第一篇：當(dāng)前建設(shè)工程案件中鑒定程序存在問題的解決方案初探資料

當(dāng)前建設(shè)工程案件中鑒定程序存在問題的解決方案初探

（2015年11月29日）

《初探》的由來：

1.建設(shè)工程糾紛案件事實認定通常較為復(fù)雜。無論是訴訟還是仲裁往往需要借助工程鑒定查明與工程造價、質(zhì)量和工期等有關(guān)的問題。工程鑒定的積極和重要作用毋庸置疑。但實踐中其暴露的各種問題也引起了廣泛關(guān)注。如何提高鑒定工作效率和質(zhì)量，成為法官、仲裁員、鑒定人、律師及當(dāng)事人面臨的共同課題。

2.中國建設(shè)工程法律沙龍和《中國建設(shè)工程法律評論》編委會組織了第二工作組對此問題做了前期研究。我們期望通過這個《初探》能夠傳達法律共同體對工程鑒定積極作用的充分肯定和對進一步完善鑒定程序、鑒定意見的質(zhì)證和采信等方面的期許，能夠觸發(fā)業(yè)界對工程鑒定進行系統(tǒng)性地梳理和完善工作的關(guān)注。

第二工作組成員：

3.第二工作組成員慷慨無私地為這項有意義的工作奉獻了時間和精力，分享了他們的工作心得與體會。我們對工作組成員的先期調(diào)研工作表示最衷心的感謝。4.工作組成員如下（按照姓氏拼音順序）：

常宏磊

石家莊仲裁委員會綜合部部長

陳建

中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會國際案件處處長

李昱

上海仲裁委員會業(yè)務(wù)發(fā)展部部長

羅有才

江蘇省高級人民法院審監(jiān)三庭法官

錢旭

寧波仲裁委員會審理處副處長

孫巍

中倫律師事務(wù)所合伙人

湯雷

律師，原南京市中級人民法院民四庭副庭長 王文杰

大成律師事務(wù)所合伙人

王先偉

建緯律師事務(wù)所合伙人

聞繼孫

浙江科佳工程咨詢總經(jīng)濟師、資深鑒定人、建經(jīng)分會法專委委員

張然

北京仲裁委員會辦案秘書

周月萍

中倫律師事務(wù)所合伙人

特別致謝：

5.工作組在2015年11月26日就本倡議的初稿舉辦了研討會。特別感謝上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院、區(qū)域˙都市法制研究中心為本此研討會提供了場地及會議組織安排等周到的服務(wù)和支持。我們也真誠地感謝研討會參會嘉賓就倡議討論稿所提的寶貴意見。

《初探》內(nèi)容： 鑒定程序的啟動：

6.鑒定的啟動方式應(yīng)當(dāng)以當(dāng)事人申請為主。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)申請鑒定而沒有提出申請時，我們建議法官或者仲裁員行使釋明權(quán)。在經(jīng)釋明后當(dāng)事人仍未申請鑒定或者未繳納有關(guān)費用導(dǎo)致鑒定程序無法進行的，法官/仲裁員可依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)及法律規(guī)定徑行裁判。

7.在確定哪一方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)申請鑒定時，法官/仲裁員應(yīng)主要考慮舉證責(zé)任的分配。原則上對需要鑒定的事項負有舉證責(zé)任的一方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)申請鑒定。

8.鑒于建設(shè)工程案件的復(fù)雜性，建議法官、仲裁員綜合考量各種因素，對申請鑒定的時間予以靈活處理。理想的處理方式是在爭議焦點確定和舉證責(zé)任明確分配以后再設(shè)定申請鑒定的時限；盡量避免因為在待證事項還未確定的情況下就起算申請鑒定的時限，損害當(dāng)事人的申請鑒定權(quán)利，也影響案件對基本事實的查明。

9.當(dāng)事人在訴訟二審程序中申請鑒定的，如果法院認為確有必要，可以考慮要求申請人提供保證金，將案件發(fā)回原審法院委托鑒定。這樣安排一方面可以減小申請人在重審階段拒不配合鑒定工作的風(fēng)險；另一方面可以一定程度地督促當(dāng)事人在一審階段適時提出鑒定申請，避免司法資源的浪費。10.建議當(dāng)事人以書面形式提出申請鑒定，鑒定申請需明確鑒定事項和鑒定范圍等基本內(nèi)容。

11.當(dāng)事人在申請工程質(zhì)量鑒定時，也可以就修復(fù)方案和修復(fù)費用同時提出鑒定申請。申請人也可以在經(jīng)后續(xù)審理確定有工程質(zhì)量問題時，根據(jù)質(zhì)量問題的具體情況再行提出對該質(zhì)量問題的修復(fù)方案以及修復(fù)費用的鑒定申請，以確保其索賠的理據(jù)充分，也便于法官/仲裁員的裁判。我們建議法官/仲裁員充分體諒和理解申請人分階段提出鑒定申請的合理性。

12.法官/仲裁員在接到當(dāng)事人的鑒定申請時，建議重點關(guān)注以下五個問題：

（1）申請鑒定的事項是否有屬于待證事實。如果是，原則上應(yīng)尊重當(dāng)事人申請鑒定的權(quán)利（因為這也是當(dāng)事人舉證的一種形式）。如果法官/仲裁員認為鑒定申請與待證事實及爭議問題無關(guān)，應(yīng)及時釋明理由，并給予申請人充分發(fā)表意見的機會。

（2）一方當(dāng)事人提出鑒定申請，另一方當(dāng)事人是否同意進行鑒定；如不同意，需充分說明理由并提供相應(yīng)證據(jù)；

（3）雙方對需鑒定范圍的意見；

（4）雙方對鑒定方法的意見；

（5）對于鑒定所需的各項工程證據(jù)資料如何進行審查和質(zhì)證。委托鑒定前的相關(guān)事項：

13.建議法官/仲裁員在確定鑒定事項時，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項原則：第一，關(guān)聯(lián)性原則。委托鑒定的事項應(yīng)當(dāng)與當(dāng)事人所爭議的待證事實具有關(guān)聯(lián)性，能夠達到證明待證事實的目的；第二，可行性原則。鑒定事項應(yīng)當(dāng)屬于能夠通過鑒定得出結(jié)論的事項；第三，鑒定范圍最小化原則。法官/仲裁員在委托鑒定前應(yīng)盡量排除無爭議項，只對有爭議項進行鑒定。我們倡導(dǎo)對于建設(shè)工程造價能不通過鑒定可以確定的，則不作鑒定；能夠進行部分鑒定的，則不進行全部鑒定；必須通過鑒定才能確定工程價款的，應(yīng)當(dāng)事先做好鑒定方法的論證與確認，事先認定鑒定所依據(jù)基礎(chǔ)資料，應(yīng)當(dāng)鼓勵當(dāng)事人對鑒定結(jié)論充分地發(fā)表意見，盡可能地減少鑒定次數(shù)，嚴格限制重復(fù)鑒定。

14.法官/仲裁員審查如有以下情況，建議不啟動鑒定程序：

（1）竣工結(jié)算報告發(fā)包方已經(jīng)委托有資質(zhì)的第三方進行審核并有雙方認可的審定單，但有證據(jù)證明審定單并非當(dāng)事人真實意思的除外。

（2）雙方當(dāng)事人已完成工程價款結(jié)算，結(jié)算報告經(jīng)雙方簽字認可，或者雙方已經(jīng)就結(jié)算數(shù)額達成一致，簽訂結(jié)算協(xié)議的。但有證據(jù)證明前述結(jié)算報告或結(jié)算協(xié)議并非當(dāng)事人真實結(jié)算意思的除外。

（3）根據(jù)雙方合同明確約定，逾期不進行結(jié)算審核視為認可結(jié)算。（4）合同為總價合同（原指固定總價），在合同履行過程中原承包范圍（指工程數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等情形）未發(fā)生變化且未超出合同約定或法定承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險范圍的。

（5）施工合同約定以審計結(jié)論為準(zhǔn)且已出具審計結(jié)論的。但審計結(jié)論違反法律規(guī)定或合同約定，經(jīng)法官/仲裁員要求審計機關(guān)調(diào)整遭到拒絕的除外。

（6）法官/仲裁員經(jīng)核對可直接得出工程造價結(jié)論的。

前述確定不啟動鑒定程序的核心文件的真實性和合法性應(yīng)作為法官/仲裁員審查的重點之一。

15.在啟動工期鑒定前，法官/仲裁員應(yīng)對工期拖延是否存在進行初步認定。原則上只有在初步認定存在工期延誤并難以區(qū)分當(dāng)事人所負遲延責(zé)任或者難以確定具體延誤時間的情況下，才宜啟動該項鑒定程序。

16.對于政府投資的項目，雖然經(jīng)過了行政審計，但當(dāng)事人申請對工程造價進行鑒定的，除雙方在合同中約定以行政審計結(jié)論作為結(jié)算工程款依據(jù)外，法官/仲裁員審查認為需要進行工程鑒定的，應(yīng)當(dāng)啟動鑒定。

17.建議法官/仲裁員及時對當(dāng)事人的申請和異議結(jié)合案情進行合議，決定是否進行鑒定，并及時通知當(dāng)事人。18.在決定進行鑒定后，法官/仲裁員應(yīng)給予雙方當(dāng)事人合理時間準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)材料。

19.建議雙方當(dāng)事人及代理律師全面、完整地整理鑒定所需要的證據(jù)資料。若案情復(fù)雜、資料眾多，當(dāng)事人可以考慮另行聘請鑒定專業(yè)人員協(xié)助整理，以便于鑒定工作順利推進。

20.鑒定所需的資料其本質(zhì)就是證據(jù)，只有在法官/仲裁員認定為可以采信的證據(jù)以后，鑒定機構(gòu)才能以此作為鑒定的依據(jù)。

21.我們建議法官、仲裁員安排當(dāng)事人及其律師通過自行核對鑒定材料（檢材）等方式最大限度減少庭審質(zhì)證時間，提高案件審理效率。在此情況下，需要爭議各方當(dāng)事人及其律師誠信配合。

鑒定單位及鑒定人的選定

22.我們建議在鑒定主體上進行制度改革，以鑒定人代替現(xiàn)行鑒定單位。這將有利于明確責(zé)任主體，提高鑒定的質(zhì)量。

23.鑒定機構(gòu)的選擇應(yīng)最大程度尊重當(dāng)事人的意見。待選定的鑒定機構(gòu)應(yīng)不受地域限制。法官/仲裁員同意當(dāng)事人鑒定申請或者依職權(quán)啟動鑒定后，應(yīng)當(dāng)先由雙方當(dāng)事人選定具有相應(yīng)資質(zhì)的鑒定機構(gòu)，或者向當(dāng)事人提供一定數(shù)量的鑒定機構(gòu)的名單，由雙方當(dāng)事人共同選定，無法達成一致的，再由法官/仲裁員指定。24.建議在確定鑒定機構(gòu)以后，鑒定機構(gòu)盡快向法官/仲裁員提交書面擬指派鑒定人員名單及其簡歷，并轉(zhuǎn)爭議各方。爭議各方及其律師應(yīng)盡快就是否存在鑒定人員回避以及鑒定人員的履職能力等發(fā)表意見。

鑒定費用

25.我們建議改革現(xiàn)有鑒定費用定價機制，尊重鑒定服務(wù)特色和水平的差異化現(xiàn)實，尊重案件鑒定難度有別的現(xiàn)實，法院/仲裁機構(gòu)盡量不干涉鑒定機構(gòu)對各自服務(wù)收費方式、標(biāo)準(zhǔn)等的自主決定權(quán)，避免為鑒定機構(gòu)設(shè)定統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)和收費方式。

26.建議在法庭/仲裁庭參與下，由當(dāng)事人根據(jù)鑒定事項與鑒定機構(gòu)協(xié)商確定鑒定費用。

27.確定鑒定費用后，法官/仲裁員應(yīng)及時通知一方或者雙方限期將鑒定費用預(yù)交至法院/仲裁委員會，并釋明因不交費導(dǎo)致鑒定不能的不利后果。律師應(yīng)將法院和仲裁機構(gòu)通知交費的相關(guān)事宜向當(dāng)事人說明和解釋，以便當(dāng)事人的合法權(quán)益得到保護并防止因不交費造成不利后果。

鑒定階段法官、仲裁員、律師、當(dāng)事人及鑒定人的協(xié)作

28.確定鑒定機構(gòu)后，建議組織由法官/仲裁員、鑒定人員及當(dāng)事人共同參加的鑒定準(zhǔn)備會，以便高效推進鑒定工作。鑒定準(zhǔn)備會的主要目的和內(nèi)容可以包括以下四個方面：第一，鑒定人提出需要雙方提供的鑒定資料并確定提交時限；第二，對于雙方存在爭議的鑒定資料，法官/仲裁員在聽取爭議各方和鑒定人意見后，決定是否作為鑒定依據(jù)；第三，法官/仲裁員就鑒定范圍、鑒定標(biāo)準(zhǔn)和方法聽取爭議各方和鑒定人意見，并作決定；第四，法官/仲裁員給鑒定人指定鑒定期限和鑒定步驟。

29.鑒定方法的確定建議遵循以下原則：第一，建議法官/仲裁員在聽取爭議各方當(dāng)事人意見以及鑒定機構(gòu)的意見以后決定鑒定方法。鑒定方法不能由鑒定機構(gòu)自行決定；第二，當(dāng)鑒定涉及比較復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)方法時，法官/仲裁員可以考慮尋求專家輔助人協(xié)助確定鑒定方法；第三，在工程造價鑒定中，鑒定機構(gòu)不應(yīng)隨意否定當(dāng)事人之間的結(jié)算約定，而徑行采用定額或其他方法結(jié)算；第四，在合同沒有約定的情況下，鑒定機構(gòu)在經(jīng)法官/仲裁員同意的前提下可以遵循行業(yè)慣例，參照簽訂建設(shè)工程施工合同時當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門發(fā)布的計價方法或者計價標(biāo)準(zhǔn)鑒定工程價款。

30.在鑒定階段，建議法官/仲裁員工作的重點在以下三方面：第一，對鑒定人的鑒定工作及時督促，必要時可以發(fā)出督促函，要求鑒定人按期完成鑒定工作；第二，對于當(dāng)事人根據(jù)鑒定需要補充提供的證據(jù)組織質(zhì)證，作出是否采納的決定；第三，對于鑒定人無法依專業(yè)知識認定的爭議項，及時給予認定意見；若一時無法認定，可要求鑒定人作為爭議項在鑒定意見中特別列明。

31.對未竣工工程啟動質(zhì)量鑒定的，建議有關(guān)當(dāng)事人做好成品保護，防止因為后續(xù)質(zhì)量鑒定、修復(fù)方案鑒定及修復(fù)費用鑒定的冗長程序而造成建筑物的二次損害。32.對修復(fù)方案的鑒定建議法官/仲裁員關(guān)注以下問題：第一，一般而言，修復(fù)方案有多種，應(yīng)盡量采用接近原設(shè)計、經(jīng)濟、合理的修復(fù)方案，避免過度修復(fù)造成不必要浪費的情況；第二，法官/仲裁員可以考慮借助專家輔助人確定合理的修復(fù)方案；第三，修復(fù)方案應(yīng)具體、明確，可以作為后續(xù)進行修復(fù)施工以及修復(fù)費用鑒定的依據(jù)。

33.鑒定機構(gòu)在鑒定過程中發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人雙方對施工合同效力、結(jié)算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、簽證文件的真實性及效力、舉證責(zé)任分配、應(yīng)否讓利、獎懲、繳納管理費等問題存在爭議，應(yīng)及時告知法官/仲裁員。法官/仲裁員對上述爭議可以作出明確認定的，應(yīng)當(dāng)及時作出認定。鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法官/仲裁員的認定繼續(xù)鑒定；法官/仲裁員在此階段無法作出明確認定的，鑒定機構(gòu)可按雙方各自主張出具兩種鑒定意見，亦可以將部分爭議鑒定后列入鑒定意見的爭議項，由法官/仲裁員在最終裁決時判定。

34.建議鑒定機構(gòu)出具的鑒定意見論證應(yīng)當(dāng)充分、清晰。工程鑒定具有很強的專業(yè)性，鑒定意見的論證過程是否充分，直接決定了法官和當(dāng)事人對鑒定意見的理解、質(zhì)證和采納。鑒定意見論證不應(yīng)出現(xiàn)：第一，模棱兩可。工程鑒定應(yīng)力求嚴謹，但實踐中偶有鑒定意見中論證和結(jié)論不一致的情況，又或者論證過程相互矛盾、模棱兩可的現(xiàn)象。第二，數(shù)據(jù)不清。數(shù)據(jù)是工程鑒定的基礎(chǔ)，但實踐中偶有鑒定意見各項數(shù)據(jù)不精確，數(shù)據(jù)和計算結(jié)果不相一致的情形。

35.鑒定應(yīng)由具備資質(zhì)的鑒定人進行，鑒定意見應(yīng)當(dāng)由該鑒定人制作，鑒定人應(yīng)負責(zé)解答法官/仲裁員及當(dāng)事人和律師的疑問或質(zhì)疑。36.建議鑒定人做到“明身份，不越位，說白話”，即充分認識自己只是訴訟參與人，不越權(quán)以鑒定代裁判，鑒定意見陳述專業(yè)問題力求通俗易懂。

鑒定意見的質(zhì)證與采用

37.為了避免鑒定人出具正式鑒定意見后雙方發(fā)生較大爭議，法官/仲裁員可要求鑒定人先出具鑒定意見初稿（征詢稿）交雙方當(dāng)事人進行核閱并提出意見。鑒定人應(yīng)就當(dāng)事人的意見作出明確的書面回復(fù)，并確定是否需要對鑒定意見初稿進行相應(yīng)修正。對于爭議點較多的鑒定意見，可以考慮逐步、多次出具征詢稿，由當(dāng)事人發(fā)表書面質(zhì)證意見，以利于縮小爭議范圍。

38.建議法官/仲裁員組織雙方對鑒定意見或其初稿進行充分、全面質(zhì)證。法官/仲裁員在對鑒定意見組織質(zhì)證時應(yīng)注意需就當(dāng)事人提出的針對鑒定意見的各項異議進行逐項質(zhì)證，并聽取鑒定人的意見。

39.建議法官/仲裁員、當(dāng)事人及律師充分意識到鑒定人出庭接受質(zhì)詢的重要性。對于鑒定人拒絕出庭接受質(zhì)詢或者雖然出庭但接受質(zhì)詢時的回復(fù)意見讓法官/仲裁員對其專業(yè)性、公正性或其勤勉盡職產(chǎn)生合理懷疑的，法官/仲裁員有權(quán)根據(jù)審查的情況，決定對鑒定意見不予采用。

40.建議當(dāng)事人及其律師聘請專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)專家對鑒定意見涉及的專業(yè)問題進行研究和分析并出具專業(yè)意見；也鼓勵專家輔助人出庭，以彌補當(dāng)事人及其律師在專門知識領(lǐng)域質(zhì)證能力的不足，并可為法官/仲裁員準(zhǔn)確判斷鑒定意見提供參考。41.法官/仲裁員不應(yīng)過度地依賴鑒定意見，不應(yīng)認為鑒定意見的證明力絕對大于其他證據(jù)而一概地采信鑒定意見，避免以鑒代審。

當(dāng)事人自行委托鑒定

42.對于當(dāng)事人在訴訟/仲裁程序之前自行委托的鑒定，我們建議法官/仲裁員不宜因為是單方委托鑒定而直接不予采信；應(yīng)要求另一方就鑒定意見發(fā)表全面的質(zhì)證意見。如果經(jīng)質(zhì)證，法官/仲裁員認為該鑒定意見確實存在重大問題，可以考慮另行鑒定；如果鑒定意見可以通過適當(dāng)完善而補正的，可以考慮通過完善處理以后采信之。

第二篇：淺談當(dāng)前工程招投標(biāo)中存在問題（模版）

工程建設(shè)投入資金大，是社會關(guān)心的熱點。改革開放二十多年以來，建筑市場工程承發(fā)包從政府建設(shè)行政主管部門指令性計劃分配任務(wù)到施工企業(yè)自己上市場攬取業(yè)務(wù)，再發(fā)展到今天在有形建筑市場參加競標(biāo)。由于建筑市場僧多粥少、市場競爭激烈，各施工企業(yè)或其代理人為了獲取承包合同和利潤，采用了許多不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?。建筑市場違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，引起了社會各界廣泛關(guān)注，從近幾年查處的大要案情況分析，工程建設(shè)領(lǐng)域仍然是腐敗的高發(fā)區(qū)，成為了反腐敗工作中的熱點問題，給整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展蒙上了陰影。

2001年以來，國家把建筑市場作為規(guī)范和整頓市場經(jīng)濟秩序的重點，各地投入了大量人力物力，展開了聲勢浩大的整頓活動，也查處了一些典型案件，然而并沒有從根本上扭轉(zhuǎn)較為混亂的市場秩序。建筑市場整頓從1986年以來幾乎年年進行，但沒有起到治本的效果，只不過不同階段發(fā)生在不同類別的人群中。建筑市場存在的問題積重頗深，不是靠權(quán)宜之計和“運動戰(zhàn)”所能解決的，必須從目前社會大背景及建筑市場運作的制度設(shè)計中尋找原因，只有對癥下藥，才能達到有效規(guī)范市場的目的。

目前，建筑市場招投標(biāo)活動中存在問題的焦點在政府投資工程上，特別是這些工程在招投標(biāo)階段“暗箱操作”、“違規(guī)操作”，剝奪了潛在投標(biāo)人公平競爭的機會，同時給一些腐敗分子提供了“尋租”沃土。目前工程招投標(biāo)中“違規(guī)操作”已經(jīng)漫延到招投標(biāo)活動的各個環(huán)節(jié)，且單個環(huán)節(jié)行為執(zhí)紀執(zhí)法部門取證難，較難認定為違法違規(guī)。建筑市場經(jīng)過多次整頓取得了一定成效，但違規(guī)行為從公開到隱蔽，從個別人“一錘定音”到整個招投標(biāo)過程不正當(dāng)?shù)摹跋盗胁僮鳌?，形成了程序上的合法而實質(zhì)上滲透著腐敗。這種狀況不予以整治危害性更大，將使建筑市場處于非良性競爭狀態(tài)，危害行業(yè)的健康發(fā)展，且毒害黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。針對當(dāng)前建筑市場招投標(biāo)活動中存在的問題，我認為有以下特點：

1、現(xiàn)有法規(guī)體系存在人為彈性空間

目前，建筑工程招投標(biāo)依據(jù)的法規(guī)主要是《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國建筑法》及有關(guān)部令和地方法規(guī)，《招投標(biāo)法》有些條款規(guī)定本身就留給業(yè)主或代理機構(gòu)彈性空間，如第十二條賦于項目業(yè)主辦理招標(biāo)事宜的權(quán)力;第十八條第二款、第二十條有關(guān)不得對投標(biāo)人有歧視性條款規(guī)定;第四十條評標(biāo)委員會對投標(biāo)文件進行評審和比較的條款等。對這些條款的把握從某種意義上而言，對當(dāng)事者的道德約束高于法律約束。目前，招投標(biāo)競爭非常激烈，競爭對手得分（綜合評審法）差距非常微弱，法律提供的微小彈性空間都直接影響評標(biāo)結(jié)果。《招投標(biāo)法》作為指導(dǎo)我國招投標(biāo)活動的法律，它應(yīng)當(dāng)給各方主體追求效率的空間，但作為政府投資工程，應(yīng)有更嚴厲的規(guī)章，確保招標(biāo)工作的公平性，最大限度的減少彈性空間。

2、體制現(xiàn)狀提供“操作”可能

現(xiàn)階段我國的建設(shè)體制基本上還是條、塊分割，各個法人單位承擔(dān)項目業(yè)主，并按行政隸屬關(guān)系接受其上級主管部門監(jiān)督。為了解決各項目法人單位的專業(yè)素養(yǎng)問題，在招投標(biāo)階段引入了招標(biāo)代理制，施工階段聘請社會監(jiān)理，并強制性地接受政府監(jiān)督。從實踐來看，建設(shè)市場存在的問題大部分都是萌芽于招投標(biāo)階段，招標(biāo)代理制引入并沒有實現(xiàn)工程招投標(biāo)過程的貫徹“三公”原則。究其原因，是體制問題?，F(xiàn)有的建設(shè)體制，項目法人都不是本質(zhì)意義上的法人，它是各級政府的委托代理人，他們有法律上提供的彈性空間，這些代理人在選擇招標(biāo)代理、資格審查、評標(biāo)、定標(biāo)時，僅有道德的約束，來指導(dǎo)他們?yōu)樗?wù)的機構(gòu)決策。經(jīng)濟學(xué)上有個理性人的假設(shè)，當(dāng)他們能以極小的風(fēng)險獲得個人利益較大的回報時，道德約束力就顯得脆弱。實踐中存在領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)，經(jīng)辦人員干預(yù);項目業(yè)主不干預(yù)，招標(biāo)代理人干預(yù)的狀況，現(xiàn)實地說明了一切。

3、誠信經(jīng)營社會基礎(chǔ)尚顯薄弱

我國處于建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的初步階段，雖然市場經(jīng)濟已在整個社會生活中占主導(dǎo)地位，但由于長期計劃經(jīng)濟作用的結(jié)果及傳統(tǒng)文化影響，人們在日?；顒又腥灾郧橛凇皺?quán)力”。建筑產(chǎn)品雖然牽涉到每一位民眾，但它不像家電產(chǎn)品，民眾可以自主行使購買和監(jiān)督的權(quán)力，致使家電業(yè)必須以誠信經(jīng)營為本，取信于民，才能獲得市場份額?，F(xiàn)實中建筑產(chǎn)品采購權(quán)集中在招標(biāo)人、代理人、評標(biāo)專家委員會手中。由于建筑產(chǎn)品招投標(biāo)的某些內(nèi)容及過程需要保密，客觀上造成了不便于社會監(jiān)督，減少了投標(biāo)人因為虛假信息導(dǎo)致投標(biāo)失敗的風(fēng)險。還有，一個企業(yè)由于虛假信息在一個項目投標(biāo)失敗，并不至于遭到像在西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家那樣受到市場驅(qū)逐，所以，投標(biāo)人提供虛假信息參與投標(biāo)的現(xiàn)象愈演愈烈。依托有形建筑市場，利用現(xiàn)有信息技術(shù)完全可以對投標(biāo)人信息進行準(zhǔn)確、全面的核審，但由于地方保護主義，全國統(tǒng)一信息平臺整合工作滯后于現(xiàn)實監(jiān)管需要，也給“暗箱操作”者提供了機會。

4、交易各方主體尚未成為實質(zhì)上獨立運作的市場主體

上面已分析現(xiàn)有體制下項目業(yè)主僅是法律意義上的主體，實質(zhì)上僅是各級政府的代理人。項目業(yè)主的價值取向與掌握的權(quán)力，決定著招標(biāo)代理人不能純粹從公平與效率角度進行招標(biāo)運作，否則招標(biāo)代理有可能失去市場。在這種體制約束下，招標(biāo)代理人從某種意義上，僅是按照業(yè)主的意愿幫助業(yè)主完成符合法規(guī)程序的招投標(biāo)運作，有的招標(biāo)代理機構(gòu)看業(yè)主眼色行事，使業(yè)主傾向的中標(biāo)人合法化。

建筑市場交易各方中重要的主體承包商，在我國就更具特殊性。目前，在建筑市場中存在一些個體“包工頭”，以法人名義參加工程招投標(biāo)，這也是中國特有的承包商體制所決定。建筑施工業(yè)作為完全競爭性行業(yè)，行業(yè)門檻并不高，但進入該行業(yè)有政策壁壘資質(zhì)管理。由于歷史原因，我國施工企業(yè)尤其是高等級資質(zhì)的施工企業(yè)仍是國有和集體占主導(dǎo)地位，這些國有企業(yè)通過多年改革仍未形成企業(yè)發(fā)展的動力機制。由于建筑行業(yè)政策壁壘的存在，行業(yè)內(nèi)企業(yè)處于只進不出的狀態(tài)，令行業(yè)內(nèi)競爭日趨殘酷，為了生存不得不采用許多不當(dāng)方式。作為目前國有（集體）企業(yè)管理者，他們對現(xiàn)有市場競爭態(tài)勢必然作出有利于自身生存的理性選擇——選擇對自身風(fēng)險較小的經(jīng)營思路。企業(yè)自主投標(biāo)投入大，且有許多公關(guān)費用，這對國企來說，無疑是心頭的痛，若多標(biāo)未中，經(jīng)營者自身就要面對許多公關(guān)費用而束手無策，同時令企業(yè)陷于困境;反之，通過投標(biāo)代理人，企業(yè)開具介紹信，就有一筆收入，中標(biāo)后還能收取管理費用，將投標(biāo)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給“掛靠者”。這樣企業(yè)可以在舉步維艱中生存，而企業(yè)管理者不承擔(dān)個人風(fēng)險，甚至還可以有隱性收入存在。對“掛靠者”而言，他們不一定具有能力（包括人力、物力）維持一家企業(yè)運作；即使有能力，他們也較難在起步階段就創(chuàng)辦一家高等級資質(zhì)的施工企業(yè);再有，即使創(chuàng)辦成一家高等級施工企業(yè)，維持企業(yè)運轉(zhuǎn)所需的管理費用，也令他們承擔(dān)很大的風(fēng)險。正是這種思維定勢，造成了現(xiàn)在建筑市場中掛靠盛行，甚至出現(xiàn)專以投標(biāo)謀利的個體?？傊?，現(xiàn)在建筑市場招投標(biāo)活動中各方交易主體由于體制、機制上的原因，從某種意義上都被“掛靠者”操縱著。

5、行政主管部門監(jiān)管招投標(biāo)工作存在難點

從法規(guī)上說，行政主管部門目前主要依靠《招標(biāo)投標(biāo)法》、《建筑法》及有關(guān)部令和地方法規(guī)等監(jiān)督招投標(biāo)工作，但在實際工作中缺乏實施細則。特別是法律規(guī)定的歧視性條款較難把握，導(dǎo)致行政自由裁量權(quán)過大，極易發(fā)生越位和缺位行為，也給招標(biāo)人（招標(biāo)代理人）“暗箱操作”提供可乘之機。就組織機構(gòu)而言，隨著政府機構(gòu)改革深入，政府機關(guān)越發(fā)精簡，配置人員更少。目前，我國處于建設(shè)高峰期，項目規(guī)模大、數(shù)量多，分布廣，許多建設(shè)項目法人作為一次性業(yè)主缺乏工程項目經(jīng)驗，建筑市場必然產(chǎn)生大量問題。面對此種狀況，建設(shè)行政主管部門成立的招標(biāo)辦及有形建筑市場，又人為割裂，導(dǎo)致人力資源浪費，監(jiān)管力量更趨削弱。從行政手段看，建設(shè)行政主管部門管理建筑市場，特別是規(guī)范業(yè)主行為缺乏有效手段，而僅有的手段是懲罰性的消極手段，從理論上說，過多使用消極手段會傷及自身，最終會影響事業(yè)的繁榮。

6、評標(biāo)專家委員會未能實現(xiàn)既定功能

《招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布從法律上對招投標(biāo)活動中評標(biāo)專家委員會的地位進行了界定，減少了項目業(yè)主對項目定標(biāo)的行政人為因素干擾，理論上體現(xiàn)了項目評標(biāo)的民主化、科學(xué)化。然而，在實際運作中評標(biāo)委員會并沒有很好實現(xiàn)其預(yù)定功能。具體原因如:①按照《招標(biāo)投標(biāo)法》對評標(biāo)專家資格的界定，只有在大、中城市方才有條件建立具有一定容量的評標(biāo)專家?guī)?，合乎條件的評標(biāo)專家在數(shù)量上顯得不足；②評標(biāo)專家從社會各行各業(yè)產(chǎn)生，評標(biāo)專家的思想道德素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)較難把握，特別在庫容不足的情況下，合乎法律硬件規(guī)定的專家基本都入庫，致使專家質(zhì)量參差不齊；③社會化選拔評標(biāo)專家的方式，對專家僅有法律的約束，行政上對其約束不力。但由于工作特殊性，即使觸犯法律，取證也較為困難，法律約束也不硬。對評標(biāo)質(zhì)量而言，主要依靠評標(biāo)專家對自身的道德約束，道德約束對環(huán)境的依賴性很強，在目前復(fù)雜環(huán)境下，道德約束往往顯得蒼白；④現(xiàn)在招標(biāo)項目眾多，項目規(guī)模專業(yè)差異很大。對大部分項目而言，代理機構(gòu)從壓縮招標(biāo)成本考慮，評標(biāo)時間僅僅有幾個小時，在這么短時間內(nèi)要求評標(biāo)專家拿出高質(zhì)量評標(biāo)成果不現(xiàn)實，往往僅是履行法律上的程序而已?；谝陨戏治?，我們對現(xiàn)有評標(biāo)委員會充當(dāng)招投標(biāo)活動中“橡皮圖章”的功能，或評標(biāo)專家參與“暗箱操作”，針對特定問題作出特定評判的現(xiàn)象就會有客觀的認識。

建筑工程正是存在以上諸多法規(guī)、體制、社會環(huán)境、機制及建筑產(chǎn)品本身特性等原因，導(dǎo)致了建筑工程招投標(biāo)活動中產(chǎn)生了一系列“暗箱操作”。其操作行為具體體現(xiàn)在招標(biāo)“游戲規(guī)則”的制定，這些規(guī)則從發(fā)布公告、接受報名、資格預(yù)審到投標(biāo)文件都作出了一系列有傾向性的安排，并且發(fā)展到監(jiān)管部門根據(jù)現(xiàn)有法規(guī)很難從書面材料上認定其違規(guī)行為。各地監(jiān)管部門等針對這些問題雖然制定了很多規(guī)范性文件予以糾正，然而，由于以上深層次原因未能破解，往往“道高一尺、魔高一丈”。市場狀況仍然不容樂觀，建筑市場招投標(biāo)活動仍然未能實現(xiàn)完全按照承包商實力或項目管理班子實力進行競爭。

建筑工程招投標(biāo)行為成為社會熱點，各級領(lǐng)導(dǎo)部門，特別是建設(shè)行政主管部門和行政監(jiān)察部門都投入了大量精力，取得了一定成績。領(lǐng)導(dǎo)指定承包商、明目張膽“違規(guī)操作”現(xiàn)象得到扼制，但“違規(guī)操作”行為從公開到隱避仍然肆虐于招投標(biāo)活動中并被披上“合法”的外衣，這些現(xiàn)象啟發(fā)我們思考現(xiàn)有招投標(biāo)制度的設(shè)計。筆者認為，由于建筑產(chǎn)品特性及招投標(biāo)活動中人的因素較為活躍，要想從根本上扼制招投標(biāo)活動中違法違規(guī)行為，必須減少活動中人為的干預(yù)，這必然會犧牲一些效率。從目前及發(fā)展來看，國有投資占整個社會固定資產(chǎn)投資的比重將逐漸降低，政府完全可以將建筑業(yè)發(fā)展的效率問題交給市場，政府投資一般項目招投標(biāo)在“三公”原則基礎(chǔ)上，強調(diào)公平優(yōu)先兼顧效率的原則，在具體運作上對跨入門檻的承包商一視同仁，招投標(biāo)“游戲規(guī)則”增加隨機性，保證公平性。這樣有利于提升政府形象，使政府投資項目利益最大化。

第三篇：當(dāng)前高校財務(wù)預(yù)算中存在的問題及解決方案

【摘 要】 在當(dāng)前教育事業(yè)經(jīng)費供求矛盾突出的形勢下，高校財務(wù)預(yù)算必須解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、優(yōu)化創(chuàng)新管理，充分發(fā)揮預(yù)算指揮效能，創(chuàng)造資金最大使用效益。筆者就高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的突出問題，提出優(yōu)化創(chuàng)新財務(wù)預(yù)算管理的一些見解。

【關(guān)鍵詞】 新時期； 高校財務(wù)預(yù)算； 優(yōu)化創(chuàng)新管理

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的中心內(nèi)容，貫穿于高校財務(wù)活動的全過程。在當(dāng)前教育事業(yè)經(jīng)費供求矛盾突出的形勢下，高校如何充分發(fā)揮預(yù)算指揮效能，創(chuàng)造資金最佳使用效益，實現(xiàn)學(xué)校教育事業(yè)和諧發(fā)展，是高校財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實問題。而預(yù)算創(chuàng)新改革是一個漸進的動態(tài)過程。

一、當(dāng)前高校財務(wù)預(yù)算管理面臨的問題分析

（一）外部政策環(huán)境

我國是發(fā)展中國家，教育經(jīng)費投入在國際上處于較低水平，財政部門預(yù)算對高校撥款補助總量不足、結(jié)構(gòu)失衡，教育經(jīng)費投入?yún)^(qū)域不均衡，高校教育經(jīng)費緊缺一直都很突出，處于激烈的人才教育競爭環(huán)境。高校在擴大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)要素科技含量、實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展價值的過程中，都需要有足夠的經(jīng)費投入，籌資面臨著較大壓力。

同時，應(yīng)市場經(jīng)濟體制公共財政部門預(yù)算管理體制的改革要求，高校部門預(yù)算實行國庫集中收付形式的改革，高校自主支配資金受到了一定的制約，原來固有的預(yù)算管理模式已不能適應(yīng)高校復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，從而對高校財務(wù)預(yù)算提出了新的要求，如何多角度地籌資，科學(xué)調(diào)控收支，合理運作資金，創(chuàng)造資金最佳效應(yīng)，是高校財務(wù)預(yù)算關(guān)注的中心內(nèi)容。

（二）學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算管理與資源配置方面

在激烈的高等教育競爭形勢下，高校普遍追求良好的聲譽和影響力，為實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，始終關(guān)注資金、資源的投入；預(yù)算過程力求學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和重點建設(shè)項目之間的平衡，但實際預(yù)算管理中的漏缺依然存在，具體體現(xiàn)在：預(yù)算不夠全面、具體；管理不夠規(guī)范；人為弱化預(yù)算的嚴肅性；對預(yù)算的控制、評價與監(jiān)督力度不夠等。往往形成學(xué)校預(yù)算超出財務(wù)經(jīng)濟承受能力，資金投入效益不明顯現(xiàn)象。主要是：

其一，缺乏全面的財務(wù)預(yù)算管理意識。高校作為一個自主辦學(xué)的實體，在確立了事業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略的同時，應(yīng)當(dāng)建立與之相適應(yīng)的一套完整、延續(xù)的財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，而目前很多高校的財務(wù)預(yù)算僅是資金的分配預(yù)算，缺少統(tǒng)一的、全局的指導(dǎo)效應(yīng)，“重分配、輕管理”，使得預(yù)算缺乏長遠性、科學(xué)性和連續(xù)性。加之校內(nèi)部各部門的預(yù)算意識不夠，認為預(yù)算僅僅是單一的“數(shù)字分配”，故只看重資金的撥付而疏于資金的使用效益。分配到本部門的資金使用中隨意性大，項目之間出現(xiàn)通用、串用，而產(chǎn)生了“科學(xué)安排少、突擊花錢多”的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行喪失應(yīng)有的約束力，難以維護預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性。

其二，預(yù)算管理體系不夠縝密。體現(xiàn)在預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核系列環(huán)節(jié)中。高校財務(wù)預(yù)算編制是一項嚴肅而復(fù)雜的系統(tǒng)工作，很多高校通常是依照歷年經(jīng)驗、習(xí)慣來編制預(yù)算，時間倉促、論證不夠充分，很難保證預(yù)算編制的質(zhì)量。盡管普遍采用上下雙向結(jié)合的二級預(yù)算管理體制，但仍不能科學(xué)體現(xiàn)出校級和二級基層單位之間良好的財務(wù)關(guān)系，一方面，各職能部門計劃申報數(shù)不

能準(zhǔn)確、切合實際地反映情況，預(yù)算編制依據(jù)論證不全，缺少真實來源；另一方面，校方對院系二級單位缺少必要的了解，難以作出囊括所有的周密計劃，預(yù)算內(nèi)容有漏缺，項目較粗糙，從而難以體現(xiàn)預(yù)算的全面可行性。與此同時，預(yù)算執(zhí)行人為存在“預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行另一張皮”的思想，調(diào)整預(yù)算的隨意性大，變相支出使預(yù)算執(zhí)行偏離計劃的實際內(nèi)涵，難以嚴格、準(zhǔn)確地反映預(yù)算控制管理的目的，預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性得不到體現(xiàn)。另外，很多高校缺乏一套真正的自上而下、資金運行嚴密，層層控制，層層暢通的高校財務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督機制，對資金的使用去向及產(chǎn)生的具體效果，沒有相應(yīng)的跟蹤審查，預(yù)算資金使用效益得不到科學(xué)的論證。

其三，資源配置需要優(yōu)化整合。財務(wù)預(yù)算是為學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展服務(wù)的，發(fā)揮著“經(jīng)濟指揮棒”效應(yīng)。以學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)，學(xué)校預(yù)算必須從財力、物力、人力等各種資源進行優(yōu)化整合，以中長期發(fā)展為目標(biāo)，通盤考慮，制定詳細的整體計劃，充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向調(diào)控作用。由于校內(nèi)各職能部門功能的交叉重疊，預(yù)算資金分割難以科學(xué)界定，必定會有部分資源空置浪費。因資源有限，學(xué)校財務(wù)預(yù)算必須從全方位的角度統(tǒng)一計劃安排，一方面要統(tǒng)籌資金；另一方面要優(yōu)化配置資源，資金安排體現(xiàn)重點突出、統(tǒng)籌兼顧的原則。

二、新時期優(yōu)化高校財務(wù)預(yù)算的幾點建議

市場經(jīng)濟條件下，高校預(yù)算管理的質(zhì)量很大程度地決定了預(yù)算資金的使用效益，反映著學(xué)校財務(wù)的宏觀調(diào)控水平。為確保高校財務(wù)預(yù)算的良好執(zhí)行，維護學(xué)校預(yù)算的嚴肅性、有效性和權(quán)威性，高校財務(wù)預(yù)算必須要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)預(yù)測，有效監(jiān)督，發(fā)揮綜合預(yù)算管理效能。筆者針對上述高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的共性問題，提出幾點優(yōu)化預(yù)算管理的建議：

一是轉(zhuǎn)變觀念，更新預(yù)算管理思路。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校教育體制改革的深化，全面預(yù)算的內(nèi)涵要求更加科學(xué)規(guī)范。預(yù)算管理不是學(xué)校財務(wù)一個部門的工作，而是關(guān)系整個學(xué)校各項資源的科學(xué)配置、優(yōu)化整合的系統(tǒng)工作，預(yù)算的前瞻性和系統(tǒng)性要求全校的共同關(guān)注、參與。所以，要切實轉(zhuǎn)變“預(yù)算管理是財務(wù)部門一家的事”這一錯誤觀念，徹底轉(zhuǎn)變顧此失彼的財務(wù)預(yù)算觀念。要使高校財務(wù)預(yù)算真正發(fā)揮其應(yīng)有功能，需要上級主管部門的支持，需要學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視、校內(nèi)各部門的配合及全員的積極參與。應(yīng)當(dāng)集思廣益、科學(xué)決策、民主監(jiān)督，強化預(yù)算管理意識，積極推行財務(wù)預(yù)算公開透明，充分調(diào)動全校各部門的參與積極性，從而促進學(xué)校教育事業(yè)計劃和財務(wù)活動健康、有序運行。

二是進一步建立健全財務(wù)預(yù)算管理制度，推進學(xué)校財務(wù)預(yù)算的制度化、科學(xué)化管理。根據(jù)高校發(fā)展自身特點，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的預(yù)算管理組織體系，成立學(xué)校預(yù)算管理委員會，實行決策、管理、執(zhí)行與審查監(jiān)督各個層面的責(zé)任分解。進一步完善預(yù)算管理制度，明確預(yù)算管理的目的、原則、范圍，明晰職責(zé)管理程序，對預(yù)算編制方法及內(nèi)容等予以明文規(guī)定，強化預(yù)算的嚴肅性，使財務(wù)各項活動有法可依、有章可循，避免預(yù)算執(zhí)行的盲目操作及人為隨意性。三是以財務(wù)信息化建設(shè)推進預(yù)算管理現(xiàn)代化。通過改造財務(wù)信息化管理平臺，扭轉(zhuǎn)部門之間的“信息不對稱”，實現(xiàn)高校財務(wù)預(yù)算與會計核算的有機結(jié)合，構(gòu)建一套集查詢、控制、反饋、分析于一體的多功能預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算管理層通過現(xiàn)代化的財務(wù)信息平臺，能夠?qū)崟r、動態(tài)地監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，掌控資金流向，及時傳遞預(yù)算執(zhí)行進度和詳細收支信息，供學(xué)校決策者和各責(zé)任單位了解信

息、科學(xué)決策，保證預(yù)算計劃的順利完成。校內(nèi)各職能部門應(yīng)積極配合，以責(zé)任預(yù)算為目標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗，分析偏差及原因，促進管理。

信息查詢平臺的建設(shè)，有利于提高信息公開透明度，減少預(yù)算執(zhí)行過程中的人為摩擦與誤解；有利于基礎(chǔ)情況信息的客觀積累，加強與預(yù)算項目執(zhí)行部門的信息交流溝通；有利于推進預(yù)算的人本化管理，推進財務(wù)預(yù)算管理工作的民主化。同時可以有效防止暗箱操作，促進學(xué)校經(jīng)濟廉政建設(shè)。

四是完善預(yù)算管理職能，建立有效的風(fēng)險控制與防范機制，以降低或消除風(fēng)險。采取權(quán)力分解、責(zé)任落實的管理機制，充分調(diào)動基層預(yù)算單位的積極性和責(zé)任感，使預(yù)算管理與日常管理相互滲透，使預(yù)算單位在關(guān)注自身的管理工作對執(zhí)行完成預(yù)算目標(biāo)的影響的同時，自主提出工作方案的改進建議。逐步完善預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤和控制工作環(huán)節(jié)，建立以財務(wù)預(yù)算管理為中心，事前指導(dǎo)、事中控制相結(jié)合的責(zé)任中心預(yù)算管理體系，預(yù)算執(zhí)行與業(yè)績考核相結(jié)合的評價體系，從而最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理職能。

五是提高財務(wù)人員素質(zhì)，實現(xiàn)預(yù)算管理的全面創(chuàng)新。創(chuàng)新優(yōu)化財務(wù)管理，要依靠高素質(zhì)的財務(wù)人員去實踐。素質(zhì)集知識素質(zhì)、能力素質(zhì)、身體素質(zhì)、道德素質(zhì)于一體。參與預(yù)算的人員應(yīng)全面了解和掌握預(yù)算程序及知識技能，不斷吸取新知識、新技能，主動適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的改革步伐。財務(wù)人員在工作中要做到嚴把審核關(guān)，細化預(yù)算管理，杜絕預(yù)算人為挪用、串用，努力維護預(yù)算的嚴肅性，審計人員要加強內(nèi)部審查監(jiān)督力度。新時期，尤其要加強會計人員的后續(xù)知識教育、法制教育、職業(yè)道德教育，樹立新的理財觀念，不斷創(chuàng)新管理思路。六是加強財務(wù)預(yù)算分析、考核與監(jiān)督，建立績效預(yù)算的激勵機制。預(yù)算分析是預(yù)算管理的后期工作，通過總結(jié)評價、比較分析，能夠客觀實事地評價預(yù)算管理的結(jié)果，同時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的可行之處與存在的漏洞。通過制定預(yù)算執(zhí)行考核評價體系，擴大評價結(jié)果對部門預(yù)算管理的影響，將績效評價結(jié)果與資金投入、責(zé)任人的業(yè)績考核相掛鉤，實施客觀可行的獎懲激勵機制，逐步提高部門對財務(wù)預(yù)算管理工作的認識，促進資源管理效益，為學(xué)校財務(wù)管理提供一個良性運轉(zhuǎn)環(huán)境。

三、結(jié)束語

高校要充分認識財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理工作中的重要性，正確處理好改革發(fā)展與全面預(yù)算的緊密聯(lián)系，通過建立一套完整的預(yù)算管理、運行、監(jiān)督系統(tǒng)，充分履行預(yù)算管理效能，為高校創(chuàng)造良好的經(jīng)濟運行環(huán)境，促進學(xué)校可持續(xù)健康發(fā)展，推進高校教育事業(yè)又快又好地發(fā)展?！?/p>

【參考文獻】

[1] 陳秀芳.加強高校預(yù)算管理，提高資金使用效益.中央民族大學(xué)學(xué)報，2003，（2）.[2] 張賽云.關(guān)于高校財務(wù)預(yù)算管理的思考.湖南商學(xué)院學(xué)報，2007，（4）.[3] 黃建妮.高校財務(wù)預(yù)算管理存在問題與對策.事業(yè)財會，2007，（1）.[4] 高師財務(wù)管理研究第七輯.廣西師范大學(xué)出版社.

第四篇：工程資料整理中存在的問題

工程資料整理中存在的問題

近幾年，公司發(fā)展迅猛，每年完工項目就達十多個，并有80%項目創(chuàng)國家級、省級、市級等優(yōu)質(zhì)工程，因些工程檔案的收集整理就成為公司檔案工作的重點，針對目前工程資料中存在的問題，公司檔案室提出幾點意見以供大家借鑒。

一、工程資料普遍存在的問題：

1、工程名稱不統(tǒng)一：有些項目對工程名稱的定義不明確，對于工程名稱，應(yīng)在工程開工時根據(jù)建設(shè)單位的報建資料，確定正確的工程名稱，并在第一次監(jiān)理例會中說明，且形成會議紀要以明確。

2、使用部位填寫不統(tǒng)一：對于工程資料的使用部位，有的寫標(biāo)高，有的寫層數(shù)，有的分區(qū)，有的分軸線，看不懂究竟表示的具體部位。使用部位應(yīng)統(tǒng)一，最好既注明層數(shù)，又注明標(biāo)高軸線及構(gòu)件名稱，但一定要注明層數(shù)，這樣容易將部位閉合，檢查人員也容易接受。

3、工程資料前后矛盾：在工程資料的整理過程中，質(zhì)檢員整理驗收資料，試驗員整理物資資料，技術(shù)員整理技術(shù)資料；到工程竣工將所有資料匯總時，才發(fā)現(xiàn)工程資料間缺乏對應(yīng)，前后矛盾。對于工程資料，施工過程中資料員應(yīng)定時將工程資料匯總，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，避免后期出現(xiàn)相互沖突的問題。

4、資料的漏項及多余：許多工程資料都沒有預(yù)檢記錄和中間檢查記錄，又多余了開盤鑒定。預(yù)檢記錄主要是模板和設(shè)備基礎(chǔ)的預(yù)檢。中間檢查記錄主要是針對我單位與外單位的交接，如設(shè)備基礎(chǔ)、電梯井筒、外墻結(jié)構(gòu)等，見證單位是監(jiān)理公司。開盤鑒定：只有現(xiàn)場攪拌的砼強度等級大于等于C40或特種砼需開盤鑒定，其余的不需要。

5、有多個單位工程的工程資料混淆不清：對于有多個單位工程的項目資料，應(yīng)盡量分開，特別是隱蔽工程檢查記錄、試水記錄，驗收資料絕對不能合并，既使有少量的物資資料合并，應(yīng)統(tǒng)一歸入一個單位工程中，其它單位工程中應(yīng)注明存放處。

6、試驗報告的不規(guī)范：試驗報告檢驗結(jié)論不明確，試驗報告的使用部位至少要具體到層數(shù)及構(gòu)件，不能簡單的寫基礎(chǔ)或主體。如果有不合格報告，一定要看是否有加倍取樣報告，如果沒有，要查明具體原因。

7、有些工程資料的原件準(zhǔn)備的太少，至使公司的關(guān)鍵資料無原件：所有分部工程質(zhì)量驗收記錄、單位工程質(zhì)量竣工驗收記錄、開、竣工報告、建設(shè)工程竣工備案表、核查要錄、試水記錄、各階段驗收會議紀要、自評報告、評估報告等在備案時需提供給備案部門原件，建議這些工程資料按合同規(guī)定的數(shù)量上另外增加3份。

8、蓋章較隨意：有些本應(yīng)蓋公章，都蓋項目章，如圖紙會審紀要、開、竣工報告、分部工程驗收記錄、竣工驗收記錄、備案表、驗收會議紀要、自評報告、評估報告都要求蓋公司公章。特別注意的是出廠合格證上蓋項目公章并不代表原件。

9、簽字不明確：例如分部工程驗收表中勘察單位要簽地基與基礎(chǔ)分部、設(shè)計單位要簽地基與基礎(chǔ)、主體分部。地基與基礎(chǔ)、主體分部的質(zhì)量、技術(shù)負責(zé)人應(yīng)填寫施工單位的質(zhì)量、技術(shù)負責(zé)人、其它分部可填寫項目質(zhì)量、技術(shù)負責(zé)人。地基驗槽記錄要增加勘察單位簽字蓋章。

二、具體單項資料問題列舉如下： 工程管理資料：

施工日記過于簡單：施工日記是工程施工過程的重要資料，它應(yīng)該是記錄最詳細的資料，將工程施工過程中的每一天，甚至每小時的活動都應(yīng)詳細記錄下來。對于施工日記項目技術(shù)部應(yīng)該每周收集工長、質(zhì)檢員、試驗員、安全員、材料員的施工日記匯總，要求工長記錄每天施工部位、施工隊伍、施工人數(shù)、工程變更、砼澆灌的具體時間及方量；質(zhì)檢員要記錄工程變更、鋼筋、模板、隱蔽驗收時間、砼澆灌的具體時間及方量、分部及竣工驗收時間等；試驗員要記錄見證取樣的材料名稱、批量、生產(chǎn)廠家、送樣日期等；材料員要記錄每天物資的進場時間、數(shù)量、生產(chǎn)廠家等；安全員要記錄安全檢查、安全教育及各項安全活動。

工程技術(shù)資料：

1、施工組織設(shè)計及方案審批手續(xù)不全：施工組織設(shè)計和方案要有項目或公司的審批表、監(jiān)理的審批表，才算一份完整的資料。方案內(nèi)部審批程序按公司技術(shù)部發(fā)的技術(shù)資料的管理規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)理審批表按湖北表格中技術(shù)文件報審表執(zhí)行。

2、技術(shù)交底無可操作性：在技術(shù)交底中僅僅寫一些原則性的內(nèi)容，什么“按規(guī)范規(guī)定施工”、“按設(shè)計要求施工”等。技術(shù)交底是將設(shè)計圖紙和施工方案變化為施工操作，進而成為工程成品的重要環(huán)節(jié)。操作工人是通過設(shè)計圖紙和技術(shù)交底來了解具體的操作要求、應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。所以，技術(shù)交底必須具有可操作性，必須明確每個操作步驟及每個步驟應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得在對操作工人的工作進行評價時有充分的依據(jù)。

工程測量記錄：

1、工程定位放線測量記錄（包括平面定位、樓層高度等）不完整：工程測量記錄應(yīng)標(biāo)注設(shè)計值、實測偏差值和偏差方向。在實際的記錄中有的只標(biāo)注了設(shè)計數(shù)據(jù)而沒有標(biāo)注實際偏差值；有的只有偏差值而沒有標(biāo)注偏差方向。

2、沉降觀測資料不齊全：沉降觀測資料既應(yīng)包括沉降觀測記錄，還應(yīng)包括觀測報告。沉降觀測結(jié)束后應(yīng)編制觀測報告，對觀測成果進行分析，繪制沉降曲線并對建筑物的沉降趨勢、交付使用后的后期觀測周期提出建議。若沒有觀測報告，將使得建筑物在移交業(yè)主后，沉降觀測有可能終斷，從而不利于建筑物的安全。

3、垂直度觀測記錄不齊全：高層建筑的垂直度包括全高垂直度、層間垂直度和電梯井垂直度等，是反映高層建筑主體施工質(zhì)量、結(jié)構(gòu)安全性和電梯安裝的重要數(shù)據(jù)。

工程施工記錄：

1、隱蔽工程檢查記錄不齊全，填寫不細致：地基與基礎(chǔ)分部主要是土質(zhì)情況、鋼筋、預(yù)埋件隱蔽、主體分部主要是鋼筋、預(yù)埋件隱蔽；裝飾分部主要是龍骨、衛(wèi)生間防水隱蔽；屋面分部主要是每個屋面分層隱蔽，并注明細部做法。隱蔽記錄應(yīng)將使用部位，圖紙編號，變更單編號，材料的規(guī)格，型號等要注明，對于主要隱蔽內(nèi)容，最好在空白處簡要說明，或附頁說明。

2、砼施工記錄填寫不全面：每次砼澆灌當(dāng)天要寫明砼施工記錄的前半部分，砼澆灌28天后根據(jù)現(xiàn)場取樣的砼強度報告填完后半部分。砼施工記錄的施工日期要與現(xiàn)場取樣砼的成型日期、代表批量、試驗結(jié)果一致。砼施工記錄的氣候、砼澆筑日期、方量、取樣組數(shù)要與施工日記對應(yīng)。砼施工記錄要根據(jù)攪拌站提供配合比單，水泥出廠合格證寫明水泥品種，配合比單編號，用量，根據(jù)拆模報告寫明拆模日期。

工程試驗檢驗記錄：

防水工程試水檢查記錄不全面：防水工程關(guān)系到建筑物的使用功能。也是產(chǎn)生糾紛的主要問題，所有有防水要求的部位都要做試水記錄，如地下室人防、衛(wèi)生間、屋面等，地下室做滿水7天試驗，屋面、衛(wèi)生間等做浸泡24小時試驗，最低線水位不得低于20mm。要畫簡圖，并說明試水方法及試水結(jié)論，地下室人防試水要每天記錄試水結(jié)果，并且各方簽字要齊全。

工程物資資料：

1、鋼材資料不對應(yīng)：目前很多工程的鋼筋都是由材料供應(yīng)商提供，不是由項目或業(yè)主直接由生產(chǎn)廠家購入，所以鋼筋的出廠合格證絕大多數(shù)是復(fù)印件，對于復(fù)印件應(yīng)在其上注明原件存放地點、供應(yīng)的數(shù)量，供應(yīng)時間，爐、批（罐）號，并蓋紅章。進場鋼筋應(yīng)按爐罐（批）號及直徑分批檢驗并進行力學(xué)試驗。不能僅以鋼筋生產(chǎn)廠家、直徑和重量（不大于60T）為準(zhǔn)進行取樣復(fù)試；使用部位填寫應(yīng)詳細注明樓層（標(biāo)高）、結(jié)構(gòu)部位（構(gòu)件名稱），并且鋼筋核查要錄、出廠合格證及復(fù)試報告必須存在的一一對應(yīng)關(guān)系。

2、水泥資料不全面： 水泥出廠合格證及復(fù)試報告既要有三天安定性檢查、3天強度檢查，不要有28天補強報告；代表數(shù)量應(yīng)準(zhǔn)確、使用部位應(yīng)詳細注明樓層（標(biāo)高）、結(jié)構(gòu)部位（構(gòu)件名稱）；并且水泥核查要錄、出廠合格證及復(fù)試報告必須存在的一一對應(yīng)關(guān)系。

3、商品混凝土資料不對應(yīng)：砼澆灌28天以后向攪拌站索取的商品砼合格證、商品砼試塊強度試驗報告、水泥28天出廠合格證及試驗報告、砼試塊抗?jié)B試驗報告，這些資料要與砼澆灌前攪拌站提供的配合比試驗報告，砂、石檢驗報告等部位對應(yīng)，水泥28天合格證、試驗報告要與3天的合格證、試驗報告的出廠編號、出廠日期、規(guī)格等對應(yīng)。商品砼合格證的供應(yīng)日期要與商品砼試塊強度試驗報告、抗?jié)B試驗報告的成型日期、使用部位、檢驗結(jié)果對應(yīng)。特別注意的是，項目應(yīng)及時準(zhǔn)確的向攪拌站提供商品混凝土每次澆注的部位、標(biāo)號及方量，避免造成各項資料不對應(yīng)。

4、現(xiàn)場取樣混凝土資料不對應(yīng)：現(xiàn)場取樣的砼試塊試驗報告要與商品砼試塊試驗報告的成型日期、部位、強度等級、代表批量對應(yīng)。現(xiàn)場取樣的砼、砂漿核查要錄、統(tǒng)計評定及強度報告的檢驗結(jié)果要對應(yīng)。特別注意的是標(biāo)養(yǎng)試塊齡期一定要是28天，否則不能作為一批進行統(tǒng)計評定。

綜上所述，為使工程的各項資料都能及時準(zhǔn)確地收集齊全，對于具體項目來說一方面要執(zhí)行好程序文件各項規(guī)定，另一方面要根據(jù)工程的特點建立資料的收集責(zé)任制度，將各項工作落實到具體的人，并建立相應(yīng)的獎懲機制。具體講，試驗員應(yīng)負責(zé)收集什么資料并將資料做到什么深度，質(zhì)檢員應(yīng)負責(zé)收集什么資料并做到什么深度，專業(yè)工長應(yīng)負責(zé)哪些資料的收集、審查，項目技術(shù)負責(zé)人應(yīng)負責(zé)哪些資料的審查、審核工作等。與此同時，項目資料員要在工程施工過程中及時向責(zé)任人收集相關(guān)資料，并做好資料的核對、整理、督辦，減少資料的遺失、缺項，并做到資料的及時性、完整性、準(zhǔn)確性，做好工程資料原始檔案分類整理工作?？傊?，工程資料的收集整理是每個項目施工人員的職責(zé)，只有通過大家的共同努力，我們的工程檔案管理才會有所提高，才能更好的為企業(yè)服務(wù)。

另外強調(diào)一些工程資料收集過程中應(yīng)注意的一些問題：

1、移交檔案館的竣工圖要蓋設(shè)計出圖章、設(shè)計審查章、注冊師章、公司章、竣工圖章，蓋有設(shè)計審查章的圖紙向甲方索取。

2、外加劑最好附在配合比試驗報告后，單獨存放時要在外加劑檢驗報告上注明使用部位。

3、移交檔案室的資料要求盡量保證為原件，特別是施工許可證、開、竣工報告、施工組織設(shè)計及審批表、圖紙會審紀要、設(shè)計變更、隱蔽工程檢查記錄、試水檢查記錄、室內(nèi)環(huán)境檢測報告、水電測試反饋單、物資資料的核查要錄、商品砼合格證、單位工程竣工驗收記錄、分部工程驗收記錄、備案表、驗收會議紀要一定要保證是原件。填寫竣工資料時應(yīng)使用符合檔案保護要求的字跡材料，如碳素墨水。禁止使用圓珠筆、鉛筆、純藍墨水、復(fù)寫紙、鉛筆等不耐久的書寫材料進行填寫，否則重做。歸檔文件材料要齊全、完整，線條、字跡清楚，紙質(zhì)、字跡材料應(yīng)優(yōu)良，簽署、蓋章完備，不得涂改，不得使用廢紙、傳真紙。

4、竣工圖是工程竣工后，真實反映建設(shè)工程項目施工結(jié)果的圖樣，一定要將所有變更均標(biāo)注清楚。

5、移交給公司檔案室的工程資料包括聲像資料：聲像材料是指在施工過程中形成的具有保存價值的照片、膠片、錄像帶、磁盤、光盤等為載體的歷史記錄，是質(zhì)量技術(shù)資料的組成部分，必須按規(guī)定和要求收集會同工程檔案一并歸檔，歸檔范圍包括：

（1）反映工程建設(shè)前、建設(shè)中、竣工后概貌的聲像材料；

（2）反映在工程項目建設(shè)中上級領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)單位、施工單位主要負責(zé)人以及專家、學(xué)者視察、檢查、研究工作等活動的聲像材料；

（3）工程建設(shè)中上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)授予單位或個人的獎狀、獎旗、證書等聲像材料；

（4）工程建設(shè)重要階段、重要環(huán)節(jié)、重大技術(shù)改造和技術(shù)引進中形成的主要聲像材料；（5）反映工程建設(shè)中新技術(shù)、新工藝、新材料應(yīng)用的聲像材料；

（6）反映工程建設(shè)中的重要活動、重大事件和重大工程事故形成的聲像材料；（7）其它與工程有關(guān)又有保存價值的聲像材料。

6、對安裝的資料，各項目資料員有督辦檢查責(zé)任。

第五篇：當(dāng)前審計存在的問題及解決方案

當(dāng)前審計存在的問題及解決方案

1.有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益

建立社會主義市場經(jīng)濟體制是我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。

2.有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能

社會主義市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的一個重要區(qū)別是國民經(jīng)濟管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌觯饕揽拷?jīng)濟、法律手段，通過加強宏觀調(diào)控進行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營、自負盈虧。在新的經(jīng)濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強職業(yè)風(fēng)險意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。

3.有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

企業(yè)是市場經(jīng)濟的細胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟的運行，加強社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量。我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計會計制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。

4.有利于吸引外資，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展

資本市場的國際化是當(dāng)代世界經(jīng)濟發(fā)展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：

第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；

第二，對外商投資企業(yè)進行法定審計，維護投資各方的合法權(quán)益；

第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；

第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進行審計，出具審計報告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。

我國社會審計職業(yè)規(guī)范體系的組成1.獨立審計準(zhǔn)則

獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準(zhǔn)則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機構(gòu)、發(fā)布機關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的擬定機構(gòu)為中國注冊會計師協(xié)會，批準(zhǔn)和發(fā)布機關(guān)為政府主管行政機關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。

2.職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。

3.質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計行業(yè)的立足點。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進行了闡述。

4.職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則

為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基

本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。

職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根

一、現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題

(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關(guān)系中委托人形同虛設(shè)

從原理上來說,審計關(guān)系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構(gòu)成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復(fù)存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系,而會計師事務(wù)所對上市公司形成監(jiān)督和制約。

但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會形同虛設(shè),董事會不但不能對公司經(jīng)營者起到應(yīng)有的監(jiān)督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項,完全成了事務(wù)所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關(guān)系結(jié)構(gòu),使審計失去了客觀公正的基礎(chǔ)。這種情況下,事務(wù)所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務(wù)所選擇了后者。

(二)會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深,使審計不可能客觀公正

目前,世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢、法律咨詢等非審計服務(wù),其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會計師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅(qū)使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。

(三)審計人與被審企業(yè)的長期審計關(guān)系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關(guān)系

會計師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的合作時間過長,導(dǎo)致了被審企業(yè)與會計師事務(wù)所及注冊會計師之間關(guān)系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關(guān)系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務(wù)所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關(guān)系,“一個注冊會計師跳槽,事務(wù)所往往會損失一批客戶”的現(xiàn)象就是最有力的證明。

(四)法律監(jiān)管上的嚴重不足

注冊會計師協(xié)會自設(shè)立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權(quán)益的守護神,又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監(jiān)管機構(gòu)除了少量抽查外,一般不對審計報告進行核查,而是主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機構(gòu)只是在問題暴露后才進行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計案件都是在大公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規(guī)審計會面臨很大風(fēng)險,但因監(jiān)管力度嚴重不足,使違規(guī)的風(fēng)險和收益極不對稱,才會出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險的會計師事務(wù)所。

二、改進現(xiàn)行審計制度的幾點建議

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀

完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性;設(shè)立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務(wù)所的聘用和報酬,從而使會計師事務(wù)所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

(二)限制會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍

會計師事務(wù)所必須將審計和非審計業(yè)務(wù)分開,同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務(wù),禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務(wù)所對被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關(guān)系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。

(三)嚴格限定會計師事務(wù)所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限

為防止會計師事務(wù)所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔,應(yīng)建立事務(wù)所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認為會計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性;而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業(yè)和事務(wù)所的工作效率。

(四)加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度

事實證明,要求審計行業(yè)進行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機構(gòu),由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時,注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范,強化注冊會計師的民事賠償責(zé)任,引入刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事,不做違法、違規(guī)的事。

(五)加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。首先,高校應(yīng)開設(shè)誠信教育課程并作為學(xué)生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務(wù)所對在職注冊會計師進行后續(xù)教育時,要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內(nèi)容。第四,加強職業(yè)道德制度建設(shè),在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,進一步制定職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則,使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。