第一篇：發(fā)票糾紛的5個(gè)實(shí)務(wù)問題

發(fā)票糾紛的5個(gè)實(shí)務(wù)問題

民事案件中發(fā)票相關(guān)糾紛的五個(gè)實(shí)務(wù)問題及裁判規(guī)則評(píng)析

在涉發(fā)票糾紛案件中，最高法院于發(fā)票是否具有可訴性是存在爭議的，地方各級(jí)法院對(duì)該問題的處理亦不盡相同。本文從該問題出發(fā)，分析整理了最高法院、部分高級(jí)法院及個(gè)別中級(jí)法院的相關(guān)案例，以期通過對(duì)涉發(fā)票糾紛案例的分析，拋磚引玉，為司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人在處理類似案件中提供參考。（注：由于篇幅所限，相關(guān)規(guī)定、部分法院名稱等均采用了簡稱，部分案例僅載明案號(hào)。）問題一：訴請(qǐng)開具發(fā)票是否屬于民事案件受案范圍？法院是否可以在民事案件中判決支持當(dāng)事人關(guān)于開具發(fā)票的訴，甚至在當(dāng)事人僅提出抗辯的情況下判決另一方開具發(fā)票？ 觀點(diǎn)一：訴請(qǐng)開具發(fā)票屬于民事案件受案范圍

【案例1】中天建設(shè)集團(tuán)有限公司與新疆溫商房地產(chǎn)開發(fā)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛一案（案號(hào)：一審新疆高院（2009）新民一初字第4號(hào)，二審最高法院（2014）民一終字第4號(hào)）。裁判觀點(diǎn)：一審新疆高院認(rèn)為，涉案兩份《建設(shè)工程施工合同》和《協(xié)議書》中均沒有中天公司開具發(fā)票的約定，中天公司此種合同附隨義務(wù)的產(chǎn)生是基于我國稅法的相關(guān)規(guī)定，不屬于民事審判解決的平等主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，依法不予審查，溫商公司應(yīng)當(dāng)另行解決。

最高法院2015年5月13日二審判決認(rèn)為，“收取工程款開具工程款發(fā)票是中天公司稅法上的義務(wù)，無論是否在合同中明確約定，要求中天公司收到工程款后開具相應(yīng)數(shù)額的工程款發(fā)票也都是溫商公司的合同權(quán)利。因此，溫商公司要求中天公司收取工程款后開具相應(yīng)數(shù)額的工程款發(fā)票的請(qǐng)求應(yīng)予支持，一審判決認(rèn)為該請(qǐng)求不屬于民事審判解決的范圍并不予審查，屬適用法律錯(cuò)誤，予以糾正?！辈⒆罱K改判承包方中天公司在收到工程款后向發(fā)包方溫商公司開具相應(yīng)數(shù)額的工程款發(fā)票。在該案例中，最高法院認(rèn)為，開具發(fā)票屬于民商事案件受案范圍，對(duì)于當(dāng)事人關(guān)于該方面的訴請(qǐng)應(yīng)予審查。持類似觀點(diǎn)的還有如下判決：

1.浙江省高級(jí)人民法院（2012）浙民終字第29號(hào)租賃合同糾紛（后該案當(dāng)事人提出再審，最高法院再審案號(hào)為（2013）民提字第202號(hào)，但再審未涉及發(fā)票事宜）與（2013）浙海終字第35號(hào)船舶買賣合同糾紛

上述兩個(gè)案件中，在合同約定收款人開具發(fā)票的情況下，浙江省高院均判決收款人依據(jù)合同約定向付款人開具相應(yīng)金額的發(fā)票。

2.四川省高級(jí)人民法院（2013）川民終字第423號(hào)確認(rèn)合同效力糾紛一案

法院認(rèn)為，雖然合同沒有明確關(guān)于開具發(fā)票的約定，但根據(jù)《合同法》第六十條第一款、《發(fā)票管理辦法》第十九條之規(guī)定，出租人提供已收取房屋租賃費(fèi)用的發(fā)票系其應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ铰男械母诫S義務(wù)，出租人稱開具發(fā)票系行政法律關(guān)系，不屬于民事案件審理范圍的理由不能成立，遂支持了承租人關(guān)于開具發(fā)票的訴請(qǐng)。

3.新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院（2015）新民一終字第97號(hào)建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛一案 該案中，新疆高院認(rèn)為，雖然雙方約定“開具發(fā)票事宜另行協(xié)商”，但不能據(jù)此推卸收款人開具發(fā)票的法定義務(wù)，因此，即便沒有約定或者約定不明，付款人仍然有權(quán)要求收款人開具相應(yīng)發(fā)票，并最終判決收款人針對(duì)已付款部分直接開具發(fā)票，對(duì)于未付款部分，收到付款后開具相應(yīng)發(fā)票。4.湖南省高級(jí)人民法院（2014）湘高法民一終字第191號(hào)房屋租賃合同糾紛

法院認(rèn)為，交付稅務(wù)發(fā)票不是租賃合同的主要義務(wù)，但按照合同法的規(guī)定，合同附隨義務(wù)也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行，未履行同樣構(gòu)成違約，最終判決出租人向承租人交付租金等額的稅務(wù)發(fā)票。5.江蘇省高級(jí)人民法院民事判決（2015）蘇民終字第00052號(hào)建設(shè)工程施工合同糾紛 法院認(rèn)為，本案施工合同雖然無效，但“工程承包人在領(lǐng)取工程款時(shí)開具工程款發(fā)票，既是其法定義務(wù)，也是合同無效后承包人進(jìn)行工程款結(jié)算的附隨義務(wù)”，一審法院認(rèn)定的“該納稅義務(wù)的審查屬征收機(jī)關(guān)職權(quán)，并不在司法權(quán)審查范疇”不妥，并最終改判承包人在發(fā)包人付清工程款的同時(shí)向其開具相應(yīng)的發(fā)票。

6.山東省高級(jí)人民法院（2015）魯商終字第320號(hào)買賣合同糾紛一案

法院認(rèn)為，針對(duì)雙方“該批供應(yīng)量通過市質(zhì)檢站驗(yàn)收合格，并提供正規(guī)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票后付款”之約定，買受人主張的未達(dá)到付款條件成立，為了減少當(dāng)事人的訴累，解決糾紛，在買受人未反訴的情況下，法院亦判決出賣人在買受人付款前開具增值稅發(fā)票。

在上述高院的判決之外，亦有部分中級(jí)法院做出類似判決，認(rèn)為開具發(fā)票的訴請(qǐng)屬于民事案件受案范圍，并根據(jù)當(dāng)事人訴或反訴的情況支持了當(dāng)事人開具發(fā)票的請(qǐng)求。比如北京一中院（2014）一中民終字第265號(hào)買賣合同糾紛一案、上海市第二中級(jí)人民法院2014）滬二中民(行)終字第1號(hào)合同糾紛一案、天津市第二中級(jí)人民法院（2015）二中民四終字第1117建設(shè)工程施工合同糾紛一案、石家莊市中級(jí)人民法院（2015）石民四終字第00506號(hào)買賣合同糾紛一案等。

觀點(diǎn)二：開具發(fā)票屬于稅法上的義務(wù)，屬于行政管理法律關(guān)系，不屬于民商事案件受案范圍 【案例2】上海錦浩建筑安裝工程有限公司與昆山純高投資開發(fā)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛一案（一審江蘇省高院（2011）蘇民初字第0003號(hào)，二審最高法院（2015）民一終字第86號(hào)）裁判觀點(diǎn)：一審江蘇高院認(rèn)為，雙方合同中沒有約定錦浩公司提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，故開具發(fā)票不是錦浩公司的合同義務(wù)，但純高公司支付工程款后，承包方應(yīng)開具發(fā)票，這是稅法上錦浩公司的義務(wù)，上述問題屬于行政法律關(guān)系問題，一審法院不予理涉。

最高法院2015年6月9日二審判決認(rèn)為，關(guān)于是否交付工程款發(fā)票，雙方當(dāng)事人在合同中并未有明確的約定，交付發(fā)票是稅法上的義務(wù)，而非雙方合同中約定的義務(wù)。純高公司依據(jù)合同主張錦浩公司交付發(fā)票缺乏依據(jù)，其主張本院不予支持。

在該案中，最高法院認(rèn)為在雙方未明確約定的情況下，因交付發(fā)票并非雙方合同約定的義務(wù)，故不予支持當(dāng)事人開具發(fā)票的請(qǐng)求。持類似觀點(diǎn)的還有如下判決：

1.安徽省高級(jí)人民法院（2012）皖民四終字第00132號(hào)委托經(jīng)營合同糾紛

法院認(rèn)為，依照稅法規(guī)定，收款人應(yīng)向付款人開具相應(yīng)發(fā)票，但原審法院在判決主文中直接判令收款人開具發(fā)票沒有法律依據(jù)，遂撤銷了一審關(guān)于開具發(fā)票的判項(xiàng)。

2.新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院（2013）新民一終字第183號(hào)建設(shè)工程施工合同糾紛

法院認(rèn)為，涉案《建設(shè)工程施工合同》中沒有承包人開具發(fā)票的約定，承包人此種合同附隨義務(wù)的產(chǎn)生是基于我國稅法的相關(guān)規(guī)定，不屬于民事審判解決的平等主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，本院依法不予審查，即發(fā)包人應(yīng)當(dāng)另循其他法律途徑解決。

3.重慶市第三中級(jí)人民法（2015）渝三中法民終字第01233號(hào)買賣合同糾紛

法院認(rèn)為，因是否開具增值稅發(fā)票是體現(xiàn)國家與納稅人之間的一種行政管理關(guān)系，不是買賣關(guān)系，不屬于商事案件審理范圍，需方不能以供方未開具增值稅發(fā)票拒付貨款，但可以就未開具增值稅發(fā)票造成的損失另行主張損害賠償。

4.無錫市中級(jí)人民法院（2015）錫民終字第00822號(hào)建設(shè)工程施工合同糾紛

法院認(rèn)為，開具工程款發(fā)票是承包人應(yīng)當(dāng)履行的稅法上的義務(wù)，如二建公司（承包人）怠于履行該義務(wù)，銀星機(jī)械公司（發(fā)包人）可向稅務(wù)主管部門反映情況，由稅務(wù)主管部門作出相應(yīng)的處理，本案民事糾紛中不宜直接作出認(rèn)定。

5.沈陽市中級(jí)人民法院（2015）沈中民二終字第1039號(hào)建設(shè)工程施工合同糾紛 法院認(rèn)為，雙方在合同中未約定支付工程款必須以開具發(fā)票為條件，故根據(jù)《民事訴訟法》第三條、《發(fā)票管理辦法》第四條之規(guī)定，管理發(fā)票的主管部門是稅務(wù)部門，開具發(fā)票不屬于人民法院受案范圍，人民法院在民事案件的審理中無權(quán)處理。對(duì)于被告不給原告開具發(fā)票的行為，原告可以向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，根據(jù)《發(fā)票管理法》及《稅法》的相關(guān)規(guī)定予以解決，遂裁定駁回了原告的起訴。持類似觀點(diǎn)的判決還有：惠州市中級(jí)人民法院（2009）惠中法民二終字第146號(hào)買賣合同糾紛一案、贛州市中級(jí)法院（2005）贛中民一初字第01號(hào)商品房預(yù)售合同糾紛一案、煙臺(tái)市中級(jí)人民法院（2013）煙商二終字第142號(hào)承攬合同糾紛一案等。評(píng)析：

筆者認(rèn)為，訴請(qǐng)開具發(fā)票應(yīng)屬于人民法院受理民商事案件的范圍，理由如下： 1.開具發(fā)票不僅是當(dāng)事人的法定義務(wù)，亦屬于當(dāng)事人履行民商事合同的附隨義務(wù)

對(duì)于應(yīng)納稅款，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，開具發(fā)票問題屬于行政法律法規(guī)調(diào)整的范圍，屬于當(dāng)事人的法定義務(wù)；同時(shí)，開具發(fā)票亦屬于當(dāng)事人履行民商事合同中的合同附隨義務(wù)，當(dāng)事人基于合同約定或者合同之附隨義務(wù)要求收款方開具發(fā)票，應(yīng)屬于人民法院民商事案件受案范圍。在《北京市高級(jí)人民法院審理民商事糾紛案件有關(guān)合同等方面若干問題的解答》中，該院根據(jù)相關(guān)規(guī)定認(rèn)為“銷售方給付購貨方增值稅發(fā)票為法定義務(wù)。依據(jù)誠實(shí)信用原則，該法定義務(wù)應(yīng)當(dāng)作為合同的附隨義務(wù)由銷售方履行?！?/p>

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)處置并非訴訟的前置程序，當(dāng)事人直接尋求司法救濟(jì)應(yīng)得到保護(hù)

上述第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，發(fā)票的開具屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的范疇，屬于當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行的稅法上的義務(wù)，雙方關(guān)于開具發(fā)票的爭議應(yīng)由稅務(wù)管理部門解決而并非法院。針對(duì)該觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，如果將開具發(fā)票的爭議交由稅務(wù)機(jī)關(guān)解決，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不開具發(fā)票的當(dāng)事人采取了相應(yīng)的行政處罰甚至移送公安機(jī)關(guān)采取刑事處罰等措施外，收款人如還不開具發(fā)票，付款人的民事權(quán)利如何保障？因此，在法律未規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)處置屬于訴訟前置程序的情況下，對(duì)于當(dāng)事人而言，直接通過司法途徑尋求救濟(jì)應(yīng)得到保護(hù)，也符合法官不準(zhǔn)拒絕裁判的理念。

此外，根據(jù)上述案例及我們可以檢索到的其他案例看，大多數(shù)法院是認(rèn)可將開具發(fā)票的訴請(qǐng)納入民商事案件受案范圍的。題外話：

與上述問題類似，關(guān)于征繳社保保險(xiǎn)費(fèi)是否屬于人民法院受理民事案件的范圍問題，最高法院曾在2011年3月9日作出相關(guān)批復(fù)，認(rèn)為征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳部門的法定職責(zé)，不屬于人民法院受理民事案件的范圍。

筆者認(rèn)為，關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)問題，在勞動(dòng)爭議司法解釋一、二、三中均有規(guī)定，但上述規(guī)定均是在2011年之前制定的。2011年7月1日，《社會(huì)保險(xiǎn)法》施行，該法第83條第3款規(guī)定“個(gè)人與所在用人單位發(fā)生社會(huì)保險(xiǎn)爭議的，可以依法申請(qǐng)調(diào)解、仲裁，提起訴訟。用人單位侵害個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益的，個(gè)人也可以要求社會(huì)保險(xiǎn)行政部門或者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)依法處理”。

該法實(shí)施后，據(jù)最高法院某法官講，來自全國人大法工委和人力資源部的壓力還是有的，因此最高法院“將在不久頒布規(guī)定，凡是社會(huì)保險(xiǎn)爭議，不論是養(yǎng)老保險(xiǎn)什么樣的事由，也不論是工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)等等，人民法院都不得拒絕裁判，全部納入到人民法院的受案范圍?！保ㄔ撚^點(diǎn)是最高法院法官在2016年3月份舉辦的“全部法院勞動(dòng)爭議審判實(shí)務(wù)專題研修班”上授課時(shí)講到的）。如果社會(huì)保險(xiǎn)爭議都納入民事案件受案范圍，作為開具發(fā)票的請(qǐng)求沒有理由被排除在法院審理之外。問題二：收款人未開具發(fā)票能否對(duì)抗付款人的付款義務(wù)？能否以收款人未開具發(fā)票為由行使不安抗辯權(quán)或同時(shí)履行抗辯權(quán)？能否以開具發(fā)票不符合內(nèi)部財(cái)務(wù)制度為由拒付相應(yīng)價(jià)款？ 【案例3】濟(jì)南齊輝商貿(mào)有限責(zé)任公司與陽谷寶福鄰置業(yè)有限公司買賣合同糾紛一案（山東省高級(jí)人民法院（2014）魯商終字第36號(hào)，最高法院再審：（2014）民申字第1579號(hào)）

裁判觀點(diǎn)：關(guān)于出賣人主張買受人因未按照約定的時(shí)間付款是否應(yīng)支付逾期付款違約金問題。因本案雙方未在合同中約定開具發(fā)票為付款的前提條件，故法院認(rèn)為，出賣人對(duì)應(yīng)含稅鋼材在收到相應(yīng)貨款后開具增值稅發(fā)發(fā)票，但是開具增值稅發(fā)票屬于從合同義務(wù)，未開具發(fā)票不能成為不履行主合同付款義務(wù)的抗辯事由，買受人如未按照約定付款，應(yīng)支付逾期付款違約金。

【案例4】臨邑金宇有線網(wǎng)絡(luò)開發(fā)有限責(zé)任公司與安徽天康（集團(tuán)）股份有限公司買賣合同糾紛一案（案號(hào)：最高人民法院（2013）民申字第538號(hào)再審裁定）

裁判觀點(diǎn)：根據(jù)《合同法》第一百三十六條、《發(fā)票管理辦法》第二十條、《增值稅發(fā)票管理?xiàng)l例》第十九條、第二十一條之規(guī)定，出賣人對(duì)買受人已支付的貨款開具增值稅發(fā)票是其法定義務(wù)，出賣人應(yīng)當(dāng)履行。但依據(jù)《合同法》第六十七條、第六十八條之規(guī)定，不安抗辯權(quán)是指互負(fù)債務(wù)的當(dāng)事人在異時(shí)履行的合同中，應(yīng)當(dāng)先履行的一方未履行或者履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求；應(yīng)當(dāng)先履行債務(wù)的當(dāng)事人，有確切證據(jù)證明對(duì)方有經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或抽逃資金以逃避債務(wù)、喪失商業(yè)信譽(yù)、有喪失或者可能喪失履行債務(wù)能力的其他情形，可以中止履行。開具發(fā)票雖然是收款方的法定義務(wù)但只是附隨義務(wù)，是否開具并交付發(fā)票不屬于當(dāng)事人行使不安抗辯權(quán)的法定情形。

【案例5】新疆生命紅輕工業(yè)創(chuàng)業(yè)園有限公司（出讓方）與新疆英澳房地產(chǎn)開發(fā)有限公司建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛一案（新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院（2015）新民一終字第97號(hào)）裁判觀點(diǎn)：根據(jù)《合同法》第六十六條之規(guī)定，同時(shí)履行抗辯權(quán)，又稱不履行抗辯權(quán)，是指雙務(wù)合同的當(dāng)事人一方，在對(duì)方當(dāng)事人未為對(duì)待給付之前，可以拒絕自己的給付。同時(shí)履行抗辯權(quán)只存在于當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)的雙務(wù)合同中，一方的合同權(quán)利與另一方的合同義務(wù)之間具有相互依存、互為因果的關(guān)系，此處的互負(fù)債務(wù)是指兩項(xiàng)債務(wù)之間具有對(duì)價(jià)關(guān)系。關(guān)于開具發(fā)票是否可以成為行使同時(shí)履行抗辯權(quán)事由的問題。

從民法理論上而言，給付義務(wù)可以分為主給付義務(wù)和從給付義務(wù)，而合同關(guān)系是建立在主給付義務(wù)之上的。所謂主給付義務(wù)，是指合同關(guān)系所固有、必備，并能夠決定合同關(guān)系類型的基本義務(wù)。從給付義務(wù)是指主給付義務(wù)以外，債權(quán)人可以獨(dú)立訴請(qǐng)履行，以完全滿足給付上利益之義務(wù)。從給付義務(wù)一般是基于以下事由而發(fā)生：1.法律明文規(guī)定；2.當(dāng)事人約定；3.誠實(shí)信用原則和合同解釋。從以上論證可見，生命紅公司向英澳公司開具發(fā)票系基于法律規(guī)定而產(chǎn)生的合同義務(wù)，從性質(zhì)上而言，屬于從給付義務(wù)（或者附隨義務(wù)），而不是主給付義務(wù)，故不能構(gòu)成行使同時(shí)履行抗辯權(quán)的事由（除非合同有特別約定）。

【案例6】云南省設(shè)計(jì)院集團(tuán)與貴州博宏實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司建設(shè)工程合同糾紛（最高人民法院（2014）民一終字第256）

裁判觀點(diǎn)：最高法院認(rèn)為，委托采購合同中，在雙方未明確約定的情況下，受托人要求出售方直接開具發(fā)票給委托方，符合商業(yè)交易規(guī)則，委托方以此主張發(fā)票不合規(guī)不予支持。但如果上述發(fā)票不符合委托方賬務(wù)及稅務(wù)處理的要求，雙方可根據(jù)誠實(shí)信用原則進(jìn)一步協(xié)商解決，受托方亦有按委托方合理要求彌補(bǔ)發(fā)票之不足的附隨義務(wù)。但該義務(wù)不能成為阻卻受托方支付相應(yīng)價(jià)款的理由。評(píng)析：

1.在合同未明確約定的情況下，付款人不能以收款人未開具發(fā)票為由拒付欠款

依約支付所欠款項(xiàng)是基于雙方合同關(guān)系而產(chǎn)生的主合同義務(wù)，體現(xiàn)的是平等主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而開具發(fā)票主要是基于財(cái)務(wù)管理制度而產(chǎn)生的，雖然也屬于合同義務(wù)，但屬于合同的附隨義務(wù)，二者雖有一定的關(guān)聯(lián)，但不具有對(duì)抗性。在建設(shè)工程施工合同中，施工方的主要義務(wù)是依照合同約定完成涉案工程，且工程能夠驗(yàn)收合格并交付使用；對(duì)于發(fā)包方而言，支付工程款系其主要合同義務(wù)，即在涉案工程已完工且已結(jié)算的情況下，發(fā)包方應(yīng)支付工程款，即雙方的主合同義務(wù)分別是進(jìn)行建設(shè)工程施工與支付工程款，交付發(fā)票是合同的附隨義務(wù)，發(fā)包人不能以施工人未履行合同附隨義務(wù)來對(duì)抗其應(yīng)履行的合同主義務(wù)，交付發(fā)票的義務(wù)與付款的義務(wù)并不對(duì)等。在其他合同中亦是如此。

2.在雙方未約定先開票后付款的情況下，買受人以出賣人未開具發(fā)票為由行使不安履行抗辯權(quán)或同時(shí)履行抗辯權(quán)不能成立

基于上述分析，開具發(fā)票的義務(wù)僅僅是合同的附隨義務(wù)，該合同附隨義務(wù)是否得以履行并不必然影響當(dāng)事人締約合同目的的實(shí)現(xiàn)，因此，當(dāng)事人以此行使不安抗辯權(quán)或同時(shí)履行抗辯權(quán)不能得到支持。同樣，在雙方約定先開票后付款的情況下，當(dāng)事人未開具發(fā)票而要求另一方付款，付款義務(wù)人是否可以主張先履行抗辯權(quán)？與其他履行抗辯權(quán)行使的條件一樣，先履行抗辯權(quán)也一般應(yīng)適用于合同的主債務(wù)，且雙方的債務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)等，因此，以收款人未開具發(fā)票為由行使先履行抗辯權(quán)同樣難以得到支持。但上文提到的山東省高級(jí)人民法院（2015）魯商終字第320號(hào)買賣合同糾紛一案的處理可以作為參照，即在判決付款的之前判令收款人開具相應(yīng)發(fā)票。

問題三：在合同約定憑發(fā)票結(jié)算貨款或先開票后付款的情況下，對(duì)方未開具發(fā)票是否可以免除付款人逾期付款的違約責(zé)任？當(dāng)事人可否以對(duì)方未開具發(fā)票為由主張損失？

【案例7】青島恒益豐澤工貿(mào)有限責(zé)任公司與青島怡華置業(yè)有限公司買賣合同糾紛一案（二審：山東省高級(jí)人民法院2014魯商終字第179號(hào)民事判決，再審最高人民法院：（2015）民申字第2009號(hào)）裁判觀點(diǎn)：山東高院二審認(rèn)為，在雙方已明確須憑發(fā)票結(jié)算貨款的情況下，雙方已將交付發(fā)票約定為出賣人的主合同義務(wù)，與買受人的付款義務(wù)構(gòu)成對(duì)價(jià)義務(wù)；若出賣人未向買受人交付發(fā)票，則買受人可享有履行抗辯權(quán)。最高法院再審認(rèn)為，出賣人提供發(fā)票與否，并不影響買受人所負(fù)有的付款義務(wù)，但可以成為其延期付款的理由。合同中關(guān)于憑發(fā)票付款的約定可以視為對(duì)買受人付款期限的一種約定，出賣人未按約定交付發(fā)票，但只要交付發(fā)票，買受人就應(yīng)見到發(fā)票后立即支付貨款，否則將承擔(dān)違約責(zé)任。

【案例8】江堰市百揚(yáng)百貨有限公司、成都百揚(yáng)商業(yè)有限公司與都江堰市中際投資發(fā)展有限公司房屋租賃合同糾紛一案（四川省高級(jí)人民法院民事判決書（2015）川民終字第165號(hào)）

裁判觀點(diǎn)：開具發(fā)票系法律規(guī)定的出租方負(fù)有的法定義務(wù)，但出租人未按時(shí)支付發(fā)票導(dǎo)致承租人多繳納稅款系稅收管理的范圍，在出租人收取相關(guān)租費(fèi)而未開具發(fā)票的情況下，承租人可向有關(guān)部門舉報(bào)，但以此主張損失的理由不能成立。

【案例9】福建省晉江市陳埭恒億鞋塑服裝有限公司與石家莊派勒斯經(jīng)貿(mào)有限公司買賣合同糾紛一案（石家莊市中級(jí)人民法院（2014）石民四終字第00968號(hào)）

裁判觀點(diǎn)：出賣人未開具發(fā)票，違反法律規(guī)定，構(gòu)成違約。出賣人的該違約行為，致使買受人無法就所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，該部分損失屬于買受人的損失，出賣人應(yīng)予賠償。評(píng)析：

1.合同約定憑發(fā)票結(jié)算貨款或先開票后付款的情況下，未開具發(fā)票導(dǎo)致付款人逾期付款的，付款義務(wù)人不承擔(dān)違約責(zé)任，該約定應(yīng)視為付款期限的約定

在案例7中，最高法院認(rèn)可以收款人未開具發(fā)票為由行使先履行抗辯權(quán)是得不到支持的，該案中，最高法院認(rèn)為，憑發(fā)票付款的約定可以視為對(duì)付款期限的一種約定。如前文所述，因開具發(fā)票的義務(wù)不構(gòu)成拒付貨款的同時(shí)履行抗辯權(quán)，但鑒于雙方當(dāng)事人達(dá)成了先開票后付款的一致意思表示，該意思表示為當(dāng)事人真實(shí)的意思表示，且未違反法律規(guī)定，法院應(yīng)予尊重，該約定應(yīng)視為雙方關(guān)于支付貨款期限的約定。因此，在雙方約定先開票后付款的情況下，收款人未開具發(fā)票導(dǎo)致付款義務(wù)人未能付款，付款義務(wù)人不構(gòu)成付款違約。但合同如果約定了開具發(fā)票時(shí)間，出票人未按約定開具發(fā)票，其構(gòu)成違約。當(dāng)然，在雙方對(duì)開具金額等存疑或者有爭議的情況下，對(duì)有爭議金額，收款人如不具備開具發(fā)票條件而遲延支付發(fā)票，不應(yīng)視為其違約。2.當(dāng)事人可否因?qū)Ψ轿撮_具發(fā)票主張損失

通過上述案例8與案例9對(duì)比發(fā)現(xiàn)，兩者的判決結(jié)果雖然不同，但不同的根源在于案例8是認(rèn)為發(fā)票糾紛不屬于法院受案范圍，所以才做出“承租人向有關(guān)部門舉報(bào)”的判決。那么，在認(rèn)可發(fā)票可訴性的情況下，是否可以不主張開具發(fā)票而主張未開具發(fā)票的損失呢？

筆者認(rèn)為，依法納稅是企業(yè)法人的法定義務(wù)，當(dāng)事人之間不能約定以不出具發(fā)票的形成逃避稅收。但當(dāng)事人可以約定稅款由哪一方負(fù)擔(dān)或者貨款中是否包含稅款，無論如何約定，出賣人均有出具發(fā)票的法定義務(wù)。因此，當(dāng)事人不能違反稅法之規(guī)定，通過不開具發(fā)票來要求抵扣貨款或主張損失。當(dāng)然，如果開票義務(wù)人不能開具發(fā)票，應(yīng)視為其違反法律規(guī)定，構(gòu)成違約，在開具增值稅發(fā)票的情況下尤其如此。根據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。因此，出賣人的違約行為，致使買受人無法就所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，該部分損失屬于買受人的損失，出賣人應(yīng)予賠償。

在《北京市高級(jí)人民法院審理民商事糾紛案件有關(guān)合同等方面若干問題的解答》中，該院認(rèn)為，“銷售方為給付增值稅發(fā)票或給付的增值稅發(fā)票無效，屬銷售方未全部履行合同義務(wù)，購貨方有權(quán)要求銷售方給付有效的增值稅發(fā)票。由于銷售方原因不能給付增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購貨方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的，購貨方可以此作為損失要求銷售方賠償?！?3.合同約定的先開票后付款是否符合法律規(guī)定

在廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院（2011）桂民一終字第5號(hào)合伙協(xié)議糾紛一案中，法院認(rèn)為，雙方對(duì)沒交付全部款項(xiàng)情況下就要求開具完稅發(fā)票的約定有違《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，是無效的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條之規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天。因此，在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)是不允許開具完稅發(fā)票的，在日常生活中經(jīng)常有先開具全額完稅發(fā)票的做法并不能證明其合法性，依據(jù)法律，在付款人付款前收款方不應(yīng)承擔(dān)先開具全額發(fā)票的義務(wù)。

在常州市中級(jí)人民法院民事判決書（2013）常商終字第544號(hào)買賣合同糾紛一案中，該院認(rèn)為，增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，發(fā)票的開具與收取標(biāo)的物或者支付貨款沒有次序。

上述兩個(gè)判決針對(duì)同一問題得出了不同的結(jié)論，對(duì)此，筆者贊同常州中院的觀點(diǎn)，并認(rèn)為，《增值稅暫行條例》的規(guī)定應(yīng)屬于管理性規(guī)定，并非效力性規(guī)定，不能以此認(rèn)定合同或相關(guān)條款的效力；且只要增值稅發(fā)票不是虛開，雙方有真實(shí)的交易，應(yīng)尊重雙方關(guān)于開具發(fā)票時(shí)間的約定。

問題四：合同中約定的有效憑證是否僅限發(fā)票，收據(jù)是否可以視為有效憑證？雙方未約定開具發(fā)票種類的情況下，付款方要求收款方開具增值稅發(fā)票是否予以支持？

【案例10】上海開倫造紙印刷集團(tuán)有限公司與上海昊大置業(yè)發(fā)展有限公司合同糾紛一案（上海市第二中級(jí)人民法院2014）滬二中民(行)終字第1號(hào)）

裁判觀點(diǎn)：針對(duì)雙方約定的一方收到另一方款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)“開具正規(guī)有效憑證”問題。雙方對(duì)“開具有效憑證是指收據(jù)還是發(fā)票產(chǎn)生爭議”，對(duì)此，法院認(rèn)為，上述約定雖未明確列明正規(guī)有效憑證為發(fā)票，但協(xié)議所涉款項(xiàng)系應(yīng)繳稅項(xiàng)目，收款人獲得該款項(xiàng)理應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票，其只提供收據(jù)的行為，顯屬不當(dāng)?！景咐?1】合江巨森索具包裝有限公司與重慶市涪陵區(qū)壯森源木材加工廠買賣合同糾紛（案號(hào)：重慶市第三中級(jí)人民法（2015）渝三中法民終字第01233號(hào)民事判決）

裁判觀點(diǎn)：法院認(rèn)為，買賣合同的出賣方在購買方要求其開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具符合國家稅法規(guī)定的發(fā)票，但并不僅限于增值稅發(fā)票。本案中，雙方當(dāng)事人對(duì)合同價(jià)款均無異議，但對(duì)是否開具發(fā)票及發(fā)票種類亦未作明確約定，故上訴人要求被上訴人開具特定的增值稅發(fā)票于法不符，不予支持。評(píng)析：

收據(jù)在某種程度上雖然可以作為收到相關(guān)款項(xiàng)的證明，但在雙方所涉款項(xiàng)系應(yīng)繳稅項(xiàng)目的情況下，發(fā)票將是唯一的有效憑證，且根據(jù)前文論述，開具發(fā)票是收款人的法定義務(wù)，其不能以收據(jù)代替發(fā)票。在合同雙方未約定開具發(fā)票種類且法律沒有明確規(guī)定的情況下，具體開具何種類型的發(fā)票應(yīng)依據(jù)交易習(xí)慣、行業(yè)慣例等確定，要求對(duì)方開具專用增值稅發(fā)票沒有法律依據(jù)。問題五：發(fā)票中載明的價(jià)格是否可以作為交易價(jià)格的依據(jù)？

【案例12】中國航油集團(tuán)寧夏石油有限公司訴寧夏蘭星石油銷售（集團(tuán)）公司買賣合同糾紛案（最高法院民二庭編《合同案件審判指導(dǎo)》法律出版社2014年版，第539-547頁）

裁判觀點(diǎn)：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條關(guān)于任何單位和個(gè)人不得虛開與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的規(guī)定，在無相反證據(jù)的情況下，法院依據(jù)出賣人開具、買受人接受并提交稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，原審法院確認(rèn)雙方當(dāng)事人實(shí)際交易價(jià)格，并認(rèn)定雙方當(dāng)事人已就變更合同價(jià)格達(dá)成一致意見并無不妥，最高人民法院予以維持。

第二篇：財(cái)務(wù)人員須知發(fā)票相關(guān)實(shí)務(wù)的幾大問題

財(cái)務(wù)人員須知發(fā)票相關(guān)實(shí)務(wù)的幾大問題

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

新公司首次購買發(fā)票的流程

小規(guī)模納稅人需要材料：

公章、法人章、發(fā)票專用章、稅務(wù)登記證、法人身份證原件;法人1寸相片2張;委托他人購買須帶法人簽字的委托書及法人、委托人身份證原件。

一般情況法人應(yīng)到場。

普通發(fā)票鑒定方法

真票(2010年版前)的發(fā)票監(jiān)制章在鑒偽儀的瑩光燈下發(fā)桔紅色光，顏色較為鮮艷;真票監(jiān)制章內(nèi)的紅色正楷字筆畫粗細(xì)明顯，字體方正鐫秀。假票的發(fā)票監(jiān)制章在鑒偽儀的瑩光燈下也發(fā)光，但不是桔紅色光，顏色與真票比鮮艷度不夠;假票監(jiān)制章內(nèi)的紅色正楷字筆畫粗細(xì)不明顯。

從報(bào)銷發(fā)票的防偽性能來鑒別發(fā)票真假

根據(jù)票據(jù)本身的制作，鑒別其是否屬國家正規(guī)特制票據(jù)。正規(guī)發(fā)票通過光線照射，里面會(huì)出現(xiàn)水印、不規(guī)則發(fā)明短光線、特制花紋等圖案。假發(fā)票則通過光線照射沒有這些防偽標(biāo)記或者防偽標(biāo)記模糊不清。

發(fā)票丟失如何處理

使用專用發(fā)票抵扣聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(正常)認(rèn)證，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，并用專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

開票方和稅局無需特殊處理。

開具的發(fā)票是否必須加蓋發(fā)票專用章

自2011年2月1日起，納稅人開具發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，發(fā)票使用財(cái)務(wù)專用章不再有效。

對(duì)于此前未刻制發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)盡快按照北京市公安局等九部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印章管理工作的通告》(2010年第17號(hào)，以下簡稱《通告》)的要求刻制并使用發(fā)票專用章。

企業(yè)本月未開發(fā)票的抄稅問題

增值稅一般納稅人企業(yè)不管當(dāng)月是否開過發(fā)票，次月初都需要先在防偽稅控系統(tǒng)中抄稅，然后征期內(nèi)在網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)中申報(bào)增值稅報(bào)表，再拿稅控IC卡到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口去抄稅。

先付費(fèi)后取發(fā)票財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理

企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求規(guī)定，支付勞務(wù)費(fèi)用需憑發(fā)票記入

“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”科目，其中，未付款的可根據(jù)已取得的發(fā)票，借記：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記：“應(yīng)付賬款”科目。

財(cái)務(wù)人員開發(fā)票 要注意“發(fā)票抬頭”

目前有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，由于自身財(cái)務(wù)制度欠缺，取得發(fā)票抬頭填寫不全、寫簡稱的情況比較多。但根據(jù)上述規(guī)定，簡寫單位名稱顯然存在一定的隱患。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)告知企業(yè)相關(guān)部門人員，在日常工作中取得合規(guī)發(fā)票，一定要要求收款方填寫單位全稱，才能在稅前扣除。

發(fā)票所有的聯(lián)次都需要蓋章嗎

單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

據(jù)此其他聯(lián)次是否加蓋印章你可根據(jù)自己單位的具體情況自定。

銷貨退回如何開具紅字發(fā)票

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

發(fā)生退款應(yīng)如何重新開具發(fā)票

收款方凡能收回原已開具發(fā)票的，應(yīng)將收回的原已開具的發(fā)票按作廢發(fā)票處理。

對(duì)于發(fā)生全額退款的，應(yīng)按照原已開具發(fā)票的金額數(shù)重新開具退款發(fā)票;對(duì)于發(fā)生差額退款的，應(yīng)按照實(shí)際收款的金額重新開具發(fā)票，并將重新開具發(fā)票的記賬聯(lián)和收回的原已開具的發(fā)票作為沖減收入的記賬依據(jù)。

專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失是否都需要登報(bào)說明

使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間傳(寄)專用發(fā)票遺失通報(bào)的工作量，對(duì)發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”。

第三篇：發(fā)票問題

發(fā)票關(guān)鍵問題

1，所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開的。

《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》中，國家稅務(wù)總局特別強(qiáng)調(diào)，稽查要做到：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

2，發(fā)票稅前扣除的規(guī)定：

《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)

國稅發(fā)[2008]80號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

3，企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除？

合法的收據(jù)：向境外支付費(fèi)用，以及支付境內(nèi)的，凡收款方既不需交增值稅，又不需交營業(yè)稅，無需發(fā)票，收據(jù)+協(xié)議即可 合法入賬憑證的種類

（1）財(cái)政收據(jù)（非稅收入收據(jù)、捐贈(zèng)收據(jù)、財(cái)政監(jiān)制；不含資金往來結(jié)算收據(jù)）（2）稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票（3）自制原始憑證

（4）合同+收據(jù)+判決書/調(diào)解書/公證書（對(duì)方不交增值稅/營業(yè)稅）（5）未按規(guī)定取得發(fā)票如何補(bǔ)救？匯繳結(jié)束前可以重新補(bǔ)開。（6）“甲方供材”發(fā)票能在所得稅前扣除嗎？

合同外甲供，施工方清包工：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（施工方）（7）取得建筑安裝工程發(fā)票要注意哪些問題 A：銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票 B：商貿(mào)公司銷售外購并施工——全額貨物發(fā)票 C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發(fā)票 D：甲控：合同價(jià)包含材料——全額工程發(fā)票 E：甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票+工程發(fā)票 F：甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票)+工程發(fā)票

G：甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務(wù)）：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開票）

此時(shí)材料需另計(jì)營業(yè)稅，由乙方交納，計(jì)入工程結(jié)算價(jià)款

4，甲供材料是否需要換開工程款發(fā)票？ 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與發(fā)票金額并非一一對(duì)應(yīng) 溢價(jià)征稅——甲供材料建筑工程

差額征稅——工程總包分包；銷售外購不動(dòng)產(chǎn)、土地 發(fā)票管理辦法：提供勞務(wù)收取價(jià)款，應(yīng)開具發(fā)票 收款額=合同金額=發(fā)票金額

甲供設(shè)備（電梯、空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備）、甲供裝飾材料、分包工程中的自產(chǎn)貨物

一些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲供材必須取得建安發(fā)票的理由。以票控稅的現(xiàn)實(shí)與困境?！栋l(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

建設(shè)單位購買的材料實(shí)質(zhì)上是建筑安裝工程費(fèi)—自營工程 不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

因此施工單位只須開具建筑勞務(wù)部分的建筑發(fā)票，甲供材料無須開具建筑發(fā)票。

5、匯算清繳結(jié)束后，取得上的發(fā)票，如何處理，是否可以稅前扣除？

成本發(fā)票：未完工，直接計(jì)入，不影響成本累計(jì)；完工后，只能在發(fā)票取得扣除（31號(hào)文第35條）

費(fèi)用發(fā)票：開票日期必須為當(dāng)年12月31日嗎？

如果為次年日期，在次年計(jì)入期間費(fèi)用，是正常的。如果計(jì)入上年損益，要有合理理由（簽字程序）。

取得時(shí)間最遲在次年5月31日。

成本費(fèi)用發(fā)票，超過匯繳期，過期不允許扣除，比如2011年6月取得開票日期為2010年費(fèi)用發(fā)票，只能計(jì)入以前損益調(diào)整，不能扣除

如果在5月31日前，取得上開具發(fā)票，計(jì)入“以前損益調(diào)整”申報(bào)所得稅年報(bào)時(shí)在附表三第40行第4列調(diào)減 依據(jù)：稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

6，哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？ 《營業(yè)稅細(xì)則》第19條：

條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（合法有效憑證），是指： ①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； ④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？

（2010年04月06日國稅總局納稅服務(wù)司）

答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。

企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明。

7、財(cái)務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

（1）、票據(jù)種類是否合規(guī)（視收款方應(yīng)交何種稅而定）

普通發(fā)票代碼第一位，根據(jù)收款方經(jīng)營主業(yè)來判斷國稅普通發(fā)票代碼第一位1，地稅2，增值稅普通發(fā)票5200（貴州?。?/p>

（2）、票據(jù)來源是否合法（發(fā)票來源地與開票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第2-5位（3）、發(fā)票有效期：發(fā)票所屬年份，普通發(fā)票第6-7位。

（4）、票據(jù)與經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符（交易雙方名稱、勞務(wù)/貨物）

（5）、票據(jù)形式是否合規(guī)（抬頭，本公司全稱、印章，發(fā)票專用章）——匯總開具發(fā)票必須附清單

（6）、付款方向與支付方式（7）、真?zhèn)螜z查

8，善意取得了虛假發(fā)票怎么處理才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？

（1）、在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證；

（2）、該發(fā)票確屬開票方自發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，且購票方、開具方、業(yè)務(wù)交易、收款屬于同一方，實(shí)際交易金額與發(fā)票上所列金額一致的，其取得的發(fā)票準(zhǔn)予作為稅前扣除的憑據(jù)。

9，怎樣確認(rèn)計(jì)稅成本終止日最有利？

會(huì)計(jì)成本與交付入住的建筑面積和確認(rèn)的收入相配比；計(jì)稅成本只考慮實(shí)際毛利額，不考慮實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本；會(huì)計(jì)成本結(jié)算以12月31日為截止時(shí)點(diǎn)；計(jì)稅成本可以次年5月31日前的某一時(shí)點(diǎn)為核算終止日；會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目結(jié)算或未結(jié)算的預(yù)提成本；計(jì)稅成本除要求成本實(shí)際發(fā)生且取得合法憑據(jù)外可按一定比例預(yù)提成本計(jì)入計(jì)稅成本。

10、質(zhì)保金怎樣處理有利？

建設(shè)工程質(zhì)量保證金（保修金）是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金?！督ㄔO(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》（建質(zhì)[2005]7號(hào)）未支付的質(zhì)量保證金如何扣除（取得發(fā)票可以扣除，未取得發(fā)票，所得稅可以預(yù)提，土增稅清算不予扣除）

11，發(fā)票重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目

稽便函（2011）31號(hào)：對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。

12，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票的處理過程中涉及的相關(guān)問題

（一）對(duì)于用票單位的處理情況

1.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在成本費(fèi)用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認(rèn)定偷稅。

2.如果是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。上述兩項(xiàng)均應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條責(zé)令限期改正，并可以進(jìn)行處罰。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條，有行為之一的即可處罰一萬元以下。（未按規(guī)定領(lǐng)購、取得、開具、使用）

3.對(duì)于多次取得不符合規(guī)定的發(fā)票的處理，建議按未按規(guī)定取得發(fā)票一次性進(jìn)行處理。

（二）對(duì)于開票單位處理

（1）.如有證據(jù)表明，確實(shí)存在掛靠關(guān)系，以被掛靠單位名義進(jìn)行施工和工程結(jié)算以及發(fā)票開具，并且利用假發(fā)票取得的收入沒記賬的。

造成少繳不繳稅款后果的可根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定被掛靠單位的法律責(zé)任。營業(yè)稅定性偷稅，并進(jìn)行處罰。

如果有證據(jù)顯示承包經(jīng)營成果歸個(gè)人的，可按照對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

文件參考：遼地稅發(fā)[1999]216號(hào)

（2）.如果證據(jù)表明是個(gè)人行為，私刻公章、財(cái)務(wù)專用章，簽訂施工合同，開具假發(fā)票，結(jié)算工程價(jià)款。

應(yīng)以個(gè)人確定為營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，補(bǔ)征稅款，加收滯納金，并按《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進(jìn)行處罰（不申報(bào)）。個(gè)人所得稅應(yīng)比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行征收。

第四篇：發(fā)票問題123

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發(fā)票問題專題講座

第一部分會(huì)計(jì)憑證

一、概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明。也是登記賬薄的依據(jù)。

二、意義：合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；

2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；

3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；

三、種類：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

四、原始憑證

1、概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑據(jù)是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

2、基本內(nèi)容（原始憑證要素）：⑴、原始憑證名稱；⑵、填制原始憑證的日期；⑶、接受原始憑證單位名稱；⑷、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；⑸、填制單位簽章；⑹、有關(guān)人員簽章；⑺、憑證附件。

4、種類：

⑴、按來源不同分：外來原始憑證（購貨發(fā)票、火車票、飲食業(yè)發(fā)票等）自制原始憑證（借款單、工資表、折舊計(jì)算表等）

⑵、按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證（差旅費(fèi)報(bào)銷單）⑶、按格式不同分：通用憑證（銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證）、專用憑證（差旅費(fèi)報(bào)銷單）

4、原始憑證的填制

原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

⑴、記錄要真實(shí)；⑵、內(nèi)容要完整；⑶、手續(xù)要完備；⑷、書寫要清楚、規(guī)范；⑸、編號(hào)要連續(xù)；⑹、不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；⑺、填制要及時(shí)。

5、原始憑證的審核

為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)消息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：

⑴、真實(shí)性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正確性；⑹、及時(shí)性。原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

⑴、對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證；

⑵、對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，有其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤貨重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

⑶、對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

五、記賬憑證

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1、基本內(nèi)容；

2、種類；

3、編制；

4、審核（內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確）

第二部分發(fā)票

一、概念：發(fā)票是一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明，它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

二、發(fā)票的種類與使用范圍

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理，如增值稅專用發(fā)票，工業(yè)、商業(yè)企業(yè)銷貨發(fā)票，加工修理發(fā)票等；營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)）、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、郵政通信業(yè)、娛樂業(yè)等開具的計(jì)算營業(yè)收入的各種發(fā)票。有的發(fā)票對(duì)于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時(shí)經(jīng)營發(fā)票用于臨時(shí)經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)使用。因此，增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

1、增值稅專用發(fā)票

此票只限于增值稅納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。

2、普通發(fā)票

普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，所不同的是具體種類要按適用的范圍選擇。如普通發(fā)票中的商業(yè)批發(fā)零售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票等普通發(fā)票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結(jié)算服務(wù)收入、運(yùn)輸收入等普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人使用。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目。

⑴、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票

主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機(jī)動(dòng)車維修專用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車配件銷售發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來水公司水銷售專用發(fā)票，公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營發(fā)票等。

⑵、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票

主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)票，社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營發(fā)票等。

3、專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證，保險(xiǎn)憑證；國

有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

三、發(fā)票填開的操作要點(diǎn)

1、發(fā)票的開具

任何單位和個(gè)人銷售商品、提供服務(wù)以及從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

2、發(fā)票的填寫

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，即必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。

3、發(fā)票的取得

為了便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)不得要求變更品名和金額。同時(shí)，不符合規(guī)定的發(fā)票，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚的發(fā)票；沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

4、發(fā)票的作廢

用票單位合個(gè)人開具發(fā)票發(fā)生錯(cuò)填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對(duì)方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

四、發(fā)票的真實(shí)性

1、甄別發(fā)票，剔除偽造發(fā)票

2、確定發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，剔除虛報(bào)發(fā)票。

3、核實(shí)填開單位真實(shí)性

五、發(fā)票的合法性

1、發(fā)票填列合法有效性

2、發(fā)票使用區(qū)域有效性

3、發(fā)票使用時(shí)間有效性（過期廢票）

六、發(fā)票檢查中常見問題

1、采用“大頭小尾”手法填開發(fā)票

2、跨地區(qū)使用發(fā)票

3、使用非經(jīng)營性結(jié)算發(fā)票入經(jīng)營結(jié)算賬

納稅人獲得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的企事業(yè)單位收款收據(jù)合由財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)（稅法規(guī)定的免稅行政收費(fèi)收據(jù)除外）不能作為納稅人的經(jīng)營發(fā)票進(jìn)入經(jīng)營結(jié)算的最終結(jié)果。

4、隨意改變發(fā)票內(nèi)容

5、代開發(fā)票

6、使用過期發(fā)票

七、鑒別真假發(fā)票的十大方法

鑒別發(fā)票真假是廣大財(cái)務(wù)人員和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員必備的業(yè)務(wù)技能。審查判斷發(fā)票真假要有較強(qiáng)的責(zé)任感事業(yè)心，對(duì)各種發(fā)票的形式、內(nèi)容、現(xiàn)象和本質(zhì)，都要認(rèn)真分析，真正做到辯偽析疑、見微知著。

1、審查發(fā)票版式：不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票報(bào)銷的，應(yīng)查清原因，看是否存在問題，要看發(fā)票印制是否清晰，有無錯(cuò)漏，辯明真?zhèn)巍?/p>

2、審查發(fā)票筆跡：看發(fā)票臺(tái)照、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

3、審查發(fā)票復(fù)寫：看復(fù)寫的字跡顏色是否相同。發(fā)票的正面和反面都應(yīng)仔細(xì)看一看，本應(yīng)一式多份復(fù)寫的是否符合復(fù)寫的實(shí)際情況。背面有無局部復(fù)寫的痕跡。發(fā)票的第二聯(lián)如果不是復(fù)寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明有問題。

4、審查發(fā)票填寫位移：稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí)，各聯(lián)次縱橫行列都是對(duì)齊的，有固定位置。如果發(fā)票各聯(lián)次填寫的字跡有不正常的位移，就可能存在問題。

5、審查發(fā)票填寫內(nèi)容：看發(fā)票報(bào)銷聯(lián)次的時(shí)間、臺(tái)照、單價(jià)、數(shù)量、金額是否填寫整齊；看發(fā)票物品名稱是否具體、正確、清楚，如寫的類別名稱——生產(chǎn)用品、辦公用品、交電、百貨、日雜、土產(chǎn)，且數(shù)額較大，對(duì)這種情況不論付款是現(xiàn)金還是轉(zhuǎn)帳支票，都可能存在問題。

6、審查發(fā)票經(jīng)銷范圍：如家電維修部、加工門市的發(fā)票‘物品名稱卻是煤炭，顯然存在問題。

7、審查發(fā)票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符。

8、審查發(fā)票臺(tái)照寫的購貨單位同實(shí)際收貨單位、付款單位名稱是否相符。

9、審查同一供貨單位，特別是個(gè)體工商戶，是否使用了不同單位的發(fā)票。

10、審查發(fā)票號(hào)碼，看同一單位的發(fā)票，是否對(duì)次在某單位報(bào)銷，二而其發(fā)票號(hào)碼卻順序相聯(lián)，時(shí)間顛倒。

對(duì)發(fā)現(xiàn)上述的問題，一是看發(fā)票報(bào)銷后實(shí)物的去向，二是看購貨付款單位的發(fā)票報(bào)銷同開票單位、發(fā)貨收款單位的存根、記賬聯(lián)、現(xiàn)金銀行帳、實(shí)物明細(xì)帳的物品名稱、單位、金額是否相符。查明是否無中生有、偷梁換柱。

八、納稅審查期間發(fā)現(xiàn)的票據(jù)問題

1、收據(jù)類：報(bào)刊雜志訂閱單、培訓(xùn)費(fèi)收據(jù)、政府部門收費(fèi)收據(jù)、財(cái)務(wù)收款收據(jù)、白條等

2、過期票據(jù)：非納稅的行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用收據(jù)、已作廢版本的發(fā)票。

3、錯(cuò)用票據(jù)：房租用商業(yè)、工業(yè)等非房屋租賃業(yè)專用發(fā)票；律師服務(wù)費(fèi)用行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù)而非服務(wù)業(yè)發(fā)票；訴訟費(fèi)以預(yù)交票據(jù)代替結(jié)算票據(jù)、戲劇團(tuán)腰鼓隊(duì)用商業(yè)發(fā)票、通訊費(fèi)用商業(yè)發(fā)票、工程維修處用商業(yè)發(fā)票等。

4、個(gè)人和外單位名稱的票據(jù)：養(yǎng)路費(fèi)、訴訟費(fèi)等

5、填寫不合格票據(jù)：項(xiàng)目填寫不全、涂改、印章為公章或無發(fā)票專用章（或財(cái)務(wù)印章）、無套寫等

6、借用發(fā)票：開具內(nèi)容、發(fā)票類型和用章單位三不符，如購煤用商業(yè)發(fā)票用章單位為文化用品商店。

7、發(fā)票附件不全：水電費(fèi)無總票復(fù)印件及費(fèi)用分割單、分?jǐn)傎M(fèi)用無總票復(fù)

印件及費(fèi)用分割單、會(huì)議費(fèi)無相關(guān)證明、差旅費(fèi)無相關(guān)證明、辦公用品（大額）無明細(xì)單、修理費(fèi)（大額）無明細(xì)單、繳費(fèi)卡無分配單等

八、違反發(fā)票管理法規(guī)的處罰規(guī)定

1、違反發(fā)票管理法規(guī)的行為：

未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。

2、處罰規(guī)定

對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得，可以并處1萬元以下的處罰。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

第五篇：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則及實(shí)務(wù)

試題范圍：發(fā)票管理辦法、實(shí)施細(xì)則及實(shí)務(wù)

一、填空

1、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

2、開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

3、發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。

4、依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。

5、銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

6、開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

7、違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

8、臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

9、一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

10、使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

11、發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。

12、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動(dòng)需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票。

13、發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。

14、稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購票單位和個(gè)人開具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

15、開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明

二、單選

1．“營改增”試點(diǎn)在全國范圍推廣后，對(duì)所有的增值稅一般納稅人來說，取得2014年1月1日以后開具的下列憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（D）。

A．貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票 B．海口進(jìn)口增值稅專用繳款書 C．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票 D．鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

2、下列各項(xiàng)中，符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的是（B）。A、采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天 B、將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天 C、采用交款提貨結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物的當(dāng)天 D、將貨物交付他人代銷的，為貨物移送的當(dāng)天

3、我區(qū)某服裝經(jīng)營增值稅一般納稅人2013年7月23日接受山西地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，并取得其在地稅務(wù)代開的公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票，該納稅人可按該發(fā)票上注明的金額（B）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、3%的征收率 B、7%的扣除率 C、11%的扣除率 D、不能

4、以下說法錯(cuò)誤的是（D）。

A、一般納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)以取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

B、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

C、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的，不得扣減折扣額。

D、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

5、從2010年1月1日起，專用發(fā)票必須自開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，且應(yīng)在認(rèn)證通過的（A）按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A、次月

B、3個(gè)內(nèi)

C、當(dāng)月

D、當(dāng)年

三、多選

1、需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持（ABC），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

A．稅務(wù)登記證件 B．經(jīng)辦人身份證明 C．發(fā)票專用章印模 D．發(fā)票領(lǐng)購簿

2、增值稅專用發(fā)票的作廢處理有即時(shí)作廢和符合條件作廢兩種。符合條件作廢是指同時(shí)具有下列情形（ABC）。

A．收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月 B．銷售方未抄稅并且未記賬 C．購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符” D．無法認(rèn)證

3、下列描述屬于貨運(yùn)專票的認(rèn)證結(jié)果類型的有（AD）。

A．認(rèn)證相符 B．相符 C．重號(hào) D．密文有誤

4、對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列（ABCD）情形時(shí)，不取消其一般納稅人資格。

A、虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； B、連續(xù)3 個(gè)月未申報(bào)且無正當(dāng)理由；

C、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。D、連續(xù)6 個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；

5、根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人在哪種情況下，不可以開具增值稅專用發(fā)票(BCD)。

A、生產(chǎn)企業(yè)出售給批發(fā)企業(yè)的貨物 B、商品零售企業(yè)出售給消費(fèi)者的貨物 C、生產(chǎn)企業(yè)在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) D、小規(guī)模納稅人銷售給個(gè)人的貨物

6、下列情況中，屬未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不得作為扣稅憑證的有（ABD）。

A、在專用發(fā)票“金額欄”逐行或者合計(jì)行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位

B、填錯(cuò)項(xiàng)目又涂改正確后的專用發(fā)票

C、企業(yè)使用十萬元版專用發(fā)票時(shí)填開的銷售金額達(dá)到所限額的最高一位 D、財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票章使用藍(lán)色印泥 解析:A項(xiàng)不能超過最高限額單位，B項(xiàng)不應(yīng)該涂改，D項(xiàng)應(yīng)是用紅色印泥。

7、開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或折讓，銷貨方必須在(BD)，才可開具紅字專用發(fā)票。

A、退回購買方購貨款

B、收到購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單 C、收到購買方退回原專用發(fā)票的記賬聯(lián)、稅款抵扣聯(lián) D、收到購買方退回原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)

8、下列屬于虛開發(fā)票行為的是：（ABCD）

A、在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人開具發(fā)票 B、為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票 C、在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，介紹他人開具發(fā)票 D、在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，讓他人為自己開具發(fā)票

9．根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于非法印制發(fā)票的增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以（ACD）。

A．銷毀其非法印制的發(fā)票 B．停供其發(fā)票 C．沒收其違法所得

D．對(duì)其并處罰款

E．停止其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：（ABCDE）

A．檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況； B.調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；

C.查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料； D．向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

E．在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

四、判斷

1、滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報(bào)稅，而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。（對(duì)）

2、自2014年5月1日起，一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。（對(duì)）

3、最高開票限額，是指1份增值稅專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。（對(duì)）

4、使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的納稅人第一步是在電信部門開通 VPDN 安全通道。（錯(cuò)）

5、一次申請(qǐng)代開專用發(fā)票金額（不含稅）超過小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。（錯(cuò)）

6、未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶不可以使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。（錯(cuò)）

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。（對(duì)）

8、對(duì)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處5000元以下的罰款。（錯(cuò)）

9、發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。（對(duì)）

10、發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定。（對(duì)）

11、對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在1000元以下的，可由稅務(wù)所決定。（錯(cuò)）

12、發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。（對(duì)）

13、發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國條院規(guī)定。（錯(cuò)）

14、需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。（對(duì)）

15、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。（對(duì)）

簡答

1、發(fā)票領(lǐng)購方式有哪幾種？

領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式。

2、申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的需要哪些資料？

申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行哪些檢查？

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。實(shí)務(wù)題

1、某電腦股份有限公司（一般納稅人）銷售給某商場100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元／臺(tái)，已開具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運(yùn)費(fèi)1500元（開具普通發(fā)票），當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。該電腦股份公司應(yīng)納增值稅為多少元。

4300*100*17%+1500/1+17%*17%-3400 =69917.95

2、納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的，怎樣處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))規(guī)定，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。