第一篇：企業(yè)如何進(jìn)行小稅種管理-印花稅

印花稅精練講解課件

1、問：哪些憑證需要貼花？

印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營(yíng)業(yè)帳簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第五項(xiàng)的理解：其他憑證必須有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地出讓合同。細(xì)則第十條明確了（只對(duì)列舉憑證及財(cái)政部確定征稅憑證征稅）

2、問：哪些憑證屬于免稅憑證？

下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（細(xì)則具體化為：國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、村民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；無息、貼息貸款合同；外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同）

另外還有：對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接受單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個(gè)人之間的征訂憑證免稅。但出版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購(gòu)銷合同貼花。

注意如果以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。）

3、問：哪些憑證參與人需要貼花？

同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。這里的當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人，但代理人可代理納稅。

4、問：合同修改后增加或減少金額怎么辦？

已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。已貼用的印花稅票不得重用（理解就是多貼印花稅票不得申請(qǐng)退稅或抵用），另外不管合同是否兌現(xiàn)，一律不予退稅。主要是考慮到印花稅票已畫銷。對(duì)已履行并貼花的合同，只要不另簽合同，哪怕實(shí)際結(jié)算數(shù)額和合同有誤，也不補(bǔ)貼花。

5、問：同一憑證不同稅目如何納稅？

同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（之所以如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項(xiàng)目金額擴(kuò)大以避稅）

6、問：沒有金額的合同如何貼花？

按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額，沒有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)在國(guó)家牌價(jià)基本取消了，因此應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格來確定金額貼花。

7、問：應(yīng)稅憑證為外國(guó)貨幣怎么辦？

應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。目前的外國(guó)貨幣需要換算，這里的牌價(jià)應(yīng)當(dāng)理解為中間價(jià)。

8、問：營(yíng)業(yè)帳薄和非營(yíng)業(yè)帳薄有什么區(qū)別？ 凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記載經(jīng)營(yíng)資金增減變化、核算經(jīng)營(yíng)成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定征收印花稅。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)臵的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，均不貼花。銀行營(yíng)業(yè)帳薄的屆定同樣適用于其他企業(yè)，即日記帳、明細(xì)帳與總帳界定為營(yíng)業(yè)帳薄。

對(duì)采用一級(jí)核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)臵的帳簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的帳簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門設(shè)臵在其他部門和車間的明細(xì)分類帳，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)臵的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記薄、統(tǒng)計(jì)薄、臺(tái)帳等，不貼印花。

9、問：對(duì)由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢？則完全符合加工承攬合同的性質(zhì)，只就加工費(fèi)計(jì)算貼花。

10、問：有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時(shí)在按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。而有些合同雖然簽訂時(shí)沒有金額，但按市場(chǎng)價(jià)或國(guó)家牌價(jià)計(jì)算，見問題6。

11、問：企業(yè)租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，是否貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財(cái)產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營(yíng)合同不在其列，而門店和柜臺(tái)屬于器具。

12、問：對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應(yīng)如何貼花？

對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)帳簿，應(yīng)對(duì)記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花。

13、問：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)帳簿應(yīng)如何貼花？ 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)帳簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計(jì)稅額貼花，其他帳簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他帳簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的帳簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。

14、問；保險(xiǎn)合同如何貼花？

按照保險(xiǎn)費(fèi)金額的千分之一貼花，1990年7月1日之前按投保金額的萬分之零點(diǎn)三貼花，責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)與信用保險(xiǎn)暫按5元貼花。注意這里的保險(xiǎn)合同特指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同（以保險(xiǎn)金利息作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)合同期滿退還保險(xiǎn)費(fèi)），人身保險(xiǎn)合同不屬于印花稅征稅范疇。

15、問：技術(shù)合同如何貼花？

專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與專利實(shí)施許可合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（可以這么來理解，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的是申請(qǐng)權(quán)不是產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)一般是企業(yè)的商業(yè)秘密或自有技術(shù)，沒有申請(qǐng)專利產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓行為不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)處理，）技術(shù)合同涉及的是自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)類的法律、法規(guī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢不屬于技術(shù)合同征稅范疇；各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)及職工業(yè)余教育合同也不屬于印花稅范疇，上述合同沒有技術(shù)含量，僅是技術(shù)成果的普及。技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載報(bào)酬金額計(jì)稅，不必包括研發(fā)經(jīng)費(fèi)，但如果按研發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例計(jì)酬，則按該報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如果包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。

16、問：匯總繳稅需要注意什么問題？

一般而言單筆超過500元或憑證多需要頻繁貼花的可以匯總繳納或匯總貼花，但相應(yīng)的征稅憑證與免稅憑證應(yīng)分別匯總，否則全額征收印花稅。另外是否匯總繳納不是必須的，而是可以選擇的，企業(yè)可以自行決定采用何種方式。

17、問：要貨單據(jù)也要貼花嗎？

要貨單據(jù)只要明確當(dāng)事人之間供需關(guān)系，明確雙方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，應(yīng)貼花，但如訂有合同，根據(jù)稅不重征原則，不需要貼花。

18、問：運(yùn)費(fèi)發(fā)票需要貼花嗎

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

19、問：哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？

印花稅采取列舉式征稅，僅對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。

20、問：參加廣州博覽會(huì)時(shí)簽訂合同應(yīng)貼印花稅到哪里繳？廣州嗎？

全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)簽訂的應(yīng)稅合同回所在地貼花納稅，不涉及省際關(guān)系的由省局決定。

21、問：借款合同印花稅如何具體規(guī)定的？

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。

四、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對(duì)這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

六、關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

七、關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

特別注意：借款合同是指借款人與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同。而金融機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)的往來借款與非金融機(jī)構(gòu)之間的資金融通合同是不征收印花稅的。所謂的金融機(jī)構(gòu)是指由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

22、問：企業(yè)改制涉及印花稅的處理？

（一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依?公司法?整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

23、問：印花稅的處罰有哪些規(guī)定？

一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用?稅收征管法?第六十四條的處罰規(guī)定。

二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用?稅收征管法?第六十三條的處罰規(guī)定。

三、偽造印花稅票的，適用?稅收征管法實(shí)施細(xì)則?第九十一條的處罰規(guī)定。

四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用?稅收征管法?第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。

五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用?稅收征管法?第六十條的處罰規(guī)定：

（一）違反?印花稅條例施行細(xì)則?第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?/p>

（二）違反?印花稅條例施行細(xì)則?第二十五條的規(guī)定：“納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。

24、問：核定征收印花稅的條件？

根據(jù)?稅收征管法?第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫(kù)，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)合理的評(píng)估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。

25、問：核定購(gòu)銷合同印花稅時(shí)，相應(yīng)增值稅金如何處理？ 增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅金及銷項(xiàng)稅金性質(zhì)上屬于價(jià)外稅，不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不宜將進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金核定時(shí)作為購(gòu)銷金額，而這和會(huì)計(jì)處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品銷售收入均不含稅，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料因?yàn)椴豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金是含稅的，而對(duì)產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計(jì)算增值稅，因此該項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)作為核定依據(jù)計(jì)算購(gòu)銷合同印花稅，當(dāng)然如此處理需要得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認(rèn)同。

26、問：土地租賃合同需要貼花嗎？ 因?yàn)橛』ǘ悤盒袟l例及施行細(xì)則中對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃采取了列舉法，其中并不包括土地租賃，因此土地租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的，但考慮到印花稅暫行條例及施行細(xì)則出臺(tái)時(shí)為上世紀(jì)八十年代，土地控制還相當(dāng)嚴(yán)格，土地租賃基本不存在，所以當(dāng)時(shí)未將土地租賃納入征稅范圍，出于此點(diǎn)考慮，有的省市均已出臺(tái)相應(yīng)后續(xù)政策，將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。

27、問：資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？

印花稅暫行條例細(xì)則第八條：以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?？梢娂{稅時(shí)間為會(huì)計(jì)年度。

舉例：某企業(yè)年初實(shí)收資本1000萬，資本公積500萬，3月份增資500萬，7月份減資200萬，年末實(shí)收資本1300萬，資本公積500萬。

如果按年度計(jì)算，當(dāng)年年末即次年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1800萬，當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1500萬，應(yīng)納印花稅300萬×0.05%=1500元。

如果錯(cuò)誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納500萬×0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所以多交1000元。

28、問：易貨合同印花稅如何貼花？ 易貨合同，其實(shí)質(zhì)就是購(gòu)銷結(jié)合的合同，雖然不涉及或少部分涉及貨幣，因此根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1991）155號(hào)?國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?規(guī)定：按合同所載的購(gòu)銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。

29、問：電子憑證也要貼花完稅嗎？

財(cái)稅（2006）162號(hào)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?規(guī)定：對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。為什么要出臺(tái)這個(gè)政策？政策的出臺(tái)往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此拾遺補(bǔ)缺的功能就至關(guān)重要，面對(duì)無紙化辦公的迅速涌現(xiàn)，及時(shí)制定政策確保應(yīng)收盡收就至關(guān)重要。電子憑證取代了紙質(zhì)憑證，但“山還是那座山，河還是那座河”，電子憑證的性質(zhì)和紙質(zhì)憑證的性質(zhì)無任何改變。在文件出臺(tái)之前往往電子憑證是不征稅的，只對(duì)找印出來的紙質(zhì)憑證征稅，所以162號(hào)文的出臺(tái)解決了公平性問題。

30、問：為什么商品房銷售合同印花稅從購(gòu)銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？

商品房銷售合同，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，商品房只是個(gè)貨物，但對(duì)于購(gòu)房者而言，卻是個(gè)實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對(duì)銷方按購(gòu)銷合同、購(gòu)方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，財(cái)稅（2006）162號(hào)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

31、問：土地出讓與轉(zhuǎn)讓合同需要貼花完稅嗎？

財(cái)稅（2006）162號(hào)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收，改變了之前不征稅的空缺。土地使用權(quán)出讓合同的出讓方征收印花稅嗎，表面上看出讓方是政府部門，在我國(guó)土地所有權(quán)是國(guó)家或集體所有，集體土地出讓必須先征用為國(guó)有，對(duì)政府征收印花稅毫無意義，但是印花稅納稅人是包括機(jī)關(guān)的，因此政府也需要納稅。

32、問：企業(yè)集團(tuán)之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花？

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人主體，集團(tuán)內(nèi)的公司也是單個(gè)法人主體，因此國(guó)稅函（2009）9號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知?規(guī)定：對(duì)于集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

33、問：印花稅是個(gè)小稅種，不重視也不會(huì)損失太大，這種看法對(duì)嗎？ 切莫忽視印花稅，俗謂最危險(xiǎn)的地方就是最安全的地方，許多企業(yè)往往將印花稅視為芝麻稅種，不以為然，其實(shí)恰恰最安全的地方卻是最危險(xiǎn)的地方，比如某企業(yè)搞土建工程，一直不知道建筑安裝合同征收印花稅，稅務(wù)局一檢查，上億的土建工程補(bǔ)印花稅五萬，滯納金三萬，罰款五萬，可謂是小不經(jīng)意大失所算。

34、問：公司注冊(cè)資本1000萬，實(shí)收資本300萬。分次注資。印花稅按1000萬征還是300萬征？

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問題的通知?（國(guó)稅發(fā)﹝1994）025號(hào)）文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額?！?/p>

根據(jù)?印花稅暫行條例施行細(xì)則?第八條規(guī)定：“記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?！?/p>

可見資金帳薄印花稅是按年征收的，因此應(yīng)當(dāng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之和的增加數(shù)貼花。如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬，則只就300萬元貼花，而不是按注冊(cè)資本1000萬貼花，因?yàn)?000萬元注冊(cè)資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實(shí)收資本（或股本）與資本公積。

35、問：集團(tuán)公司委托銀行貸款給子公司，簽訂三方合同，包括委托人、受托人、借款人，請(qǐng)問此委托貸款借款合同是否集團(tuán)雙方要繳納印花稅？

此項(xiàng)合同包括兩項(xiàng)內(nèi)容，其一為集團(tuán)公司與銀行之間的委托事項(xiàng)，其二為銀行對(duì)子公司的貸款事項(xiàng)，集團(tuán)公司和子公司并沒有發(fā)生直接的法律事實(shí)，鑒于委托合同不屬于印花稅征稅范圍，而借款合同屬于印花稅征稅范圍，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行與子公司按借款合同貼花完稅。

36、問：我公司是專業(yè)的爆破工程公司，根據(jù)公安部門爆破服務(wù)“一體化”管理要求，爆破公司和生產(chǎn)過程中需要實(shí)施爆破作業(yè)的單位（以下稱客戶）簽訂有償服務(wù)合同，明確責(zé)、權(quán)、利，由爆破公司提供“統(tǒng)一購(gòu)買、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一爆破、統(tǒng)一清退”的“一體化”服務(wù)模式?？蛻舯乒こ绦枰恼ú挠晌夜敬?gòu)，根據(jù)管理要求，炸材銷售發(fā)票上的購(gòu)貨單位名稱填寫的是我公司（即爆破工程公司）的名稱，我公司將購(gòu)貨發(fā)票原件交給客戶并收取貨款代付給炸材銷售單位。

1、現(xiàn)稅務(wù)部門要求我們就代購(gòu)炸材業(yè)務(wù)按購(gòu)銷合同交納印花稅，請(qǐng)問，我公司是不是印花稅的納稅業(yè)務(wù)人？如果我公司交納了購(gòu)銷合同印花稅，那客戶是否還需要交納購(gòu)銷合同印花稅？

2、在提供“一體化”服務(wù)中，我公司按規(guī)定向客戶收取服務(wù)費(fèi)用，該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用是否需要交納印花稅？如需交納，屬于印花稅暫行條例中列舉的什么項(xiàng)目？

3、?上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅幾個(gè)問題的補(bǔ)充規(guī)定?（滬稅地[1992]33號(hào)）規(guī)定：“印花稅暫行條例列舉對(duì)建筑安裝工程承包合同征收印花稅。但對(duì)拆除舊建筑、拆船和爆破工程等承包合同，可不征收印花稅?！笔欠癖乒こ坛邪贤膊唤患{印花稅？

1、炸材銷售發(fā)票注明購(gòu)貨單位為你公司，客戶取得的該宗發(fā)票因抬頭不符合規(guī)定不得予以財(cái)務(wù)報(bào)銷和稅前扣除，稅務(wù)部門認(rèn)定你公司與炸材銷售單位的購(gòu)銷款項(xiàng)屬于核定征收印花稅的范疇是有法律依據(jù)的。

2、印花稅采取的列舉式征稅概念，服務(wù)合同不屬于印花稅征稅范疇，不需要就該項(xiàng)合同貼花完稅。

3、爆破工程是由你公司實(shí)施的，因此上述合同屬于滬稅地[1992]33號(hào)所規(guī)范的免稅范疇。

37、問：近日,我們?cè)谌粘６愂諜z查中,發(fā)現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)除賬簿貼花外不申報(bào)印花稅,但我們認(rèn)為,根據(jù)信用擔(dān)保的性質(zhì)應(yīng)是保證借款人最終向銀行還款的保證合同,但有關(guān)查詢說法都說不屬于應(yīng)稅合同,故請(qǐng)總局領(lǐng)導(dǎo)給予答復(fù)擔(dān)保合同是否屬于應(yīng)稅合同.?印花稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）列舉的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同系保險(xiǎn)公司辦理的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、信用、保證等保險(xiǎn)合同，擔(dān)保企業(yè)不屬于保險(xiǎn)公司，因此上述擔(dān)保合同不屬于印花稅征稅范疇。

38、問：根據(jù)?關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）規(guī)定：“

十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。此處的動(dòng)產(chǎn)具體指什么？是否包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對(duì)外投資不繳印花稅，對(duì)否？

動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，一般指金錢、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)。因此貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇，以貨幣資金對(duì)外投資入股需要工商部門辦理驗(yàn)資手續(xù)，貨幣資金所有權(quán)也從股東轉(zhuǎn)移給被投資企業(yè)，屬于印花稅征稅范疇。

39、問：對(duì)于中國(guó)公司與外國(guó)公司簽署的適用外國(guó)法律的合同，是否按照?中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則?（財(cái)稅字（1988）第225號(hào)）第二條的規(guī)定，不屬于在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，無需在中國(guó)境內(nèi)繳納印花稅？

根據(jù)?中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則?（財(cái)稅字?1988?255號(hào)）文件第二條規(guī)定：“條例第一條所說的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。上述憑證無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。”

因此對(duì)于中國(guó)公司與外國(guó)公司簽署的適用外國(guó)法律的合同同樣應(yīng)判斷其是否具有中國(guó)法律效力是否受中國(guó)法律保護(hù)，且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國(guó)法律效力且同樣受中國(guó)法律保護(hù)且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。

40、問：我公司是一間外商獨(dú)資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱C公司），其原境外公司A公司將C公司以RMB10000萬轉(zhuǎn)讓給一間境外公司B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在境外簽訂完成。C公司持有A/B公司在境外簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議辦理國(guó)內(nèi)的相關(guān)變更手續(xù)?，F(xiàn)遇到印花稅如何繳納的問題：

1、C公司要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的使用人身份繳納印花稅5萬元=10000萬*0.05%，依據(jù)為印花稅法與國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文件第15條規(guī)定；

2、主管稅局要求C公司按轉(zhuǎn)讓價(jià)的二倍繳納印花稅10萬元=10000萬*0.05%*2，其依據(jù)為轉(zhuǎn)讓方與受讓方都應(yīng)繳納印花稅，但A/B公司為境外公司，印花稅也不要求代扣找繳，這樣不應(yīng)找C公司收稅，應(yīng)找A/B公司收稅才對(duì)；

3、咨詢了當(dāng)?shù)氐?23662納稅熱線，其回答為C公司無需納印花稅。鑒于上述分歧，A、B、C是否納印花稅？

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?（國(guó)稅發(fā)?1991?155號(hào)）第十五條規(guī)定：“合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花，是指印花稅暫行條例列法征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)?！?/p>

我們認(rèn)為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項(xiàng)合同的印花稅。納稅人是A、B公司，應(yīng)當(dāng)由A、B公司帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫(kù)而將印花稅納稅義務(wù)強(qiáng)行移植給并非納稅人的C。

41、問：同一法人單位，內(nèi)部各分公司（非法人單位）之間、各部門之間、或分公司與下屬分分公司（非法人單位）之間訂立的合同要繳納印花稅嗎？

答：根據(jù)?合同法?第二條規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！币虼宋覀冋J(rèn)為同一法人單位內(nèi)部訂立的合同由于其權(quán)利與義務(wù)均歸集于同一法人而非分公司，不具有合同的性質(zhì)，不應(yīng)征收印花稅。

42、問：本地地稅局要求對(duì)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照借款合同征收印花稅，但我們遍尋相關(guān)文件，根本沒有對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)屬于印花稅借款合同征稅范圍的政策支持，請(qǐng)問票據(jù)貼現(xiàn)是否屬于借款合同印花稅征收范圍？

答：根據(jù)?中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法?第三條規(guī)定：“商業(yè)銀行可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部業(yè)務(wù)；

(一)吸收公眾存款；

(二)發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；

(三)辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；(四)辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；(五)發(fā)行金融債券；(六)代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；(七)買賣政府債券、金融債券；(八)從事同業(yè)拆借；(九)買賣、代理買賣外匯；(十)從事銀行卡業(yè)務(wù)；(十一)提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；(十二)代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；(十三)提供保管箱服務(wù)；(十四)經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)?！?根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?（試行稿）的通知?（國(guó)稅發(fā)?1993?149號(hào)）文件第三條一款規(guī)定：“金融業(yè)征收范圍包括

1、貸款；

2、融資租賃；

3、金融商品轉(zhuǎn)讓；

4、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)；

5、其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等?！?/p>

可見金融及稅收法律、法規(guī)均將貸款與票據(jù)貼現(xiàn)列為兩類，而不是將票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同為貸款。另外?國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的規(guī)定?（國(guó)稅地?1988?30號(hào)）文件第四條規(guī)定：“對(duì)融資租賃合同可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計(jì)稅貼花?！币布茨壳爸粚⑷谫Y租賃合同視同為借款合同貼花，票據(jù)貼現(xiàn)合同并沒有納入視同借款合同貼花的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同不必貼花。

43、問：印花稅多交了真的不可以退嗎？

多貼印花稅票是不可以申請(qǐng)退稅或抵稅的，但核定征收印花稅開具的是完稅憑證，根據(jù)征收管理法相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳的稅款，可以在三年內(nèi)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即退還，而無三年的限制。因此如果是以完稅憑證交納的印花稅，符合條件情況下是可以退還的。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)在浙江海運(yùn)集團(tuán)注冊(cè)地繳納。

印花稅，印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條進(jìn)一步明確，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五繳納印花稅。

第三篇：關(guān)于企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)涉及稅種的相關(guān)稅收政策分析

關(guān)于企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)涉及稅種的相關(guān)稅收政策分析

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對(duì)分立過程中可能涉及的稅種進(jìn)行具體分析如下：

1、營(yíng)業(yè)稅

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

另外我們可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

2、增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：增值稅的征

收范圍為境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

3、土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

4、企業(yè)所得稅

（1）一般分立——即時(shí)征稅

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

舉例說明，某企業(yè)A準(zhǔn)備分立為A和B，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立），此時(shí)，處理如下：

A企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B企業(yè)取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn)；A企業(yè)的股東取得B企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實(shí)際上，在我國(guó)企業(yè)分回利潤(rùn)可以免稅）；A、B企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（2）特殊分立——遞延納稅

如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄

“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；（6）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

舉例說明：A企業(yè)注冊(cè)資本100萬（甲乙股東分別50萬），分立基準(zhǔn)日，資產(chǎn)500萬（公允價(jià)值800萬），負(fù)債200萬（公允價(jià)值200萬），凈資產(chǎn)300萬（公允價(jià)值600萬）。現(xiàn)將資產(chǎn)250萬（公允價(jià)值400萬），負(fù)債100萬（公允價(jià)值100萬）成立B公司。原股東甲乙獲得B公司100%股權(quán)。則具體處理如下：

（1）B公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為250萬和100萬（賬面資產(chǎn)則不同）；

（2）如A公司尚有未彌補(bǔ)虧損10萬，則A、B可分別在以后彌補(bǔ)5萬；

（3）如A公司注冊(cè)資本不變，則甲乙股東取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以確定為0或者按照凈資產(chǎn)比重，即甲乙股東在A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)分別為300/600*50=25萬，在B公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也分別為25萬。

綜上，如果企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理，分立當(dāng)時(shí)無須繳納所得稅，但是，在新成立分立企業(yè)股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)低，轉(zhuǎn)讓收入會(huì)提高，因此，如果分立后是為了再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。

5、契稅

財(cái)稅[2008]175號(hào)：企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

6、印花稅

財(cái)稅[2003]183號(hào)：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

第四篇：供電企業(yè)印花稅

供電企業(yè)營(yíng)業(yè)收入繳納印花稅嗎

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》財(cái)稅〔2006〕162號(hào)文件第二條規(guī)定：對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

第五篇：地稅稅種管理情況調(diào)查報(bào)告

文章標(biāo)題：地稅稅種管理情況調(diào)查報(bào)告

地稅稅收收入在地方財(cái)政收入中占有非常重要的地位，而對(duì)各稅種的管理正是影響地稅稅收收入的決定性因素。如何加強(qiáng)稅種管理，提升各稅種對(duì)稅收的貢獻(xiàn)作用，進(jìn)而優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)和稅收質(zhì)量，已成為一項(xiàng)亟需解決的重要課題。本文從地稅工作實(shí)際出發(fā)，以2003年-2007年一季度為時(shí)間區(qū)間，結(jié)合各稅種，特別是

個(gè)人所得稅等小稅種、零星稅種的稅收管理現(xiàn)狀、構(gòu)成比例等因素，分析和挖掘存在的問題，剖析問題產(chǎn)生的原因，提出有針對(duì)性的合理意見，以供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

一、地稅稅收收入情況

近年來，章丘市地稅局認(rèn)真貫徹落實(shí)“經(jīng)濟(jì)決定稅源，管理增加稅收”的治稅思想，全面推行“科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化”管理，稅收征管水平和稅收質(zhì)量顯著提高，地稅收入穩(wěn)定、持續(xù)、快速增長(zhǎng)。2003年-2006年，共組織地稅收入20.35億元，年均增幅達(dá)26，其中，共組織地方財(cái)政口徑收入13.15億元，年均增幅超過22。2007年一季度，地稅收入實(shí)現(xiàn)16,983萬元，同比增長(zhǎng)29.84，其中，地方財(cái)政口徑收入完成11,209萬元，同比增長(zhǎng)達(dá)42.68，增收3,353萬元，創(chuàng)歷史最好水平，地稅收入呈現(xiàn)出良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同頻共振。（見表一）

表一：2003年-2007年一季度地稅收入情況

表一.doc

地稅收入的持續(xù)增長(zhǎng)是多種因素共同作用的結(jié)果。一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素，包括宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)一步提高、引進(jìn)引辦力度的加大等因素產(chǎn)生了基礎(chǔ)性的影響。二是隨著稅收宣傳力度的加大和社會(huì)綜合治稅工作的加強(qiáng)，全社會(huì)依法納稅意識(shí)顯著增強(qiáng)，自覺納稅、主動(dòng)納稅的觀念逐步深入人心。三是地稅部門進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，完善稅收征管模式，細(xì)化主體稅種征管措施，科學(xué)配置征管力量，征管水平持續(xù)提高，基本實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。從地稅總收入和地方財(cái)政口徑收入的動(dòng)態(tài)增幅變化來看，地方財(cái)政口徑收入增幅2003年高于總收入增幅，2004年快速下降，低于總收入增幅近12個(gè)百分點(diǎn)，從2005年-2007年一季度，地方財(cái)政口徑收入增幅追趕并超過總收入增幅，2007年一季度超過總收入增幅近11個(gè)百分點(diǎn)。要解釋這一問題，就要從地稅稅種的結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行分析。

二、地稅稅種結(jié)構(gòu)分析

目前，地稅部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅等12個(gè)稅種的征管任務(wù)，各稅種的地方分享比例、在總收入中的比重以及增長(zhǎng)變化各不相同。（見表二）

表二：2003年-2007年一季度地稅稅種結(jié)構(gòu)情況

表二.doc

通過表二提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，我們從三方面進(jìn)行分析：

（一）地方分享比例情況。隨著近年來稅收政策的變動(dòng)，地稅稅種實(shí)現(xiàn)的稅款在國(guó)家、省、濟(jì)南市、章丘市各級(jí)別中的分享比例也不斷變化，總體上供地方分享的比例逐步下降。以2003年為參照年份，企業(yè)所得稅地方分享比例由32調(diào)整為目前的25.6，下降近7個(gè)百分點(diǎn)；營(yíng)業(yè)稅地方分享比例由80調(diào)整為目前的64，下降16個(gè)百分點(diǎn)；個(gè)人所得稅地方分享比例由40調(diào)整為目前的20，下降20個(gè)百分點(diǎn)；城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加地方分享比例也分別由100調(diào)整為目前的80，分別下降20個(gè)百分點(diǎn)；地方附加2005年開始征收，地方分享比例為80。而這些調(diào)整主要都集中在2004年，這就是2004年地方財(cái)政口徑收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于總收入增幅的主要原因。目前，可供地方全部分享的稅種只有資源稅、印花稅、土地增值稅、車船稅四個(gè)稅種。

（二）占總收入比重情況。傳統(tǒng)意義上講，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為地稅部門的三大主體稅種，其在總收入中比重超過70，其他小稅種只占約30，這種構(gòu)成比例在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生大的變化，且三稅種地方分享比例逐步下降，其中企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅地方分享比例最低，分別為25.6和20。綜合分析2003年-2006年各稅種的比重變化可知，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加貢獻(xiàn)的稅收在總收入中的比重呈下降趨勢(shì)，而營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、地方附加貢獻(xiàn)的稅收呈上升趨勢(shì)。2007年一季度，企業(yè)所得稅、資源稅、車船稅在總收入中的比重較2006年繼續(xù)下降，分別下降10.5、2.08、0.11個(gè)百分點(diǎn)，下降幅度分別達(dá)到34.53、46.64、91.67，而個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加則發(fā)生逆轉(zhuǎn)，在總收入中的比重大幅增長(zhǎng)。

（三）各稅種稅收增減變化情況。從2003年-2006年各稅種實(shí)現(xiàn)稅款的平均增幅來看，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加保持了穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，平均增幅分別為32.78、32.57、23.87、13.45、14.96、17.53；土地增值稅和印

花稅呈現(xiàn)出大幅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，平均增幅分別達(dá)到230.57、127.74，貢獻(xiàn)稅款分別由2003年的140萬元、138萬元提升到2006年的1,716萬元、695萬元；而房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅卻呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，平均增幅為負(fù)值。如果排除2003稅款基數(shù)的因素，有三個(gè)稅種需要區(qū)別對(duì)待，其中，企業(yè)所得稅2003較上大幅降低，減

少了對(duì)比基數(shù)，其整體趨勢(shì)呈現(xiàn)下降，而房產(chǎn)稅、土地使用稅2003較上大幅提升，增幅都超過100，提高了對(duì)比基數(shù)，其整體趨勢(shì)呈現(xiàn)上升。

三、各稅種稅收變化成因分析

從上述稅種結(jié)構(gòu)的分析來看，大部分稅種特別是地方分享比例較大的稅種呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，而且各稅種的比重也逐步趨于合理，收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，有效地保障了地方可用財(cái)力。在不考慮我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，市政府在全市推行社會(huì)綜合治稅，地稅部門強(qiáng)化征管措施、提升管理水平等因素的情況下，相關(guān)稅種的增加變化還存在以下成因。

（一）企業(yè)所得稅比重和增幅下降的原因。主要原因是受財(cái)政體制影響。從2002年開始，新建企業(yè)所得稅歸國(guó)稅管理，地稅沒有新增稅源，而且部分企業(yè)破產(chǎn)、注銷遷移等情況，在一定程度上減少了繳納所得稅企業(yè)的總量。這一因素受財(cái)政體制影響，難以改變。盡管制造業(yè)中幾個(gè)效益較好的企業(yè)稅收出現(xiàn)增長(zhǎng)，但抵消相減。一旦主要企業(yè)效益下滑，企業(yè)所得稅將會(huì)出現(xiàn)大幅減少，2007年一季度企業(yè)所得稅比上年同期減收近20

個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是采礦業(yè)、電力煤氣及水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)入庫(kù)稅款減收。

（二）個(gè)人所得稅增幅2006年大幅回落的原因。主要是政策變化的影響。2005年12月19日，人大通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，從2006年1月1日起，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，這在很大程度上減少了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的總量，造成了個(gè)人所得稅增幅的大幅回落。為解決這一矛盾，地稅部門從2006年開始逐步推行全員明細(xì)申報(bào)，而且自2007年1月1日起，根據(jù)規(guī)定，要求“年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)”，這在一定程度上挖掘和擴(kuò)大了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人潛在群體。2007年一季度，個(gè)人所得稅重返增長(zhǎng)勢(shì)頭，同比增長(zhǎng)36.83，這表明個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人群還存在增長(zhǎng)潛力。

（三）資源稅增長(zhǎng)變化較大的原因。資源稅是地方可以全部分享的稅種。我市的資源稅主要集中在煤炭行業(yè)，而煤炭行業(yè)產(chǎn)能受政策、價(jià)格、供求關(guān)系的影響較大。2004年，我市為節(jié)水保泉，關(guān)停部分生產(chǎn)不規(guī)范的煤炭企業(yè)，并對(duì)全市煤炭行業(yè)進(jìn)行了重組整合，影響了當(dāng)年資源稅稅收。2005年以來，煤炭行業(yè)整合效果逐步顯現(xiàn)，資源稅呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢(shì)，這在很大程度上取決于行業(yè)整合后企業(yè)統(tǒng)一核算、規(guī)范管理、稅款監(jiān)控

到位的成效。目前，煤炭行業(yè)資源稅管理已日漸成熟，稅源管理到位，其稅收主要取決于煤炭產(chǎn)能、價(jià)格等內(nèi)在因素，而這種變化是不確定的。2007年一季度，資源稅較上年同期大幅下滑，減收15個(gè)百分點(diǎn)，主要是個(gè)別煤井因資源枯竭關(guān)停，當(dāng)期煤炭企業(yè)產(chǎn)量下降，而且價(jià)格下跌，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減少的原因。相對(duì)于煤炭資源，我市其他礦產(chǎn)資源也比較豐富，要提高資源稅的增長(zhǎng)幅度和貢獻(xiàn)比例，加強(qiáng)其他礦產(chǎn)資源稅收管理就成為挖潛增收的必要手段。

（四）房產(chǎn)稅增長(zhǎng)變化較大的原因。目前，房產(chǎn)稅地方可分享80，隨著我市房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，其稅收在地方財(cái)政口徑收入中的地位越來越明顯。2003年-2006年房產(chǎn)稅平均增幅雖然下降，這主要是因?yàn)?003年一次性清欠、加滯、處罰額度較大，較去年同期大幅增長(zhǎng)，提高了對(duì)比基數(shù)，基本無可比性。排除這一外在因素，房產(chǎn)稅總體呈上升趨勢(shì)，這得益于我市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市建設(shè)的良性發(fā)展，也得益于地稅部門的稅收管

理，目前，地稅部門正常管理的2600余家私營(yíng)以上企業(yè)的房產(chǎn)信息已全部監(jiān)控到位，管理質(zhì)量在濟(jì)南市地稅系統(tǒng)居前列。與這一環(huán)節(jié)管理到位形成對(duì)比的是租賃房屋環(huán)節(jié)的稅源管理，目前隨著我市農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、流動(dòng)人口增多等因素，我市房屋租賃業(yè)務(wù)呈不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，而其實(shí)現(xiàn)的稅收卻不容樂觀，要進(jìn)一步提高房產(chǎn)稅的貢獻(xiàn)比例，就必須加強(qiáng)房屋租賃環(huán)節(jié)的稅收管理。

（五）土地使用稅增長(zhǎng)變化趨勢(shì)成因。土地使用稅地方分享比例是80，其對(duì)地方財(cái)政口徑收入的貢獻(xiàn)呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，而且增長(zhǎng)的潛力非常巨大，特別是2006年省政府下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額及工礦區(qū)征稅范圍的通知》后，將我市劃分為明水、相公、桑園、繡惠等21個(gè)工礦區(qū)，并逐一明確了征稅范圍，對(duì)我市的土地使用狀況和財(cái)政收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響，在很大程度上增加了稅源。2007年一季度，土

地使用稅完成295萬元，增長(zhǎng)89.1，增收139萬元。由于政策剛出臺(tái)不久，2007年又是落實(shí)政策的開局之年，政策推廣的范圍、深度以及納稅人的認(rèn)知度、遵從度尚未完全到位，本稅種具有一定的挖潛增收潛力。

（六）車船稅增幅和比重下降的原因。主要受稅源監(jiān)控和程序操作的限制。目前來看，車船稅在地稅收入中的比重和增幅都非常小，貢獻(xiàn)不是很大，但它卻是地方可全部分享的稅種之一，而且增收的潛力也非常大。2002年以前，地稅部門曾嘗試開展協(xié)稅護(hù)稅工作，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量加強(qiáng)車船稅的管理，取得了一定的成效，2002年征收車船稅達(dá)778萬元，占當(dāng)年地稅總收入的2.6。但由于人力和權(quán)力范圍限制，對(duì)于執(zhí)行過程和執(zhí)法程序的監(jiān)控難以到位，從2003年開始就取消了這種管理模式，由于地稅部門沒有上路檢查權(quán)，造成稅款流失，車船稅持續(xù)下滑。但我市車輛大幅增多卻是事實(shí)。自2007年1月1日起，車船稅政策發(fā)生變化，征收范圍擴(kuò)大，這也為車船稅的增收提供了新增稅源，如何加強(qiáng)車船稅的管理也成為挖潛增收，增加地方可用財(cái)力的一項(xiàng)急需解決的重要工作。

四、地稅稅種征管中存在的問題及對(duì)策建議

（一）個(gè)人所得稅管理方面。2006年地稅部門實(shí)行個(gè)人所得稅全員明細(xì)申報(bào)以來，取得了一定成效，我市已初步建立了以代扣代繳網(wǎng)絡(luò)為支撐，以自行申報(bào)為先導(dǎo)，以全員全額管理為核心，以微機(jī)管理為依托，以稽核檢查為后盾的個(gè)人所得稅征管新模式。目前，黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位工薪所得個(gè)人所得稅由財(cái)政局代扣，而其他補(bǔ)貼由各單位自己發(fā)放，各單位發(fā)放部分未代扣個(gè)人所得稅，這部分納稅人有近萬人，由于人員太多無法

全員明細(xì)申報(bào)，一定程度上影響了個(gè)人所得稅的增收。建議發(fā)揮社會(huì)綜合治稅的作用，請(qǐng)政府有關(guān)部門出面幫助協(xié)調(diào)，共同做好個(gè)人所得稅全額全員明細(xì)申報(bào)工作。

（二）房屋裝修、租賃業(yè)稅收管理方面。由于房屋裝修、出租發(fā)生地比較分散，隱蔽性較強(qiáng)，加之地稅部門人力有限，對(duì)裝修房屋、出租房屋行為無法進(jìn)行有效監(jiān)控，稅源基數(shù)不易摸清，使裝修房屋、房屋租賃業(yè)稅收征管成為地稅部門的難點(diǎn)問題。針對(duì)這一情況，建議政府有關(guān)部門幫助協(xié)調(diào)地稅部門與相關(guān)部門的工作配合，協(xié)助地稅部門按照“精細(xì)化”管理的要求，共同努力，協(xié)同合作，解決裝修房屋、房屋出租業(yè)稅收底數(shù)不清、情況不明問題，由相關(guān)部門和單位代征裝修房屋、出租房屋稅收，對(duì)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位出租房屋相關(guān)稅收可以由財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定代征。

（三）車船稅管理方面。2007年，根據(jù)新出臺(tái)的《車船稅條例》規(guī)定，車船稅實(shí)行由保險(xiǎn)部門在辦理交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)代收，但經(jīng)前期調(diào)查分析，采取這種方式征收車船稅存在以下幾個(gè)不利因素：一是車船稅收入因辦理交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)部門較多，個(gè)別部門不按規(guī)定代收車船稅，會(huì)對(duì)其他保險(xiǎn)部門利益造成一定影響，影響其他單位代收積極性；二是地稅部門無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握全市車船的社會(huì)保有量，稅源底數(shù)難以掌握；三是我市財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司較少，許多車主在濟(jì)南掛牌入保，給我市車船稅代收工作帶來了“盲區(qū)”，造成了稅款的流失。為此，提出以下建議：一是強(qiáng)化宣傳，使廣大納稅人了解車船稅由保險(xiǎn)部門代征，在辦理交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)積極配合保險(xiǎn)部門，主動(dòng)繳納車船稅；二是加強(qiáng)對(duì)各單位代收車船稅情況的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)不按規(guī)定代收車船稅的，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰，為納稅人營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境；三是加強(qiáng)部門之間的配合，及時(shí)從公安、交通等車船管理部門獲取車船登記明細(xì)信息，測(cè)算出轄區(qū)應(yīng)征車船稅款，摸清稅源底數(shù)；四是黨政機(jī)關(guān)保有的車輛也屬于應(yīng)稅范圍，這部分車輛征收困難較大，政府須協(xié)調(diào)有關(guān)部門在章丘繳納車船稅。五是對(duì)我市車輛在其他區(qū)縣繳納的車船稅協(xié)調(diào)劃歸我市。

（四）土地使用稅管理方面。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》修改后，土地使用稅的單位納稅額比原條例有了較大的提高，對(duì)于那些產(chǎn)品技術(shù)含量低，占地較多，而產(chǎn)品附加值和盈利水平較低的納稅人在思想上會(huì)有一定的包袱，建議政府牽頭，加大宣傳力度，爭(zhēng)取全社會(huì)的理解。另外，自從我市擴(kuò)大征稅范圍后，新納入征稅范圍內(nèi)的納稅人的應(yīng)稅土地面積及房產(chǎn)原值需進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)。建議政府牽頭，組織財(cái)政、地稅等部門以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處聯(lián)合清查，摸清稅源底數(shù)，以減少稅收的流失。

（五）石灰石資源稅管理方面。除煤炭資源外，我市石灰石資源也比較豐富，采掘企業(yè)眾多。隨著城市建設(shè)力度的加大，石灰石開采量大幅增加，流動(dòng)性快速提高，而地稅部門監(jiān)控難度比較大，難以掌握真實(shí)可靠的生產(chǎn)、銷售信息。建議政府控制炸藥發(fā)放環(huán)節(jié)，以炸藥用量測(cè)算出生產(chǎn)和銷售量，在此環(huán)節(jié)代征代扣稅款，保證石灰石資源稅及時(shí)足額入庫(kù)。

（六）建筑安裝業(yè)稅收管理方面。建筑安裝業(yè)稅收在地稅收入中占有非常大的比重，對(duì)于增加地方可用財(cái)力具有非常重要的作用。目前，我市本地的建筑安裝企業(yè)已經(jīng)管理到位，但外來企業(yè)及臨時(shí)性的建筑安裝項(xiàng)目地稅部門不易全部掌握。應(yīng)大力發(fā)揮社會(huì)綜合治稅作用，由負(fù)責(zé)規(guī)劃、招投標(biāo)的單位定期傳遞涉稅信息，由地稅部門據(jù)此進(jìn)行比對(duì)分析，加強(qiáng)稅源管理。

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