第一篇：非正常戶管理中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范.

非正常戶管理中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范 背景： 來源：

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在稅務(wù)管理工作中，非正常戶管理一直是稅收征管的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，未經(jīng)認(rèn)定的非正常戶存在，不按期申報(bào)納直接影響到稅收征管質(zhì)量。不按期驗(yàn)銷發(fā)票，不辦理注銷手續(xù)，逃避納稅義務(wù)，而且攜帶空白發(fā)票，為虛開發(fā)票、偷破壞了正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，加強(qiáng)非正常戶管理非常重要，同時(shí)，在管理中也存在一定稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，下面對(duì)非一些看法。

一、非正常戶在稅收法律法規(guī)中的界定

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第四十條規(guī)定：“已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用?！?第四十一條規(guī)定：“納稅人被列入非正常戶超布其稅務(wù)登記證失效，其應(yīng)納稅款的依法追征。” 為進(jìn)一步嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（公告2011理又做了補(bǔ)充規(guī)定。其中規(guī)定：“嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶”?！皩?duì)沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常注銷其稅務(wù)登記證件”。

從上述條款看出，在非正常戶管理中，從非正常戶認(rèn)定前的催報(bào)催繳、責(zé)令限期改正、實(shí)地核查、強(qiáng)制執(zhí)行措施到位、程序不合法，忽視了其中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、非正常戶管理中的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

（一）非正常戶認(rèn)定前置條件中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1、責(zé)令限期改正環(huán)節(jié) 登記失效、應(yīng)納稅款的依法追征、注銷稅務(wù)登記證件等后續(xù)管理，都是必經(jīng)環(huán)節(jié)，都有法定程序，都缺一不可。但在

對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)和繳納義務(wù)。但在實(shí)際管理中存在以下執(zhí)法環(huán)節(jié)不到位、程序不合法的問題：

一是未送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，或僅電話催報(bào)催繳，月末已將逾期未申報(bào)戶直接轉(zhuǎn)入下一實(shí)地檢查環(huán)節(jié)；二是責(zé)書》送達(dá)方式不妥、期限有誤?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》中規(guī)定稅務(wù)文書送達(dá)一般為直接送達(dá)，直接送達(dá)有困難的，這三種送

達(dá)方式前提是可以基本確定受送達(dá)人能夠簽收或接收到，而留置送達(dá)是受送達(dá)人拒絕簽收情況下采取的一種受送達(dá)人眾多或其他送達(dá)方式無法送達(dá)時(shí)采用公告送達(dá)。一般情況下納稅人被認(rèn)定為非正常戶前往往查無下落，因此通知書》通過直接送達(dá)、郵寄送達(dá)、委托送達(dá)、留置送達(dá)都無法實(shí)現(xiàn)送達(dá)，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取公告送達(dá)稅務(wù)文視為送達(dá)，而責(zé)令限期改正期限最長(zhǎng)期限應(yīng)不超過15日。據(jù)此，對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的納稅人，從公告送達(dá)到是45日后，納稅人逾期不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可派員進(jìn)行實(shí)地核查，轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。但在實(shí)際管理中文書送達(dá)沒書無法送達(dá)時(shí)只在《送達(dá)回證》上隨意填寫“電話聯(lián)系不上”“查無下落”等等字樣，完全不符合法定程序，因此送達(dá)的

2、實(shí)地檢查和強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，逾期未申報(bào)納稅的納稅人，經(jīng)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書。國(guó)家稅務(wù)總局在2011年第021號(hào)公告中對(duì)非正常戶管理又納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶”。因此，實(shí)非正常戶的必經(jīng)程序，但在實(shí)際工作中，通過認(rèn)定資料看，大都僅有未經(jīng)送達(dá)的《稅務(wù)檢查通知書》外，沒有任何檢采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，對(duì)無法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，也沒有相關(guān)證據(jù)資料證明，就轉(zhuǎn)入制定非正常地檢查和強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)中存在環(huán)節(jié)不到位，程序不合法，相關(guān)資料不完備、不規(guī)范。

（二）非正常戶認(rèn)定后續(xù)管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

《稅務(wù)登記管理辦法》和總局2011年第021號(hào)公告中明確規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場(chǎng)有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件”?？?、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶”，“納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證失效，其

但在實(shí)際管理中，依然存在以下問題：一是未按規(guī)定開展非正常戶公告；二是被列入非正常戶超過三個(gè)月的，未常戶恢復(fù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，稅務(wù)登記已被稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷，引起征納雙方法律糾紛。

（三）非正常戶管理的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析 提高申報(bào)率，提升征管質(zhì)量等因素考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定期限、條件，隨意注銷非正常戶，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)征稅款沒有

一是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)破產(chǎn)、兼并、分立活動(dòng)大量增加，個(gè)體經(jīng)營(yíng)由于其經(jīng)營(yíng)的靈活性態(tài)管理變動(dòng)較大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記后續(xù)實(shí)地核查與登記信息比對(duì)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了解掌握等管理措施難以完 二是稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)等全方位納稅服務(wù)還做得不夠，未能及時(shí)全面地告知納稅人相關(guān)

注意事項(xiàng)，納稅人對(duì)稅缺乏了解，部分納稅人不能按時(shí)辦理涉稅事項(xiàng)，成為被動(dòng)性非正常戶。

三是稅收管理員對(duì)非正常戶管理的稅收政策理解偏差，出現(xiàn)稅收管理不到位，程序執(zhí)行不到位等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。四是部分稅務(wù)人員主觀上存在重收入，輕管理的思想，認(rèn)為非正常戶稅源少，投入稅收成本大，而且非正常戶被本部門申報(bào)率和征管質(zhì)量，因此簡(jiǎn)化執(zhí)法程序，隨意認(rèn)定或注銷非正常戶，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

三、非正常戶管理的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）責(zé)令限期改正環(huán)節(jié)。對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者廣播、電視、網(wǎng)知書》，責(zé)令其限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)和繳納義務(wù)。

（二）實(shí)地檢查環(huán)節(jié)?！抖悇?wù)事項(xiàng)通知書》公告三十日后視為送達(dá)，責(zé)令限期改正十五日后，被責(zé)令限期改正的納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在責(zé)令改正期限屆滿之日起派稅收管理員對(duì)其履行申報(bào)和繳納義務(wù)情況進(jìn)行實(shí)地檢查，記錄檢查情況，出

（三）強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)。如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的對(duì)其無法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)資料證明。人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為

（四）非正常戶公告環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等為企業(yè)或單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證個(gè)體工商戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。對(duì)未按經(jīng)責(zé)令限期改正而逾期仍不改正，并且國(guó)稅部門已認(rèn)定其為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接認(rèn)定其為非正常戶。

（五）宣布稅務(wù)登記失效環(huán)節(jié)。納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布其稅務(wù)登記證件失效，并媒體上進(jìn)行稅務(wù)登記證件失效公告。公告具體內(nèi)容：納稅人名稱、稅務(wù)登記證號(hào)碼、法定代表人（負(fù)責(zé)人）姓名、登地址、所在區(qū)縣、未繳銷發(fā)票名稱及字軌號(hào)碼、非正常戶認(rèn)定日期、稅務(wù)登記證件發(fā)放日期。對(duì)稅務(wù)登記證件失效的其相關(guān)征管資料，以備重新跟蹤管理。

（六）非正常戶解除環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)及時(shí)處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)分別作如下處理：

1、稅務(wù)登記證件未被宣布失效的，納稅人應(yīng)當(dāng)攜稅務(wù)登記證件，書面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入正常戶管理。

2、稅務(wù)登記證件被宣布失效的，納稅人除按前項(xiàng)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)外，必到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)繳回已被宣布失效的稅務(wù)登記證件并由登記機(jī)關(guān)重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)追查到案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其繳銷發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。

（七）非正常戶注銷環(huán)節(jié)。對(duì)沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

（八）非正常戶后續(xù)跟蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)非正常戶信息交換，形成對(duì)非正常戶管理的工作合力。辦稅服務(wù)辦稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將納稅人的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者的身份證號(hào)碼比對(duì)非正常戶、失蹤戶有關(guān)信息。發(fā)現(xiàn)已認(rèn)定營(yíng)者再次辦理新開業(yè)戶稅務(wù)登記的，應(yīng)向其發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，責(zé)令其先辦理非正常戶的解除手續(xù)，同時(shí)通知常戶的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者的，應(yīng)通稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報(bào)轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。

第二篇：淺談非正常戶認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)與防范范文

淺談非正常戶認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)與防范

非正常戶給日常的稅收征管工作造成了極大的危害。一方面是擾亂了日常稅收征管秩序。有些納稅人開業(yè)之初納稅相當(dāng)正常，可是后來連續(xù)幾個(gè)月發(fā)生零申報(bào)或者甚至不進(jìn)行申報(bào)納稅，等到稅收管理員上門核實(shí)時(shí)，下落不明；有的企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)怕被清算補(bǔ)稅罰款，直接人去樓空。這些現(xiàn)象，破壞了正常的公平納稅秩序，同時(shí)也使稅收管理員花費(fèi)不少時(shí)間和精力忙于核實(shí)和跟蹤，增加了管理員的工作量。另一方面是造成稅款大量流失。部分納稅人利用非正常戶管理的漏洞進(jìn)行偷逃稅，更有甚者，有些失蹤納稅人，不僅逃避了納稅義務(wù)，而且?guī)ё吡丝瞻装l(fā)票，給進(jìn)一步偷逃稅款的違法行為提供了條件，后果不堪設(shè)想。

截止2015年9月30日，我縣大集中系統(tǒng)非正常戶515戶，證件失效戶2733戶，占全部納稅戶35672戶的9.11%，比重較高，這不僅不利于稅收經(jīng)濟(jì)秩序的良好發(fā)展，也給地稅隊(duì)伍的廉潔從稅帶來一定的隱患，應(yīng)引起大家特別是基層稅務(wù)人員的高度警惕。

一、非正常戶在稅收法律法規(guī)中的界定

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第四十條規(guī)定：“已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用?！?/p>

為進(jìn)一步嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（公告2011年第021號(hào)）中對(duì)非正常戶管理又做了補(bǔ)充規(guī)定。其中規(guī)定：“嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶”。

從上述條款看出，在非正常戶認(rèn)定過程中的催報(bào)催繳、責(zé)令限期改正、實(shí)地核查、強(qiáng)制執(zhí)行措施等前置條件都有法定程序，都缺一不可。但在實(shí)際非正常戶管理往往環(huán)節(jié)不到位、程序不合法，忽視了其中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、非正常戶認(rèn)定過程中存在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1、責(zé)令限期改正環(huán)節(jié)

對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)和繳納義務(wù)。但在實(shí)際管理中存在以下執(zhí)法環(huán)節(jié)不到位、程序不合法的問題：一是未送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，或僅電話催報(bào)催繳，月末已將逾期未申報(bào)戶直接轉(zhuǎn)入下一實(shí)地檢查環(huán)節(jié)；二是責(zé)令限期改正的《責(zé)令限期改正通知書》送達(dá)方式不妥、期限有誤。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定稅務(wù)文書送達(dá)一般為直接送達(dá)，直接送達(dá)有困難的，可采用郵寄送達(dá)或委托送達(dá)，這三種送達(dá)方式前提是可以基本確定受送達(dá)人能夠簽收或接收到，而留置送達(dá)是受送達(dá)人拒絕簽收情況下采取的一種送達(dá)方式，當(dāng)同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多或其他送達(dá)方式無法送達(dá)時(shí)采用公告送達(dá)。一般情況下納稅人被認(rèn)定為非正常戶前往往查無下落，因此，在實(shí)際工作中，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通過直接送達(dá)、郵寄送達(dá)、委托送達(dá)、留置送達(dá)都無法實(shí)現(xiàn)送達(dá)，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)，而責(zé)令限期改正期限最長(zhǎng)期限應(yīng)不超過15日。據(jù)此，對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的納稅人，從公告送達(dá)到責(zé)令其限期改正期限，至少應(yīng)是45日后，納稅人逾期不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可派員進(jìn)行實(shí)地核查，轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。但在實(shí)際管理中文書送達(dá)沒有采取適當(dāng)?shù)乃瓦_(dá)方式，當(dāng)文書無法送達(dá)時(shí)只在《送達(dá)回證》上隨意填寫“電話聯(lián)系不上”“查無下落”等等字樣，不符合法定程序，因此送達(dá)的稅務(wù)文書也不具有法律效力。

2、實(shí)地檢查和強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，逾期未申報(bào)納稅的納稅人，經(jīng)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書。國(guó)家稅務(wù)總局在2011年第021號(hào)公告中對(duì)非正常戶管理又做了補(bǔ)充規(guī)定：“查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶”。

因此，實(shí)地檢查和強(qiáng)制執(zhí)行措施是認(rèn)定非正常戶的必經(jīng)程序，但在實(shí)際工作中，通過認(rèn)定資料看，大都僅有未經(jīng)送達(dá)的《稅務(wù)檢查通知書》外，沒有任何檢查記錄，對(duì)有欠稅的，也沒有采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，對(duì)無法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，也沒有相關(guān)證據(jù)資料證明，就轉(zhuǎn)入制定非正常戶認(rèn)定書環(huán)節(jié)，所以說，在實(shí)地檢查和強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)中存在環(huán)節(jié)不到位，程序不合法，相關(guān)資料不完備、不規(guī)范。

三、非正常戶認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)防范

近年來，我局始終高度重視非正常戶認(rèn)定管理，專門出臺(tái)相關(guān)文件，規(guī)范認(rèn)定程序。同時(shí)，積極與國(guó)稅、工商、法院、郵政等部門建立協(xié)作機(jī)制，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，有效防范認(rèn)定環(huán)節(jié)中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）責(zé)令限期改正環(huán)節(jié)。對(duì)于文書送達(dá)的難題，我局分類型明確送達(dá)程序：直接送達(dá)有困難的，我局與郵政部門協(xié)議采取郵寄送達(dá)的形式送達(dá)；采用留置送達(dá)形式的，必須經(jīng)公證機(jī)關(guān)公證；對(duì)上述送達(dá)手段均無法達(dá)到送達(dá)目的的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，責(zé)令其限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)和繳納義務(wù)。

（二）實(shí)地檢查環(huán)節(jié)。《責(zé)令限期改正通知書》公告三十日后視為送達(dá)，責(zé)令限期改正十五日后，被責(zé)令限期改正的納稅人逾期不改正的，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)令改正期限屆滿之日起派稅收管理員對(duì)其履行申報(bào)和繳納義務(wù)情況進(jìn)行實(shí)地檢查，強(qiáng)調(diào)必須記錄檢查情況，出具核查結(jié)果。

（三）強(qiáng)制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)。與法院建立信息傳遞機(jī)制，及時(shí)將擬認(rèn)定為非正常戶納稅人名單傳遞至法院執(zhí)行庭，法院核對(duì)擬扣繳的被執(zhí)行人名單，在10個(gè)工作日內(nèi)反饋相關(guān)信息。如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。查無下落的納稅人，對(duì)其無法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)資料證明。

第三篇：防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)范文

安陽(yáng)縣地稅局四強(qiáng)化積極防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

安陽(yáng)縣地稅局結(jié)合實(shí)際情況，以強(qiáng)化征管為主線，運(yùn)用四強(qiáng)化著力防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高依法治稅水平和稅收工作質(zhì)效。一是強(qiáng)化培訓(xùn)教育。定期開展稅收?qǐng)?zhí)法培訓(xùn)和教育，大力提高干部隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用典型事例開展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，提高干部隊(duì)伍對(duì)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。二是強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。開展黨風(fēng)廉政和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，教育引導(dǎo)稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務(wù)的觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)。三是強(qiáng)化執(zhí)法考核。嚴(yán)格落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)追究制，幫助和督促基層執(zhí)法人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正執(zhí)法過錯(cuò)行為。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題一查到底，按規(guī)定處理。四是強(qiáng)化部門協(xié)作。加強(qiáng)與公檢法等部門的聯(lián)系與交往，邀請(qǐng)檢察院領(lǐng)導(dǎo)講解如何預(yù)防職務(wù)犯罪，及時(shí)聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識(shí)。

化州地稅堅(jiān)持依法治稅 防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

今年，面對(duì)組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅(jiān)持“越是困難的時(shí)候，越要堅(jiān)持嚴(yán)格依法治稅不動(dòng)搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務(wù)的結(jié)果，又要堅(jiān)持依法治稅防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時(shí)，切實(shí)防范和梳理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，促使依法治稅水平實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時(shí)對(duì)構(gòu)建化州市平安地稅、平安財(cái)政、平安企業(yè)起了保駕護(hù)航的作用。

一是重點(diǎn)規(guī)范貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理。下半年以來，在本地稅源嚴(yán)重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅(jiān)決對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的管理進(jìn)行了嚴(yán)肅的整頓，制定管理措施，規(guī)范管理。

二是從強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育入手，有針對(duì)性地加強(qiáng)干部職工的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。通過開展稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、公務(wù)員責(zé)任意識(shí)、黨風(fēng)廉政等方面知識(shí)的教育培訓(xùn)，對(duì)干部職工進(jìn)行“大洗腦”，切實(shí)轉(zhuǎn)變其管理理念和管理方式，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三是從制度建設(shè)入手，加強(qiáng)對(duì)規(guī)范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)我市地方稅收征收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)我市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)吧核定征稅實(shí)行按臺(tái)核定征收規(guī)定的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)我市外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)稅收征收管理的通知》、《關(guān)于對(duì)我市紅磚、灰砂磚行業(yè)實(shí)行以用電量控稅征收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的補(bǔ)充通知》、《關(guān)于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關(guān)于征收我市2009-2010河砂銷售有關(guān)地方稅費(fèi) 的通知》、《化州市地方稅務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規(guī)定》、《化州市地方稅務(wù)局工作績(jī)效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察入手，加大執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察力度。根據(jù)各工作階段的特點(diǎn)，對(duì)照崗位職責(zé)、規(guī)范性文件、各類考核辦法等，全面查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務(wù)人員執(zhí)法行為的隨意性，防止失職瀆職或?yàn)E用職權(quán)行為的發(fā)生。五月，該局重點(diǎn)對(duì)各征收單位轄區(qū)內(nèi)的商場(chǎng)超市、藥業(yè)、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場(chǎng)等納稅戶進(jìn)行了執(zhí)法檢查；九月，對(duì)各征收單位執(zhí)行《關(guān)于加強(qiáng)我市地方稅收征收管理的通知》等規(guī)定的情況進(jìn)行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發(fā)票內(nèi)部管理、門前代開發(fā)票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一、目前我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對(duì)稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要意義

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收?qǐng)?zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

一是有利于維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，將嚴(yán)重影響稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定，不利于各項(xiàng)稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是有利于樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠時(shí)刻保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠很好地樹立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。因此，化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全也是樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的需要。

三、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)對(duì)策

1、推進(jìn)依法治稅，堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，依法征稅與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度，違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實(shí)國(guó)家支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，嚴(yán)禁擅自減免、違規(guī)減免。

2、推進(jìn)依法治稅，整頓和規(guī)范稅收秩序。依法治稅始終是國(guó)稅工作的靈魂和核心。整頓和規(guī)范稅收秩序，就是要密切關(guān)注涉稅違法活動(dòng)的新動(dòng)向，加大涉稅案件查處力度，加大專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

要把涉稅違規(guī)違法案件消除在萌芽狀態(tài)，消除在基層。專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治要精簡(jiǎn)項(xiàng)目，改進(jìn)方法，抓住重點(diǎn)，分類檢查，達(dá)到“檢查和整治一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目的。

3、加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。積極開展以“依法誠(chéng)信納稅，共建和諧社會(huì)”活動(dòng)和曝光涉稅典型違法案件，擴(kuò)大國(guó)稅影響，提高全社會(huì)依法納稅意識(shí)。要切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化納稅服務(wù)，繼續(xù)完善辦稅公開的規(guī)程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關(guān)系。

4、加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平。稅務(wù)工作政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，各級(jí)稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，促進(jìn)干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。

5、開展納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。稅收管理員要定期對(duì)所管轄納稅戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴(yán)肅查處。加強(qiáng)納稅評(píng)估和納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)能夠通過補(bǔ)稅糾正違規(guī)；還有一條是要盡量減少重復(fù)檢查。加強(qiáng)納稅評(píng)估，健全預(yù)警機(jī)制，既是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要內(nèi)容，6、探索科技管理方法，提高征管質(zhì)量和水平。目前，要充分利用信息化建設(shè)資源，將其應(yīng)用到稅收工作的各個(gè)領(lǐng)域，用高科技手段的先進(jìn)特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報(bào)納稅方式，利用計(jì)算機(jī)核定稅款，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

第四篇：淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

崆峒區(qū)國(guó)稅局 羅瓊

今年來，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。根據(jù)現(xiàn)實(shí)稅收管理工作中存在的具體問題及突出矛盾，如何更好地防范和應(yīng)對(duì)稅收稅收風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化稅源控管，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前稅收工作的突出問題。

一、目前我局稅收風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀

（一）基本情況

2015年，我局累計(jì)推送稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人計(jì)1682戶（含發(fā)票核查及定額調(diào)整戶），已采取應(yīng)對(duì)措施的1682戶，已完成風(fēng)險(xiǎn)管理全流程的1682戶，2戶高風(fēng)險(xiǎn)納稅人移交稽查局已查結(jié)。實(shí)際有問題的346戶，截止2015年10月底共入庫(kù)稅款滯納金計(jì)459.33萬(wàn)元,彌補(bǔ)虧損2461.55萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1231.2萬(wàn)元。

（二）主要做法

一是成立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。形成責(zé)任有人負(fù)，工作有人抓，目標(biāo)能落實(shí)，質(zhì)量有保障的工作格局，使我局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠做到謀劃得當(dāng)、安排合理、落實(shí)到位。二是制定了《崆峒區(qū)國(guó)稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施方案》，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)工作的時(shí)限、范圍、工作要求進(jìn)一步做出明確規(guī)定。人員到位確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量。

三是統(tǒng)籌安排，確保質(zhì)效,建立第三方聯(lián)系機(jī)制。其一積極與區(qū)財(cái)政局聯(lián)系取得轄區(qū)內(nèi)納稅人近五年取得財(cái)政性資金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行所得稅專項(xiàng)核查。其二積極與當(dāng)?shù)厮嘈袠I(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，取得相關(guān)信息后，應(yīng)用一定的方法對(duì)水泥購(gòu)進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和申報(bào)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取對(duì)應(yīng)的管理措施。

四是積極做好上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)。第一要高度重視、迅速應(yīng)對(duì)。采取強(qiáng)有力措施逐戶逐筆開展核查工作。對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，必須堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，做到程序合法、證據(jù)確鑿，針對(duì)開具發(fā)票的實(shí)情，具體問題具體分析，該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅，該加收滯納金的加收滯納金，絕不能搞變通、打折扣。第二是加強(qiáng)后續(xù)管理工作。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中反映出的問題，要求全局上下進(jìn)一步統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)。嚴(yán)格按市局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)操作規(guī)定認(rèn)真反饋，決不能敷衍了事。為了嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票代開相關(guān)規(guī)定，規(guī)范代開發(fā)票行為，降低風(fēng)險(xiǎn)，杜絕漏洞，不斷提高發(fā)票管理工作水平，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中反映出的問題，在第三季度績(jī)效管理考核中已對(duì)辦稅廳、分局進(jìn)行了績(jī)效扣分，并責(zé)成辦稅廳、分局對(duì)相關(guān)10名代開發(fā)票人員進(jìn)行績(jī)效扣分并做出書面檢查。與此同時(shí)要求辦稅服務(wù)廳、分局對(duì)已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，除特殊情況外，不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。

（三）日常工作涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、稅收基礎(chǔ)管理上的風(fēng)險(xiǎn)：主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記信息是否準(zhǔn)確、納稅人的性質(zhì)認(rèn)定是否準(zhǔn)確、納稅鑒定稅種鑒定是否準(zhǔn)確、欠稅公告是否及時(shí)、稅率執(zhí)行是否準(zhǔn)確、注銷戶、非正常戶的認(rèn)定是否準(zhǔn)確及時(shí)等等。

2、稅收檢查的風(fēng)險(xiǎn)：主要表現(xiàn)在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，是否按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，是否會(huì)涉及到引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確等。

（3）執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定是否規(guī)范。如為落實(shí)上級(jí)文件精神，有些地方往往會(huì)結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，這些辦法和規(guī)定是否符合法律法規(guī)的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收?qǐng)?zhí)法，是否也會(huì)出臺(tái)相關(guān)不合規(guī)的文件等。

（4）地稅部門人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：地稅干部在實(shí)際的工作中，由于受自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，是否會(huì)做出有損納稅人正當(dāng)利益和地稅形象的行為發(fā)生，從而帶來人員管理上的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：稅收政策時(shí)常發(fā)生變化，執(zhí)法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時(shí)跟進(jìn)到位。政府部門過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織收入職能，導(dǎo)致當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)完成收入任務(wù)壓力偏大。在大環(huán)境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監(jiān)管嚴(yán)的地區(qū)向稅收監(jiān)管松或相對(duì)自由的地區(qū)流動(dòng)的趨勢(shì)，這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗(yàn)。此外，其他部門管理和監(jiān)控的失位、缺位也給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。如辦理工商登記時(shí)虛假驗(yàn)資，給稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、政策性審批等諸多環(huán)節(jié)中，造成錯(cuò)誤性導(dǎo)向，誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范和規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（1）創(chuàng)新行政機(jī)制，促進(jìn)依法行政。一是建立健全科學(xué)民主的決策機(jī)制。在稅收?qǐng)?zhí)法中引入和建立重大事項(xiàng)集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會(huì)、座談會(huì)、論證會(huì)等方式，對(duì)與社會(huì)公共利益、納稅人利益密切相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)決策。二是建立健全高效務(wù)實(shí)的運(yùn)行機(jī)制。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，結(jié)合3.0大集中系統(tǒng)各功能模塊，合理界定稅務(wù)管理各工作環(huán)節(jié)的職能。規(guī)范權(quán)力行使，依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時(shí)限行使權(quán)力、履行職責(zé)。三是建立健全公正合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。整合完善現(xiàn)行目標(biāo)管理考核、征管質(zhì)量考核、稅收質(zhì)量考核、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核和公務(wù)員考核等考核制度，探索建立基于統(tǒng)一平臺(tái)的綜合考核體系,由系統(tǒng)考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權(quán)力束縛在制度的牢籠中?？茖W(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，合理確定考核系數(shù)，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，真正實(shí)現(xiàn)以考核促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法，以考核體現(xiàn)執(zhí)法實(shí)效。

（2）堅(jiān)持依法治稅，搞好納稅服務(wù)，加強(qiáng)部門協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要始終堅(jiān)持基于國(guó)家權(quán)力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法的服務(wù)理念，并在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與合作遵從。

（3）加強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，但關(guān)鍵還在于人。首先稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)新形勢(shì)下的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境要有清醒的認(rèn)識(shí)，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹(jǐn)慎執(zhí)法，不斷提高對(duì)事務(wù)的判斷能力，提升處事經(jīng)驗(yàn)，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性地強(qiáng)化稅務(wù)人員的法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)、執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)以及執(zhí)法管理中對(duì)數(shù)據(jù)深度運(yùn)用的培訓(xùn)，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高運(yùn)用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。此外還要強(qiáng)化法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用等各方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，以提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)稅收廉政文化建設(shè)，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。

（4）實(shí)行綜合治稅，健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。充分發(fā)揮社會(huì)各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)治稅、部門協(xié)稅、群眾護(hù)稅的社會(huì)綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護(hù)稅的治稅格局。通過定期召開聯(lián)系會(huì)議或協(xié)稅護(hù)稅反饋意見會(huì)的形式，加強(qiáng)工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報(bào)情況，及時(shí)化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（5）加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)法治意識(shí)。稅收宣傳教育是增強(qiáng)全社會(huì)稅收法律意識(shí)，推動(dòng)稅收事業(yè)進(jìn)步，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法矛盾和沖突的基礎(chǔ)性工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收法律的宣傳有利于形成全社會(huì)普法意識(shí)，提高社會(huì)監(jiān)督能力，從而有利于減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，因?qū)Χ愂照邲]有執(zhí)行到位，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯(cuò)，以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著整個(gè)社會(huì)法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：未按制度的要求執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策；執(zhí)行力度問題；納稅評(píng)估問題：評(píng)估的結(jié)果和稽查的結(jié)果又差異，如果稽查是不符合是，是否有風(fēng)險(xiǎn)？這是一個(gè)認(rèn)知過程，這是正常的；是個(gè)協(xié)調(diào)問題。評(píng)估的處理，如果涉及偷稅的一定要移交稽查局來處理；稅款核定征收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)企業(yè)核定征收稅款；從法律制度上來說，把查賬征收的企業(yè)按核定征收來征稅。核定稅務(wù)機(jī)關(guān)違背了誠(chéng)信原則，要求按照查賬征收來征稅；管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致稅款少征稅款，如果金額巨大，會(huì)產(chǎn)生怎樣的結(jié)果呢？大多數(shù)的核定征收會(huì)產(chǎn)生少交稅款

1、嚴(yán)格區(qū)分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，納稅人申報(bào)時(shí)納稅人的事；稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是手里納稅人的申報(bào)資料，比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)約談?wù){(diào)查。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理制度：沒有很好的執(zhí)行制度文件

3、如果執(zhí)法方式和管理模式簡(jiǎn)單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會(huì)相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)按其內(nèi)容劃分主要有兩種：一是稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1．稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。近年來，稅務(wù)違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設(shè)置是否科學(xué)、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡(jiǎn)以及稅率是否適當(dāng)、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟(jì)承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應(yīng)付出的預(yù)期代價(jià)之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機(jī)。為彌補(bǔ)這些漏洞，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員進(jìn)行研究尋找對(duì)策，強(qiáng)化稅源管理。這種對(duì)稅款實(shí)現(xiàn)潛在的影響實(shí)際上就是一種稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

2．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯(cuò)，帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著整個(gè)社會(huì)法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會(huì)相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心

當(dāng)前，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟要以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入點(diǎn)，嚴(yán)密內(nèi)部管理機(jī)制，以創(chuàng)新完善制度為著力點(diǎn)，健全紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合機(jī)制，二者結(jié)合共同預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1．稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新征管手段，適應(yīng)新形勢(shì)的變化、解決新問題。就要充分發(fā)揮稅收管理員的職業(yè)敏感，綜合知識(shí)和分析能力，對(duì)所分管企業(yè)進(jìn)行稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)片區(qū)、行業(yè)、企業(yè)。即哪些地方最容易出現(xiàn)稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現(xiàn)象。綜合采用行業(yè)稅負(fù)比較法、各稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比等方法，分行業(yè)分稅種進(jìn)行橫向縱向比較，重點(diǎn)鎖定高利潤(rùn)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性大行業(yè)、新型行業(yè)及難以監(jiān)管行業(yè)。把這些稅源管理難點(diǎn)，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。目前在稅收征管工作過程中容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發(fā)生與稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合能力息息相關(guān)，如：由政治素質(zhì)產(chǎn)生的濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊、以權(quán)謀私問題；由業(yè)務(wù)能力產(chǎn)生的不作為、違規(guī)執(zhí)法、政策理解偏差以及自由裁量權(quán)的運(yùn)用帶來的問題，等等。其他環(huán)節(jié)如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施目前來說產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的情況相對(duì)較少。但隨著整個(gè)社會(huì)法制化進(jìn)程的加快以及納稅人法制意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅收征管整個(gè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

實(shí)際工作中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到稅源管理和稅收?qǐng)?zhí)法工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收管理員日常管理工作中的各種評(píng)估驗(yàn)證分析工作都是一種簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，如何建立一種適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使之系統(tǒng)化和規(guī)范化，是我們正在探討的課題。筆者認(rèn)為完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式應(yīng)包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

1．強(qiáng)化稅收分析。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行成為風(fēng)險(xiǎn)管理體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。而加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和定位，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析則是有效識(shí)別和定位稅收風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建合理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和指向性。按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，稅收分析可以細(xì)分為經(jīng)濟(jì)稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)預(yù)警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺(tái)，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對(duì)稅源企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)，明確各級(jí)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序，采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對(duì)性和有效性。其中外部數(shù)據(jù)主要采集納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、重點(diǎn)是監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要指綜合治稅等由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過特殊途徑取得的納稅人有關(guān)涉稅信息，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理控制。對(duì)于通過稅收分析確認(rèn)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級(jí)管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。實(shí)行面線點(diǎn)結(jié)合管理方法。面上，以登記率為考核標(biāo)準(zhǔn)的無漏征漏管戶；線上，確定風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)管理；點(diǎn)上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)有計(jì)劃實(shí)施評(píng)估及檢查手段，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)不斷完善稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長(zhǎng)效管理。

3．有效監(jiān)督保障。在實(shí)施強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)管理控制的過程中，對(duì)稅收征管工作全過程進(jìn)行有效監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制正常運(yùn)行的有效保障。其中既包括對(duì)納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督，又包括對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督。

一是對(duì)納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督。最有效途徑是暢通偷稅舉報(bào)查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)偷稅案件的各種制度，鼓勵(lì)公民協(xié)稅護(hù)稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護(hù)正常稅收秩序。鼓勵(lì)拓寬舉報(bào)途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報(bào)。落實(shí)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，嚴(yán)格履行為舉報(bào)人保密義務(wù)，保證舉報(bào)人有效信息不被泄漏。對(duì)于工作人員違反規(guī)定泄露舉報(bào)人有關(guān)情況致使舉報(bào)人受到打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二是對(duì)稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督。可以具體為稅務(wù)系統(tǒng)外部監(jiān)督和稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督。在稅收?qǐng)?zhí)法的外部監(jiān)督上，主要指有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)的情況進(jìn)行檢查、調(diào)查或評(píng)議，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)。同時(shí)深入稅收征管一線，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)、政策的情況，以及違法違紀(jì)行為所進(jìn)行監(jiān)察。在稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督上，主要指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)所進(jìn)行監(jiān)控、檢查監(jiān)督。內(nèi)容主要是監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的合法性和恰當(dāng)性。合法性主要從執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)六個(gè)方面審核。執(zhí)法行為的恰當(dāng)性，主要是針對(duì)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題。由稅收自由裁量權(quán)引起的不當(dāng)行政行為暫游離于司法審查范圍之外，這就需要加強(qiáng)行政體制對(duì)稅收自由裁量權(quán)的控制。

4．加強(qiáng)制度建設(shè)。一是要進(jìn)一步完善執(zhí)法制度。廣泛深入地宣傳稅法及相關(guān)法律法規(guī)，完善執(zhí)法程序，在此基礎(chǔ)上公開稅收?qǐng)?zhí)法，增加稅收行政執(zhí)法的透明度，從而提高納稅人依法納稅遵從度。二是防風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別管理制度。根據(jù)納稅信譽(yù)等級(jí)對(duì)納稅人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別管理，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高的納稅人，在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、日常檢查等管理和服務(wù)上采取相應(yīng)限制性措施，提高納稅人的失信成本。三是完善執(zhí)法能力培訓(xùn)制度。強(qiáng)化一線執(zhí)法人員執(zhí)法能力培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)人員防風(fēng)險(xiǎn)能力，包括提高稅務(wù)人員的法治意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)職業(yè)道德水平，建立健全執(zhí)法事項(xiàng)日常監(jiān)控制度、重大執(zhí)法事項(xiàng)集體審議和匯報(bào)制度執(zhí)法過錯(cuò)整改回復(fù)制度。

5．加強(qiáng)征管與稽查有效銜接。一是明確稽查與征管部門職權(quán)和工作界限。征管部門主要抓好稅務(wù)登記、納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳、督促受理納稅申報(bào)，組織稅款、滯納金等征收入庫(kù)工作?；榈墓ぷ髦攸c(diǎn)應(yīng)當(dāng)始終放在以查促管和促進(jìn)依法治稅上，把稽查從組織收入為主的地位轉(zhuǎn)到以嚴(yán)格執(zhí)法促進(jìn)組織收入的地位。二是稽查要以高質(zhì)量的征管為前提。加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作要從對(duì)納稅人的稅源監(jiān)管人手，有效地對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)督與控管的稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)。

綜上，強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)管理控制、有效監(jiān)督保障、加強(qiáng)制度建設(shè)及稽查和征管的銜接五者相輔相成，共同促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念在稅收征管領(lǐng)域的運(yùn)用，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平和依法行政能力。

第五篇：淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

從近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查掌握的情況看，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)伴隨于稅收工作的各個(gè)方面，并呈逐年增大之勢(shì)，可以說依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長(zhǎng)期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收?qǐng)?zhí)法工作，深刻認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭(zhēng)從觀念、制度、執(zhí)法隊(duì)伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有共有風(fēng)險(xiǎn)行為、具體風(fēng)險(xiǎn)行為兩種。

(一)共有風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實(shí)與實(shí)際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實(shí)施管理活動(dòng)的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時(shí)限實(shí)施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益或者稅收行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項(xiàng)劃分，有以下八類稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對(duì)人的實(shí)際狀況差異較大，損害了管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強(qiáng)制方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實(shí)施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利;四是稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級(jí)和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。五是稅收制度機(jī)制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒有建立完善的稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對(duì)稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對(duì)于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國(guó)地稅征管范圍等。

二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門獨(dú)自承擔(dān)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠(chéng)信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務(wù)人員讓渡國(guó)家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和有效措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任

必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級(jí)抓好落實(shí)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺(tái)。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評(píng)價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。

（三）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評(píng)議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評(píng)議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督，對(duì)新聞媒體反映的問題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。

（四）強(qiáng)化納稅服務(wù)及協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建和諧的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一要嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對(duì)人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅源管理。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量

一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。二要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，注重保護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三要加快稅收?qǐng)?zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補(bǔ)證據(jù)。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫和制作各種稅收?qǐng)?zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟(jì)工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴(yán)格依法抓好落實(shí)。對(duì)于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對(duì)待并接受司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。