第一篇：商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理中的稅務(wù)風(fēng)險分析與防范的文獻(xiàn)綜述

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理中的稅務(wù)風(fēng)險分析與防范的文獻(xiàn)綜述

一、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

1、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的收取、保管、處置等涉及的稅收政策的文獻(xiàn)綜述

樓愛眉（2009）認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，應(yīng)向申報稅務(wù)機關(guān)申報貸款損失稅前扣除，申報的金額應(yīng)為原貸款金額扣除抵債資產(chǎn)公允價值的損失部分。各商業(yè)銀行對抵債資產(chǎn)享有占有、使用、收益、處分的權(quán)利，即抵債資產(chǎn)的實際所有人，所以資產(chǎn)閑置期間應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅等。對商業(yè)銀行在未處置前繳納房產(chǎn)稅、土地稅有困難的，可按稅收管理權(quán)限，申請減免。各商業(yè)銀行銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

蘇喜蘭（2010）認(rèn)為，在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。抵債資產(chǎn)持有過程中，具備條件的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。處置抵債的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時，以 全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

李瑞波（2009）認(rèn)為，在抵債資產(chǎn)取得的環(huán)節(jié)中，商業(yè)銀行需要承擔(dān)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅。作為銷售方的抵債企業(yè)也應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅費，但因為大多數(shù)抵債企業(yè)要么停止經(jīng)營，要么倒閉，很難履行它們自己的納稅義務(wù)。銀行為了盡快收回債權(quán)，不得不先行替抵債企業(yè)繳納相關(guān)稅費。在持有環(huán)節(jié)，銀行為了提高抵債資產(chǎn)的利用率，避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，銀行會出租或自用一部分資產(chǎn)，因此也需要繳納一定的稅費。在處置環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，所以需要繳納一些銷售時所需繳納的稅費。

2、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險的文獻(xiàn)綜述

姚輝 鄭群（2007）認(rèn)為，抵債資產(chǎn)的管理隱藏了很多風(fēng)險。除個別完稅情況較好的房產(chǎn)、土地外，大多數(shù)抵債資產(chǎn)存在不同程度的瑕疵，資產(chǎn)貶值速度快、管理成本增加，最終導(dǎo)致資產(chǎn)變現(xiàn)價值嚴(yán)重縮水。銀行從收取到處置抵債資產(chǎn)的過程中，需要繳納相關(guān)的一系列稅費，扣除這些稅費，銀行幾乎沒利可圖甚至超出了取回抵債資產(chǎn)的價值。此外，由于制度尚不健全，銀行會多繳納一些本不需要繳納的稅費。

朱志強（2006）認(rèn)為，抵債資產(chǎn)在取得環(huán)節(jié)，入賬不及時、入賬價值難確定、無法入賬等問題，會導(dǎo)致稅費的難以計算。在管理環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用等問題，會影響稅收的公正。在處置環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)超限期處置以及融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題，都會導(dǎo)致稅費的核算標(biāo)準(zhǔn)。

李蕾（2009）認(rèn)為，抵債資產(chǎn)涉及范圍廣，銀行所經(jīng)營的業(yè)務(wù)不可能涉獵方方面面，銀行工作人員難以全面掌握各抵債物的屬性。對有些風(fēng)險認(rèn)識不清、估計不足，防范和化解風(fēng)險的措施和手段也難免全部到位。此外，商業(yè)銀行在處置抵債資產(chǎn)時相關(guān)稅費過高，甚至于部分借款人的欠繳稅費也強加到銀行頭上，都加大了抵債資產(chǎn)管理中的風(fēng)險。

張思路（2011）認(rèn)為，銀行業(yè)的不當(dāng)稅制導(dǎo)致重復(fù)征稅。營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而不是按凈額(即利息差)征稅，更不像增值稅那樣只對增值額征稅。因此金融服務(wù)消耗的投入物所含的進項增值稅額，不能得到扣除。

蔡昌勇 陸榮娟（2003）認(rèn)為，抵債資產(chǎn)過戶手續(xù)繁雜,需重復(fù)繳納稅費,增加了變現(xiàn)的損失和難度。抵債資產(chǎn)收取、變現(xiàn)時需重復(fù)繳納高額的稅費,給銀行帶來了沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān),如暫不辦理相應(yīng)的過戶手續(xù),待處置時將產(chǎn)權(quán)直接過戶到買方名下,雖然節(jié)省了費用開支,但加大了抵債資產(chǎn)處置的風(fēng)險隱患,銀行處于兩難之中。

張健華 熊鷺（2010）認(rèn)為，抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，一般難以足額收回相應(yīng)的貸款本金，但銀行在接受和處置抵債資產(chǎn)時還須承擔(dān)雙重稅費。首先是抵入環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，其次是處置環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。由于銀行在發(fā)放貸款時已經(jīng)按規(guī)定繳納了經(jīng)營貸款的各種稅費，對已經(jīng)遭受本金損失的銀行征收上述稅費是不公平的。

王軍（2008）認(rèn)為，銀行在接收以物抵債業(yè)務(wù)時，由于受地方政府或借款企業(yè)的影響，抵債物的帳面價值或評估價值往往高于實際價值，加之抵債物處理市場不夠完善，抵債物很難變現(xiàn)；即使變現(xiàn)，銀行業(yè)還要繳納各種稅費。這無形中加大銀行業(yè)的成本，使得銀行業(yè)既要承擔(dān)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，又要承擔(dān)多重征稅，信貸資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)。

李文宏 侯夢春（2005）認(rèn)為，要使實際稅率與名義稅率相一致，就必須及時準(zhǔn)確地在所得稅前扣除貸款損失，延遲扣除會導(dǎo)致實際稅率高于名義稅率，相應(yīng)地，提前扣除則會使實際稅率低于名義稅率。謹(jǐn)慎會計原則的核心是要盡可能高估損失而低估利潤，要求銀行必須及時建立貸款損失準(zhǔn)備金，將信貸資產(chǎn)中預(yù)計可能損失的資產(chǎn)予以剔除，使銀行信貸資產(chǎn)的價值更真實和公正，并通過列支準(zhǔn)備金支出而使銀行經(jīng)營成果更準(zhǔn)確和客觀。

柯路平（2004）認(rèn)為，一是多數(shù)抵債資產(chǎn)質(zhì)量較差,存在貶值的風(fēng)險,二是大部分抵債資產(chǎn)沒有按照規(guī)定辦理過戶手續(xù),造成抵債物的權(quán)屬不能完全確定,抵債物的價值就存在變數(shù),而且管理費用在不斷地增加,潛在著價值損失的風(fēng)險。三是接收和處置抵債資產(chǎn)需向房產(chǎn)、土地、工商、稅務(wù)等部門繳納大量的稅費,接收抵債資產(chǎn)的不經(jīng)濟和重復(fù)納稅費已經(jīng)成為銀行開展以資抵債業(yè)務(wù)的重要影響因素。

段濤（2011）認(rèn)為，事實上我國商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款，其實際實現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率。此外過高的營業(yè)稅還意味著過多的城建稅和教育費附加。

3、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)相應(yīng)風(fēng)險的防范措施的文獻(xiàn)綜述

單新萍 林穎（2006）認(rèn)為，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)不僅僅是一種經(jīng)營風(fēng)險，還是一種稅務(wù)風(fēng)險。銀行一可以尋找買家轉(zhuǎn)移稅負(fù)；二可以免稅合并規(guī)避稅負(fù)即對企業(yè)的主要債務(wù)人在可行性分析的基礎(chǔ)上實施吸收合并；三是把握應(yīng)收賬款的計稅時限，緩解稅負(fù)；四是可以提足準(zhǔn)備，力爭稅前扣除，減輕稅負(fù)。

鄭宏慶（2011）認(rèn)為，銀行為了減少抵債資產(chǎn)的風(fēng)險，應(yīng)該審慎選擇抵押物，合理群定抵債資產(chǎn)的價值，妥善做好抵債資產(chǎn)的保管，及時處置抵債資產(chǎn)，加強中介機構(gòu)管理，加強抵債資產(chǎn)的監(jiān)督管理與審核。

姚輝 鄭群（2007）認(rèn)為，銀行應(yīng)該完善金融環(huán)境建設(shè)，嚴(yán)把抵債資產(chǎn)收取關(guān)，切實加強對抵債資產(chǎn)的管理，對抵債資產(chǎn)處置給予相應(yīng)政策支持。使得銀行收取抵債資產(chǎn)成為一種降低信貸風(fēng)險，有效實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的手段與辦法。

二、國外文獻(xiàn)綜述

1、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險的文獻(xiàn)綜述

Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore(2001)認(rèn)為，中國的現(xiàn)狀與國際上一些通行做法存在較大差異，現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重，過重的稅收負(fù)擔(dān)將金融企業(yè)難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求，從而使我國金融企業(yè)加入WTO后處于不利的競爭地位。

2、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)相應(yīng)風(fēng)險的防范措施的文獻(xiàn)綜述

Olga Minuk, Fabiana Rossaro and Ursula Walther（2007）認(rèn)為，銀行的資產(chǎn)在借貸過程中總會存在風(fēng)險，若建立一個存款保險制度，可以使資產(chǎn)的風(fēng)險降低一點。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李蕾.抵債資產(chǎn)管理中的風(fēng)險分析和防范對策[J].海南金融,2009(4):245 [2] 朱志強.AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的問題及對策[J].金融會計,2006(2)[3] 樓愛眉.金融企業(yè)抵債資產(chǎn)管理涉稅問題案例分析[J].財會學(xué)習(xí),2009(10):45-46 [4] 蘇喜蘭.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)核算的新舊對比[J].財會月刊,2007(9)[5] 蘇喜蘭.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理[J].財會通訊,2010(6)[6] 李瑞波.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃[J].金融會計,2009(1)[7] 張思路.對促進我國銀行業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[N].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2011(2)[8] 張建華,熊鷺.中國銀行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析[J].中國金融,2010(2)[9] 王軍.銀行業(yè)稅負(fù)調(diào)查分析與相關(guān)改革建議[J].經(jīng)濟與金融,2008(8)[10] 李文宏,侯夢春.銀行貸款損失稅收待遇的理論分析與國際比較[J].國際金融研究,2005(11)[11] 柯路平.以資抵債業(yè)務(wù)的風(fēng)險及防范[J].浙江金融,2004(11)[12] 段濤.新形勢下我國商業(yè)銀行稅制改革的思考[N].湖南社院學(xué)報,2011(3)[13] 單新萍,林穎.商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的納稅籌劃策略[J].武漢金融,2006(1)[14] 鄭宏慶.銀行實施以物抵債的風(fēng)險及對策[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望,2011(2)[15] 姚輝,鄭群.抵債資產(chǎn)的風(fēng)險及防范措施[J].現(xiàn)代企業(yè),2007(9)[16] Olga Minuk, Fabiana Rossaro, and Ursula Walther.Deposit Insurance Reform in Belarus: Remedy or Threat for the Banking System? [J].Transition Studies Review(2007)14(1): 22–39 [17] Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore.Comparative Performance of Chinese Commercial Banks: Analysis, Findings and Policy Implications [J].Review of Quantitative Finance and Accounting(2001)16:149–170

第二篇：完善商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理

完善商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理

摘要：完善商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理，有利于維護銀行合法權(quán)益，規(guī)避和化解經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效益和盈利水平。

抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)及財產(chǎn)權(quán)。收取抵債資產(chǎn)是商業(yè)銀行實施資產(chǎn)保全的重要手段之一，對于維護合法權(quán)益、規(guī)避和化解經(jīng)營風(fēng)險，尤其是對盤活以前形成的大量不良資產(chǎn)、優(yōu)化信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟效益和贏利水平有著重要的作用和意義。但是，隨著抵債資產(chǎn)存量的不斷增加和大量的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，都直接造成銀行低效益資產(chǎn)和無效益資產(chǎn)，影響財務(wù)效益。筆者認(rèn)為，當(dāng)前在抵債資產(chǎn)的管理中，由于經(jīng)辦行認(rèn)識上的偏差及管理措施不夠到位存在較多問題，有待于進一步規(guī)范和完善。

（一）抵債資產(chǎn)管理中存在的主要問題及原因分析

抵債資產(chǎn)按照業(yè)務(wù)流程主要分為收取、保管和處置三個環(huán)節(jié)，同時涉及抵債資產(chǎn)的會計核算及檔案資料保管，還受到市場變動、價格波動、稅費調(diào)整、變現(xiàn)方式等因素的影響。在上述各個環(huán)節(jié)中均存在著一些不容忽視的問題。

1.存量抵債資產(chǎn)在收取時隨意性較大。銀行抵債資產(chǎn)主要通過協(xié)議抵債和法院、仲裁機構(gòu)裁決抵債兩種方式。其價值確定須經(jīng)上級行認(rèn)可的具有合法資質(zhì)的評估機構(gòu)進行評估或以終局裁決，其他經(jīng)法院、仲裁機構(gòu)確認(rèn)的價值為準(zhǔn)，銀行作為入賬依據(jù)，以此保障抵債資產(chǎn)價值的科學(xué)合理性。但在存量抵債資產(chǎn)中，由于各種原因，有的未經(jīng)評估，有的雖經(jīng)評估但價值高估或流通性、變現(xiàn)能力差，有的未能取得法律上的所有權(quán)。其原因，一是認(rèn)識上的偏差。經(jīng)辦行普遍認(rèn)為，實施以物抵債的企業(yè)均已無還款能力，現(xiàn)有的實物資產(chǎn)估價高于同類物品的市場價格有失公允，能“給一點算一點”，如不接受就會血本無歸。由于抱著這樣的認(rèn)識，加之以前抵債資產(chǎn)管理制度不健全，因此協(xié)議收取時或未經(jīng)評估或評估價值過高。二是缺乏專業(yè)化的管理人才。目前，經(jīng)辦行抵債資產(chǎn)從業(yè)人員中精通法律，熟悉金融業(yè)務(wù)，了解商業(yè)運行規(guī)則、市場行情以及市場營銷方面的人才較為缺乏，因此在協(xié)議收取抵債資產(chǎn)工作中分析判斷能力不強，人為因素造成價值偏高。三是資產(chǎn)評估機構(gòu)出于自身利益的因素，對評估費的收取以評估值為基數(shù)，往往違背市場機制與法則，不考慮抵債資產(chǎn)的實際價值和當(dāng)前的實際價值、變現(xiàn)價值，有意識地抬高抵債資產(chǎn)的評估價值。四是法院由于片面追求結(jié)案率或地方保護主義等原因，也往往不考慮銀行處置抵債資產(chǎn)時的變現(xiàn)損失，直接按評估價或評估價的一定比率進行銀行相同債務(wù)的裁決，致使銀行在處置抵債資產(chǎn)時變現(xiàn)率低，蒙受損失。

2.待處理抵債資產(chǎn)未按規(guī)定登記保管，缺乏嚴(yán)密的交接手續(xù)和定期檢查、核對以及進行適當(dāng)?shù)谋ｐB(yǎng)，出現(xiàn)丟失、毀損、自用等現(xiàn)象。如某經(jīng)辦行收回的新型油氈因保管不善，被陽光暴曬粘連嚴(yán)重已無使用價值。收取的抵債車輛，或在庫房長期停放未及時進行保養(yǎng)和維修已無法使用，或未經(jīng)批準(zhǔn)擅自使用。還有其他種類的抵債資產(chǎn)如房屋、設(shè)

備等也因保管不力普遍存在著不同程度的損耗和破壞，影響了抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)額。其原因一是經(jīng)辦行存在重收清管思想。各商業(yè)銀行雖然規(guī)范了抵債資產(chǎn)的占管、領(lǐng)用、退回、變更保管制度，但經(jīng)辦行在實際操作過程中未能嚴(yán)格執(zhí)行。對抵債資產(chǎn)收回后的保管工作未納入目標(biāo)管理，未落實經(jīng)營主責(zé)任人和保管責(zé)任人制度。二是收取的抵債資產(chǎn)范圍廣、種類多、數(shù)量大，由于受人力、人員素質(zhì)、經(jīng)費、存放場地等因素的限制，給保管工作帶來的困難較大。三是對房地產(chǎn)、機器設(shè)備等銀行無法存放的部分抵債資產(chǎn)只能委托他人代管，甚至異地保管，從而使得抵債資產(chǎn)難以保障安全完整。

3.抵債資產(chǎn)處置手段單一，進展緩慢，損失率高，變現(xiàn)較為困難，長期占用信貸資金。在銀行存量抵債資產(chǎn)中大部分已超過規(guī)定的處置時間。從表面上看銀行通過收回抵債資產(chǎn)而壓縮了不良貸款，但實質(zhì)上實現(xiàn)不了等額貨幣資金的回流，反而成了物資回收公司，形成新的不良資產(chǎn)。隨著抵債資產(chǎn)價值的流失，導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)的二次流失。其原因一是目前抵債資產(chǎn)一般要經(jīng)過拍賣公司拍賣，如拍賣不成功，必須重新調(diào)整價格，報上級行審批，再一次委托拍賣公司拍賣，如此循環(huán)直到出售為止。這種單一的處置方式限制了抵債資產(chǎn)變現(xiàn)處置的渠道。二是銀行對資產(chǎn)市場調(diào)查分析能力較弱，對市場的需求認(rèn)知不足，再加上范圍小，很難把握有關(guān)價格、銷售渠道的市場變化，從而影響抵債資產(chǎn)的及時處置變現(xiàn)。三是處置變現(xiàn)的管理機制復(fù)雜，申報審批時間較長。抵債資產(chǎn)大部分屬于質(zhì)次價高的資產(chǎn)，本身市場競爭能力低下，變現(xiàn)幾率小，多環(huán)節(jié)的申報審批程序延誤了處置變現(xiàn)的最佳時機。四是以前收回的抵債資產(chǎn)，尤其是一些產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、房產(chǎn)證、車輛行駛證等相關(guān)證件不齊全難以處置。五是銀行缺乏對經(jīng)營、處置抵債資產(chǎn)明確的考核辦法。經(jīng)辦行在與自身利益聯(lián)系不緊密、沒有壓力的情況下，處置抵債資產(chǎn)的積極性不高。特別是對于前任領(lǐng)導(dǎo)班子收回的抵債資產(chǎn)，不愿承擔(dān)處置損失率較高的責(zé)任。

4.抵債資產(chǎn)相關(guān)會計信息失真，會計失去了反映和監(jiān)督作用。一是以前收取的抵債資產(chǎn)不入賬或入賬不及時，形成賬外資產(chǎn)。發(fā)生丟失、毀損和已處置抵債資產(chǎn)損失，保管部門未及時與會計部門核對，會計部門或未及時做賬務(wù)調(diào)整，造成抵債資產(chǎn)賬實不符。二是“抵債資產(chǎn)處置損益”科目內(nèi)的余額沒有按財務(wù)授權(quán)規(guī)定及時報批進行賬務(wù)處理，致使現(xiàn)有的待處理抵債資產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)存在差異。如部分經(jīng)辦行收取抵債資產(chǎn)后，未將抵償?shù)馁J款本息轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)科目核算，無法真實地反映信貸資產(chǎn)狀況，且隨后產(chǎn)生的貸款利息也無法向借款人追償。部分經(jīng)辦行將未入賬的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)所得資金用于直接收回部分貸款本息，剩余貸款本息實際已經(jīng)形成損失，但仍長期在貸款科目中反映。其主要原因是會計基礎(chǔ)化管理薄弱，經(jīng)辦行會計核算時沒有遵循客觀性、及時性原則衡量會計信息質(zhì)量，致使核算數(shù)字不準(zhǔn)確，信息處理不及時。

5.目前銀行個別單位對抵債資產(chǎn)心存顧慮，工作積極性不高也是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。近年來，隨著銀行對抵債資產(chǎn)管理力度的加大和規(guī)范經(jīng)營意識的不斷增強，經(jīng)辦行對以物抵債工作的積極性有所下降。其原因是不良信貸資產(chǎn)大部分是以前形成的，責(zé)任追究很難落實。一旦收取抵債資產(chǎn)，雖然能夠減少一定的資產(chǎn)損失，但抵債資產(chǎn)由于在收取時的估價不合理，變現(xiàn)時損失較大，使得經(jīng)辦人對抵債資產(chǎn)心存顧慮，怕承擔(dān)新的責(zé)任。

（二）加強抵債資產(chǎn)管理的措施及建議

1.加強抵債資產(chǎn)處置管理，切實防范抵債資產(chǎn)損失。一是對存量抵債資產(chǎn)，尤其是以前收取的抵債資產(chǎn)應(yīng)盡快進行清理，限期進行處置，最大限度地減少資產(chǎn)損失。二是在重視對抵債資產(chǎn)變現(xiàn)市場、處置市場、處置空間、處置渠道調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，針對抵債資產(chǎn)的狀況、特性，按種類制定相關(guān)政策，專題研究，制定計劃，采取一物一策，一物多策的辦法，做出處置盤活方案，積極組織實施。三是簡化抵債資產(chǎn)審批手續(xù)，縮短審批時間，加快審批進程。在抵債資產(chǎn)處置審批方面，實行上下聯(lián)動，采取集中處置和日常處置相結(jié)合的形式，做到成熟一個，上報一個，批復(fù)一個，處置一個，以把握商機提高處置變現(xiàn)的成功率。

2.科學(xué)合理地確認(rèn)抵債資產(chǎn)價值，從源頭防范抵債資產(chǎn)處置損失。在抵債資產(chǎn)收取評估時堅持科學(xué)謹(jǐn)慎的態(tài)度，根據(jù)處置變現(xiàn)盡快實現(xiàn)的特性，一是應(yīng)選

27擇信譽好、技術(shù)力量雄厚的資產(chǎn)評估機構(gòu)。二是應(yīng)選用適當(dāng)?shù)脑u估方法和技術(shù)要求，如選用市場法和成本法進行資產(chǎn)評估。三是加強銀行各部門之間的協(xié)調(diào)配合，監(jiān)督資產(chǎn)評估機構(gòu)評估報告的質(zhì)量和資產(chǎn)評估結(jié)果。以實現(xiàn)抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)價值的最大化。

3.加強對抵債資產(chǎn)的實物管理，以實現(xiàn)抵債資產(chǎn)的保值增值。銀行應(yīng)在完善抵債資產(chǎn)的占管、領(lǐng)用、退回、變更保管制度的基礎(chǔ)上，明確人員和職責(zé)，適當(dāng)投入人力、物力、財力對實物抵債資產(chǎn)區(qū)分不同情況、不同種類加以保管，以保持抵債資產(chǎn)原有的形態(tài)和技術(shù)性能，盡可能保持其原有的使用價值，進而在變現(xiàn)時實現(xiàn)保值增值。

4.加強對抵債資產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ)化、規(guī)范化管理，為實現(xiàn)抵債資產(chǎn)科學(xué)管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。銀行應(yīng)當(dāng)定期對抵債資產(chǎn)進行清理核對，及時調(diào)整賬務(wù)，確保表內(nèi)、表外賬實相符。同時按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、市場和行業(yè)變化、國家政策變化等因素，建立抵債資產(chǎn)準(zhǔn)備金制度，合理預(yù)計抵債資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的抵債資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。

5.將抵債資產(chǎn)納入不良資產(chǎn)進行考核管理，把抵債資產(chǎn)的處置折損率作為一項考核指標(biāo)。從制度上防止經(jīng)辦行為了減輕經(jīng)營壓力，不考慮抵債資產(chǎn)的市場變現(xiàn)能力，將抵債行為簡單化，一抵了之，隨意調(diào)賬的可能性。同時，建立合理有效的抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)獎懲激勵機制，將抵債資產(chǎn)的處置列入經(jīng)辦行的內(nèi)部考核之中，責(zé)任到人，充分調(diào)動各方面的積極性。建立責(zé)任認(rèn)定制度，對不積極處置抵債資產(chǎn)者，實行責(zé)任認(rèn)定與追究，以推動抵債資產(chǎn)的管理。

6.培養(yǎng)抵債資產(chǎn)專業(yè)管理人才，形成專業(yè)化隊伍。對銀行現(xiàn)有人員中的大量財務(wù)、技術(shù)類專業(yè)人才進行評估專業(yè)培訓(xùn)，掌握專業(yè)知識，組織參加資格考試，參加一定的專業(yè)實踐，培養(yǎng)和造就出一批專業(yè)化的復(fù)合型人才，以滿足銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

第三篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險與防范對策分析

商業(yè)銀行會計風(fēng)險與防范對策分析

【摘要】商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理水平的高低代表商業(yè)銀行整體經(jīng)營管理水平的高低，在各商業(yè)銀行競爭日趨激烈的今天，進行有效的會計風(fēng)險管理顯得越來越重要，如果對會計風(fēng)險管理不善，再多的盈利也無法彌補會計風(fēng)險發(fā)生帶來的損失。文章旨在分析商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中造成會計風(fēng)險的各種原因，并結(jié)合自身思考和分析給出相應(yīng)的防范對策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范對策

一、概述

近年來，我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，尤其是進行股份制改革后，各大銀行經(jīng)營日漸完善，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，盈利能力持續(xù)增強，我國多家大型銀行排名居世界前列，英國《銀行家》雜志公布的2015年世界銀行排名，按一級資本排名，中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行均躋身世界前十。龐大的資產(chǎn)規(guī)模對我國銀行業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求，進行有效的會計風(fēng)險管理也就越來越重要。

目前我國商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、網(wǎng)點眾多，多家大行的網(wǎng)點數(shù)量在1萬個以上，這些網(wǎng)點是銀行拓展業(yè)務(wù)、服務(wù)客戶、創(chuàng)造效益的堡壘，但數(shù)量眾多的網(wǎng)點和機構(gòu)也給各銀行帶來了管理上的難題。隨著市場化環(huán)境下各家銀行之間的競爭愈演愈烈，各個銀行將工作的重心都放在提高盈利能力、營銷客戶、創(chuàng)造利潤上。為了爭奪客戶、搶占市場，容易對會計風(fēng)險放松管理，隨之相伴而生的是因會計違規(guī)操作帶來的案件增加，給銀行的資產(chǎn)帶來了損失，也對銀行的形象帶來了不利的影響。近幾個月就相繼曝出農(nóng)業(yè)銀行北京分行涉案金額達(dá)39.15億元的票據(jù)返售業(yè)務(wù)案件以及中信銀行蘭州分行涉案金額達(dá)9.69億元的票據(jù)案件等大案。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險

巴塞爾監(jiān)管委員會在《巴塞爾新資本協(xié)議》中對操作風(fēng)險的定義是，由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險。具體在實踐中，商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下五個方面：

（一）商業(yè)銀行會計人員違規(guī)操作風(fēng)險

商業(yè)銀行的會計操作人員是辦理銀行各項會計業(yè)務(wù)的人員，主要包括柜員、會計主管、網(wǎng)點負(fù)責(zé)人、其他會計操作人員等，業(yè)務(wù)操作人員的道德水平、職業(yè)操守決定著他們在日常操作的過程中是否會出現(xiàn)違規(guī)的行為。一些案件往往是會計操作員與會計主管甚至網(wǎng)點負(fù)責(zé)人相互勾結(jié)形成的。比如通過偽造印章等方式挪用客戶存款，利用網(wǎng)點管理漏洞開立虛假存單、承兌匯票等，這些業(yè)務(wù)往往一個人無法完成操作，操作上通常都需要主管授權(quán)才能完成。授權(quán)過程中有些會計主管漫不經(jīng)心，違規(guī)操作，不審核業(yè)務(wù)的合規(guī)性就隨意授權(quán)，給別有用心的員工可乘之機，以往就發(fā)生過多起員工挪用客戶存款購買彩票、股票的案件。另外，也有領(lǐng)導(dǎo)對員工威逼利誘，脅迫員工違規(guī)操作以達(dá)成自己的目的。同時，面對激烈的市場競爭，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)營銷壓力巨大，為了爭搶客戶，往往會出現(xiàn)為了給客戶提供便利越過制度進行操作，比如違規(guī)放貸、違規(guī)為客戶墊付資金等，出現(xiàn)“會計核算制度讓位于營銷”的不正常情況，從而帶來會計核算風(fēng)險，而問題被發(fā)現(xiàn)時往往已經(jīng)造成了巨大的損失。

（二）會計內(nèi)部控制制度不健全帶來的風(fēng)險

各商業(yè)銀行依據(jù)《會計法》和人民銀行、銀監(jiān)會出臺的各項規(guī)章，會針對本行會計操作出臺一系列的規(guī)章制度來約束員工行為，指導(dǎo)操作。但內(nèi)部控制制度眾多，流程不盡合理，對以往的會計制度清理不及時，有時往往會計管理部門出臺一個制度，其他業(yè)務(wù)部門出臺一個制度，部門與部門之間因為缺乏有效溝通造成制度要求上的不統(tǒng)一，難以執(zhí)行。而同一部門制定的制度如果制定時考慮不完備，往往出臺后還要多次更改，甚至朝令夕改，制度間相互沖突，給業(yè)務(wù)執(zhí)行帶來難度，也造成了巨大的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）會計監(jiān)督檢查風(fēng)險

目前商業(yè)銀行的監(jiān)督檢查以人為檢查和電子監(jiān)控為主。這兩種會計檢查方式都有一定的缺陷。人為檢查主要有兩種：一種是通過后臺稽核的方式對每日業(yè)務(wù)進行核查，但這種模式的弊端是發(fā)現(xiàn)問題時往往離問題發(fā)生已經(jīng)過去較長時間，給彌補問題帶來的影響造成了困難；另一種以檢查小組的形式巡查，檢查人員按照檢查底稿對網(wǎng)點的交接、開銷戶、大額存取款、內(nèi)部帳記賬等日常會計操作進行檢查。但這種檢查主要采用抽查的形式，對于一些存在問題的業(yè)務(wù)很可能因為抽查不到而放過，另外，檢查時間有限，也很難面面俱到。通過內(nèi)部審計的方式，由審計人員從后臺調(diào)閱資料和數(shù)據(jù)利用計算機進行篩查，對會計科目異常變動予以關(guān)注，發(fā)現(xiàn)疑點后再與現(xiàn)場審計相結(jié)合進一步核查并要求當(dāng)事機構(gòu)就問題做出反饋，但此種方法也有時間滯后的弊端。機控是通過會計運營系統(tǒng)對業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的風(fēng)險進行監(jiān)控，風(fēng)險產(chǎn)生后通過系統(tǒng)實時傳輸?shù)胶笈_，由后臺人員對風(fēng)險進行甄別后聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)對風(fēng)險進一步核查，如確認(rèn)為違規(guī)操作需要阻止事態(tài)進一步惡化。這種形式的主要弊端在于當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)種類繁多，電腦風(fēng)險模型往往不能對業(yè)務(wù)中每種風(fēng)險進行有效識別。另外，在程序的設(shè)置上如果過嚴(yán)可能會給日常操作帶來不必要的負(fù)擔(dān)，如果過松則不能達(dá)到監(jiān)控的目的。

（四）銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險

隨著市場競爭日趨激烈，各家銀行為了提高服務(wù)質(zhì)量和效率，在競爭中搶占先機，加快了新系統(tǒng)上線的速度，但這種速度的加快也導(dǎo)致了新系統(tǒng)漏洞較多，從而在進行賬務(wù)處理時發(fā)生錯記漏記等問題。同時因新系統(tǒng)上線之初較多漏洞的存在，也給一些人提供了利用系統(tǒng)漏洞作案的機會。

（五）柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式使各銀行網(wǎng)點不堪重負(fù)

當(dāng)今銀行各項業(yè)務(wù)以柜面辦理為主的模式帶來的風(fēng)險，這種柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式隨著各銀行的業(yè)務(wù)量不斷增加，使各銀行網(wǎng)點不堪重負(fù)，會計操作人員普遍壓力較大，容易在記賬過程中發(fā)生對科目的漏記、錯記帶來會計核算的風(fēng)險。雖然經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，各家銀行的電子業(yè)務(wù)渠道都取得了較大的發(fā)展，但一方面是由于我國現(xiàn)階段國情決定了無論是企業(yè)還是個人客戶，在商業(yè)銀行柜面辦理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)仍占據(jù)了很大的比重；另一方面也應(yīng)該看到銀行的支付結(jié)算體系還有待進一步完善，網(wǎng)上銀行、手機銀行等電子渠道各項功能還需要進一步開發(fā)。

三、會計風(fēng)險的防范對策

以上所列舉的是筆者在銀行實際工作中所遇到的一些主要會計風(fēng)險，針對如何解決這些問題，筆者也做了一些思考：

（一）加強對員工的風(fēng)險合規(guī)教育，嚴(yán)格獎懲制度

銀行會計人員是直接或間接進行會計操作的人員，他們的操作行為直接影響整個銀行體系的資產(chǎn)安全。對于員工的教育更多的是要讓員工從內(nèi)心認(rèn)識到防范會計風(fēng)險的重要，而不僅僅是單純地記一些規(guī)章條文，流于形式。建立嚴(yán)格的獎懲制度是要讓員工更好地遵守制度，獎懲不是目的，只是一種手段。銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，絕大多數(shù)崗位的工作要時時與資金打交道，這就要求員工要有較高的思想道德素質(zhì)和責(zé)任感，對于不符合條件、屢教不改的員工要及時清理出隊伍。要推廣遠(yuǎn)程授權(quán)，分離會計操作人員和授權(quán)人員，杜絕員工合伙作案的發(fā)生。

（二）完善會計內(nèi)部控制制度

各家銀行的內(nèi)部控制制度不可謂不多，但許多制度往往沒有很好地發(fā)揮作用。建議各銀行的會計管理部門與其他部門增加協(xié)調(diào)，在制定制度時多參考各部門及會計操作人員的意見，使制度切實可以執(zhí)行而又不影響業(yè)務(wù)的發(fā)展。要有專人負(fù)責(zé)對制度進行整理，對于執(zhí)行多年已經(jīng)不適用的制度應(yīng)及時地進行清理，對一些需要更新的制度及時進行更新。

（三）完善會計監(jiān)督檢查機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

應(yīng)將更多懂業(yè)務(wù)有一線工作經(jīng)驗的同志充實到監(jiān)督檢查的隊伍。檢查小組在設(shè)計檢查流程時應(yīng)知道對業(yè)務(wù)有重大影響和易發(fā)生風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點，對關(guān)鍵風(fēng)險點重點檢查，有的放矢。同時要重點發(fā)揮機控的作用，人為檢查只能是抽查，只有機控才能實現(xiàn)全方位不間斷的監(jiān)控，設(shè)計合理的風(fēng)險模型嵌入系統(tǒng)，由銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)對明顯違規(guī)的操作直接拒絕處理，對需要進一步人工判別的操作則報告給后臺，再由后臺會計監(jiān)督人員通過查看監(jiān)控錄像和電話詢問等手段進一步識別是否有真正的風(fēng)險發(fā)生，并根據(jù)情況采取下一步的措施。

（四）完善銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)

銀行絕大多數(shù)會計業(yè)務(wù)需要通過系統(tǒng)來操作，由此對于系統(tǒng)的控制和設(shè)計就顯得極為重要，尤其新系統(tǒng)上線前應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的測試，系統(tǒng)上線后也要不斷跟蹤收集來自一線員工的反饋，及時制作補丁程序?qū)ο到y(tǒng)進行完善。對于自身系統(tǒng)開發(fā)能力較弱的銀行應(yīng)選擇與優(yōu)秀的軟件開發(fā)公司合作，雙方取長補短，銀行發(fā)揮掌握銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，軟件公司發(fā)揮軟件開發(fā)的優(yōu)勢，共同開發(fā)優(yōu)質(zhì)高效的系統(tǒng)。

（五）各銀行應(yīng)大力發(fā)展電子渠道業(yè)務(wù)，加大對自助設(shè)備的投入

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)上銀行、手機銀行、微信銀行等電子銀行應(yīng)用日漸廣泛，而當(dāng)今計算機技術(shù)的發(fā)展使得電子銀行替代物理網(wǎng)點的大部分功能成為可能。加大對電子銀行技術(shù)的研發(fā)，完善電子銀行的功能，推廣電子銀行的應(yīng)用。增加自助設(shè)備，可以極大地減輕物理網(wǎng)點的業(yè)務(wù)壓力，減輕員工的壓力，解放人力，同時運用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，實現(xiàn)資源的合理配置，降低銀行會計風(fēng)險。

我們應(yīng)該認(rèn)識到，進行會計風(fēng)險管理雖然不能直接給銀行帶來效益，但卻直接影響著銀行的經(jīng)營業(yè)績，一家銀行如果會計基礎(chǔ)工作做不好，無論取得多少業(yè)績都會被發(fā)生會計風(fēng)險帶來的損失所淹沒。商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的實質(zhì)是對銀行整個會計流程的管理，從制度的制定到員工的教育培養(yǎng)，再到系統(tǒng)的設(shè)計和使用，是相互聯(lián)系、缺一不可的整體。進行卓有成效的會計風(fēng)險管理是商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中脫穎而出的必要保證，是銀行不斷發(fā)展進步的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理和處置中的問題和對策

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理和處置中的問題和對策

抵債資產(chǎn)是指借款人不能按照合同規(guī)定歸還貸款時由借款人、貸款人、擔(dān)保人協(xié)商或仲裁或經(jīng)法院判決和裁定由商業(yè)銀行行使債權(quán)、擔(dān)保物權(quán)而取得所有權(quán)或處分權(quán)的實物和權(quán)利近年來隨著抵押、質(zhì)押等擔(dān)保貸款的日益增加商業(yè)銀行收取的抵債資產(chǎn)也越來越多在實務(wù)中多數(shù)抵債資產(chǎn)所對應(yīng)的貸款屬于“可疑”、“損失”類貸款實際已經(jīng)成為有損失的不良資產(chǎn)因此如何規(guī)范和加強對抵債資產(chǎn)的經(jīng)營管理加快抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)是當(dāng)前商業(yè)銀行減少低效資金占用盤活不良貸款和降低不良資產(chǎn)率的一項重要工作

一、抵債資產(chǎn)管理和處置中存在的主要問題

商業(yè)銀行對于回收的抵債資產(chǎn)由于缺乏專門人才和對實物管理的有效措施及經(jīng)驗加上國家處理抵債資產(chǎn)的政策不到位其管理狀況令人堪憂處置變現(xiàn)前景也不容樂觀主要表現(xiàn)在

（一）抵債資產(chǎn)的受償價格大大高于其實際價格價值背離相當(dāng)嚴(yán)重商業(yè)銀行收回的抵債物中絕大多數(shù)是質(zhì)次價高、物所不值、物不足值原因一是借款企業(yè)發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險出現(xiàn)虧損、倒閉等情況時用于抵債的資產(chǎn)往往可選擇性差甚至無從選擇；二是評估機構(gòu)在對抵債資產(chǎn)進行評估時受利益驅(qū)動的影響（評估費用按評估額的一定比例收?。┩吖赖謧Y產(chǎn)的價值；三是某些債務(wù)人利用以物抵債作為逃廢銀行債務(wù)或變相牟利的手段等等

（二）抵債資產(chǎn)保管難形成現(xiàn)實損失和潛在損失的威脅日益加大商業(yè)銀行回收的抵債資產(chǎn)大多集中在基層行由于人員少專業(yè)人才缺乏、場地有限等原因基層行無法設(shè)立專人保管也無法提供抵債資產(chǎn)的存放場所難以實施有效管理同時商業(yè)銀行現(xiàn)行的對抵債資產(chǎn)的操作規(guī)程也沒有明確該部分資產(chǎn)由哪個部門負(fù)責(zé)管理結(jié)果形成誰都管、誰也管不好的尷尬局面使得抵債資產(chǎn)隨著時間的流逝逐漸發(fā)生不同程度的自然損失和人為損失

（三）抵債資產(chǎn)手續(xù)不全、權(quán)屬不清處置政策不明確難以處置變現(xiàn)據(jù)筆者調(diào)查有相當(dāng)多的抵債資產(chǎn)案例存在手續(xù)不健全、權(quán)屬不清晰的情況這其中既有主觀方面的原因也有客觀因素主觀上銀行缺乏專業(yè)人員和專門技術(shù)手段無法辨別質(zhì)量優(yōu)劣、產(chǎn)品真?zhèn)坞y以鑒別相關(guān)權(quán)屬文件的真實性和有效性同時也存在著新官不理舊賬認(rèn)為不良資產(chǎn)是前任造成的去處

置會揭前任的短因而不積極采取措施落實抵債資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)、不努力追索抵債資產(chǎn)權(quán)屬文件現(xiàn)象客觀上一方面許多相關(guān)政策不明確、不配套制度規(guī)定滯后如損失額度、比例的管理權(quán)限不明確呆賬核銷的損失出口無規(guī)定等另一方面借款人、地方政府及其他有關(guān)部門為了各自的利益極力促成企業(yè)以質(zhì)次價高的資產(chǎn)了結(jié)銀企之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系無形中給商業(yè)銀行處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)埋下了隱患

（四）抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)費用高、稅負(fù)重商業(yè)銀行在信貸資金運作過程中已按稅法有關(guān)規(guī)定分別繳納了印花稅、營業(yè)稅和所得稅在抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)過程中交通工具仍要按變現(xiàn)額的6%、其他資產(chǎn)按4%繳納增值稅另外還要繳納諸如評估費、過戶費、產(chǎn)權(quán)登記費、變更費營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、契稅、土地增值稅等等如果抵債資產(chǎn)經(jīng)拍賣公司拍賣還要按拍賣收入的5%給拍賣公司提取傭金更有甚者某些抵債資產(chǎn)還存在著原所有權(quán)人的各種欠費（稅）需銀行補交的問題總的算來抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)需繳納的各種稅費占到變現(xiàn)額地20%以上進一步增加了商業(yè)銀行的資產(chǎn)損失

二、對策及建議

借款人或擔(dān)保人無力以貨幣資金償還商業(yè)銀行貸款銀行

采取回收抵債資產(chǎn)的方式來保全信貸資產(chǎn)為盤活信貸資金開辟了一條新的有效途徑抵債資產(chǎn)的經(jīng)營管理不同于一般銀行信貸資產(chǎn)管理其關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于資產(chǎn)的最終變現(xiàn)即從實物（權(quán)利）資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的最終轉(zhuǎn)換變低效資產(chǎn)為有效資產(chǎn)筆者認(rèn)為以資（產(chǎn)）抵貸（款）是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物既有生存的條件必將有一定的生命力抵債資產(chǎn)對商業(yè)銀行保全信貸資產(chǎn)的不良影響在工作中還不能根本杜絕而且將是商業(yè)銀行今后面臨樹立市場經(jīng)濟的觀念建立一整套適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟規(guī)律的有效機制

（一）做好抵債資產(chǎn)回收工作是處置抵債資產(chǎn)的基礎(chǔ)商業(yè)銀行要加強對貸款企業(yè)的監(jiān)控密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營動態(tài)從而掌握保全資產(chǎn)的最佳時機在具體實踐中對破產(chǎn)企業(yè)要依法及時進行清收清收要快速否則抵貸資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移或損害；對抵貸資產(chǎn)的評估價格要嚴(yán)格把握既不能低價高估做到公平、公開、公正防止道德風(fēng)險；抵貸資產(chǎn)的手續(xù)要齊全、完備、合法

（二）抓好抵債資產(chǎn)管理工作健全管理制度是處置抵債資產(chǎn)的可靠保證商業(yè)銀行完善的抵債資產(chǎn)管理制度應(yīng)明確抵債資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、回收權(quán)限和回收方式以及與之相應(yīng)的貸款風(fēng)險責(zé)任認(rèn)定、評估定價、審批程序和審批權(quán)限；抵債

資產(chǎn)取得后的臺賬設(shè)置、保管措施、財務(wù)核對；處置方法、變現(xiàn)價格確定、資金回收和差額損失的處理辦法；明確會計處理方法和財務(wù)管理辦法、各有關(guān)職能部門的職責(zé)劃分及監(jiān)督檢查等規(guī)定使抵債資產(chǎn)管理工作有章可循有據(jù)可依同時行內(nèi)各相關(guān)部門要協(xié)調(diào)配合、各負(fù)其責(zé)行政部門全面負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的日常管理和維護；信貸部門、保全部門負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的接收、清理、登記和處置方案的可行性研究；財會部門要對抵債資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)認(rèn)真進行財務(wù)、會計處理

（三）作好抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)工作是處置抵債資產(chǎn)的關(guān)鍵

1、在政策上要爭取稅務(wù)部門、資產(chǎn)評估機構(gòu)、地方政府給予一定的支持與幫助制定與商業(yè)銀行實施以資抵貸業(yè)務(wù)相關(guān)配套政策、制度、辦法考慮抵債資產(chǎn)的特殊性建議各級政府部門應(yīng)減免部分稅費以減少商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)流失

2、商業(yè)銀行要建立抵債資產(chǎn)管理機構(gòu)負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的經(jīng)營管理和處置工作筆者認(rèn)為抵債資產(chǎn)的管理機構(gòu)以商業(yè)銀行中心城市行為單位設(shè)置比較適宜中心城市行將本轄區(qū)的抵債資產(chǎn)集中經(jīng)營管理充分利用其相對集中的人才、資源、信息等優(yōu)勢有利于提高抵債資產(chǎn)管理的工作質(zhì)量加快抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)的處置應(yīng)嘗試采取多種辦法如拍賣、變賣、回購、租賃、資產(chǎn)置換、以物放貸等對手續(xù)不完善暫時難以出售的抵債資產(chǎn)可以采取租賃或承包等形式進行出租或承包用租金和承包

費來抵償貸款本息；對原債務(wù)人有其他易變現(xiàn)的有效資產(chǎn)的可以運用資產(chǎn)置換的方法；對仍有經(jīng)營能力的原債務(wù)人可積極采取回購或以物放貸的辦法等等

3、探索與資產(chǎn)管理公司聯(lián)手合作的路子把某些抵債資產(chǎn)形式上劃給或移交資產(chǎn)管理公司利用資產(chǎn)管理公司的有關(guān)優(yōu)惠政策處置抵債資產(chǎn)降低有關(guān)費用

4、對商業(yè)銀行確有必要轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的要比照固定資產(chǎn)的購置管理辦法履行報批手續(xù)并按照財會制度要求設(shè)置賬卡分類核算管理計提折舊或攤銷費用

第五篇：工程項目管理中的風(fēng)險分析與防范

工程項目管理中的風(fēng)險分析與防范工程風(fēng)險與風(fēng)險管理

工程項目的立項、分析和實施的全過程都存在不能預(yù)先確定的內(nèi)部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為工程風(fēng)險.風(fēng)險是隨機的，比如：工程項目風(fēng)險產(chǎn)生的隨機性；風(fēng)險活動開展和持續(xù)時間的隨機性；在風(fēng)險活動持續(xù)時間內(nèi)風(fēng)險損失的隨機性，若不加以控制，風(fēng)險的影響將會擴大，甚至引起整個工程的中斷或報廢.例如：沈陽某公司承建的太陽廣場，由于對項目的融資風(fēng)險估計不足，投入工程款2800萬元，因甲方(香港某公司)資金不到位導(dǎo)致工程被迫停工，使乙方的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境.我國的許多工程項目，由于風(fēng)險造成的損失是觸目驚心的，特別在國際工程承包領(lǐng)域.風(fēng)險常常是項目失敗的主要原因之一，因此，在現(xiàn)代工程項目管理中，風(fēng)險的控制已成為研究的熱點之一.在項目管理中，風(fēng)險管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問題的一整套方法，包括風(fēng)險的辯識、風(fēng)險的估計及風(fēng)險的控制.風(fēng)險管理是近20年發(fā)展起來的綜合性邊緣學(xué)科，風(fēng)險分析的大部分內(nèi)容是關(guān)于技術(shù)風(fēng)險、設(shè)備質(zhì)量風(fēng)險和可靠性工程問題，而關(guān)于風(fēng)險評價的量度及定量分析的技術(shù)方法幾乎是空白.因此，風(fēng)險管理仍是一門不完善和不成熟的學(xué)科.工程風(fēng)險因素的辯識與分類

建設(shè)工程項目是復(fù)雜的開放系統(tǒng)，長期以來，工程風(fēng)險的研究一直沿用分析方法和模擬方法.由于項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項目本身的動態(tài)性及外界干擾的復(fù)雜性，在構(gòu)造問題的結(jié)構(gòu)與變量的相互關(guān)系時，分析方法與模擬方法均起不到預(yù)期的指導(dǎo)作用，風(fēng)險因素間的影響關(guān)系及所引起的后果均得不到確切表示.工程項目的風(fēng)險因素錯綜復(fù)雜，可以從項目環(huán)境、項目結(jié)構(gòu)及項目主體等不同側(cè)面進行分類，為了便于風(fēng)險分析和風(fēng)險的防范處理，筆者從工程風(fēng)險是否可以計量的角度對風(fēng)險進行分類，以確定哪些風(fēng)險可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性與定量相結(jié)合的分析，以便為不同風(fēng)險的防范采取相應(yīng)的對策.工程風(fēng)險的分類主要基于風(fēng)險防范和風(fēng)險處理，是定性的相對的.從性質(zhì)上

分析，可計量風(fēng)險屬于技術(shù)性風(fēng)險，是常規(guī)性的不可避免的風(fēng)險，包括地質(zhì)地基條件、材料供應(yīng)、設(shè)備供應(yīng)、工程變更、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計與施工等造成的風(fēng)險；非計量風(fēng)險屬于非技術(shù)性風(fēng)險，發(fā)生的概率較小，是非常規(guī)性風(fēng)險，包括經(jīng)濟風(fēng)險、政治風(fēng)險、不可抗力風(fēng)險、組織協(xié)調(diào)風(fēng)險等.工程合同包含著多種難以界定的變量因素，這些因素都能構(gòu)成項目的風(fēng)險.從性質(zhì)上分析，合同風(fēng)險屬于非技術(shù)性風(fēng)險，但工程合同中包含了大量的技術(shù)性條款.因此，對工程合同的風(fēng)險分析既有定量分析又有定性分析.3 工程風(fēng)險的防范對策

3.1 加強合同的風(fēng)險管理

工程合同既是項目管理的法律文件，也是項目全面風(fēng)險管理的主要依據(jù).項目的管理者必須具有強烈的風(fēng)險意識，學(xué)會從風(fēng)險分析與風(fēng)險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風(fēng)險因素有全面深刻的了解.否則，風(fēng)險將給項目帶來巨大的損失.例如：在我國承建非洲某國公路的施工承包合同中，因技術(shù)條款中忽略了鋪路礫石的強度指標(biāo)，施工中不得不進口礫石，工程成本大幅度提高，導(dǎo)致工程嚴(yán)重虧損.合同是合同主體各方應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險的一種界定，風(fēng)險分配通常在合同與招標(biāo)文件中定義.例如在FIDIC合同條件中，明確規(guī)定了業(yè)主與承包商之間的風(fēng)險分配.如果業(yè)主的合條件與FIDIC合同條件不同，應(yīng)進行逐條的對比研究，分析業(yè)主為什么要修改這一條，是否隱含著風(fēng)險.3.2 通過工程索賠將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利潤

工程索賠是一種權(quán)利要求，其根本原因在于合同條件的變化和外界的干擾，這正是影響項目實施的眾多變化因素的動態(tài)反映.沒有索賠，合同就不能體現(xiàn)其公正性，因為索賠是合同主體對工程風(fēng)險的重新界定.工程索賠貫穿項目實施的全過程，重點在施工階段，涉及范圍相當(dāng)廣泛.比如工程量變化、設(shè)計有誤、加速施工、施工圖變化、不利自然條件或非乙方原因引起的施工條件的變化和工期延誤等，這些都屬于可計量風(fēng)險的范疇.FIDIC紅皮書關(guān)于工程索賠的條款已由第三版的1個分條款增加為5個分條款，形成獨立的主題.我國《建設(shè)工程施工合同示范文本》關(guān)于工程索賠也作了相應(yīng)的明確規(guī)定.這些索賠條款可以作為處理工程索賠的原則和法律依據(jù).盡管工程索賠的解不是唯一的.但卻是可以計量的.利用合同條款或堆斷條款成功地進行索賠不僅是減少工程風(fēng)險的基本手段，也反映項目合同管理的水平.3.3 利用合同形式進行風(fēng)險控制

根據(jù)工程項目的特點和實際，適當(dāng)選擇計價式合同形式，降低工程的合同風(fēng)險.例如：對于水文地質(zhì)條件穩(wěn)定且承包單位有類似施工經(jīng)驗的中小型工程項目，實際造價突破計劃造價的可能性不大，其風(fēng)險量較小，可以采用自留加風(fēng)險控制策略，用總價合同的報價方式；對予工程量變化的可能性及變化幅度均較大的工程項目，其風(fēng)險量較大，應(yīng)采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，用單價合同報價方式，將工程量變化的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給甲方；對于無法測算成本狀況的工程，貿(mào)然估價將導(dǎo)致極大風(fēng)險，只能用成本加酬金合同，將工程風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給建設(shè)方.對承包商而言，不善于工期索賠必然導(dǎo)致工期延誤的風(fēng)險；不善于費用索賠必然導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟損失，甚至虧本.實踐證明，如果善于進行施工索賠，其索賠金額往往大于投標(biāo)報價中的利潤部分.因此，樹立合同意識、風(fēng)險意識和索賠意識，重視風(fēng)險管理對降低工程風(fēng)險是非常重要的.3.4 非計量風(fēng)險的防范

非計量風(fēng)險指政治、經(jīng)濟及不可抗力風(fēng)險.政治風(fēng)險包括：戰(zhàn)爭、**、政變、法律制度的變化等；經(jīng)濟風(fēng)險包括：外匯風(fēng)險、通貨膨脹、保護主義及稅收歧視等.這些風(fēng)險在國際工程中經(jīng)常遇到.政治風(fēng)險發(fā)生的概率較小，但一旦發(fā)生將導(dǎo)致災(zāi)害性后果，常常被稱作“致命風(fēng)險”.對于政治風(fēng)險，只能作定性分折與預(yù)測，承包商應(yīng)在投標(biāo)決策階段加強調(diào)查研究.經(jīng)濟風(fēng)險一般不可避免，應(yīng)進行定性與定量相結(jié)合的分析研究.對于若干種經(jīng)濟風(fēng)險預(yù)測的數(shù)學(xué)方法，由于置信度較低，不宜作為項目的決策依據(jù).不可抗力引起的風(fēng)險主要包括超過合同規(guī)定等級的地震、風(fēng)暴、雨、雪及海嘯和特殊的未預(yù)測到的地質(zhì)條件和泥石流、泉眼、流砂等.按照一般合同條件，這類風(fēng)險應(yīng)由合同主體共同承擔(dān)，承包商一般只能得到工期延誤的補償.3.5 非計量風(fēng)險管理和措施

在項目目標(biāo)設(shè)計階段，對影響項目目標(biāo)的重大風(fēng)險進行預(yù)測，研究各風(fēng)險狀況對項目目標(biāo)的影響程度，即進行項目的敏感性分析.在投標(biāo)報價前，分析業(yè)主所在國的政治、經(jīng)濟狀況，業(yè)主的工程款落實情況

和支付信譽；在編標(biāo)報價階段，要熟悉招標(biāo)文件，做好現(xiàn)場勘查，在單價和總價中考慮風(fēng)險因素；在訂立合同階段，對于過分刻苛的合同條款提出修改要求，以減少合同風(fēng)險.除進行工程、設(shè)備、人身事故等保險外，還應(yīng)通過保險機制減輕風(fēng)險損失；通過分包合同向分包商轉(zhuǎn)移風(fēng)險；合理控制風(fēng)險費