第一篇：財政部關(guān)于發(fā)布印花稅暫行條例

財政部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》的通知

財稅字[1988]第255號

頒布時間：1988-9-19發(fā)文單位：全國人民代表大會

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府（不發(fā)西藏），各計劃單列市人民政府，加發(fā)南京、成都市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)：

現(xiàn)將《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。

抄報：國務(wù)院

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市各計劃單列市（不發(fā)西藏）財政廳（局）、稅務(wù)局，加發(fā)南京、成都市財政局、稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局。

附件：中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則

第一條 本施行細則依據(jù)

《中華人民共和國印花稅暫行條例》

（以下簡稱條例）第十五條的規(guī)定制定。

第二條 條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。

條例第一條所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。

凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一稅中如數(shù)抵扣。

第三條 條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。

建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

第四條 條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

第五條 條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

第六條 條例第二條所說的營業(yè)帳薄，是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算帳薄。

第七條 稅目稅率表中的記載資金的帳薄，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類帳薄，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的帳薄。

其他帳薄，是指除上述帳薄以外的帳薄，包括日記帳薄和各明細分類帳薄。

第八條 記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。

第九條 稅目稅率表中自有流動資金的確定，按有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。

第十條 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

第十一條 條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。

以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。

第十二條 條例第四條所說的社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。

第十三條 根據(jù)條例第四條第（三）款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅：

（一）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

（二）無息、貼息貸款合同；

（三）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

第十四條 條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳薄的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。

如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。

第十五條 條例第八條所說的當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、簽定人。

稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當事人。

當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。

第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花。如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

第十七條 同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

第十八條 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。

第十九條 應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。

第二十條 應(yīng)納稅憑證粘貼印花稅票后應(yīng)即注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標記應(yīng)與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。

第二十一條 一份憑證應(yīng)納稅額超過 500元的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。

第二十二條 同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

稅務(wù)機關(guān)對核準匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長期限不得超過一個月。

第二十三條 凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

第二十四條 凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

第二十五條 納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

第二十六條 納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當納稅的，應(yīng)及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機關(guān)核定。

第二十七條 條例第十二條所說的發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)力、許可證照的單位和辦理憑證的簽證、公證及其他有關(guān)事項的單位。

第二十八條 條例第十二條所說的負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，是指發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位應(yīng)對以下納稅事項監(jiān)督：

（一）應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；

（二）粘貼的印花是否足額；

（三）粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。

對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)監(jiān)督納稅人當場貼花。

第二十九條 印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。

第三十條 印花稅票為有價證券，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國家稅務(wù)局制定的管理辦法嚴格管理，具體管理辦法另定。

第三十一條 印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)付給代售金額5％的手續(xù)費。支付來源從實征印花稅款中提取。

第三十二條 凡代售印花稅票者，應(yīng)先向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提出代售申請，必要時須提供保證人。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核準后，應(yīng)與代售戶簽訂代售合同，發(fā)給代售許可證。

第三十三條 代售戶所售印花稅票取得的稅款，須專戶存儲，并按照規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)報，或者填開專用繳款書直接向銀行繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。

第三十四條 代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負責(zé)賠償。

第三十五條 代售戶所領(lǐng)印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售。

第三十六條 對代售戶代售印花稅票的工作，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)經(jīng)常進行指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。代售戶須詳細提供領(lǐng)售印花稅票的情況，不得拒絕。

第三十七條 印花稅的檢查，由稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。稅務(wù)人員進行檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。

第三十八條 稅務(wù)人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。如需將憑證帶回的，應(yīng)出具收據(jù)，交被檢查人收執(zhí)。

第三十九條 納稅人違反本細則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機關(guān)除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。

第四十條 納稅人違反本細則第二十三條規(guī)定的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。

第四十一條 納稅人違反本細則第二十五條規(guī)定的，酌情處以5000元以下罰款。

第四十二條 代售戶違反本細則第三十三條、第三十五條、第三十六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消其代售資格。

第四十三條 納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭發(fā)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實處理后，可按規(guī)定獎勵檢舉揭發(fā)人，并為其保密。

第四十四條 本細則由國家稅務(wù)局負責(zé)解釋。

第四十五條 本細則與條例同時施行。

第二篇：財政部發(fā)布

財政部發(fā)布《關(guān)于勘察設(shè)計企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)制度若干問題的通知》

【實施時間】1995-07-05【發(fā)布單位】財政部

勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)嚴格遵循《企業(yè)財務(wù)通則》，并相應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》。為了做好新舊財務(wù)制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)對勘察設(shè)計企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)制度的有關(guān)問題，通知如下：

一、勘察設(shè)計企業(yè)轉(zhuǎn)制前的固定資產(chǎn)基金、周轉(zhuǎn)金結(jié)余、低值易耗品基金、預(yù)算撥款結(jié)余、專用基金中的更新改造基金結(jié)余，在進行清查核實并經(jīng)主管財政機關(guān)核定后轉(zhuǎn)作國家資本金；接受其他法人投入的資金轉(zhuǎn)作法人資本金；接受個人投入的資金作為個人資本金。上述各項資金在進行轉(zhuǎn)換之前，應(yīng)對現(xiàn)有各項資產(chǎn)進行清查核實，并按以下方法進行處理：

（一）轉(zhuǎn)制前未足額提取折舊的固定資產(chǎn)，按照成新率（固定資產(chǎn)未使用年限與規(guī)定使用年限之比）計算凈值，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)基金。調(diào)整后的固定資產(chǎn)基金與原固定資產(chǎn)基金的差額作為累計折舊處理。

已按清產(chǎn)核資規(guī)定，進行固定資產(chǎn)價值重估并進行財務(wù)處理的，不進行調(diào)整。

（二）各項資產(chǎn)的盤虧、毀損和報廢，在抵減盤盈和扣除責(zé)任人賠償或保險賠償后的凈損失，分別沖減固定資產(chǎn)基金、低值易耗品基金和周轉(zhuǎn)金。

（三）對基建和專項工程應(yīng)逐項進行清理，按照建設(shè)項目和資金來源逐項核實其應(yīng)交付使用財產(chǎn)、在建工程等。

1．對于完工待轉(zhuǎn)的建設(shè)項目，應(yīng)及時辦理交付手續(xù)，在結(jié)轉(zhuǎn)交付使用后，屬于國家投資和企業(yè)用專用基金購建的，增加固定資產(chǎn)基金；屬于借款購建的，體現(xiàn)企業(yè)的長期負債。

2．實行基建工程項目與生產(chǎn)經(jīng)營分開核算的勘察設(shè)計企業(yè)，其在建工程的資金來源經(jīng)核實后，屬于國家撥款和專用基金購建部分轉(zhuǎn)作國家資本金；屬于企業(yè)借款部分轉(zhuǎn)為長期負債。

3．轉(zhuǎn)制前本單位基建工程比照企業(yè)辦法進行核算的，應(yīng)將企業(yè)固定資產(chǎn)基金扣除待轉(zhuǎn)已完專項工程支出。

二、勘察設(shè)計企業(yè)結(jié)余的應(yīng)付工資、福利基金、獎勵基金和按政策規(guī)定提取的業(yè)余設(shè)計和技術(shù)轉(zhuǎn)讓酬金，轉(zhuǎn)作流動負債管理。

對福利基金赤字，企業(yè)按照下列順序抵補：獎勵基金、大修理基金、后備基金、事業(yè)發(fā)展基金。抵補過程中前述基金不允許再出現(xiàn)或增加赤字。福利基金在抵補后仍有赤字的，經(jīng)主管財政機關(guān)批準后按職工福利費的性質(zhì)分別進行處理，屬于醫(yī)藥費等方面的，在流動負債掛帳處理，屬于集體福利設(shè)施支出方面的，在公益金掛帳處理。

上述基金在抵補福利基金赤字后，其余額可按下列情況分別處理：大修理基金結(jié)余轉(zhuǎn)作預(yù)提費用，用于支付企業(yè)新發(fā)生的修理費用；如為赤字轉(zhuǎn)作待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。后備基金、事業(yè)發(fā)展基金的余額，轉(zhuǎn)作盈余公積金。

實行工效掛鉤或工資總額包干辦法的企業(yè)，工資基金余額轉(zhuǎn)作流動負債。

三、國家和上級主管部門撥給企業(yè)的各類撥款視不同情況進行處理：

1．凡用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款，作為收入統(tǒng)一管理。

2．屬于政策性補貼或用于彌補企業(yè)虧損的撥款，計入企業(yè)利潤總額。

3．用于行業(yè)管理（行業(yè)規(guī)程、標準設(shè)計、業(yè)務(wù)建設(shè)等）及其他專用的各種專項撥款，應(yīng)當單獨反映。以前的專項撥款結(jié)余作為負債進行管理，按規(guī)定用途繼續(xù)使用。專項撥款項目完成后，屬于按照規(guī)定準予核銷的部分，報經(jīng)批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

四、企業(yè)以前提取的技術(shù)開發(fā)費結(jié)余轉(zhuǎn)作負債，用于新發(fā)生的技術(shù)開發(fā)支出。今后不再

計提技術(shù)開發(fā)費。企業(yè)進行科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)與推廣、技術(shù)培訓(xùn)、質(zhì)量管理和業(yè)務(wù)建設(shè)（如標準、規(guī)范、定額的編制和專業(yè)技術(shù)交流等）所需的各項費用支出計入管理費用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)而購置的單臺價值在五萬元以下的設(shè)備、儀器和其他裝置，可直接計入管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)等費用，在職工教育經(jīng)費中開支。職工教育經(jīng)費按工資總額的1．5％提取，計入管理費用。

五、勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)根據(jù)《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進行管理，并結(jié)合本企業(yè)實際情況重新制定固定資產(chǎn)標準和目錄。改變固定資產(chǎn)劃分標準后，原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，其凈值部分按低值易耗品攤銷辦法，可一次或分次攤?cè)氤杀?、費用。

企業(yè)按照規(guī)定，可以選擇具體的折舊年限和折舊方法。一般設(shè)備可參照工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限和折舊方法計提折舊。根據(jù)自身情況，勘察設(shè)計單位在確定分類折舊年限時可增設(shè)“設(shè)計專用設(shè)備”和“勘察專用設(shè)備”兩類，其中“設(shè)計專用設(shè)備”折舊年限為4－8年；“勘察專用設(shè)備”為5－10年。對于技術(shù)進步較快的電子、精密儀器儀表等設(shè)備可采用快速折舊辦法計提折舊。

六、關(guān)于成本、費用管理問題

（一）勘察設(shè)計企業(yè)的營業(yè)成本包括勘察成本、設(shè)計成本、工程咨詢與技術(shù)服務(wù)成本、工程建設(shè)監(jiān)理成本、工程承包成本、其他業(yè)務(wù)成本。

1．勘察、設(shè)計、工程咨詢與技術(shù)服務(wù)、工程建設(shè)監(jiān)理等的成本項目包括直接工資、直接材料費、其他直接費用和間接費用。

直接工資是指企業(yè)直接從事勘察、設(shè)計、工程咨詢和技術(shù)服務(wù)、工程建設(shè)監(jiān)理的人員工資、津貼和補貼、獎金、職工福利費。

直接材料費是指企業(yè)在勘察、設(shè)計、工程咨詢和技術(shù)服務(wù)、工程建設(shè)監(jiān)理過程中直接消耗的各種材料、燃料和動力、備品配件、低值易耗品、勘探與測量用具、化驗器具與試劑藥劑、設(shè)計與繪圖用具、測量用具、測試檢驗用具等。

其他直接費用是指其他能直接歸屬某個項目（工程）的費用。如勘察現(xiàn)場零雜費、搬運費、勘探成果檢驗測試費、軟件購置費、文印整理費、差旅費、翻譯費、招標投標費等。

間接費用是指企業(yè)所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項支出以及其他不能直接歸屬某個項目（工程）的費用，包括：生產(chǎn)經(jīng)營單位管理人員的工資、津貼、補貼、獎金和職工福利費、勞動保護費、辦公費、差旅費、交通運輸費、郵電通訊費、水電費、取暖費、業(yè)務(wù)資料費、文印整理費、翻譯費、電算費與軟件購置費、雇用勞務(wù)費、折舊費、修理費、租賃費、低值易耗品攤銷等。

2．工程承包成本項目一般分為：土地征用及遷移補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、設(shè)備材料購置費、配套設(shè)施費、其他工程費和承包間接費用。將工程轉(zhuǎn)包或分包給其他單位的，支付給轉(zhuǎn)包或分包單位的上述價款不屬于本企業(yè)成本，應(yīng)作為負債管理。

承包間接費用是指企業(yè)所屬生產(chǎn)單位直接組織和管理承包項目所發(fā)生的各項支出，包括工資、津貼、補貼、獎金、職工福利費、勞動保護費、辦公費、水電費、折舊費、修理費、租賃費、測試檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)測費、負荷試車費、竣工驗收費、施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費及其他間接費用等。

3．其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實際成本，企業(yè)從事其他多種經(jīng)營，如工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運輸和服務(wù)等也應(yīng)納入其他業(yè)務(wù)成本進行管理，具體成本劃分可比照執(zhí)行相關(guān)行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。

（二）企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和經(jīng)營費用作為期間費用直接計入當期損益。

1．管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：公司經(jīng)費（或院管理費）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨

詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費（海域使用費）、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、消防保衛(wèi)費、團體會費、獨生子女補助費、壞帳損失、存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈）、項目損失以及其他管理費用等。

公司經(jīng)費（或院管理費），是指企業(yè)總部行政管理人員的工資、津貼和補貼、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。稅金，是指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

項目損失，是指因項目（工程）取消而無法補償?shù)目辈?、設(shè)計等費用。

2．財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入），匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。

3．經(jīng)營費用是指企業(yè)對外經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，包括：應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的交通運輸費、郵遞費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費）、招標投標費用、合同鑒證公證費和經(jīng)營服務(wù)費用，經(jīng)營部門人員工資、津貼和補貼、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。

（三）勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)加強成本管理，健全各項基礎(chǔ)工作，各職能部門和所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位要配備專人負責(zé)工資、費用等核算統(tǒng)計工作，逐步實行按項目進行成本核算。成本核算對象一般可按下列情況劃分：

1．以一個獨立的合同項目為成本核算對象；

2．對規(guī)模大、周期長的綜合項目或單項工程較多的工程承包項目，也可以按獨立的單位子項目或單項工程作為成本核算對象；

3．對于小項目較多，以獨立合同項目為成本核算對象有困難的，也可將若干小項目進行合并，以合并后的項目為成本核算對象。

七、勘察設(shè)計企業(yè)按《工程勘察收費標準》規(guī)定收取的施工準備費作為負債進行管理，具體用于下列支出：

（一）青苗賠償、障礙拆除、工地臨時生產(chǎn)生活設(shè)施（包括庫房、辦公室、宿舍、食堂等）。

（二）修通至勘察施工現(xiàn)場（鉆孔機臺）的道路，接通電源、水源和平整場地。

（三）測量標志材料費（包括石樁、木樁、鐵樁和金屬覘標）；地下管道的開挖和修復(fù)費建（構(gòu)）筑物沉降觀測、地基回彈觀測和地下水動態(tài)觀測的標志、材料和管材；鉆孔、探井、探槽、探洞的支撐材料與回填；測振用的模擬基礎(chǔ)材料；打井用的井管、濾水管、礫石、粘土、止水材料；泥漿坑、儲漿坑、排水溝的開挖與回填等以及這些物料的加工費、包裝費、運雜費；區(qū)域地質(zhì)圖；起算數(shù)據(jù)成果資料費等。

（四）水上勘察用的作業(yè)船、排以及駕船船工費、水上交通安全監(jiān)督維護費。

（五）土、水、石試料的包裝及運雜費。

（六）冬季作業(yè)的取暖設(shè)施及燃料。

（七）勘察隊伍的調(diào)遣費（包括勘察人員差旅費及機具儀器一次性進出場的運輸費、裝卸費及搬運費）。

上述支出中，購建的臨時設(shè)施在項目受益期內(nèi)分期沖減施工準備費。

八、關(guān)于收入管理問題

（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)活動中取得的各項收入，均應(yīng)計入營業(yè)收入?？辈煸O(shè)計企業(yè)的營業(yè)收入主要包括：勘察收入、設(shè)計收入、工程咨詢與技術(shù)服務(wù)收入、工程建設(shè)監(jiān)理收入、工程承包收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中工程承包收入是指企業(yè)承包工程總收入中屬于本企業(yè)的那部分收入，付給轉(zhuǎn)包、分包單位的收入應(yīng)作為流動負債管理。

（二）企業(yè)一般在提供勞務(wù)、交付技術(shù)成果，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

對于跨的合同項目，應(yīng)采用分期付款、出具價款結(jié)算憑證的方式進行結(jié)算；以本期收到的價款，或以合同約定的本期應(yīng)收款經(jīng)委托單位簽證認可后，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。對于一年以內(nèi)的合同項目，可采用完工結(jié)算的方式進行結(jié)算；待項目完成，收取價款或得到簽證認可時，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)對預(yù)收款建立合同臺帳定期清理制度，收取的訂金先作為預(yù)收款管理，并嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照合同約定或工作進度及時結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)的收入。

九、勘察設(shè)計企業(yè)的利潤總額按照下列公式計算：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－經(jīng)營費用－管理費用－財務(wù)費用

十、企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)“四技”收入的規(guī)定，開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓和以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)活動取得的收入和相應(yīng)的支出應(yīng)納入本單位統(tǒng)一核算，收入與支出相抵并按規(guī)定完稅后，其凈利潤的10％至15％作為報酬轉(zhuǎn)入流動負債，按貢獻大小發(fā)給有關(guān)人員，其余部分轉(zhuǎn)入盈余公積金。

十一、企業(yè)統(tǒng)一組織的業(yè)余設(shè)計活動，應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)勘察設(shè)計單位開展業(yè)余設(shè)計的規(guī)定。業(yè)余設(shè)計收入應(yīng)納入企業(yè)收入統(tǒng)一核算，發(fā)給個人的業(yè)余設(shè)計酬金不得超過業(yè)余設(shè)計收入的20％，計入經(jīng)營費用；計提的業(yè)余設(shè)計酬金，作為流動負債管理。

十二、勘察設(shè)計單位改為企業(yè)后，實行計稅工資辦法。計稅工資標準暫按以下原則執(zhí)行：

（一）實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，可在工資增長低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度前提下，暫按已核定的工資基數(shù)及新增效益工資方案執(zhí)行。

（二）未實行上述辦法的企業(yè)，暫按當?shù)卣趪医y(tǒng)一規(guī)定幅度內(nèi)確定的計稅工資標準執(zhí)行。

十三、企業(yè)應(yīng)按照財政部《關(guān)于工交企業(yè)制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見》，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，根據(jù)本規(guī)定制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法組織實施，并報主管財政機關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定其他具體制度。

十四、為便于勘察設(shè)計行業(yè)統(tǒng)一管理，勘察設(shè)計企業(yè)所屬工程公司、建設(shè)監(jiān)理公司、咨詢公司以及尚未改建為企業(yè)的勘察設(shè)計單位也統(tǒng)一執(zhí)行本規(guī)定。

十五、本規(guī)定自1996年1月1日起執(zhí)行，財政部、建設(shè)部（84）財工字第9號《勘察設(shè)計單位會計核算若干問題的補充規(guī)定（試行）》和（91）財工字第89號《關(guān)于國營勘察設(shè)計單位有關(guān)財務(wù)問題的規(guī)定》同時廢止。

第三篇：財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的

財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第二條規(guī)定了免租金期使用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅納稅問題。無償使用與免租金期使用他人房產(chǎn)的稅務(wù)處理的討論又引起了關(guān)注。筆者就納稅人無償使用、免租金期使用他人房產(chǎn)的稅務(wù)處理作比較，以供納稅人參考。

一、無租使用與免租金期使用的區(qū)別

納稅人無償使用他人房產(chǎn)與免租金期使用他人房產(chǎn)，表面看來納稅人都無需支付租金給房產(chǎn)所有人，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，因而雙方的稅務(wù)處理也是不同的。

無租使用一般視為無償出借，而非租賃交易行為，其一個明顯的特征是使用人無需支付租金給產(chǎn)權(quán)所有人。

免收租金期間則應(yīng)基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當然享受免予支付租金的權(quán)利。

因此，無租使用與免租金期使用他人房產(chǎn)表現(xiàn)形式是一樣的，即使用人無需支付對價。但實質(zhì)上是不同的，前者屬于無償使用，可視為無償出借，后者是一項租賃交易。

二、房產(chǎn)稅稅務(wù)處理

（一）無租使用的房產(chǎn)稅處理

《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

可見，房產(chǎn)稅原值上由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。但對無租適應(yīng)他人房產(chǎn)由特殊規(guī)定，財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（[86]財稅地字第008號）第七條規(guī)定，納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。由于出租人無償?shù)靥峁┝朔慨a(chǎn)給別人使用，導(dǎo)致無出租收入。無法進行從租征收房產(chǎn)稅，但也不能由于出現(xiàn)無租使用行為，而不征收房產(chǎn)稅，采用房產(chǎn)余值征收，便于管理。但根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》以及財稅[2009]128號的規(guī)定，在無租使用情況下，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)主體仍為產(chǎn)權(quán)所有人，只是由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

（二）免租金期間房產(chǎn)稅處理

含有免租期的經(jīng)營租賃方式與無租使用有著本質(zhì)的區(qū)別，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金，并不是以不獲取租金為目的的無租租賃的。而租賃行為中，除特殊規(guī)定外，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人為房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，承租方無需繳納和承擔(dān)房產(chǎn)稅。《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第二條規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

例如，企業(yè)A于2008年1月1日將自有某房產(chǎn)出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營，雙方簽訂了一份租期為20年并且金額固定的租賃合同，雙方在合同中約定，前兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。也就是說在2008年1月1日～2010年12月31日之間為免收租金期限的，由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、營業(yè)稅稅務(wù)處理

（一）無租使用的營業(yè)稅處理

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。無租使用下，出租方無償提供房產(chǎn)給使用方，出租方未取得有償收入，因此，出租方不是營業(yè)稅稅納稅義務(wù)人。

（二）免租金期間營業(yè)稅處理

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。由于免租金期間租賃合同約定不支付租金，如上例中，租賃合同約定兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000萬元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在2011年申報納稅繳納營業(yè)稅2500元（50000×5%）。

四、企業(yè)所得稅處理

（一）無租使用的企業(yè)所得稅處理

無租使用房產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理主要取決于是否是關(guān)聯(lián)方。一般情況下基本上是關(guān)聯(lián)方無租使用房產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整?！?/p>

因此，關(guān)聯(lián)方無租使用房產(chǎn)，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進行納稅調(diào)整。

此外，無租使用中，適用房依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅是否可以稅前列支呢，筆者認為在無租使用情況下，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)主體仍為產(chǎn)權(quán)所有人，只是由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。為房產(chǎn)所有權(quán)人代繳的房產(chǎn)稅當然也不允許在稅前扣除。

（二）免租金期間企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?？梢姡镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的，更接近于收付實現(xiàn)制。

因此，租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無須支付租金，因此，免租金期間項租賃無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

第四篇：財政部發(fā)布工會會計制度

工會會計制度

財政部

工會會計制度

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范工會會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國工會法》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。第二條 本制度適用于各級工會組織。

第三條 工會會計是各級工會核算、反映、監(jiān)督工會預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟活動的專業(yè)會計。工會依法建立獨立的會計核算管理體系，與工會預(yù)算管理體制相適應(yīng)。第四條 縣級以上（含縣級，下同）工會應(yīng)當設(shè)置會計機構(gòu)，配備專職會計人員?？h級以下工會應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員；不具備設(shè)置條件的基層工會，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬或者聘請兼職會計。

第五條 各級工會應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制體系，完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度?？h級以上工會應(yīng)當組織指導(dǎo)和檢查下級工會會計工作，負責(zé)制定有關(guān)實施細則或補充規(guī)定；組織工會會計人員培訓(xùn)，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。第六條 工會應(yīng)當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理和報告。第七條 工會會計應(yīng)當以工會的持續(xù)運行為前提。

第八條 工會應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為和中期，中期是指短于一個完整的會計的報告期間（如半、季度和月度）。

第九條 工會會計應(yīng)當以貨幣計量，以人民幣作為記賬本位幣。第十條 工會會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補充。

第十一條 工會會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn) = 負債 + 凈資產(chǎn)。

第十二條 會計應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。第十三條 會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

第二章 一般原則

第十四條 工會提供的會計信息應(yīng)當符合工會宏觀管理的要求，滿足會計信息使用者的需要，滿足本級工會加強財務(wù)管理的需要。

第十五條 工會會計應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映工會財務(wù)狀況、各項收支情況及結(jié)果，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十六條 工會提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。

第十七條 工會會計應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會計信息口徑一致，相互可比。第十八條 工會會計應(yīng)當遵循重要性原則。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。第十九條 工會應(yīng)當及時進行會計處理和報告，不得提前或延后。第二十條 資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價值。

第二十一條 凡是指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途?？顚Ｓ茫为毞从?。

第三章 資 產(chǎn)

第二十二條 資產(chǎn)是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

第二十三條 流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項、庫存物品等。

（一）貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。

貨幣資金應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。工會應(yīng)當設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金的核算應(yīng)當做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，如有不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

工會發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折算成人民幣金額記賬。

（二）借出款是工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

工會應(yīng)當對借出款嚴格管理，借出每筆款項時均需與借款單位簽訂書面文件，署明用途和還款期限，還款期限通常不應(yīng)超過三年；對于逾期未還款的借出款，需在會計報表附注中說明原因。逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經(jīng)批準認定確實無法收回或者報經(jīng)批準認定不再要求借款單位還款的，應(yīng)及時予以核銷。

（三）應(yīng)收款項包括應(yīng)收上級經(jīng)費、應(yīng)收下級經(jīng)費、其他應(yīng)收款等。

應(yīng)收上級經(jīng)費是工會應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或劃轉(zhuǎn)）工會經(jīng)費和補助。應(yīng)收下級經(jīng)費是本級工會應(yīng)收下級工會的上繳經(jīng)費。其他應(yīng)收款是工會除應(yīng)收上下級經(jīng)費以外的其他應(yīng)收及暫付款項。

應(yīng)收款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。期末，工會應(yīng)當分析各項應(yīng)收款項的可收回性，對于確實不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)報經(jīng)批準認定后及時予以核銷。

（四）庫存物品指工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧?、物品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。

庫存物品在取得時應(yīng)當按照其實際成本入賬。購入、有償調(diào)入的庫存物品以實際支付的價款記賬。無償調(diào)撥、接受捐贈的庫存物品以其公允價值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費用）記賬。

庫存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時，應(yīng)當根據(jù)實際情況在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，一經(jīng)選定，不得隨意變更。

工會應(yīng)當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少全面盤點一次。對于盤盈、盤虧或報廢、毀損的庫存物品，應(yīng)當及時查明原因，報經(jīng)批準認定后及時進行處理。盤盈的庫存物品按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的庫存物品，將其賬面余額計入當期支出。報廢、毀損的庫存物品，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和責(zé)任人賠償?shù)?，將凈損失計入當期支出。第二十四條 投資是指工會按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。投資按其流動性分為短期投資和長期投資；按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。

（一）投資在取得時應(yīng)當按照其實際成本入賬。以貨幣資金方式對外投資，以實際支付的款項記賬。以實物資產(chǎn)方式對外投資，以評估確認或合同、協(xié)議確定的價值記賬。

（二）投資期內(nèi)取得的利息、利潤、紅利等各項投資收益，應(yīng)當計入當期收入。

（三）處置（出售）投資時，實際取得價款與投資賬面余額的差額，應(yīng)當計入當期投資收益。

對于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報經(jīng)批準認定后應(yīng)當及時核銷。第二十五條 固定資產(chǎn)是指工會使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

（一）一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。

（二）固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照其實際成本入賬。

購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實際支付的買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費及相關(guān)稅費等記賬。

自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過程中實際發(fā)生的全部必要支出記賬。

無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)，以其公允價值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費用）記賬。

對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)修理費用直接計入當期支出。

（三）處置（出售）固定資產(chǎn)時，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。

（四）工會應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少全面盤點一次。對于盤盈、盤虧或報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，報經(jīng)批準認定后及時進行處理。盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價值入賬，并相應(yīng)增加固定基金；盤虧的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。報廢、毀損的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，清理中取得的變價收入扣除清理費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。

第四章 負 債

第二十六條 負債是指工會承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個人收入、應(yīng)付款項等。第二十七條 借入款指工會借入的款項。

第二十八條 應(yīng)付個人收入包括應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入。

（一）應(yīng)付工資（離退休費）指應(yīng)付未付給本單位職工的工資及離退休費。其中，工資指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級別工資、年終一次性獎金以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準設(shè)立的津貼補貼等。離退休費指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準設(shè)立的津貼補貼。

（二）應(yīng)付地方（部門）津貼補貼指應(yīng)付未付給本單位職工的地方（部門）津貼補貼。其中，地方(部門)津貼補貼指各地區(qū)各部門各單位出臺的津貼補貼。

（三）應(yīng)付其他個人收入指應(yīng)付未付給本單位職工的其他個人收入。其中，其他個人收入指按國家規(guī)定發(fā)給個人除上述以外的其他收入，包括誤餐費、夜餐費，出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費，出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費，發(fā)放給個人的一次性獎勵等。

第二十九條 應(yīng)付款項包括應(yīng)付上級經(jīng)費、應(yīng)付下級經(jīng)費、其他應(yīng)付款。

（一）應(yīng)付上級經(jīng)費指本級工會按規(guī)定應(yīng)上繳的工會經(jīng)費及建會籌備金。

（二）應(yīng)付下級經(jīng)費指本級工會應(yīng)付下級工會的各項補助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的工會經(jīng)費和建會籌備金。

（三）其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項。第三十條 各項負債應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。

第五章 凈資產(chǎn)

第三十一條 凈資產(chǎn)是指工會的資產(chǎn)減去負債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。

第三十二條 固定基金指工會固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。

在建工程占用資金指工會在建工程完工前累計占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。

第三十三條 投資基金指工會對外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額入賬。

第三十四條 專用基金指工會按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財務(wù)專用基金、工會干部權(quán)益保障金。

提取專用基金時，按照實際提取金額計入當期支出；使用專用基金時，按照實際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。第三十五條 后備金指縣級以上工會按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲備金。

提取后備金時，按照實際提取金額沖減結(jié)余；使用后備金時，按照實際支出金額沖減后備金余額；后備金未使用的余額，可滾存下一使用。第三十六條 結(jié)余指工會各項收入與支出相抵后滾存的累計余額。

第六章 收 入

第三十七條 收入是指工會根據(jù)《工會法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動所取得的非償還性資金。收入按照來源分為會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益、其他收入。

（一）會費收入指工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費。

（二）撥繳經(jīng)費收入指基層單位行政撥繳、下級工會按規(guī)定上繳及上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費中歸屬于本級工會的經(jīng)費及建會籌備金。

（三）上級補助收入指本級工會收到的上級工會補助的款項。包括回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災(zāi)補助、其他補助。

（四）政府補助收入指各級人民政府按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補助款項。

（五）行政補助收入指工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補助款項。

（六）事業(yè)收入指獨立核算的工會附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項事業(yè)收入。

（七）投資收益指工會對外投資發(fā)生的損益。

（八）其他收入指工會除會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項收入。第三十八條 各項收入應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。

第七章 支 出

第三十九條 支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。

（一）職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。

（二）維權(quán)支出指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。

（三）業(yè)務(wù)支出指工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。

（四）行政支出指工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。

（五）資本性支出指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的實際支出。

（六）補助下級支出指工會為解決下級工會經(jīng)費不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級工會的各類補助款項。

（七）事業(yè)支出指工會對獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項支出。

（八）其他支出指各級工會除職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出以外的各項支出。第四十條 各項支出應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。

第八章 會計報表

第四十一條 工會會計報表是反映各級工會財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。工會會計報表是各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會及其他會計報表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。

第四十二條 工會會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和附注。

（一）資產(chǎn)負債表，是反映工會某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。

（二）收入支出表，是反映工會某一會計期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報表。

（三）附注。附注應(yīng)分析說明工會預(yù)算執(zhí)行情況以及工會在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費過程中的成績和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費收支變動趨勢，提出改進措施、意見和建議。

第四十三條 工會會計報表分為會計報表和中期會計報表。以短于一個完整的會計的期間（如半、季度和月度）編制的會計報表稱為中期會計報表。會計報表是以整個會計為基礎(chǔ)編制的會計報表。

第四十四條 工會要負責(zé)對所屬單位會計報表和下級工會報送的年報進行審核、核批和匯總工作，定期向本級工會領(lǐng)導(dǎo)和上級工會報告本級工會預(yù)算執(zhí)行情況。第四十五條 會計報表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)會計主管人員和單位負責(zé)人審閱簽章并加蓋審查公章后上報。

第九章 附 則

第四十六條 工會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)當按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。第四十七條 本制度從2010年1月1日起實施。

工會會計制度——會計科目和會計報表

第一部分 總說明

一、本制度統(tǒng)一規(guī)定工會會計科目的名稱和編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。本制度已規(guī)定的一級科目和明細科目，不得減并、自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱，不需要的科目可以不用。

二、各省級工會可以根據(jù)需要自行增設(shè)未規(guī)定的明細科目，或?qū)⑾鄳?yīng)權(quán)限授權(quán)給所屬下級工會。

三、工會在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱或編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

四、工會應(yīng)當根據(jù)本制度有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，提供真實、完整的會計報表。工會不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

第二部分 會計科目名稱和編號

序號 科目編碼 名 稱 一級科目 明細科目

一、資產(chǎn)類 101 庫存現(xiàn)金 2 102 銀行存款 111 零余額賬戶用款額度 4 112 財政應(yīng)返還額度 11201 財政直接支付 11202 財政授權(quán)支付 5 121 借出款 131 應(yīng)收上級經(jīng)費 13101 應(yīng)收上級補助 13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 13103 應(yīng)收建會籌備金 7 132 應(yīng)收下級經(jīng)費 8 135 其他應(yīng)收款 9 141 庫存物品 10 151 投 資 11 161 在建工程 12 162 固定資產(chǎn)

二、負債類 201 應(yīng)付工資（離退休費）202 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 15 203 應(yīng)付其他個人收入 16 211 借入款 221 應(yīng)付上級經(jīng)費 18 222 應(yīng)付下級經(jīng)費 22201 應(yīng)付下級補助 22202 應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 22203 應(yīng)付建會籌備金 19 225 其他應(yīng)付款 20 231 代管經(jīng)費

三、凈資產(chǎn)類 21 301 固定基金 302 在建工程占用資金 23 311 投資基金 24 321 專用基金 32101 增收留成基金 32102 財務(wù)專用基金 32103 權(quán)益保障金 25 322 后備金 26 331 結(jié)余

四、收入類 401 會費收入 28 402 撥繳經(jīng)費收入 29 403 上級補助收入 40301 回撥補助 40302 專項補助 40303 超收補助 40304 幫扶補助 40305 送溫暖補助 40306 救災(zāi)補助 40307 其他補助 404 政府補助收入 31 405 行政補助收入 32 406 事業(yè)收入 33 407 投資收益 34 408 其他收入

五、支出類

501 職工活動支出 50101 職工教育費 50102 文體活動費 50103 宣傳活動費 50104 其他活動支出 36 502 維權(quán)支出

50201 勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費 50202 勞動保護費 50203 法律援助費 50204 困難職工幫扶費 50205 送溫暖費 50206 其他維權(quán)支出 37 503 業(yè)務(wù)支出 50301 培訓(xùn)費 50302 會議費 50303 外事費

50304 專項業(yè)務(wù)費 50305 其他業(yè)務(wù)支出 38 504 行政支出 50401 工資福利支出 50402 商品和服務(wù)支出 50403 對個人和家庭的補助 50404 其他行政支出 39 505 資本性支出 50501 房屋建筑物購建 50502 辦公設(shè)備購置 50503 專用設(shè)備購置 50504 交通工具購置 50505 大型修繕 50506 信息網(wǎng)絡(luò)購建 50507 其他資本性支出 40 506 補助下級支出 50601 回撥補助 50602 專項補助 50603 超收補助 50604 幫扶補助 50605 送溫暖補助 50606 救災(zāi)補助 50607 其他補助 41 507 事業(yè)支出 42 508 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類科目

第101號科目 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算工會的庫存現(xiàn)金。

二、各級工會應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“行政支出”等有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（三）因其他業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。

五、有外幣現(xiàn)金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設(shè)立輔助賬登記外幣現(xiàn)金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。

六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢：

（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人等賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現(xiàn)金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據(jù)實際情況在本科目下設(shè)置經(jīng)費集中戶等明細科目。設(shè)置經(jīng)費集中戶的工會，應(yīng)當先在經(jīng)費集中戶中歸集工會經(jīng)費，再按規(guī)定將屬于本級工會的經(jīng)費轉(zhuǎn)入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經(jīng)費上繳上級工會或轉(zhuǎn)撥下級工會。

三、工會應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，正確地辦理銀行存款收支結(jié)算。

四、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（二）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式取得工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“撥繳經(jīng)費收入”、“應(yīng)付上級經(jīng)費”、“應(yīng)付下級經(jīng)費”科目。

通過銀行轉(zhuǎn)賬方式取得相關(guān)收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級工會應(yīng)按開戶銀行、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區(qū)，工會根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發(fā)生支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如果工會本財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下收到財政部門批復(fù)的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

第112號科目 財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應(yīng)收財政下返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權(quán)支付，進行明細核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 終了，根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。

下恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應(yīng)收財政下返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細賬。

三、借出款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經(jīng)批準認定確實無法收回，或者報經(jīng)批準認定不再要求借款單位還款的，轉(zhuǎn)入相關(guān)支出科目，借記“補助下級支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

四、各級工會應(yīng)對借出款嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應(yīng)收上級經(jīng)費

一、本科目核算工會應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會經(jīng)費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細科目： 13101 應(yīng)收上級補助：核算上級工會應(yīng)撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。

13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費：核算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。13103 應(yīng)收建會籌備金：核算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。

三、應(yīng)收上級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關(guān)明細科目。

收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級補助）。

（二）根據(jù)上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。

收到上級工會轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。

（三）根據(jù)上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記本科目（應(yīng)收建會籌備金），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”等科目。

收到上級工會轉(zhuǎn)撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收建會籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會應(yīng)收未收的上級經(jīng)費、建會籌備金和補助。

第132號科目 應(yīng)收下級經(jīng)費

一、本科目核算工會按規(guī)定應(yīng)收下級工會的上繳工會經(jīng)費和建會籌備金。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)收經(jīng)費、應(yīng)收建會籌備金等明細科目。

三、應(yīng)收下級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)下級工會經(jīng)費收繳報告表中的相關(guān)金額，借記本科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。

（二）收到下級工會的上繳經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應(yīng)收未收的下級工會上繳經(jīng)費。

第135號科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算工會除應(yīng)收上下級經(jīng)費以外的其他應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，按收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關(guān)支出科目，按結(jié)算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報經(jīng)批準認定確實無法收回的，應(yīng)作為呆賬及時進行賬務(wù)處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記。已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級工會應(yīng)對其他應(yīng)收及暫付款項嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收及暫付款項。

第141號科目 庫存物品

一、本科目核算工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧?、物品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。

二、本科目應(yīng)按庫存物品的類別、品名設(shè)置明細賬，并根據(jù)出入庫單逐筆核算。

三、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領(lǐng)用物品時，借記“職工活動支出”、“維權(quán)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后及時處理。

（一）發(fā)生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫存物品的實際價值。

第151號科目 投 資

一、本科目核算工會按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得投資時：

1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對外進行股權(quán)投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4．以庫存物品對外進行股權(quán)投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

（四）投資出現(xiàn)損失,報經(jīng)批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。

已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責(zé)任。已經(jīng)核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會持有投資的金額。

第161號科目 在建工程

一、本科目核算工會進行在建工程所發(fā)生的實際支出。

二、本科目可按具體工程項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。

第162號科目 固定資產(chǎn)

一、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值。

二、工會應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬，按類別、品名進行明細核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無償調(diào)入、接受捐贈固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產(chǎn)每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定報經(jīng)批準認定后及時進行賬務(wù)處理，同時將有關(guān)情況在會計報表說明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會可以設(shè)置專門的輔助賬記錄各項固定資產(chǎn)的原值、購入時間、預(yù)計使用年限、應(yīng)計提折舊（一般采用直線法計提折舊）、固定資產(chǎn)凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產(chǎn)的原值。

二、負債類科目

第201號科目 應(yīng)付工資（離退休費）

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放的工資或離退休費。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應(yīng)付工資（離退休費）的主要賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第202號科目 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補貼。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼的主要賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第203號科目 應(yīng)付其他個人收入

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放除“201應(yīng)付工資（離退休費）”和“202應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應(yīng)付其他個人收入的主要賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第211號科目 借入款

一、本科目核算工會借入的款項。

二、借入款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未償還的借入款項。

第221號科目 應(yīng)付上級經(jīng)費

一、本科目核算工會按規(guī)定應(yīng)上繳的工會經(jīng)費及建會籌備金。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)上繳經(jīng)費、應(yīng)上繳建會籌備金等明細科目。

三、應(yīng)付上級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)上繳經(jīng)費的處理

收到工會經(jīng)費，按下級工會經(jīng)費收繳報告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級經(jīng)費”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。實際上繳工會經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）應(yīng)上繳建會籌備金的處理

收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”科目。

實際上繳上級工會的經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會應(yīng)繳上級但尚未上繳的經(jīng)費。

第222號科目 應(yīng)付下級經(jīng)費

一、本科目核算工會應(yīng)付下級工會的各項補助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的工會經(jīng)費和建會籌備金。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細科目：

22201應(yīng)付下級補助：核算工會應(yīng)撥付給下級工會的回撥、專項和超收等各項補助。

22202應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費：核算工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級工會作為下級工會撥繳經(jīng)費收入的部分。22203應(yīng)付建會籌備金：核算工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級工會作為下級工會撥繳經(jīng)費收入的部分和需返還給籌建單位工會的部分。

三、應(yīng)付下級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）本級工會年末清算對下級工會的補助時，根據(jù)補助通知中的相關(guān)金額，借記“補助下級支出”科目，貸記本科目（應(yīng)付下級補助）。次年，實際撥付補助時，借記本科目（應(yīng)付下級補助），貸記“銀行存款”科目。

（二）采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收繳工會經(jīng)費的： 1.本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的工會經(jīng)費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。

實際轉(zhuǎn)撥下級工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的工會經(jīng)費，按上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。

實際轉(zhuǎn)撥下級工會的經(jīng)費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）采用稅務(wù)代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

1．本級工會通過稅務(wù)部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會籌備金）。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的建會籌備金，按上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會籌備金）。

3.對于需要返還基層單位工會的建會籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.對于不需返還基層單位的建會籌備金，借記本科目，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，規(guī)定應(yīng)上繳上級工會的部分，貸記“應(yīng)付上級經(jīng)費”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映應(yīng)撥付下級但尚未撥付的經(jīng)費。

第225號科目 其他應(yīng)付款

一、本科目核算工會除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項。

二、本科目應(yīng)按對方單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

發(fā)生其他應(yīng)付及暫存款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付及暫存款項。

第231號科目 代管經(jīng)費

一、本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經(jīng)費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。

二、本科目應(yīng)按撥入代管經(jīng)費的項目或單位設(shè)置明細賬。

三、收到代管的經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未使用的代管經(jīng)費。

三、凈資產(chǎn)類科目

第301號科目 固定基金

一、本科目核算工會購入、調(diào)入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金。

二、固定基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定基金增加：

1．購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記本科目。

3．無償調(diào)入、接受捐贈固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。4．盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定基金減少：

1．有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

2．毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3．以固定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4．盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會擁有的固定基金總值。

第302號科目 在建工程占用資金

一、本科目核算工會在建工程完工前累計占用的資金。

二、本科目可按具體工程項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程占用資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款時，按照實際支付的金額，借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發(fā)生的累計實際支出。

第311號科目 投資基金

一、本科目核算工會對外投資占用的基金。

二、投資基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）投資基金增加

1.購入國債等債券，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。2.以貨幣資金對外進行股權(quán)投資，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

3.以庫存物品對外進行股權(quán)投資。對外投出庫存物品，按庫存物品的評估價等，借記“投資”科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價與賬面價值的差額，借記或貸記本科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.以固定資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評估價等，借記“投資”科目，貸記本科目；同時，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

第五篇：財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則

財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則,已于2007年1月1日起在上市公司實施,該準則充分體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同,對于完善我國企業(yè)會計核算體系,提高會計信息質(zhì)量,加速中國經(jīng)濟向國際化發(fā)展具有重要的意義。由于存貨在許多企業(yè)占據(jù)著舉足輕重的地位,文章具體分析了存貨準則的幾處主要計量變動對企業(yè)所產(chǎn)生的重大影響。

我國于2000頒布了《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱舊存貨準則)，這部準則從2001年1月1日起暫在股份制公司施行。舊存貨準則中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法及后進先出法等。

如果納稅人采用后進先出法對存貨進行計價，在申報納稅時，必須用先進先出法 一致，可以簡化相應(yīng)的處理。等其他方法進行調(diào)整。稅法上一直規(guī)定不能用后進先出法，新會計準則取消后進先出法，在此問題上實現(xiàn)了與稅法

從國家籌集財政收入的角度講，取消后進先出法有利于國家

增強財政收入。我國物價呈現(xiàn)上漲趨勢，在物價上漲的得時候，企業(yè)采用后進先出法對發(fā)出的存貨進行計價，發(fā)出的存貨成本是最高的，由此得到的利潤是最低的。

新準則下，存貨發(fā)出計價方法取消了后進先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法，加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這一規(guī)定對多數(shù)企業(yè)影響不大，但對于生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定的影響，尤其存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如家電、金屬加工類公司，若存貨價格下跌，在存貨發(fā)出計價方法改變后，其利潤可能出現(xiàn)大幅下降，對公司業(yè)績將產(chǎn)生一定的影響。但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息

企業(yè)會計準則第1號——存貨（2006）

企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。