第一篇：稅務(wù)地稅：關(guān)于防范稅收執(zhí)法風(fēng)險經(jīng)驗材料

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)在行政執(zhí)法過程中，由于種種不確定性因素而面臨的各種潛在危險。在我國法制建設(shè)正在轉(zhuǎn)型過程中，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和依法治國的推進，行政執(zhí)法部門的不作為、緩作為及濫作為行為愈來愈受到法紀監(jiān)督和責(zé)任追究。如果地稅系統(tǒng)工作人員執(zhí)法時行為不當(dāng)，就會受到法紀懲處，這對地稅工作的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求

。因此地稅人員在日常工作中，要細心、耐心、更要專業(yè)、專心，遇事要認真分析，嚴格按法律、法規(guī)處理，最大限度地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。否則，將會影響整個地稅系統(tǒng)工作的效率、質(zhì)量及干部隊伍建設(shè)。

一、地稅執(zhí)法風(fēng)險在實際工作中的具體表現(xiàn)

一是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)存在漏管戶。管理員對所管轄的區(qū)域（如街道、市場等）沒有管理到位，應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的現(xiàn)象依舊存在。

二是稅款征收環(huán)節(jié)不規(guī)范的行為引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征稅款（如：中小業(yè)戶不按規(guī)定核稅，少征稅款；由于地稅工作人員計算錯誤，少征稅款）；違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款（如：由于地稅工作人員業(yè)務(wù)不熟悉，無意識致使納稅人提前繳納稅款）；隨意改變稅種、入庫級次和入庫地點，空轉(zhuǎn)虛收稅款；擅自設(shè)立稅款過渡帳戶；違背稅法規(guī)定引稅、買稅賣稅。不規(guī)范的稅款征收行為，使稅收執(zhí)法機關(guān)面臨著接受國家審計機關(guān)及其他部門檢查后被處罰或直接責(zé)任人面臨觸犯刑律的風(fēng)險。

三是稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰等執(zhí)法行為程序上的不規(guī)范導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。地稅機關(guān)執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進行調(diào)查取證；對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的涉稅犯罪案件不移交（特別是現(xiàn)在每年一次的稅務(wù)檢查，大部分納稅人已遭受兩次以上的行政處罰，又查出偷稅，無論數(shù)額大小，按規(guī)定均應(yīng)移交公安機關(guān)，這不是個例，而具有普遍性）；濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對納稅人作出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)，以及在未下達《稅務(wù)處理決定書》的情況下就征收稅款等。這些執(zhí)法行為的不規(guī)范，可直接導(dǎo)致稅收執(zhí)法機關(guān)或稅收執(zhí)法人員形象受損、信譽降低，甚至要觸犯刑律。同時，這些不規(guī)范行為往往使納稅人的利益受到損失，由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機關(guān)也會由于稅務(wù)人員執(zhí)法行為的不規(guī)范而遭到敗訴，稅收執(zhí)法機關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，對納稅人進行經(jīng)濟賠償?shù)炔涣己蠊?，其直接?zé)任人員也可能被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。目前，稅收執(zhí)法工作中所反映出來的，影響最大的稅收執(zhí)法風(fēng)險主要存在于這一類不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為當(dāng)中。

四是其他方面的稅收執(zhí)法行為也會導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法機關(guān)或稅收執(zhí)法人員不按照國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定及時為納稅人辦理涉稅事宜，致使納稅人的利益受到損害；稅收執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)規(guī)定進行回避，或為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密；在發(fā)票審驗過程中，工作不認真，致使納稅人長期違規(guī)開具發(fā)票；審批、核準項目實地核查時，不認真扎實，致使違法取得相應(yīng)的資格或權(quán)利等。這些不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為，也將導(dǎo)致稅收執(zhí)法機關(guān)可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

第一，地稅工作人員對當(dāng)前的執(zhí)法風(fēng)險認識不足。地稅系統(tǒng)傳統(tǒng)上以完成稅收任務(wù)為目標，只要完成任務(wù)就“一好遮百丑”，客觀上會放松對稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范。

第二，地稅工作人員的執(zhí)法水平不高。目前地稅管理隊伍人員執(zhí)法水平亟待提高，特別是一線執(zhí)法人員知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)參差不齊，缺乏正確的執(zhí)法理念、過硬的執(zhí)法素質(zhì)和應(yīng)有的執(zhí)法敏感度，對當(dāng)前稅收管理職能轉(zhuǎn)變的認知能力不足，以及長期以來形成的“官本位”思想和傳統(tǒng)管理方式等，具體體現(xiàn)為簡化執(zhí)法程序、超越執(zhí)法權(quán)限或行政不作為、亂用自由裁量權(quán)、適用法規(guī)不當(dāng)?shù)龋斐蓤?zhí)法不公。

第三，部門和個人帶有功利目的性的，即濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。如稅務(wù)人員徇私，不征或少征稅款；徇私出售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；徇私舞弊不移送刑事案件等。

第四，相關(guān)法律法規(guī)配套解釋滯后。一些新的法規(guī)如《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則，《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，都存在著某些內(nèi)容不完善、可操作性差的缺陷，在實際工作中每年有幾十到上百的專門請示就是實例。執(zhí)法人員在行使職權(quán)時，對一些具體案件，定性起來難以準確把握，很難做到依法行政，從而導(dǎo)致行政風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、防范稅

第二篇：淺談地稅干部如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

淺談地稅干部如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

稅收法治化是近年來國家稅務(wù)總局提出的稅收工作的靈魂，其重點就是用法律規(guī)范和約束稅收執(zhí)法行為，從源頭上有效防范執(zhí)法風(fēng)險。當(dāng)前隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，稅收執(zhí)法日益規(guī)范，稅收工作上了新臺階，從實際工作中有效地防范了執(zhí)法風(fēng)險。然而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人依法維權(quán)意識的不斷增強，使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)增大，如何對稅收執(zhí)法風(fēng)險加以防控已成為稅務(wù)機關(guān)的重要課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的涵義

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在實施稅款征收、稅收管理、稅務(wù)稽查等稅收執(zhí)法過程中，因主觀上的故意或過失致使稅收執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤或行政不作為而引起不利后果和不利影響的可能性，使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險面臨的現(xiàn)狀及產(chǎn)生的原因

（一）稅收計劃管理與依法治稅精神存在矛盾。目前對全年稅收任務(wù)的下達基本上仍維持著一種基數(shù)加增幅的方法。而稅收工作作為稅務(wù)機關(guān)的一項基本職能，在考核上是收入導(dǎo)向型，一切以收入為中心，很多地區(qū)甚至對稅收收入實行“一票否決”制；同時政府對收入的需求與實際可實現(xiàn)的收入也存在脫節(jié)現(xiàn)象，這在客觀上加大了稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生機率。

（二）稅務(wù)執(zhí)法人員自身素質(zhì)與工作崗位不相協(xié)調(diào)。稅收執(zhí)法人員是稅收執(zhí)法工作的直接承擔(dān)者，但是執(zhí)法人員的素質(zhì)不能適應(yīng)當(dāng)前工作崗位需要的話就非常容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。就目前的情況來看，一是少數(shù)執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險意識欠缺，他們對稅收執(zhí)法風(fēng)險的注重意識不足；二是執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平不高，執(zhí)法能力還遠不適應(yīng)當(dāng)前稅收工作的要求，具備的工作能力與從事工作崗位要求之間存在不小的差距。存在文書制作不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文有誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不夠的現(xiàn)象；三是部分地稅執(zhí)法人員工作責(zé)任心不強、積極性不高，工作疏忽，對稅收征管對象缺乏必要的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，存在法治意識淡薄現(xiàn)象。

（三）納稅服務(wù)的較高要求與現(xiàn)實之間存在一定的差距。一是有限的征管力量和繁雜的事務(wù)性工作制約了服務(wù)效能的提高。稅收管理員陷入繁雜的日常事務(wù)性工作，不可能有更多時間深入納稅人之中，這些因素制約深化納稅服務(wù)工作的開展。二是服務(wù)理念不適應(yīng)新形勢要求。納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的基本義務(wù)，只有認真履行這一義務(wù)，才能取信納稅人，稅收工作才能得到納稅人的理解和支持。目前，納稅服務(wù)還沒有達到法定義務(wù)的高度，盡管《稅收征管法》第八條明確規(guī)定了納稅人享有的權(quán)利，但是長期以來，部分稅務(wù)干部仍有認為稅務(wù)人員是“管理者”，納稅人是“被管理者”，把執(zhí)法與服務(wù)對立，沒有認識到執(zhí)法與服務(wù)都是稅務(wù)工作的重要組成部分。

（四）環(huán)境與法治之間仍存在一定的矛盾。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，現(xiàn)階段納稅人的納稅意識參差不齊，部分納稅人仍在想方設(shè)法，甚至采取許多不正當(dāng)?shù)氖侄危瑏磉_到不交或少交稅的目的，一些執(zhí)法人員也不能嚴格要求自己，抵制不住誘惑，從而加大了稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的機率。另一方面，一些地方政府為了招商引資，搞活經(jīng)濟，擅自做出減免稅的決定，從而干預(yù)稅收執(zhí)法，出現(xiàn)問題后，責(zé)任往往歸咎于稅務(wù)機關(guān)。有些地方政府為其引進的稅源為納稅人的違法行為說情等，在一定程度上增加了稅收執(zhí)法風(fēng)險。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的措施及建議

在日常工作中，應(yīng)當(dāng)將稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究與綜合征管軟件的應(yīng)用和日常稅收管理體制密切結(jié)合起來，以防范稅收執(zhí)法風(fēng)險為努力方向，大力推進依法治稅，建立起長效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險機制。

（一）轉(zhuǎn)變觀念、強化教育，增強風(fēng)險防范意識。從思想教育方面要引起地稅干部自身的高度重視，提高風(fēng)險防范意識；從具體措施上要以人為本，著力開展素質(zhì)教育，提升干部隊伍的綜合素質(zhì)。教育和引導(dǎo)地稅干部牢固樹立依法治稅的理念，不斷加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，杜絕稅收執(zhí)法行為的隨意性，減少涉稅風(fēng)險的機率。加強對稅收執(zhí)法人員職業(yè)道德教育，進一步強化對稅收執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，增強依法行政、依法辦事的能力；要強化對稅收執(zhí)法人員的管理，嚴格要求，堅持糾正“吃、拿、卡、要、報”等以權(quán)謀私等各種不正之風(fēng)，對徇私枉法的地稅執(zhí)法人員，一定要嚴肅查處，絕不姑息。

（二）加大培訓(xùn)工作力度。針對當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)知識更新快的現(xiàn)實情況，建議稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性地加強稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要對稅務(wù)人員進行“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”警示教育。比如每年有計劃的安排稅收執(zhí)法人員進行培訓(xùn)，并且培訓(xùn)時間要達到計劃培訓(xùn)要求；邀請市級以上地稅局各業(yè)務(wù)科室的人員到基層授課；在兄弟縣局之間開展業(yè)務(wù)交流活動等，以提高業(yè)務(wù)水平、開拓業(yè)務(wù)視野。

（三）培植風(fēng)險理念。加強對地稅干部進行風(fēng)險管理理念的教育，培育稅收執(zhí)法風(fēng)險管理文化，將執(zhí)法風(fēng)險管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過程，促進組織風(fēng)險管理水平和稅務(wù)干部風(fēng)險管理素質(zhì)的提升，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認識和自覺行為，牢固樹立風(fēng)險無處不在、風(fēng)險無時不在的意識和理念，促進稅務(wù)機關(guān)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險管理機制，保障組織風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)。

（四）提高風(fēng)險控制能力。首先，強化職責(zé)分離，有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)臵和權(quán)力運行體系，避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中。其次，對內(nèi)強化內(nèi)部業(yè)務(wù)互動和協(xié)作，加強征收與管理、管理與檢查，以及區(qū)域管查部門之間的業(yè)務(wù)互動，建立健全業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作機制和聯(lián)合行動機制；對外加強與工商、國稅等部門的協(xié)作配合，提高稅收執(zhí)法能力，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。第三，強化稅收執(zhí)法風(fēng)險控制與征管質(zhì)量考核、充分發(fā)揮各種管理措施的作用，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的監(jiān)督考核管理體制，強化激勵與約束，綜合提升風(fēng)險控制能力。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制的實施，稅務(wù)干部在觀念上實現(xiàn)了從權(quán)力向責(zé)任的轉(zhuǎn)變，嚴格按照法定程序和時限辦理稅收業(yè)務(wù)的責(zé)任意識大大增強。但是干部隊伍的執(zhí)法風(fēng)險得不到應(yīng)有的防范，必然會挫傷執(zhí)法人員的信心和工作積極性，從而嚴重影響稅收執(zhí)法人員的心態(tài)。因此,必須全面提升稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅意識與執(zhí)法水平，將稅務(wù)人員人為因素造成的執(zhí)法風(fēng)險降至最低，從而提高執(zhí)法效率和準確性。

第三篇：防范稅收執(zhí)法風(fēng)險范文

安陽縣地稅局四強化積極防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

安陽縣地稅局結(jié)合實際情況，以強化征管為主線，運用四強化著力防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，切實提高依法治稅水平和稅收工作質(zhì)效。一是強化培訓(xùn)教育。定期開展稅收執(zhí)法培訓(xùn)和教育，大力提高干部隊伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用典型事例開展執(zhí)法風(fēng)險教育，提高干部隊伍對防范稅收風(fēng)險的認識。二是強化執(zhí)法風(fēng)險意識。開展黨風(fēng)廉政和稅收執(zhí)法風(fēng)險教育，教育引導(dǎo)稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務(wù)的觀念，強化風(fēng)險意識和憂患意識。三是強化執(zhí)法考核。嚴格落實稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，幫助和督促基層執(zhí)法人員及時發(fā)現(xiàn)和修正執(zhí)法過錯行為。對發(fā)現(xiàn)的問題一查到底，按規(guī)定處理。四是強化部門協(xié)作。加強與公檢法等部門的聯(lián)系與交往，邀請檢察院領(lǐng)導(dǎo)講解如何預(yù)防職務(wù)犯罪，及時聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識。

化州地稅堅持依法治稅 防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅持“越是困難的時候，越要堅持嚴格依法治稅不動搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務(wù)的結(jié)果，又要堅持依法治稅防范執(zhí)法風(fēng)險的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時，切實防范和梳理執(zhí)法風(fēng)險，促使依法治稅水平實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時對構(gòu)建化州市平安地稅、平安財政、平安企業(yè)起了保駕護航的作用。

一是重點規(guī)范貨物運輸業(yè)發(fā)票管理。下半年以來，在本地稅源嚴重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅決對貨物運輸業(yè)發(fā)票的管理進行了嚴肅的整頓，制定管理措施，規(guī)范管理。

二是從強化執(zhí)法風(fēng)險教育入手，有針對性地加強干部職工的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。通過開展稅務(wù)稽查、納稅評估、公務(wù)員責(zé)任意識、黨風(fēng)廉政等方面知識的教育培訓(xùn)，對干部職工進行“大洗腦”，切實轉(zhuǎn)變其管理理念和管理方式，提高風(fēng)險防范意識。

三是從制度建設(shè)入手，加強對規(guī)范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺了《關(guān)于加強我市地方稅收征收管理的通知》、《關(guān)于加強我市貨物運輸業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強網(wǎng)吧核定征稅實行按臺核定征收規(guī)定的通知》、《關(guān)于加強我市外出經(jīng)營建安企業(yè)稅收征收管理的通知》、《關(guān)于對我市紅磚、灰砂磚行業(yè)實行以用電量控稅征收管理的通知》、《關(guān)于加強外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的補充通知》、《關(guān)于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關(guān)于征收我市2009-2010河砂銷售有關(guān)地方稅費 的通知》、《化州市地方稅務(wù)局經(jīng)費管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規(guī)定》、《化州市地方稅務(wù)局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強稅收執(zhí)法監(jiān)察入手，加大執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察力度。根據(jù)各工作階段的特點，對照崗位職責(zé)、規(guī)范性文件、各類考核辦法等，全面查找風(fēng)險點和風(fēng)險源，認真分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務(wù)人員執(zhí)法行為的隨意性，防止失職瀆職或濫用職權(quán)行為的發(fā)生。五月，該局重點對各征收單位轄區(qū)內(nèi)的商場超市、藥業(yè)、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進行了執(zhí)法檢查；九月，對各征收單位執(zhí)行《關(guān)于加強我市地方稅收征收管理的通知》等規(guī)定的情況進行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發(fā)票內(nèi)部管理、門前代開發(fā)票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執(zhí)法風(fēng)險

一、目前我國稅收執(zhí)法的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制化的進程，社會主義稅收事業(yè)也進入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。在一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個時期不可避免的一個話題。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解

稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

一是有利于維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是有利于樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)良好形象的需要。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點對策

1、推進依法治稅，堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經(jīng)濟發(fā)展，依法征稅與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。既不能人為調(diào)節(jié)收入進度，違規(guī)批準緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實國家支持經(jīng)濟發(fā)展，又要嚴格執(zhí)行規(guī)定，嚴禁擅自減免、違規(guī)減免。

2、推進依法治稅，整頓和規(guī)范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規(guī)范稅收秩序，就是要密切關(guān)注涉稅違法活動的新動向，加大涉稅案件查處力度，加大專項檢查和專項整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。

要把涉稅違規(guī)違法案件消除在萌芽狀態(tài)，消除在基層。專項檢查和重點整治要精簡項目，改進方法，抓住重點，分類檢查，達到“檢查和整治一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目的。

3、加強稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會”活動和曝光涉稅典型違法案件，擴大國稅影響，提高全社會依法納稅意識。要切實增強服務(wù)意識，優(yōu)化納稅服務(wù)，繼續(xù)完善辦稅公開的規(guī)程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關(guān)系。

4、加強教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平。稅務(wù)工作政策性強，業(yè)務(wù)技能要求高，各級稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務(wù)師、注冊會計師，促進干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強化稅源監(jiān)控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進行評定估價，發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴肅查處。加強納稅評估和納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)能夠通過補稅糾正違規(guī)；還有一條是要盡量減少重復(fù)檢查。加強納稅評估，健全預(yù)警機制，既是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要內(nèi)容，6、探索科技管理方法，提高征管質(zhì)量和水平。目前，要充分利用信息化建設(shè)資源，將其應(yīng)用到稅收工作的各個領(lǐng)域，用高科技手段的先進特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報納稅方式，利用計算機核定稅款，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

第四篇：淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險及其成因和防范

淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險及其成因和防范

從近幾年稅收執(zhí)法檢查掌握的情況看，稅收執(zhí)法風(fēng)險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收執(zhí)法工作，深刻認識稅收執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執(zhí)法隊伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收執(zhí)法風(fēng)險有共有風(fēng)險行為、具體風(fēng)險行為兩種。

(一)共有風(fēng)險行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實與實際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項劃分，有以下八類稅收執(zhí)法風(fēng)險：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對稅收執(zhí)法風(fēng)險的主觀認識不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險和責(zé)任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，各級稅務(wù)機關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標必然會弱化了剛性的稅收執(zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識、監(jiān)督機制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對于應(yīng)征營業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執(zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險卻由稅收部門獨自承擔(dān)。同時工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風(fēng)氣的同時，稅收行政管理相對人的維權(quán)意識和維權(quán)行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經(jīng)濟環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務(wù)人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學(xué)化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實制度和責(zé)任

必須深刻認識到稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔(dān)當(dāng)推進依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險的第一責(zé)任人，切實加強對防范執(zhí)法風(fēng)險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長遠，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執(zhí)法風(fēng)險防范機制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執(zhí)法風(fēng)險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設(shè)，增強科學(xué)性和可操作性

一要嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅持全面落實稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責(zé)任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結(jié)合的方式，評價稅收執(zhí)法質(zhì)量，增強評議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進一步加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督，對新聞媒體反映的問題要認真調(diào)查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務(wù)及協(xié)作機制，構(gòu)建和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境

一要嚴格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，加強稅源管理。

（五）加強執(zhí)法管理，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內(nèi)容，全面、準確、適當(dāng)?shù)貙嵤﹫?zhí)法活動，依法履行管理職責(zé)。二要進一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，注重保護管理相對人的合法權(quán)益。三要加快稅收執(zhí)法信息化建設(shè)進程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計算機系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強稅收執(zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對人的合法權(quán)益

一要嚴格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補證據(jù)。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執(zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對待并接受司法機關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機構(gòu)負責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)

要強化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強執(zhí)法工作中的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，加強對法律知識以及稅收實務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險。

第五篇：防范稅收執(zhí)法風(fēng)險增強稅務(wù)干部自我保護意識

防范稅收執(zhí)法風(fēng)險增強稅務(wù)干部自我保護意識的思考

聊城市國稅局副調(diào)研員 梁忠東

所謂執(zhí)法風(fēng)險，就是具備執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，其執(zhí)法和管理方面出現(xiàn)的一些新情況、新問題困擾著國稅部門，影響了執(zhí)法水平的提高，在一定程度上制約了新形勢下國稅工作的和諧發(fā)展。有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險、增強稅務(wù)干部自我保護意識，是各級稅務(wù)機關(guān)面臨的一項重要而迫切的課題。

一、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義

防范稅收執(zhí)法能夠保障稅務(wù)部門有一個安全的執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍、增強凝聚力、提高戰(zhàn)斗力的作用，從而提高稅收工作效率，維護稅法尊嚴，更好地保護稅務(wù)干部。

（一）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅收法治的本質(zhì)要求。稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法權(quán)力的行使，尤其是新《稅收征管法》有近28個條款直接涉及保護納稅人合法權(quán)益和依法享有的權(quán)利。稅收法治的本質(zhì)不在于“治民”，而在于“民治”，其“控權(quán)”的核心功能要求稅收執(zhí)法必須有效控制權(quán)力濫用。作為稅務(wù)機關(guān)來說，只有依法行使職權(quán)、防范執(zhí)法風(fēng)險，才能最終實現(xiàn)法治的根本目的。

（二）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是維護稅收執(zhí)法人員切身利益的迫切需要。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，必將挫傷執(zhí)法人員的工作積極性，進而嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，有效預(yù)防稅收執(zhí)法風(fēng)險、保障稅收執(zhí)法安全，是保護干部、愛護干部、穩(wěn)定隊伍的迫切需要。

（三）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是樹立稅務(wù)機關(guān)良好形象的必然選擇。如果稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持風(fēng)險意識，做到規(guī)范執(zhí)法、文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠樹立稅務(wù)部門的良好形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單粗暴，就會影響征納關(guān)系，增大執(zhí)法風(fēng)險，使稅收執(zhí)法工作處于被動。

（四）防范執(zhí)法風(fēng)險是確保征管質(zhì)量和稅收收入穩(wěn)步提高的有效途徑。稅收執(zhí)法人員如果始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識，就能夠增強工作的事業(yè)心和責(zé)任感，做到盡職盡責(zé)，政令暢通，確保各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，從而不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

二、當(dāng)前稅收執(zhí)法存在的主要問題及原因

（一）素質(zhì)風(fēng)險。主要是稅收執(zhí)法人員法律意識淡薄，風(fēng)險意識不強，漠視執(zhí)法風(fēng)險的存在，違反政策甚至觸犯刑律卻渾然不知，還有的存有僥幸心理。一是一些稅務(wù)干部政治思想素質(zhì)不高，麻痹大意，工作責(zé)任心不強。有的甚至隨意執(zhí)法，濫用職權(quán)，執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，致使征納雙方矛盾激化。二是部分稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，不熟悉稅收法規(guī)政策和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，也不了解企業(yè)情況，從事稅收征管難免出現(xiàn)管理漏洞。三是少數(shù)干部法制意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公滋生腐敗，為稅不廉以權(quán)謀私，“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在，無形中增加了執(zhí)法風(fēng)險。

（二）政策風(fēng)險。是指國家制定的稅收政策會使工作人員在執(zhí)法中遇到客觀存在的風(fēng)險。作為國稅部門來講，政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定和執(zhí)行上。一是政策復(fù)雜多變?，F(xiàn)行的稅收政策法律層次較低，主要體現(xiàn)在稅收規(guī)范性文件上，每年都有數(shù)千個規(guī)范性文件出臺，并且這些文件的互通性不強，導(dǎo)致文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，在執(zhí)行過程中甚至有沖突的現(xiàn)象。二是政策可操作性不強。稅收政策、法規(guī)及相關(guān)文件滯后，有些甚至與實際脫節(jié)，導(dǎo)致政策不夠嚴謹，可操作性不強。如新《征管法》及其實施細則，對稅收程序的規(guī)定不夠具體，有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等規(guī)定都是由總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不夠規(guī)范。三是政策宣傳不到位。目前許多政策出臺后就束

之高閣,只是體現(xiàn)在文件上，上掛到網(wǎng)頁上，很少組織專門的學(xué)習(xí)，部分稅務(wù)干部對政策的學(xué)習(xí)、理解和把握不夠熟練。四是政策制訂引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。各級為了更好地落實上級的文件精神，往往要制定更加詳細具體的操作辦法，雖然在一定程度上督促了稅務(wù)人員對上級文件的執(zhí)行，但卻往往成為司法機關(guān)的定案依據(jù)，容易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（三）崗位風(fēng)險。行政管理崗位由于基礎(chǔ)管理工作不到位，往往會造成各類執(zhí)法風(fēng)險，這類風(fēng)險不易察覺、容易忽視，而實際造成的后果可能卻極其嚴重。一是出口退稅類。進項稅額的真實性難以確定，往往存在真票假開的現(xiàn)象，事前很難發(fā)現(xiàn)，還有虛假出口問題、倒匯賣匯等現(xiàn)象，特別是出口騙稅案件，往往跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨部門協(xié)同作案，給管理、審查、查處帶來很大難度，形成執(zhí)法風(fēng)險。二是流轉(zhuǎn)稅類。一般納稅人資格認定、專用發(fā)票管理、增值稅進項抵扣、增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行、消費稅管理、行政許可等方面容易出現(xiàn)管理審批漏洞，特別是“四小票”問題涉及的企業(yè)多、金額大，一旦發(fā)生，往往影響面廣，性質(zhì)惡劣，給國家造成嚴重的經(jīng)濟損失。三是所得稅類。執(zhí)行企業(yè)所得稅政策時，如果在稅前扣除、抵免項目的審批、減免稅等方面，審核把關(guān)不嚴，極易形成執(zhí)法風(fēng)險。四是稅源管理類。主要表現(xiàn)在戶籍管理、稅收管理員制度落實、個體稅收定額核定、普通發(fā)票管理、企業(yè)延期納稅報批、稅款征收、欠稅公告、稅收保全和強制執(zhí)行措施的實施、稅收分析預(yù)警系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)征管指標調(diào)查、落實、處理工作等方面。五是稽查類。稅收執(zhí)法超越職權(quán)，違反程序或超過時限；稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤，稅務(wù)案件定性不當(dāng)；證據(jù)收集不充分、不合法，濫用自由裁量權(quán)；執(zhí)法不到位，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制，相關(guān)部門對稅收政策不熟悉，容易出現(xiàn)執(zhí)法偏差，從而造成了執(zhí)行難、移送難等問題。

（四）考核風(fēng)險。為促進工作落實，各級都將目標管理考核作為推動工作的主要抓手。但是，由于考核指標不夠科學(xué)，不能準確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導(dǎo)致基層人員為應(yīng)對考核不顧客觀實際，人為地弄虛作假，從而帶來了執(zhí)法風(fēng)險。

（五）社會風(fēng)險。一些地方為推進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟快速發(fā)展，大力推行招商引資，并為引進項目制定出臺了一些與現(xiàn)行稅法規(guī)定沖突的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅務(wù)部門難以應(yīng)對，一旦出現(xiàn)問題稅務(wù)機關(guān)要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，給稅收執(zhí)法帶來很大風(fēng)險。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑

（一）加強干部教育培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。加強稅務(wù)干部的法制教育和職業(yè)道德教育，進一步增強干部職工的工作責(zé)任心，提高職業(yè)道德素養(yǎng)，強化依法行政意識。加強對稅收法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使其掌握稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件的具體內(nèi)容和程序標準，不斷提高執(zhí)法水平，增強依法行政、依法辦事的能力，規(guī)避人為因素造成的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）落實崗位執(zhí)法責(zé)任，加大風(fēng)險控制力度。一是開展風(fēng)險警示教育，引導(dǎo)稅務(wù)干部樹立風(fēng)險意識，科學(xué)評估崗位風(fēng)險，合理配置人力資源，實行崗位風(fēng)險分類管理。二是建立環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系，明確每個執(zhí)法人員的執(zhí)法職責(zé)和工作任務(wù)，引導(dǎo)執(zhí)法人員針對崗位職責(zé)學(xué)習(xí)防范執(zhí)法風(fēng)險。三是針對稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的突出問題，歸集整理高風(fēng)險崗位的薄弱環(huán)節(jié)，建立完善切實有效的控制制度和措施。四是借助稅收執(zhí)法考核子系統(tǒng)，定期組織以稅收執(zhí)法質(zhì)量為主要內(nèi)容的內(nèi)部考核和外部評議，并將其作為評價稅收執(zhí)法人員工作業(yè)績的主要依據(jù)。五是建立以執(zhí)法質(zhì)量考核和外部評議相結(jié)合的風(fēng)險考核管理機制，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約，主動彌補執(zhí)法工作缺陷，努力降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（三）加強稅收法制建設(shè)，減少執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。一是強化稅收執(zhí)法依據(jù)的事前監(jiān)督。認真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽制度，稅收規(guī)范性文件在出臺之前，必須經(jīng)過法制機構(gòu)統(tǒng)一審核把關(guān)，切實增強實用性和可操作性。落實好稅收執(zhí)法公示制度，對稅收基本法規(guī)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法責(zé)任、處理處罰結(jié)果等要采取多種形式予以公示。落實稅收執(zhí)法資格認證制度，對未取得稅收執(zhí)法資格的人員，一律不得從事稅收執(zhí)法工作。二是強化執(zhí)法依據(jù)的事中監(jiān)督。對總局、省局新制定發(fā)布的稅收規(guī)范性文件，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H和執(zhí)法中存在的問題，積極開展調(diào)查研究和情況分析，為上級了解情況、掌握實情、修改政策

提供依據(jù)。三是強化執(zhí)法依據(jù)的事后監(jiān)督。積極開展稅收規(guī)范性文件清理工作，嚴禁執(zhí)行失效或者廢止的規(guī)范性文件，防止產(chǎn)生不必要的執(zhí)法風(fēng)險。

（四）規(guī)范執(zhí)法行為，限制自由裁量。執(zhí)法人員實施稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)的行為，很大程度上依賴于對國家法律法規(guī)和政策制度的理解，具有較大的靈活性和伸縮性，極易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。要解決這一問題，就必須對執(zhí)法人員的執(zhí)法行為實施過程控制，最大限度地減少以權(quán)謀私、濫用職權(quán)等情況的發(fā)生。應(yīng)根據(jù)行政處罰法和征管法等法律法規(guī)，制定嚴格規(guī)范的行政處罰的自由裁量標準，從制度上對稅務(wù)行政處罰內(nèi)容、程序進行規(guī)范，使執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時，有章可循，有據(jù)可依，盡量避免因自由裁量過當(dāng)引發(fā)的行政訴訟。

（五）加強部門協(xié)作，積極規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。注重協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，通過積極向黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報工作、與企業(yè)簽訂稅企和諧共建公約、向納稅人述職述廉等形式，爭取納稅人、社會各界對稅收執(zhí)法工作的理解和支持，為防范執(zhí)法風(fēng)險創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。與公檢法、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)合成立預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險領(lǐng)導(dǎo)小組，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機制，定期通報行政處罰、移送案件、立案偵查、提請逮捕、審查批捕、立案監(jiān)督等情況，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，積極與各部門互通信息，發(fā)現(xiàn)問題共同研究、協(xié)商解決，有效預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險。

（六）依托科技手段，積極提升執(zhí)法水平。當(dāng)前，我們充分依托稅收征收管理信息系統(tǒng)、稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評估系統(tǒng)等信息化手段開展稅收執(zhí)法活動，有效規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，解決了一些執(zhí)法過程中存在的突出問題，但在更深、更廣的領(lǐng)域仍有部分執(zhí)法環(huán)節(jié)，如企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，不能事前預(yù)防，只能事后預(yù)警，造成“亡羊補牢”的被動局面。今后應(yīng)借助信息技術(shù)加以完善，提高匯繳質(zhì)量，降低執(zhí)法風(fēng)險。

（七）堅持以人為本，搭建人性化執(zhí)法平臺。一是完善執(zhí)法考評機制。采取內(nèi)部考評與外部評價、日常考核與集中考核、專項考核與臨時考核相結(jié)合方式，完善考核指標，擴大考核范圍，對稅收執(zhí)法質(zhì)量效率進行綜合評價。在內(nèi)部考核方面，以滿足稅收執(zhí)法業(yè)務(wù)需求為起點，建立“下游考核上游工作質(zhì)量”的考核機制，保障后臺科室對前臺執(zhí)法業(yè)務(wù)的支撐力

度。同時，通過實地檢查、明察暗訪、“稅收執(zhí)法標兵”評選等形式，對稅收執(zhí)法人員的工作情況進行督導(dǎo)檢查。在外部評議方面，全面推進執(zhí)法公開，利用稅收執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，全方位接受社會監(jiān)督；讓納稅人和社會各界參與“稅收執(zhí)法標兵”評選等活動，進行無記名投票，及時了解納稅人對執(zhí)法工作的評價和意見。二是完善稅收執(zhí)法應(yīng)急處理機制，提高行政執(zhí)法能力，對出現(xiàn)重大執(zhí)法過錯的，實行領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制；三是進一步完善稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制對出現(xiàn)稅收執(zhí)法過錯的責(zé)任人嚴格追究責(zé)任。