第一篇：法人企業(yè)在注銷過程中常見的三個稅務問題

法人企業(yè)在注銷過程中常見的三個稅務問題

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法人企業(yè)注銷也日趨頻繁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第16條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第15條明確規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記”，并規(guī)定“納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其它機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記?！?/p>

因此稅務注銷清算是法人注銷清算過程中的一個重要組成部分，但在實際工作中經(jīng)常遇到以下三個問題：1.企業(yè)未能按規(guī)定要求成立清算組進行注銷清算，如何開展清算工作？2.工商行政管理部門對未辦理工商年檢、工商年檢不合格或因違反相關(guān)法規(guī)的法人給予吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰，納稅主體是否已消失？3.工商部門沒有執(zhí)行在注銷法人登記前需提供稅務注銷資料的規(guī)定，而導致法人企業(yè)未經(jīng)稅務注銷程序而辦理了工商注銷登記，稅務注銷是否無從落實？

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，設置擔保的債權(quán)優(yōu)先于其它債權(quán)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設置抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！笨梢姡穹ㄖ嘘P(guān)于債權(quán)債務的理論已運用到稅收立法中，因此稅務機關(guān)作為特殊的債權(quán)人，可運用民法中關(guān)于債權(quán)債務的理論進行稅收執(zhí)法，以此分析解決稅收注銷過程中遇到的有關(guān)問題。

一、法人企業(yè)解散后，股東應履行清算義務但長期不履行，可提請人民法院判令其限期清算。

《中華人民共和國公司法》規(guī)定，法人企業(yè)解散后，應當進行清算。如單位解散后負有清算責任的股東長期不履行清算義務，應由誰來承擔責任、承擔什么樣的責任？我國現(xiàn)行法律沒有明確規(guī)定。但該法第191條規(guī)定，單位解散情形出現(xiàn)后，應當在15日內(nèi)成立清算組，逾期不成立的，人民法院可依特殊的債權(quán)人稅務機關(guān)的申請指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。如果人民法院判令股東限期清算，而股東到期仍不清算的情況下，稅務機關(guān)可以直接要求股東承擔稅款清償責任。

股東長期不履行清算義務在具體實踐中主要有兩種情形：1.出于逃避債務稅款為目的。有的法人企業(yè)剛成立不久，就宣布解散，而將單位財產(chǎn)轉(zhuǎn)移為股東所有。2.股東內(nèi)部出現(xiàn)矛盾或其他原因?qū)е聼o法清算。第1種情形要求股東直接承擔單位債務的清償責任是非常公平、合理的。單位解散后，股東應履行清算義務而不履行，稅務機關(guān)在催促其本身進行清算未果，后來又經(jīng)法院判決履行清算義務而股東拒不履行，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款的前提下，為了讓國家稅款不流失，直接讓單位的股東代替單位承擔稅款清償責任也合情合理。第2種情形歸根到底是單位內(nèi)部組織或管理方面的問題，理應由股東自己去理順，不能以此來拒絕清算請求。

二、法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后尚未進行清算，僅意味著營業(yè)資格的消滅，而其民事主體資格并未喪失，仍具有訴訟主體資格，納稅義務依然存在。

吊銷法人企業(yè)執(zhí)照是行政登記機關(guān)因單位違反有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，剝奪單位經(jīng)營權(quán)的一種最嚴厲的行政處罰行為。在注銷登記前，單位喪失的只是營業(yè)資格，法人資格并不因此消滅，單位仍享有以自己的名義從事清算范圍內(nèi)的一切事務及起訴應訴等民事權(quán)利。單位終止的最終程序是注銷登記，經(jīng)清算的注銷登記才是單位消滅的標志。如把吊銷營業(yè)執(zhí)照看作單位終止，那么就忽略了終止前要進行清算這一法定程序。

吊銷營業(yè)執(zhí)照是因單位違反有關(guān)規(guī)定，被登記機關(guān)責令強制關(guān)閉的一種法定解散情形。這一觀點在司法實踐中已得到承認，最高人民法院給遼寧省高院的法經(jīng)[2000]24號答復函的主要內(nèi)容為：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理機關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)法人做出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應當依法進行清算，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅?！币虼?，企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后到被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應視為存續(xù)，可以自己的名義進行訴訟活動。

法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，由誰來組織履行清算義務，不履行應該承擔何種責任？吊銷法人營業(yè)執(zhí)照是單位解散的事由之一，應按《中華人民共和國公司法》第191條的規(guī)定，先由單位自行成立清算組履行清算義務，若在規(guī)定的期限內(nèi)不履行，可由稅務機關(guān)依法申請法院指定清算義務人進行清算。

三、法人企業(yè)未進行清算或清算失實被注銷登記的，稅務機關(guān)可以提起行政訴訟，要求撤銷注銷登記的行政行為；或者要求清算義務人直接承擔稅款清償責任。

注銷登記是法人資格走向消滅的最后一個階段，是法人終止的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《中華人民共和國公司登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過清算并出具清算報告是法人注銷登記的必要條件，但沒有清算就被注銷登記的情況在現(xiàn)實中大量存在，清算時遺漏稅款、出具虛假清算報告的現(xiàn)象也不少見。在前一種情況下，稅務機關(guān)可以以行政登記機關(guān)為被告，提起行政訴訟，要求撤銷錯誤的注銷登記行為，達到恢復清算狀態(tài)。后一種情況是清算義務人因故意或過失所致。因清算應負有保證債權(quán)債務清理完畢的義務，所以清算義務人提供虛假的清算財務報告、清算財務報告中有遺漏等情況，而導致單位被注銷登記后稅款流失的，清算義務人應當為這項擔保義務負有不可推卸的責任，稅務機關(guān)可以要求清算義務人直接承擔稅款清償責任。

第二篇：法人企業(yè)在注銷中常見的問題

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法人企業(yè)注銷也日趨頻繁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第16條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第15條明確規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記”，并規(guī)定“納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其它機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記?！?/p>

因此稅務注銷清算是法人注銷清算過程中的一個重要組成部分，但在實際工作中經(jīng)常遇到以下三個問題：1.企業(yè)未能按規(guī)定要求成立清算組進行注銷清算，如何開展清算工作？2.工商行政管理部門對未辦理工商年檢、工商年檢不合格或因違反相關(guān)法規(guī)的法人給予吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰，納稅主體是否已消失？3.工商部門沒有執(zhí)行在注銷法人登記前需提供稅務注銷資料的規(guī)定，而導致法人企業(yè)未經(jīng)稅務注銷程序而辦理了工商注銷登記，稅務注銷是否無從落實？

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，設置擔保的債權(quán)優(yōu)先于其它債權(quán)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設置抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！笨梢姡穹ㄖ嘘P(guān)于債權(quán)債務的理論已運用到稅收立法中，因此稅務機關(guān)作為特殊的債權(quán)人，可運用民法中關(guān)于債權(quán)債務的理論進行稅收執(zhí)法，以此分析解決稅收注銷過程中遇到的有關(guān)問題。

一、法人企業(yè)解散后，股東應履行清算義務但長期不履行，可提請人民法院判令其限期清算。

《中華人民共和國公司法》規(guī)定，法人企業(yè)解散后，應當進行清算。如單位解散后負有清算責任的股東長期不履行清算義務，應由誰來承擔責任、承擔什么樣的責任？我國現(xiàn)行法律沒有明確規(guī)定。但該法第191條規(guī)定，單位解散情形出現(xiàn)后，應當在15日內(nèi)成立清算組，逾期不成立的，人民法院可依特殊的債權(quán)人稅務機關(guān)的申請指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。如果人民法院判令股東限期清算，而股東到期仍不清算的情況下，稅務機關(guān)可以直接要求股東承擔稅款清償責任。

股東長期不履行清算義務在具體實踐中主要有兩種情形：1.出于逃避債務稅款為目的。有的法人企業(yè)剛成立不久，就宣布解散，而將單位財產(chǎn)轉(zhuǎn)移為股東所有。2.股東內(nèi)部出現(xiàn)矛盾或其他原因?qū)е聼o法清算。第1種情形要求股東直接承擔單位債務的清償責任是非常公平、合理的。單位解散后，股東應履行清算義務而不履行，稅務機關(guān)在催促其本身進行清算未果，后來又經(jīng)法院判決履行清算義務而股東拒不履行，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款的前提下，為了讓國家稅款不流失，直接讓單位的股東代替單位承擔稅款清償責任也合情合理。第2種情形歸根到底是單位內(nèi)部組織或管理方面的問題，理應由股東自己去理順，不能以此來拒絕清算請求。

二、法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后尚未進行清算，僅意味著營業(yè)資格的消滅，而其民事主體資格并未喪失，仍具有訴訟主體資格，納稅義務依然存在。

吊銷法人企業(yè)執(zhí)照是行政登記機關(guān)因單位違反有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，剝奪單位經(jīng)營權(quán)的一種最嚴厲的行政處罰行為。在注銷登記前，單位喪失的只是營業(yè)資格，法人資格并不因此消滅，單位仍享有以自己的名義從事清算范圍內(nèi)的一切事務及起訴應訴等民事權(quán)利。單位終止的最終程序是注銷登記，經(jīng)清算的注銷登記才是單位消滅的標志。如把吊銷營業(yè)執(zhí)照看作單位終止，那么就忽略了終止前要進行清算這一法定程序。

吊銷營業(yè)執(zhí)照是因單位違反有關(guān)規(guī)定，被登記機關(guān)責令強制關(guān)閉的一種法定解散情形。這一觀點在司法實踐中已得到承認，最高人民法院給遼寧省高院的法經(jīng)[2000]24號答復函的主要內(nèi)容為：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理機關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)法人做出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應當依法進行清算，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅?！币虼?，企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后到被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應視為存續(xù)，可以自己的名義進行訴訟活動。

法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，由誰來組織履行清算義務，不履行應該承擔何種責任？吊銷法人營業(yè)執(zhí)照是單位解散的事由之一，應按《中華人民共和國公司法》第191條的規(guī)定，先由單位自行成立清算組履行清算義務，若在規(guī)定的期限內(nèi)不履行，可由稅務機關(guān)依法申請法院指定清算義務人進行清算。

三、法人企業(yè)未進行清算或清算失實被注銷登記的，稅務機關(guān)可以提起行政訴訟，要求撤銷注銷登記的行政行為；或者要求清算義務人直接承擔稅款清償責任。

注銷登記是法人資格走向消滅的最后一個階段，是法人終止的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《中華人民共和國公司登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過清算并出具清算報告是法人注銷登記的必要條件，但沒有清算就被注銷登記的情況在現(xiàn)實中大量存在，清算時遺漏稅款、出具虛假清算報告的現(xiàn)象也不少見。在前一種情況下，稅務機關(guān)可以以行政登記機關(guān)為被告，提起行政訴訟，要求撤銷錯誤的注銷登記行為，達到恢復清算狀態(tài)。后一種情況是清算義務人因故意或過失所致。因清算應負有保證債權(quán)債務清理完畢的義務，所以清算義務人提供虛假的清算財務報告、清算財務報告中有遺漏等情況，而導致單位被注銷登記后稅款流失的，清算義務人應當為這項擔保義務負有不可推卸的責任，稅務機關(guān)可以要求清算義務人直接承擔稅款清償責任。

第三篇：供熱企業(yè)常見稅務問題

最近幾個月經(jīng)常接到客戶電話，咨詢有關(guān)供熱企業(yè)稅收問題，像一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費，在流轉(zhuǎn)稅上應繳納增值稅還是營業(yè)稅？在企業(yè)所得稅上是一次性確認收入還是分期確認收入？熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄向居民供熱免征增值稅的優(yōu)惠？自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題？熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠？這些問題都是供熱企業(yè)財務人員比較關(guān)心的問題，部分問題稅收政策規(guī)定尚不明確，讓人感覺無所適從，針對上述問題，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策對供熱企業(yè)的涉稅問題做一下梳理。

一、繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策

為保障居民供熱采暖，2011年11月24日，經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局下發(fā)《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號），就“三北”地區(qū)供熱企業(yè)（以下稱供熱企業(yè)）繼續(xù)免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅做出明確：自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅；自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2011]118號基本上延續(xù)了《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]11號）的有關(guān)規(guī)定，部分供熱企業(yè)在執(zhí)行財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件時出現(xiàn)了一些迫切需要解決的問題： 1.享受還是放棄增值稅免稅政策

財政部和國家稅務總局下發(fā)《財政部、國家稅務總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號），明確自2009年1月1日開始，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調(diào)高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。按照財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件的規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，但是企業(yè)的銷項稅和進項稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執(zhí)行政府定價，向居民供熱的售價偏低，部分供熱企業(yè)享受免稅反而使進項稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項稅，導致多繳納稅款。為了避免這種情況，供熱企業(yè)，尤其是熱電聯(lián)產(chǎn)的企業(yè)，享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同的情況進行詳細的測算。

就熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄增值稅免稅政策做出判斷時，需要比較向居民供熱的銷項稅額和免稅項目的進項稅額的大小。首先，需確定向居民供熱的銷售額，按照財稅[2011]118號文件的規(guī)定，通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，計算當月免征增值稅的采暖費收入時，應當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)當月全部采暖費收入×熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)免稅收入比例，計算出向居民供熱的采暖費收入。

其次，確定向居民供熱發(fā)生的進項稅額，對于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，一般無法判斷所購進的煤炭哪些用于發(fā)電，哪些用于供熱，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，還有另外一種計算向居民供熱所發(fā)生的進項稅額的方法，由于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可以將不同熱值的煤炭換算成標煤，也可以計算出一單位的熱力，耗用多少標煤，利用熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)提供的向居民供熱量，計算出耗用多少標煤，進而計算出向居民供熱發(fā)生的進項稅額。至于采用哪種計算方法更準確，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和稅務機關(guān)的要求來確定。

通過上述計算得出的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向居民供熱的增值稅銷項稅額和進項稅額，對其進行比較，如果供熱銷項稅額>進項稅額，則爭取免稅較劃算；反過來，放棄免稅權(quán)合適，做出上述判斷還需要考慮未來幾年企業(yè)經(jīng)營及稅金上可能的變化。需要提醒的是，按照稅收政策的規(guī)定，放棄免稅權(quán)要進行申請，并且一經(jīng)放棄36個月不得重新申請。目前有些地方的掌握是，如果是新辦企業(yè)，一直沒有享受此免稅政策，則可以從開業(yè)后不申請享受優(yōu)惠政策，也就不需要去申請放棄免稅權(quán)了。2.如何享受增值稅免稅政策

對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如經(jīng)過測算，決定享受向居民供熱的增值稅免稅政策，還存在著如何享受增值稅免稅政策的問題，根據(jù)政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免稅收入的比例應根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定。但是，這個免稅收入比例的確定，部分地區(qū)還需要稅務機關(guān)先行認可，才可以進行免稅，這就存在著時間差異，生產(chǎn)企業(yè)不能在當期進行直接享受免稅。于是，有的地方執(zhí)行的是供熱企業(yè)當期居民供暖可以按照免稅進行，但生產(chǎn)企業(yè)要先進行納稅，并開具增值稅專用發(fā)票，在整個供暖期結(jié)束以后，再核定經(jīng)營企業(yè)的居民供暖比例，反饋到生產(chǎn)企業(yè)，再進行退稅。

此種操作雖然是按照當?shù)囟悇諜C關(guān)的要求進行的，但存在著一定風險，因為根據(jù)國家稅務總局《國家稅務總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函[2005]780號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。另外，對于享受增值稅免稅優(yōu)惠的，相對應的城建稅及附加費也不需要計算繳納，由于增值稅歸國稅管，城建稅及附加費歸地稅管，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當?shù)囟悇諜C關(guān)要求，采取增值稅先征后退的，相對應繳納的城建稅及附加費能否退還，還需要積極與當?shù)刂鞴艿囟惥譁贤ā?/p>

二、熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠

對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，不直接向居民供熱，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，國家級政策規(guī)定的不是很明確，各地稅務機關(guān)對此也有著不同的理解。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]117號），免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件則是這樣規(guī)定的，向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。所稱供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。

財政部和國家稅務總局發(fā)布的上述文件，對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地是否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策，在措辭上比較模糊，各地執(zhí)行時有著不同的理解，部分地區(qū)的稅務機關(guān)要求不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不能享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。部分地區(qū)的稅務機關(guān)則認為可以享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。有的地方下發(fā)了具體政策，比如北京市，《北京市財政局、北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（京財稅[2009]682號）第三條規(guī)定：對不直接向居民供熱的熱力生產(chǎn)企業(yè)，應由熱力產(chǎn)品的經(jīng)營企業(yè)為其出具書面材料確認向居民供熱取得的采暖費收入。第四條規(guī)定：供熱企業(yè)在本房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期內(nèi)可按上一免稅比例自行計算本免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款。也可先暫按上一免稅比例計算本免繳稅款，于本終了后30日內(nèi)，按本免稅比例重新計算免繳稅款，向主管稅務機關(guān)提出書面申請，對已繳稅款多退少補。不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，在國家級政策尚不明確，各地稅務機關(guān)存在不同理解的情形下，建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務機關(guān)做好溝通，積極爭取。

三、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題

供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設費，又稱入網(wǎng)費，流轉(zhuǎn)稅應繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？應開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對應的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費是否可以分期確認收入？下面我們針對這些疑問來進行討論。

1.收取的供熱管網(wǎng)建設費涉及的流轉(zhuǎn)稅及發(fā)票開具問題

大多供熱企業(yè)對于收取的供熱管網(wǎng)建設費是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅存在疑問：早在2002年，國家稅務總局針對燃氣企業(yè)收取的管道煤氣初裝費，發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]105號），文件規(guī)定：管道煤氣集資費(初裝費)，是用于管道煤氣工程建設和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(初裝費)，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按該政策理解，收取的初裝費應按照應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。

而在2003年1月15日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），第一條規(guī)定：關(guān)于征收范圍問題

（一）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。按該政策理解，代有關(guān)部門向購買方收取的初裝費，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅并開具增值稅發(fā)票，不征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述政策，部分供熱企業(yè)感到無所適從，收取的供熱管網(wǎng)建設費到底是應開具增值稅發(fā)票還是應營業(yè)稅發(fā)票，無法做出判斷。鑒于此，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號），第八條規(guī)定：對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

根據(jù)財稅[2005]165號文件，我們可以做出判斷：供熱企業(yè)向購買方收取的供熱管網(wǎng)建設費，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。一般供熱企業(yè)與客戶要簽訂供熱合同，如合同約定收取的供熱管網(wǎng)建設費與供熱期內(nèi)供熱量有直接關(guān)系的，應計算繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票；與供熱期內(nèi)供熱量無直接關(guān)系的，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。供熱企業(yè)當?shù)匚飪r局會規(guī)定供熱單價，一般居民采暖熱價采取政府定價，其他熱價采取政府指導價，取暖費可以按建筑面積、使用面積、供暖時間、供暖量等因素計算，對供熱企業(yè)來講，較難判斷所收取的供熱管網(wǎng)建設費是否與銷售數(shù)量有關(guān)，對于新區(qū)開發(fā)，由開發(fā)建設單位投資配套建設供熱設施，其外管網(wǎng)建設費一般是向開發(fā)建設單位收??；對于舊區(qū)住宅補建供熱設施的，室內(nèi)設施初裝費全部由受益住戶負擔，其外管網(wǎng)建設費一般也是由收益住戶承擔。多數(shù)供熱企業(yè)簽訂的供熱合同所規(guī)定的供熱量往往與收取的供熱管網(wǎng)建設費無直接的關(guān)聯(lián)，應按“建筑業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。2.一次性收到的供熱管網(wǎng)建設費應該一次性確認收入還是分期確認

國家稅務總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費進行定性，一般認為供熱管網(wǎng)建設費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費時，相應入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費收入應全額確認為應納稅收入。

上述判斷的依據(jù)為：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

又根據(jù)國稅函[2008]875號文件第二條規(guī)定：安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費，但所建設的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng)建設費如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務局、吉林省地方稅務局認為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權(quán)使用費收入，應當在合同約定的收款日期確認收入，提前收取或者未約定日期的在實際收款日確認收入，其政策摘錄如下：《吉林省地方稅務局吉林省國家稅務局關(guān)于供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費征收企業(yè)所得稅問題的通知》（地稅發(fā)[2008]137號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應付一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3年內(nèi)均勻計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第三條規(guī)定：關(guān)于電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題 對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

綜上所述，由于國家稅務局沒有對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何進行稅務處理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費理解為安裝費，按安裝進度確認收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當?shù)刂鞴芏悇站謱崞髽I(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費出臺針對性政策的，相關(guān)企業(yè)可以依其規(guī)定進行稅務處理；當?shù)刂鞴芏悇站譀]有出臺針對性政策的，建議相關(guān)企業(yè)就上述理解與主管稅務機關(guān)加強溝通，以期獲得操作指導。

需要提醒注意的是，針對收取的供熱管網(wǎng)建設費，總局政策尚不明確。在會計處理上，《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定>的通知》（財會字[2003]16號）對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費如何處理有明確的規(guī)定，取得入網(wǎng)費收入時，應當計入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務期限內(nèi)分攤確認收入；合同未約定服務期限，但能合理確定服務期的，按該期限分攤確認收入；合同未約定服務期限，也無法對服務期限做出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

相關(guān)具體規(guī)定如下：財會字[2003]16號規(guī)定：

（一）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

如果企業(yè)在提供服務的期間內(nèi)終止提供服務或是將該公共服務設施對外轉(zhuǎn)讓的，應將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉(zhuǎn)讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

（二）企業(yè)應按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分攤期限：

a、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤。

b、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內(nèi)分攤。

c、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應就其收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認企業(yè)所得稅收入問題，加強與主管稅務局的溝通，尋求指導。從會計處理的角度，財會字[2003]16號文件是2003年發(fā)布的，之后財政部并未將該政策作廢，對于自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的供熱企業(yè)，因收入準則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認收入，規(guī)定的沒有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財會字[2003]16號的規(guī)定進行會計處理。從另外一個角度考慮，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》第二十一條的規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?？梢砸瓿觯瑢σ恍┙?jīng)濟業(yè)務稅法未做規(guī)定的，可以參考現(xiàn)行有效的會計規(guī)定與稅務機關(guān)進行溝通，爭取不再進行調(diào)整。

四、自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題

一般的供熱企業(yè)所在區(qū)域比較偏遠，廠區(qū)和生活區(qū)大多建在一起，存在著向家屬區(qū)無償供暖的情況。該問題屬于熱電企業(yè)常見問題，而且基本上屬于稅務局稅務檢查時的必查問題。即涉及增值稅，又涉及企業(yè)所得稅，下面分別展開分析： 1.涉及增值稅 對于自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利部門則是視同銷售，而外購貨物用于福利部門則需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款所規(guī)定的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，應當視同銷售，按其最近時期熱力產(chǎn)品平均銷售價格確定銷售額，繳納13%的增值稅。但在向居民供熱的免稅期間內(nèi)，與之相應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應作轉(zhuǎn)出處理。

熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)，因暖氣是外購的，將外購暖氣向本企業(yè)職工供暖，則屬于《增值稅暫行條例》第十條“進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的第一款所規(guī)定的“用于集體福利或個人消費的購進貨物”，相應的進項稅額也就不得從銷項稅額中抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2.涉及企業(yè)所得稅

供熱企業(yè)將自產(chǎn)或外購的暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文第二條規(guī)定的“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！保渲械牡谌钏?guī)定的“用于職工獎勵或福利”，應作視同銷售處理。

以上是筆者結(jié)合供熱企業(yè)財務人員日常比較關(guān)心問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，對供熱企業(yè)部分涉稅問題做了一下梳理，希望對您的工作有所幫助。因個別問題政策規(guī)定尚不明確，相關(guān)分析僅供參考，我們和大家一起，期待著稅務機關(guān)下發(fā)針對性的文件。

第四篇：調(diào)研論文——淺談企業(yè)稅務注銷清理過程中存在的問題及對策

淺談當前企業(yè)稅務注銷清算過程中

存在的問題及對策

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各類企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中，不斷發(fā)展壯大，企業(yè)間的竟爭也越來越激烈，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散等退出市場現(xiàn)象也逐漸增多。根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須進行清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個重要的組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條規(guī)定，稅務注銷清算是企業(yè)法人注銷的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件等。

但是，在目前企業(yè)實際注銷清算過程中，稅務注銷清算并未得到應有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務注銷來規(guī)避納稅義務的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結(jié)合實際工作來談談當前稅務注銷清算過程中存在一些問題及建議。

一、當前企業(yè)稅務注銷清算過程中存在的問題

1、企業(yè)注銷清算程序不規(guī)范。盡管我國相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實施細則》對企業(yè)注銷清算應該履行的程序規(guī)定的很明確，但由于我國當前行政機關(guān)間缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，行政監(jiān)管不力，市場規(guī)則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷清算過程中并未按規(guī)定履行有關(guān)注銷清算的程序和手續(xù)。主要表現(xiàn)在： 一是不辦理注銷稅務登記就直接辦理工商登記注銷。由于稅務部門與工商、法院等部門聯(lián)系不夠，使得企業(yè)注銷登記程序難以執(zhí)行到位，不少企業(yè)在未辦理稅務登記注銷手續(xù)的情況下，先辦理工商登記注銷，事后稅務機關(guān)只有在納稅人未申報時才發(fā)現(xiàn)，這就給追繳稅款帶來難度，特別是對一些企業(yè)利用注銷辦法，達到偷稅目的更是難以查處。

二是在清算期間怠于履行清算程序。有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形后，對應該或可以進行處置的流動資產(chǎn)(如存貨)、固定資產(chǎn)(如機器設備、房屋)和無形資產(chǎn)(如土地使用權(quán))等資產(chǎn)不進行處置，對有關(guān)債權(quán)和債務不及時進行清理處置，達到偷逃稅款的目的。

三是有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務部門，稅務部門被排除在清算之外，對企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務注銷時也不提供清算報告。以上不規(guī)范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

2、稅務部門對稅務注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務機關(guān)內(nèi)部負責稅務注銷清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務素質(zhì)參差不齊，實施注銷清算的時間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會到實地去查看注銷企業(yè)的實際情況，了解企業(yè)注銷的真實意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財務數(shù)據(jù)就對企業(yè)出具了稅務注銷清算報告，注銷清算工作并未認真執(zhí)行到位。在企業(yè)注銷清算過程中，稅務部門往往沒有主動提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，沒有重視企業(yè)清算所得應繳的稅款，有的企業(yè)清算后財產(chǎn)已分配完畢，稅務部門即使事后要對企業(yè)稅務清算所得補繳所得稅，也由于企業(yè)已無財產(chǎn)可供執(zhí)行，形成欠稅。

3、稅務收管理員對企業(yè)注銷稅務登記相關(guān)規(guī)定理解存在偏差，造成稅款流失。

一是對“結(jié)清應納稅款”的理解不準確?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第十六條對納稅人注銷稅務登記作出了明確規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！辈糠侄愂展芾韱T認為“結(jié)清應納稅款”是單指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款。因此，在辦理企業(yè)注銷登記業(yè)務時，只要企業(yè)賬面上沒有欠稅，同時按規(guī)定繳銷發(fā)票、稅務登記證件后就給予辦結(jié)注銷稅務登記，而忽略了企業(yè)“應納稅款”除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款外，還包括企業(yè)在清算期間所產(chǎn)生的稅款，如企業(yè)清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，處置存貨、使用過的固定資產(chǎn)、物品、舊貨等產(chǎn)生的增值稅，處置不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅等稅款，從而導致國家稅款流失。

二是對企業(yè)注銷時對存貨處理的稅收政策理解不準確。《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]第165號第六款關(guān)于一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。不少稅收管理員將企業(yè)清算和一般納稅人注銷混淆，在稅收清算時照搬上述政策，以為企業(yè)清算時存貨處理不用繳納增值稅。而企業(yè)清算和注銷一般納稅人資格是不同概念，企業(yè)清算時其存貨處理實質(zhì)上是一種銷售行為，應繳納增值稅。

三是注銷企業(yè)稅務登記的時間理解不準確。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條規(guī)定，企業(yè)在注銷稅務登記前應結(jié)清所有應納稅款，那么企業(yè)注銷稅務登記的時間應當在企業(yè)收回債權(quán)、清償債務、處理完畢剩余財產(chǎn)并繳清所產(chǎn)生的稅款后方可辦理注銷稅務登記。而在實際工作中，由于企業(yè)進行清算工作會花很長時間，有許多企業(yè)在債權(quán)、債務、財產(chǎn)未處理完畢前即向稅務機關(guān)申請注銷稅務登記，若在此時不予辦理注銷手續(xù)，企業(yè)往往會在清算工作結(jié)束后為逃避繳納稅款而銷聲匿跡，形成非正常戶，造成稅款流失，同時也會增加非正常戶管理工作量。因此，部分專管員認為企業(yè)注銷稅務登記不一定要等企業(yè)財產(chǎn)清算工作結(jié)束后才予辦理的錯誤認識。

4、企業(yè)注銷清算稅款計算難度大。目前稅務機關(guān)在企業(yè)注銷清算中，對發(fā)票、稅務登記證件和金稅工程設備的繳銷比較重視，問題相對較少，而對清算稅款的準確性還有待提高。這與清算稅款計算復雜有一定關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用及相關(guān)稅費等后的余額。以上對于企業(yè)清算所得規(guī)定的很明確，但在實際操作過程中卻有這樣的問題：企業(yè)申請注銷時有意不對相關(guān)資產(chǎn)進行交易處理，稅務部門由于沒有資產(chǎn)評估方面的專業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，進而影響清算所得的確定。當前，隨著土地、房產(chǎn)等的持續(xù)升溫，一些企業(yè)在成立時低價購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時雖進行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價的方法進行清算，也不請中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

二、加強企業(yè)稅務注銷清算工作的對策

上述問題的存在，使得企業(yè)稅務注銷清算管理成為稅收管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，困擾著基層稅務機關(guān)的征管工作。筆者結(jié)合工作實際，談幾點防范執(zhí)法風險，提高企業(yè)稅務注銷清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

1、加強與工商等部門的合作協(xié)調(diào),防止有些企業(yè)“惡意注銷”行為。稅務部門與工商等管理部門應該建立長期固定的合作協(xié)調(diào)機制和定期的信息溝通機制，在具體合作、溝通的內(nèi)容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營資格的正常獲得與取消，對于企業(yè)經(jīng)營資格的非正常取消尤其要重視，因為企業(yè)如被非正常取消經(jīng)營資格，往往會帶來一定的稅收風險，稅務機關(guān)很難及時掌握有關(guān)情況。同時，稅務機關(guān)出具的稅務注銷清算報告作為企業(yè)工商注銷的必經(jīng)前置內(nèi)容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內(nèi)在實質(zhì)上更具有重要性。

2、嚴格規(guī)范稅務注銷清算程序，落實注銷清算管理制度。企業(yè)在申請注銷稅務登記前，首先是要成立清算組對企業(yè)進行清算，對有關(guān)資產(chǎn)進行處理，對有關(guān)債權(quán)、債務進行清理處置，稅務機關(guān)作為潛在的債權(quán)人之一，也應盡可能參加清算工作，了解清算工作的開展情況；企業(yè)在向稅務機關(guān)申請注銷稅務登記時，除報送目前規(guī)定的要求報送資料以外，應向稅務機關(guān)提供企業(yè)董事會決議，由清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單、提出的財產(chǎn)作價和計算依據(jù)、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續(xù)后，應向稅務部門報送經(jīng)會計師事務所或稅務師事務所等中介機構(gòu)出具的清算報告，說明有關(guān)資產(chǎn)、債務、債權(quán)的落實處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務部門可以拒絕受理企業(yè)注銷申請。

3、明確注銷清算政策,規(guī)范稅務人員的清算行為。稅務機關(guān)內(nèi)部注銷清算人員對申請注銷的企業(yè)在進行稅務注銷清算時，應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地進行實地調(diào)查，確認企業(yè)注銷行為的真實性，應對企業(yè)注銷前一及注銷當年的經(jīng)營情況和納稅情況(包括正常經(jīng)營所得及清算所得)進行納稅評估和核查，有問題的還可以追溯調(diào)查，重點是要核實企業(yè)申請注銷時存貨賬實是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權(quán)和債務是否真實(包括內(nèi)容性質(zhì)和具體數(shù)額)，對每一戶經(jīng)清算的注銷企業(yè)均需出具《注銷企業(yè)稅款清算報告》，報告要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、注銷清算期間由于存貨變賣，設備、房屋等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置，應收應付款項的清理核銷等事項涉及的稅款結(jié)算情況進行全面反映。注銷結(jié)束后，稅務機關(guān)內(nèi)部相關(guān)科室應該定期通過執(zhí)法檢查等形式對企業(yè)的注銷情況進行檢查，督促糾正稅務人員的清算行為。

4、進一步發(fā)揮中介機構(gòu)作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務注銷清算的過程中，可以進一步發(fā)揮會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)的作用，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，降低稅務部門的征管成本。會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)對于企業(yè)注銷清算與稅務部門相比，無論是在主觀積極性、還是人力資源上和專業(yè)知識上，顯然都要優(yōu)于稅務部門。這些中介機構(gòu)作為連接注銷企業(yè)與稅務部門的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算過程中的作用，其結(jié)果肯定會達到多方共贏。當然，稅務部門也應該加強對中介機構(gòu)的引導和出具報告的質(zhì)量監(jiān)督，而并不是一味地完全依賴中介機構(gòu)的出具的報告，應當鼓勵中介機構(gòu)進行良性的行業(yè)競爭。

第五篇：調(diào)研論文——淺談企業(yè)稅務注銷清理過程中存在的問題及對策

淺談當前企業(yè)稅務注銷清算過程中

存在的問題及對策

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各類企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中，不斷發(fā)展壯大，企業(yè)間的竟爭也越來越激烈，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散等退出市場現(xiàn)象也逐漸增多。根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須進行清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個重要的組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條規(guī)定，稅務注銷清算是企業(yè)法人注銷的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件等。

但是，在目前企業(yè)實際注銷清算過程中，稅務注銷清算并未得到應有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務注銷來規(guī)避納稅義務的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結(jié)合實際工作來談談當前稅務注銷清算過程中存在一些問題及建議。

一、當前企業(yè)稅務注銷清算過程中存在的問題

1、企業(yè)注銷清算程序不規(guī)范。盡管我國相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實施細則》對企業(yè)注銷清算應該履行的程序規(guī)定的很明確，但由于我國當前行政機關(guān)間缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，行政監(jiān)管不力，市場規(guī)則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷清算過程中并未按規(guī)定履行有關(guān)注銷清算的程序和手續(xù)。主要表現(xiàn)在：

一是不辦理注銷稅務登記就直接辦理工商登記注銷。由于稅務部門與工商、法院等部門聯(lián)系不夠，使得企業(yè)注銷登記程序難以執(zhí)行到位，不少企業(yè)在未辦理稅務登記注銷手續(xù)的情況下，先辦理工商登記注銷，事后稅務機關(guān)只有在納稅人未申報時才發(fā)現(xiàn)，這就給追繳稅款帶來難度，特別是對一些企業(yè)利用注銷辦法，達到偷稅目的更是難以查處。

二是在清算期間怠于履行清算程序。有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形后，對應該或可以進行處置的流動資產(chǎn)(如存貨)、固定資產(chǎn)(如機器設備、房屋)和無形資產(chǎn)(如土地使用權(quán))等資產(chǎn)不進行處置，對有關(guān)債權(quán)和債務不及時進行清理處置，達到偷逃稅款的目的。

三是有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務部門，稅務部門被排除在清算之外，對企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務注銷時也不提供清算報告。以上不規(guī)范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

2、稅務部門對稅務注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務機關(guān)內(nèi)部負責稅務注銷清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務素質(zhì)參差不齊，實施注銷清算的時間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會到實地去查看注銷企業(yè)的實際情況，了解企業(yè)注銷的真實意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財務數(shù)據(jù)就對企業(yè)出具了稅務注銷清算報告，注銷清算工作并未認真執(zhí)行到位。在企業(yè)注銷清算過程中，稅務部門往往沒有主動提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，沒有重視企業(yè)清算所得應繳的稅款，有的企業(yè)清算后財產(chǎn)已分配完畢，稅務部門即使事后要對企業(yè)稅務清算所得補繳所得稅，也由于企業(yè)已無財產(chǎn)可供執(zhí)行，形成欠稅。

3、稅務收管理員對企業(yè)注銷稅務登記相關(guān)規(guī)定理解存在偏差，造成稅款流失。

一是對“結(jié)清應納稅款”的理解不準確?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第十六條對納稅人注銷稅務登記作出了明確規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！辈糠侄愂展芾韱T認為“結(jié)清應納稅款”是單指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款。因此，在辦理企業(yè)注銷登記業(yè)務時，只要企業(yè)賬面上沒有欠稅，同時按規(guī)定繳銷發(fā)票、稅務登記證件后就給予辦結(jié)注銷稅務登記，而忽略了企業(yè)“應納稅款”除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款外，還包括企業(yè)在清算期間所產(chǎn)生的稅款，如企業(yè)清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，處置存貨、使用過的固定資產(chǎn)、物品、舊貨等產(chǎn)生的增值稅，處置不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅等稅款，從而導致國家稅款流失。

二是對企業(yè)注銷時對存貨處理的稅收政策理解不準確?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]第165號第六款關(guān)于一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。不少稅收管理員將企業(yè)清算和一般納稅人注銷混淆，在稅收清算時照搬上述政策，以為企業(yè)清算時存貨處理不用繳納增值稅。而企業(yè)清算和注銷一般納稅人資格是不同概念，企業(yè)清算時其存貨處理實質(zhì)上是一種銷售行為，應繳納增值稅。

三是注銷企業(yè)稅務登記的時間理解不準確。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條規(guī)定，企業(yè)在注銷稅務登記前應結(jié)清所有應納稅款，那么企業(yè)注銷稅務登記的時間應當在企業(yè)收回債權(quán)、清償債務、處理完畢剩余財產(chǎn)并繳清所產(chǎn)生的稅款后方可辦理注銷稅務登記。而在實

際工作中，由于企業(yè)進行清算工作會花很長時間，有許多企業(yè)在債權(quán)、債務、財產(chǎn)未處理完畢前即向稅務機關(guān)申請注銷稅務登記，若在此時不予辦理注銷手續(xù)，企業(yè)往往會在清算工作結(jié)束后為逃避繳納稅款而銷聲匿跡，形成非正常戶，造成稅款流失，同時也會增加非正常戶管理工作量。因此，部分專管員認為企業(yè)注銷稅務登記不一定要等企業(yè)財產(chǎn)清算工作結(jié)束后才予辦理的錯誤認識。

4、企業(yè)注銷清算稅款計算難度大。目前稅務機關(guān)在企業(yè)注銷清算中，對發(fā)票、稅務登記證件和金稅工程設備的繳銷比較重視，問題相對較少，而對清算稅款的準確性還有待提高。這與清算稅款計算復雜有一定關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用及相關(guān)稅費等后的余額。以上對于企業(yè)清算所得規(guī)定的很明確，但在實際操作過程中卻有這樣的問題：企業(yè)申請注銷時有意不對相關(guān)資產(chǎn)進行交易處理，稅務部門由于沒有資產(chǎn)評估方面的專業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，進而影響清算所得的確定。當前，隨著土地、房產(chǎn)等的持續(xù)升溫，一些企業(yè)在成立時低價購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時雖進行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價的方法進行清算，也不請中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

二、加強企業(yè)稅務注銷清算工作的對策

上述問題的存在，使得企業(yè)稅務注銷清算管理成為稅收管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，困擾著基層稅務機關(guān)的征管工作。筆者結(jié)合工作實際，談幾點防范執(zhí)法風險，提高企業(yè)稅務注銷清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

1、加強與工商等部門的合作協(xié)調(diào),防止有些企業(yè)“惡意注銷”行為。稅務部門與工商等管理部門應該建立長期固定的合作協(xié)調(diào)機制和定期的信息溝通機制，在具體合作、溝通的內(nèi)容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營資格的正常獲得與取消，對于企業(yè)經(jīng)營資格的非正常取消尤其要重視，因為企業(yè)如被非正常取消經(jīng)營資格，往往會帶來一定的稅收風險，稅務機關(guān)很難及時掌握有關(guān)情況。同時，稅務機關(guān)出具的稅務注銷清算報告作為企業(yè)工商注銷的必經(jīng)前置內(nèi)容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內(nèi)在實質(zhì)上更具有重要性。

2、嚴格規(guī)范稅務注銷清算程序，落實注銷清算管理制度。企業(yè)在申請注銷稅務登記前，首先是要成立清算組對企業(yè)進行清算，對有關(guān)資產(chǎn)進行處理，對有關(guān)債權(quán)、債務進行清理處置，稅務機關(guān)作為潛在的債權(quán)人之一，也應盡可能參加清算工作，了解清算工作的開展情況；企業(yè)在向稅務機關(guān)申請注銷稅務登記時，除報送目前規(guī)定的要求報送資料以外，應向稅務機關(guān)提供企業(yè)董事會決議，由清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單、提出的財產(chǎn)作價和計算依據(jù)、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續(xù)后，應向稅務部門報送經(jīng)會計師事務所或稅務師事務所等中介機構(gòu)出具的清算報告，說明有關(guān)資產(chǎn)、債務、債權(quán)的落實處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務部門可以拒絕受理企業(yè)注銷申請。

3、明確注銷清算政策,規(guī)范稅務人員的清算行為。稅務機關(guān)內(nèi)部注銷清算人員對申請注銷的企業(yè)在進行稅務注銷清算時，應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地進行實地調(diào)查，確認企業(yè)注銷行為的真實性，應對企業(yè)注銷前一及注銷當年的經(jīng)營情況和納稅情況(包括正常經(jīng)營所得及清算所得)進行納稅評估和核查，有問題的還可以追溯調(diào)查，重點是要核實企業(yè)申請注銷時存貨賬實是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權(quán)和債務是否真實(包括內(nèi)容性質(zhì)和具體數(shù)額)，對每一戶

經(jīng)清算的注銷企業(yè)均需出具《注銷企業(yè)稅款清算報告》，報告要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、注銷清算期間由于存貨變賣，設備、房屋等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置，應收應付款項的清理核銷等事項涉及的稅款結(jié)算情況進行全面反映。注銷結(jié)束后，稅務機關(guān)內(nèi)部相關(guān)科室應該定期通過執(zhí)法檢查等形式對企業(yè)的注銷情況進行檢查，督促糾正稅務人員的清算行為。

4、進一步發(fā)揮中介機構(gòu)作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務注銷清算的過程中，可以進一步發(fā)揮會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)的作用，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，降低稅務部門的征管成本。會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)對于企業(yè)注銷清算與稅務部門相比，無論是在主觀積極性、還是人力資源上和專業(yè)知識上，顯然都要優(yōu)于稅務部門。這些中介機構(gòu)作為連接注銷企業(yè)與稅務部門的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算過程中的作用，其結(jié)果肯定會達到多方共贏。當然，稅務部門也應該加強對中介機構(gòu)的引導和出具報告的質(zhì)量監(jiān)督，而并不是一味地完全依賴中介機構(gòu)的出具的報告，應當鼓勵中介機構(gòu)進行良性的行業(yè)競爭。