè)在以往經(jīng)營及帳務(wù)處理中未曾發(fā)生的特殊事項，包括但不限：商譽、投資性房地產(chǎn)、或有事項計量、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等等。

2、重大事項及非常規(guī)事項處理：公司財務(wù)部定期與相關(guān)部門及各分、子公司溝通，組織溝通重大事項的會計處理，特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計，對重大會計事項及非常規(guī)事項進行會計處理前，由各經(jīng)辦部門及經(jīng)辦人員提供相關(guān)審核批準文件后，財務(wù)部編制《XX （半）重大財會事項處理意見的報告》，依據(jù)《重大財會事項的判斷與處理》的相關(guān)流程操作報批，并根據(jù)批復(fù)意見后，進行賬務(wù)處理。

（三）清產(chǎn)核資

編制財務(wù)報告前，需進行全面資產(chǎn)清查、減值測試和核實債務(wù)工作：

1、確定具體可行的資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)核實計劃。

2、做好各項資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的核實工作，包括:與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量;核查房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬;核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。

3、對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當分析原因，提出處 理意見并報經(jīng)理辦公會審核，針對存在重大差異的，還應(yīng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向公司的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

（四）對賬、調(diào)賬、差錯更正及結(jié)賬

公司本部及各分子公司財務(wù)部門應(yīng)在日常定期核對會計信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務(wù)，然后實施關(guān)賬操作。具體管控措施：

1、核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2、檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度。

3、調(diào)整有關(guān)賬項，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，合理確定本期應(yīng)計的收入、費用。

4、檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需要取得和保留審批文件，作為調(diào)整依據(jù)。

5、公司及分子公司應(yīng)當依照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的 12 月 31日；半、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每 季、每月的最后一天。不得為了趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項延至下期記帳，也不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬。應(yīng)在當期所有交易和事項處理完畢并經(jīng)財務(wù) 部門負責人審核簽字確認后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。

6、如果在當期關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審批后進行。

第十一條

編制個別財務(wù)報告:(一)公司財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各 項負債應(yīng)當反映公司的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權(quán)益應(yīng)當反映公司資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實收資本（或 股本）、資本公積、留存收益等構(gòu)成。做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。

(二)公司財務(wù)報告應(yīng)當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應(yīng)當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

(三)公司財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。(四)進行校驗審核工作，包括期初數(shù)核對、財務(wù)報告內(nèi)有關(guān)項目的對應(yīng)關(guān)系審核、報表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務(wù)報告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗等。

(五)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。對報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產(chǎn)重組等重大或有事項是否在附注中得 到反映和披露。

第十二條

編制合并財務(wù)報告: 分級收集合并范圍內(nèi)子公司的財務(wù)報告并審核，進而編制公司合并財務(wù)報告，如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(一)編報單位財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資中采用成本法核算的控股子公司，并考慮所有相關(guān)情況，以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，由財務(wù)負責人審核、確認合并范圍是否完整。

(二)財務(wù)部門收集、審核下級單位財務(wù)報告，并匯總出本級次的財務(wù)報告，經(jīng)匯總單位財務(wù)負責人審核。

(三)財務(wù)部門制定內(nèi)部交易事項核對表，報財務(wù)負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財務(wù)部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差 異，應(yīng)及時查明原因并進行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財務(wù)負責人審核。

(四)對合并抵銷分錄實行交叉復(fù)核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復(fù)核，保證合并抵銷分錄的真實 性、完整性。

第三章 報告的對外提供

第十三條

財務(wù)報告對外提供前的審核:(一)財務(wù)報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括會計機構(gòu)負責人審核財務(wù)報告的準確性并簽名蓋章；財務(wù)總監(jiān)審核財務(wù)報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽 名蓋章；公司負責人審核財務(wù)報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。

(二)公司應(yīng)保留審核記錄，建立責任追究制度。(三)財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當裝訂成冊，加蓋公章。第十四條 財務(wù)報告對外提供前的審計:(一)公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進行審計。

(二)公司不得干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以落實。(三)注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。第十五條財務(wù)報告的對外提供:(一)公司的財務(wù)報告需經(jīng)經(jīng)理辦公會、董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。如確有需要，提前向有關(guān)部門報送財務(wù)報告的，按內(nèi)幕信息知情人管理制度做好登記和保密 工作。

(二)由財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、公司負責人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會公眾 等各方面的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。

(三)嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務(wù)報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設(shè)臵時間點，對未能按時及時完成的相關(guān)人員進行處罰。

(四)相關(guān)人員在編制和傳遞財務(wù)報告的過程中負有保密義務(wù)，保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶鷥?nèi)。

(五)公司對外提供的報告應(yīng)及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

第四章 報告的分析利用

第十六條

財務(wù)部門應(yīng)定期編寫財務(wù)分析報告，全面分析公司的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。

(一)編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內(nèi)容包括：一是公司的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負 債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析公司的償債能力和營運能力；分析公司凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握公司規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析公司的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑臵。

(二)財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負責組織領(lǐng)導(dǎo)工作。同時負責審核財務(wù)分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務(wù)分 析報告進行補充說明。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點說明。

(三)公司財務(wù)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負責人參加，對各部門提出的意見，財務(wù)部應(yīng)認真分析研究，進而修改完善財務(wù)分析報告。

(四)修訂后的分析報告應(yīng)及時報送公司負責人審批。

第五章 附則

第十七條 如因公司各部門或各單位提供材料不及時或者不準確，導(dǎo)致定期報告延期披露或者多次修正，影響公司聲譽的，公司將追究相關(guān)人員的責任。

第十八條

本制度未盡事宜按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章制度及規(guī)范性文件執(zhí)行。第十九

條本制度經(jīng)董事會審議通過后生效。

第三篇：政府綜合財務(wù)報告解讀

第二部分 政府綜合財務(wù)報告解讀

2014年12月12日，國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕63號批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》。該《方案》分建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的重要意義，指導(dǎo)思想、總體目標和基本原則，主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟、組織保障7部分。

一、建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的重要意義

我國目前的政府財政報告制度實行以收付實現(xiàn)制政府會計核算為基礎(chǔ)的決算報告制度，主要反映政府預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，對準確反映預(yù)算收支情況、加強預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。

（一）有利于全面反映政府資產(chǎn)負債與運行成本。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，僅實行決算報告制度，無法科學、全面、準確反映政府資產(chǎn)負債和成本費用，不利于強化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運行效率、有效防范財政風險，難以滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進財政長期可持續(xù)發(fā)展和推進國家治理現(xiàn)代化的要求。因此，必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。

（二）有利于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。加快推進政府會計改革，逐步建立以權(quán)責發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，以編制和報告政府資產(chǎn)負債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，提升政府財務(wù)管理水平，促進政府會計信息公開，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

二、總體目標與主要任務(wù)

（一）總體目標。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，總體目標是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系。

1、建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能。

2、全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（二）主要任務(wù)

1、建立健全政府會計核算體系。推進財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府財務(wù)會計功能，夯實政府財務(wù)報告核算基礎(chǔ)，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)。

2、建立健全政府財務(wù)報告體系。政府財務(wù)報告主要包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。政府部門編制部門財務(wù)報告，反映本部門的財務(wù)狀況和運行情況；財政部門編制政府綜合財務(wù)報告，反映政府整體的財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性。

3、建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制。政府綜合財務(wù)報告和部門財務(wù)報告按規(guī)定接受審計。審計后的政府綜合財務(wù)報告與審計報告依法報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案，并按規(guī)定向社會公開。

4、建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。以政府財務(wù)報告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學方法，系統(tǒng)分析政府的財務(wù)狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。充分利用政府財務(wù)報告反映的信息，識別和管理財政風險，更好地加強政府預(yù)算、資產(chǎn)和績效管理，并將政府財務(wù)狀況作為評價政府受托責任履行情況的重要指標。

四、具體內(nèi)容

（一）建立政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系。

1.制定政府會計基本準則和具體準則及應(yīng)用指南。基本準則用于規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。基本準則指導(dǎo)具體準則的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量、記錄和報告。應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

2.健全完善政府會計制度。政府會計科目設(shè)置要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。預(yù)算會計科目應(yīng)準確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財務(wù)會計科目應(yīng)全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務(wù)支出和機關(guān)運行成本等財務(wù)信息。3.制定政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南。政府財務(wù)報告編制辦法應(yīng)當對政府財務(wù)報告的主要內(nèi)容、編制要求、報送流程、數(shù)據(jù)質(zhì)量審查、職責分工等作出規(guī)定。政府財務(wù)報告編制操作指南應(yīng)當對政府財務(wù)報告編制和財務(wù)信息分析的具體方法等作出規(guī)定。4.建立健全政府財務(wù)報告審計和公開制度。政府財務(wù)報告審計制度應(yīng)當對審計的主體、對象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責任等作出規(guī)定。政府財務(wù)報告公開制度應(yīng)當對政府財務(wù)報告公開的主體、對象、內(nèi)容、形式、程序、時間要求、法律責任等作出規(guī)定。

（二）編報政府部門財務(wù)報告。

1、各單位應(yīng)在政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系內(nèi)，按時編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告。

2、各部門應(yīng)合并本部門所屬單位的財務(wù)報表，編制部門財務(wù)報告。

3.報送并公開政府部門財務(wù)報告。部門財務(wù)報告及其審計報告應(yīng)報送本級政府財政部門，并按規(guī)定向社會公開。

4.加強部門財務(wù)分析。各部門應(yīng)充分利用財務(wù)報告反映的信息，加強對資產(chǎn)狀況、債務(wù)風險、成本費用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進預(yù)算管理、資產(chǎn)負債管理和績效管理有機銜接。

（三）編報政府綜合財務(wù)報告。

1、各級政府財政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財務(wù)報表，編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的本級政府綜合財務(wù)報告。

2、縣級以上政府財政部門要合并匯總本級政府綜合財務(wù)報告和下級政府綜合財務(wù)報告，編制本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報告。3.開展政府綜合財務(wù)報告審計。政府綜合財務(wù)報告應(yīng)保證報告信息的真實性、完整性及合規(guī)性，接受審計。4.報送并公開政府綜合財務(wù)報告。政府綜合財務(wù)報告及其審計報告，應(yīng)依法報送本級人民代表大會常務(wù)委員會備案，并按規(guī)定向社會公開。

5.應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告信息。政府綜合財務(wù)報告中的相關(guān)信息可作為考核地方政府績效、分析政府財務(wù)狀況、開展地方政府信用評級、編制全國和地方資產(chǎn)負債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。

五、基本原則與實施步驟

（一）基本原則。

1.立足中國國情，借鑒國際經(jīng)驗。在充分考慮我國政府財政財務(wù)管理特點的基礎(chǔ)上，積極借鑒我國企業(yè)會計改革的成功做法，吸收國際公共部門會計準則、有關(guān)國家政府財務(wù)報告制度改革的有益經(jīng)驗，構(gòu)建具有中國特色的政府綜合財務(wù)報告制度。

2.堅持繼承發(fā)展，注重改革創(chuàng)新。積極吸收近年來完善現(xiàn)行政府會計制度、行政事業(yè)單位會計改革以及政府綜合財務(wù)報告試編中取得的經(jīng)驗，注重制度創(chuàng)新，強化信息技術(shù)支撐，準確反映政府資產(chǎn)負債狀況和運行成本，促進政府規(guī)范管理和有效監(jiān)督。

3.堅持公開透明，便于社會監(jiān)督。按照政府信息公開要求，規(guī)范公開內(nèi)容和程序，促進公開常態(tài)化、規(guī)范化和法制化，滿足各有關(guān)方面對政府財務(wù)狀況信息的需求，進一步增強政府透明度。4.做好總體規(guī)劃，穩(wěn)妥有序推進。科學合理設(shè)計改革總體框架和目標，指導(dǎo)改革有序推進。充分考慮改革的復(fù)雜性和艱巨性，先行試點，由易到難，分步實施，積極穩(wěn)妥地推進改革。

（二）整體設(shè)計。建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度涉及面廣，技術(shù)性、政策性、敏感性較強，宜逐步推進。

1、政府會計規(guī)則尚未全面建立之前，在現(xiàn)行政府會計制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責發(fā)生制原則和相關(guān)報告標準，編制出反映一級政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告，2、加快推進政府會計改革，建立審計、公開機制和分析應(yīng)用體系，落實相關(guān)配套措施，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。

（三）2014—2015年工作。1.組建政府會計準則委員會。2.修訂發(fā)布財政總預(yù)算會計制度。3.制定發(fā)布政府會計基本準則。

4.研究起草政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南。5.制定發(fā)布政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南。6.開展政府資產(chǎn)負債清查核實工作。

7.完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法等。8.開展財政管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)。

（三）2016—2017年工作。

1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南。2.開展政府財務(wù)報告編制試點。

3.研究建立政府綜合財務(wù)報告分析指標體系。

（四）2018—2020年工作。

1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南，基本建成具有中國特色的政府會計準則體系。

2.完善行政事業(yè)單位財務(wù)制度和會計制度、財政總預(yù)算會計制度等。

3.對政府財務(wù)報告編制試點情況進行評估，適時修訂政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南。

4.全面開展政府財務(wù)報告編制工作。5.研究推行政府成本會計。

6.建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。

7.制定發(fā)布政府財務(wù)報告審計制度、公開制度。

六、配套措施

（一）推動修訂相關(guān)法律法規(guī)。推動修訂《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》等，為推進改革提供法律保障。

（二）修訂完善相關(guān)財務(wù)制度。根據(jù)需要，進一步完善相關(guān)行政事業(yè)單位財務(wù)制度和《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，保證改革順利實施。

（三）進一步完善決算報告制度。進一步完善決算報表體系，側(cè)重反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，與政府財務(wù)報告有機銜接。

（四）優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)。構(gòu)建覆蓋政府財政管理業(yè)務(wù)全流程的一體化信息系統(tǒng)，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。

（五）加強政府財務(wù)報告編報內(nèi)部控制。按規(guī)定建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，設(shè)置充足的財務(wù)會計管理崗位，加強政府財務(wù)報告編報內(nèi)部控制，保證政府財務(wù)報告真實、完整、合規(guī)。

第四篇：淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計

淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計

摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代政府機關(guān)管理的一個重要組成部分，是政府內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護國家資產(chǎn)，確保財政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當前我國很多政府機關(guān)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督、管理與控制，紛紛設(shè)立內(nèi)審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內(nèi)部審計受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內(nèi)部控制與審計現(xiàn)狀為研究對象，根據(jù)我國當前政府內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計中所出現(xiàn)的各個問題，探索完善政府內(nèi)部控制與審計的相關(guān)對策，以促進我國政府管理體制的完善和我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、現(xiàn)狀、完善

一、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對政府內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。

然而,對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始,會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為政府內(nèi)部控制的失靈。

總體來講,我國政府普遍認識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認識不夠;側(cè)重于政府外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學習,而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實物的控制,而忽視了政府文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問題可以概括為兩個方面:

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到政府內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。我國政府在這方面的問題非常嚴重,主要表現(xiàn)在:

1.政府管理層內(nèi)部控制意識薄弱。大多政府未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實反映出至少有相當一部分政府尚未認識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。

2.組織機構(gòu)設(shè)置不合理。不少政府仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置,政府普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)政府領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。政府經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入政府;對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃Ｕ毠さ膭偃文芰驼毙灾档铆h(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對政府經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

4.管理者素質(zhì)較低。許多政府的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,政府亦未對這些管理者進行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為政府服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。

5.政府文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。政府文化是政府的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于政府而存在的共同價值觀念的組合。政府內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于政府文化建設(shè)的支持和維護。因為政府文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。政府文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和政府發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合,政府文化是一個政府的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的政府文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

(二)政府內(nèi)控部門責權(quán)不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

政府內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。作為承擔內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

1.內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是政府改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是,在我國,政府的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受到政府重視。被調(diào)查政府的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來,有的未經(jīng)過專門培訓(xùn),缺乏審計專業(yè)知識,內(nèi)審部門成為政府安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(2)獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對政府的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于政府負責人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級,因為政府內(nèi)部各職能部門都是在政府負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的,其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的,是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計是適應(yīng)政府的內(nèi)在需要設(shè)立的,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為政府加強內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調(diào)查錯糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少;強調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認識上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。

(4)對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。政府管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會計監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“政府內(nèi)部審計沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

2.責權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責,又要為政府領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)濟責任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機構(gòu)置于一個兩難的境地。

二、我國政府機關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部審計機制所存在的主要問題

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關(guān)都未建立起獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。而內(nèi)部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質(zhì)。

3、內(nèi)部審計工作分散由各部門獨立運作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時間，進行不同側(cè)面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求，內(nèi)部審計旨在檢查和評價內(nèi)部控制、組織治理和風險管理，所以，內(nèi)部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經(jīng)驗。但我國現(xiàn)行政府機關(guān)辦理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門像會計，人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準的審計報告就很難引起上級正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內(nèi)部審計工作包括財務(wù)審計、管理審計、集財務(wù)審計與管理審計于一體的經(jīng)濟責任審計和各類專項審計。這其中財務(wù)審計是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財務(wù)審計對象的政府財務(wù)報告存有諸多問題：（1）政府財務(wù)報告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務(wù)報告無法真實反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對于政府財務(wù)報告，政府財務(wù)報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內(nèi)全然了解政府財務(wù)狀況的全貌；（4）政府財務(wù)報告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決；

（5）政府財務(wù)報告信息披露不完整，比如對固定資產(chǎn)、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關(guān)信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務(wù)報告難以公允地表達政府的財務(wù)實況，（6）重預(yù)算輕會計的傳統(tǒng)，使政府會計實質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會計，各個政府機關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會計法》的很多條文，無法適應(yīng)時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務(wù)報告的七大問題，嚴重阻礙了內(nèi)部審計功能的整體發(fā)揮。

三、加強內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供組織保障

針對目前政府機關(guān)內(nèi)部控制梯子的問題所在，政府部門應(yīng)深入分析各個機構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進內(nèi)部控制的建立和完善。

?建立健全法律機制。

《審計法》、《中國內(nèi)部審計規(guī)范》以及相關(guān)的會計法、內(nèi)部審計準則等應(yīng)

進一步明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置以及監(jiān)督政策，使內(nèi)部審計“有法可依、有

章可循”。

? 保證內(nèi)部審計的獨立性。

未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的政府部門應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計

機構(gòu)的部門應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門從財經(jīng)監(jiān)察部門中獨立出來，保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制評價體系中的最高層次，不僅要對政府內(nèi)部

控制的建立、執(zhí)行效果進行評價，更要逐漸評估政府經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效

率性和效果性，審計目標向興利和增值轉(zhuǎn)變。

? 保證內(nèi)審人員數(shù)量。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國平均每一政府機構(gòu)配備3至4名內(nèi)審人員，而發(fā)達國家政府

機構(gòu)配備的內(nèi)審人員達8至12人，審計力量薄弱，導(dǎo)致我國內(nèi)審人員執(zhí)行

任務(wù)往往“力不從心”。因此，政府部門應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，將高素

質(zhì)的內(nèi)審人員擴充到審計才隊伍中。

? 增強審計工作的透明度

“審計不是風暴，而是透明?！鼻叭螄覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾說道。

加強陽光工程建設(shè)，明確審計人員的法律責任，使審計工作更加公開、透明。為了促進審計的公開、公正，每年的政府審計工作報告應(yīng)定期向

社會公眾公開，政府審計機構(gòu)自身也要接受其他機構(gòu)的監(jiān)督，尤其是讓

其長期置于新聞媒體的監(jiān)督之下，迫使其自覺地保持其獨立性，維護自

身形象。具體措施總結(jié)起來有以下兩點：一方面利用各種傳播媒體或網(wǎng)

絡(luò)，建立一個審計信息共享平臺，開發(fā)和完善審計統(tǒng)計指標體系，全方

位地向社會介紹、說明審計機關(guān)的工作；另一方面對存在重大違規(guī)問題

或拒不執(zhí)行審計決定的單位，可以在報紙、電臺、電視臺上進行曝光，調(diào)動強大的社會輿論監(jiān)督力量。

結(jié)束語，加強內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供組織保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 參考文獻：

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5、《商業(yè)會計》2008年7月 第13期

第五篇：政府內(nèi)部控制研究

政府內(nèi)部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性等，我國政府內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題嚴重影響了政府部門的會計信息質(zhì)量。本文從加強政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制

[關(guān)鍵詞]政府會計;內(nèi)部控制;風險規(guī)避

一、引言

在不斷變化的市場經(jīng)濟中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進而達到促進行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。近年來我國政府會計領(lǐng)域的改革進行得如火如荼，我國陸陸續(xù)續(xù)的統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標準，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質(zhì)量，夯實政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強化政府績效管理具有深遠的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質(zhì)量。

目前，我國政府的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進行政府內(nèi)部控制的建設(shè)就顯得極為必要。

二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！痹摱x與企業(yè)內(nèi)部控制略有不同，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”雖然對于內(nèi)部控制的定義有所不同，但兩者都認為內(nèi)部控制是一個為實現(xiàn)控制目標通過自我約束和規(guī)范并不斷優(yōu)化完善的過程；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于防范和控制經(jīng)濟活動風險，企業(yè)更側(cè)重于實現(xiàn)戰(zhàn)略、運營目標。

政府內(nèi)部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發(fā)揮著約束、規(guī)范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質(zhì)量提供了條件。在21世紀的今天，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復(fù)雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。在政府工作方面，不規(guī)范的事情頻頻發(fā)生，究其原因，本質(zhì)就是政府內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務(wù)傾斜，同時政府運作信息化的進展，公共事務(wù)管理主體多元化的發(fā)展，使政府部門內(nèi)部控制的理念、方式和范圍發(fā)生了變化，政府工作面臨著前所未有的風險與挑戰(zhàn)，并成為最高審計機關(guān)國際組織研究的重點。

加強政府內(nèi)部控制，有助于保障政府行政決策的科學性和可行性，有助于保證政府部門履行責任，有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力，有助于保證政府部門貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，有助于保證財政收支的真實、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實、可靠。因此，加強對政府內(nèi)部控制形成有效的約束機制，才能保證調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟發(fā)展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機制不健全

一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。但是在現(xiàn)實中，因為我國內(nèi)部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果不如人意。例如，內(nèi)部牽制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部牽制制度在古代就已經(jīng)存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態(tài)，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運用內(nèi)部牽制制度來穩(wěn)固皇權(quán)的典型案列，這也體現(xiàn)了不相容職務(wù)要相互分離的管理方法。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內(nèi)部控制的監(jiān)督一般僅限于內(nèi)部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協(xié)委員的監(jiān)督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監(jiān)督應(yīng)該是通過進行內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部審計組織只是擺設(shè)，再加上某些方面涉及高層利益，對權(quán)力的畏懼又進一步影響了審計效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。雖然外部監(jiān)督也能對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但由于社會公眾不知道政府內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經(jīng)濟交易事項，并沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行考察，因此外部監(jiān)督也并不能產(chǎn)生多大影響。內(nèi)部控制機制監(jiān)督不足，使得某些工作人員有機可乘，產(chǎn)生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質(zhì)量不高

我們的政府會計準則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計負債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強主體意識

單位領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)、知識和能力以及對內(nèi)部控制的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)控的運行效果，為充分發(fā)揮好內(nèi)控機制的重要作用，首先應(yīng)將道德水平和勝任力作為選舉單位領(lǐng)導(dǎo)人的首要標準，然后加大對領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，增強風險防范意識，充分認識到內(nèi)部控制的重要性，將各單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果作為領(lǐng)導(dǎo)人政績考核的一項標準，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭作用，進而鼓勵全體人員參與到學習中來。其次，結(jié)合各個崗位性質(zhì)開展針對性的學習，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內(nèi)部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位負責人為組長，財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等核心業(yè)務(wù)部門負責人為組員，全面推進內(nèi)控建設(shè)與實施。并且建立嚴格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報違法亂紀現(xiàn)象。只有全體人員共同努力才能將內(nèi)控建設(shè)貫徹執(zhí)行，真正落到實處。

2.健全監(jiān)督評價機制

要使內(nèi)部控制機制有效運行，就必須健全內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，完善的監(jiān)督系統(tǒng)能夠及

時發(fā)現(xiàn)機制運行中存在的問題和漏洞，降低運行風險。一方面，從國內(nèi)外政府內(nèi)部控制的研究經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制的有效運行很大程度上依賴于內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督，因為內(nèi)部人員相對來說更了解政府的內(nèi)部控制活動，容易找出機制運行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)和審計團隊，提升內(nèi)審的地位。另外要充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內(nèi)部審計人員才能毫不顧忌的進行全面審計活動，如實反映內(nèi)部控制機制運行情況。另一方面，還應(yīng)強調(diào)外部監(jiān)督的作用。為此內(nèi)部審計部門還應(yīng)與國家審計署的工作相協(xié)調(diào)，利用政府審計的獨立性來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。善于利用財政部門、紀檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。嚴厲懲罰違法亂紀現(xiàn)象，對相關(guān)單位追究連帶責任。

3.建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時代，實現(xiàn)辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統(tǒng)進一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

五、結(jié)論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強政府內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。政府必須要樹立高度的內(nèi)部控制意識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強主體意思；健全監(jiān)督評價體制；建立全方位的信息系統(tǒng)，構(gòu)建與政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展，真正成為為人民服務(wù)的政府

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