第一篇：新公司常見稅務問題

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【翔哲】新公司常見稅務問題整理，廣州常見稅務問題

1、公司成立之后不管有沒有開始經(jīng)營，稅務局、工商局都認為你開始經(jīng)營了，所以要有自己的賬本，并開始履行“納稅申報”義務；

2、所設賬本不是流水賬，而是符合要求的會計賬簿，并附上符合規(guī)定的憑證。需要專業(yè)的會計人員來做，如受限于成本或其他因素，可選擇代理記賬公司；

3、記賬和報稅是兩件事，彼此相互關(guān)聯(lián)。公司要根據(jù)稅局給公司核定的稅種在規(guī)定的期限內(nèi)進行“申報”。而報稅和繳稅也是兩碼事，報了稅不一定要繳稅款；

4、即使是沒有經(jīng)營也沒有開票的公司，也得報稅，這時可以選擇“零申報”。但是長期零申報會被納入“風險監(jiān)控”。而且6個月不經(jīng)營，工商局那邊也會吊銷你的營業(yè)執(zhí)照；

www.xiangzhe.net5、不是只有“零申報”才不用繳稅，如上文所言，季銷售額在9萬元以內(nèi)的，都暫免繳增值稅，但前提是要記賬，完成申報；

6、一個公司涉及的稅種不只有一種，常見的有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。特別是企業(yè)所得稅，每年5月底有一次“匯算清繳”，這既是企業(yè)計算上一年有沒有盈利的重要過程，也是稅務局稽查的重點；

7、經(jīng)過了營改增、金稅三期、開票系統(tǒng)升級，稅務機關(guān)對發(fā)票的檢查力度空前加大，所以大家千萬不要“買發(fā)票”，更不要虛開、虛抵發(fā)票；

8、即使不想買稅控設備，不會用開票系統(tǒng)，也能給客戶提供發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以申請國稅局代開發(fā)票；

9、可以選擇購買稅控設備，請代賬公司幫忙做“開票”這個操作。根據(jù)發(fā)展需要，也可以申請一般納稅人，進一步開拓業(yè)務，通過進項稅額抵扣來少繳稅款；

10、只有一般納稅人才能開16%的增值稅專用發(fā)票，享受進項稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人通常只能開3%的增值稅普通發(fā)票。另外，新成立的公司就能申請成為一般納稅人，所以如果有需要，要盡早申請。

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第二篇：供熱企業(yè)常見稅務問題

最近幾個月經(jīng)常接到客戶電話，咨詢有關(guān)供熱企業(yè)稅收問題，像一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費，在流轉(zhuǎn)稅上應繳納增值稅還是營業(yè)稅？在企業(yè)所得稅上是一次性確認收入還是分期確認收入？熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄向居民供熱免征增值稅的優(yōu)惠？自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題？熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠？這些問題都是供熱企業(yè)財務人員比較關(guān)心的問題，部分問題稅收政策規(guī)定尚不明確，讓人感覺無所適從，針對上述問題，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策對供熱企業(yè)的涉稅問題做一下梳理。

一、繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策

為保障居民供熱采暖，2011年11月24日，經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局下發(fā)《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號），就“三北”地區(qū)供熱企業(yè)（以下稱供熱企業(yè)）繼續(xù)免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅做出明確：自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅；自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2011]118號基本上延續(xù)了《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]11號）的有關(guān)規(guī)定，部分供熱企業(yè)在執(zhí)行財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件時出現(xiàn)了一些迫切需要解決的問題： 1.享受還是放棄增值稅免稅政策

財政部和國家稅務總局下發(fā)《財政部、國家稅務總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號），明確自2009年1月1日開始，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調(diào)高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。按照財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件的規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，但是企業(yè)的銷項稅和進項稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執(zhí)行政府定價，向居民供熱的售價偏低，部分供熱企業(yè)享受免稅反而使進項稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項稅，導致多繳納稅款。為了避免這種情況，供熱企業(yè)，尤其是熱電聯(lián)產(chǎn)的企業(yè)，享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同的情況進行詳細的測算。

就熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是享受還是放棄增值稅免稅政策做出判斷時，需要比較向居民供熱的銷項稅額和免稅項目的進項稅額的大小。首先，需確定向居民供熱的銷售額，按照財稅[2011]118號文件的規(guī)定，通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，計算當月免征增值稅的采暖費收入時，應當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)當月全部采暖費收入×熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)免稅收入比例，計算出向居民供熱的采暖費收入。

其次，確定向居民供熱發(fā)生的進項稅額，對于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，一般無法判斷所購進的煤炭哪些用于發(fā)電，哪些用于供熱，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，還有另外一種計算向居民供熱所發(fā)生的進項稅額的方法，由于熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可以將不同熱值的煤炭換算成標煤，也可以計算出一單位的熱力，耗用多少標煤，利用熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)提供的向居民供熱量，計算出耗用多少標煤，進而計算出向居民供熱發(fā)生的進項稅額。至于采用哪種計算方法更準確，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和稅務機關(guān)的要求來確定。

通過上述計算得出的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向居民供熱的增值稅銷項稅額和進項稅額，對其進行比較，如果供熱銷項稅額>進項稅額，則爭取免稅較劃算；反過來，放棄免稅權(quán)合適，做出上述判斷還需要考慮未來幾年企業(yè)經(jīng)營及稅金上可能的變化。需要提醒的是，按照稅收政策的規(guī)定，放棄免稅權(quán)要進行申請，并且一經(jīng)放棄36個月不得重新申請。目前有些地方的掌握是，如果是新辦企業(yè)，一直沒有享受此免稅政策，則可以從開業(yè)后不申請享受優(yōu)惠政策，也就不需要去申請放棄免稅權(quán)了。2.如何享受增值稅免稅政策

對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如經(jīng)過測算，決定享受向居民供熱的增值稅免稅政策，還存在著如何享受增值稅免稅政策的問題，根據(jù)政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免稅收入的比例應根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定。但是，這個免稅收入比例的確定，部分地區(qū)還需要稅務機關(guān)先行認可，才可以進行免稅，這就存在著時間差異，生產(chǎn)企業(yè)不能在當期進行直接享受免稅。于是，有的地方執(zhí)行的是供熱企業(yè)當期居民供暖可以按照免稅進行，但生產(chǎn)企業(yè)要先進行納稅，并開具增值稅專用發(fā)票，在整個供暖期結(jié)束以后，再核定經(jīng)營企業(yè)的居民供暖比例，反饋到生產(chǎn)企業(yè)，再進行退稅。

此種操作雖然是按照當?shù)囟悇諜C關(guān)的要求進行的，但存在著一定風險，因為根據(jù)國家稅務總局《國家稅務總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函[2005]780號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。另外，對于享受增值稅免稅優(yōu)惠的，相對應的城建稅及附加費也不需要計算繳納，由于增值稅歸國稅管，城建稅及附加費歸地稅管，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當?shù)囟悇諜C關(guān)要求，采取增值稅先征后退的，相對應繳納的城建稅及附加費能否退還，還需要積極與當?shù)刂鞴艿囟惥譁贤ā?/p>

二、熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠

對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，不直接向居民供熱，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，國家級政策規(guī)定的不是很明確，各地稅務機關(guān)對此也有著不同的理解。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]117號），免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件則是這樣規(guī)定的，向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。所稱供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。

財政部和國家稅務總局發(fā)布的上述文件，對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地是否享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策，在措辭上比較模糊，各地執(zhí)行時有著不同的理解，部分地區(qū)的稅務機關(guān)要求不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不能享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。部分地區(qū)的稅務機關(guān)則認為可以享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。有的地方下發(fā)了具體政策，比如北京市，《北京市財政局、北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（京財稅[2009]682號）第三條規(guī)定：對不直接向居民供熱的熱力生產(chǎn)企業(yè)，應由熱力產(chǎn)品的經(jīng)營企業(yè)為其出具書面材料確認向居民供熱取得的采暖費收入。第四條規(guī)定：供熱企業(yè)在本房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期內(nèi)可按上一免稅比例自行計算本免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款。也可先暫按上一免稅比例計算本免繳稅款，于本終了后30日內(nèi)，按本免稅比例重新計算免繳稅款，向主管稅務機關(guān)提出書面申請，對已繳稅款多退少補。不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，在國家級政策尚不明確，各地稅務機關(guān)存在不同理解的情形下，建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務機關(guān)做好溝通，積極爭取。

三、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題

供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設費，又稱入網(wǎng)費，流轉(zhuǎn)稅應繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？應開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對應的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費是否可以分期確認收入？下面我們針對這些疑問來進行討論。

1.收取的供熱管網(wǎng)建設費涉及的流轉(zhuǎn)稅及發(fā)票開具問題

大多供熱企業(yè)對于收取的供熱管網(wǎng)建設費是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅存在疑問：早在2002年，國家稅務總局針對燃氣企業(yè)收取的管道煤氣初裝費，發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]105號），文件規(guī)定：管道煤氣集資費(初裝費)，是用于管道煤氣工程建設和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(初裝費)，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按該政策理解，收取的初裝費應按照應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。

而在2003年1月15日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），第一條規(guī)定：關(guān)于征收范圍問題

（一）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。按該政策理解，代有關(guān)部門向購買方收取的初裝費，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅并開具增值稅發(fā)票，不征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述政策，部分供熱企業(yè)感到無所適從，收取的供熱管網(wǎng)建設費到底是應開具增值稅發(fā)票還是應營業(yè)稅發(fā)票，無法做出判斷。鑒于此，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號），第八條規(guī)定：對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

根據(jù)財稅[2005]165號文件，我們可以做出判斷：供熱企業(yè)向購買方收取的供熱管網(wǎng)建設費，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。一般供熱企業(yè)與客戶要簽訂供熱合同，如合同約定收取的供熱管網(wǎng)建設費與供熱期內(nèi)供熱量有直接關(guān)系的，應計算繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票；與供熱期內(nèi)供熱量無直接關(guān)系的，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具發(fā)票。供熱企業(yè)當?shù)匚飪r局會規(guī)定供熱單價，一般居民采暖熱價采取政府定價，其他熱價采取政府指導價，取暖費可以按建筑面積、使用面積、供暖時間、供暖量等因素計算，對供熱企業(yè)來講，較難判斷所收取的供熱管網(wǎng)建設費是否與銷售數(shù)量有關(guān)，對于新區(qū)開發(fā)，由開發(fā)建設單位投資配套建設供熱設施，其外管網(wǎng)建設費一般是向開發(fā)建設單位收??；對于舊區(qū)住宅補建供熱設施的，室內(nèi)設施初裝費全部由受益住戶負擔，其外管網(wǎng)建設費一般也是由收益住戶承擔。多數(shù)供熱企業(yè)簽訂的供熱合同所規(guī)定的供熱量往往與收取的供熱管網(wǎng)建設費無直接的關(guān)聯(lián)，應按“建筑業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。2.一次性收到的供熱管網(wǎng)建設費應該一次性確認收入還是分期確認

國家稅務總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費進行定性，一般認為供熱管網(wǎng)建設費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費時，相應入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費收入應全額確認為應納稅收入。

上述判斷的依據(jù)為：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

又根據(jù)國稅函[2008]875號文件第二條規(guī)定：安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費，但所建設的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng)建設費如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務局、吉林省地方稅務局認為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權(quán)使用費收入，應當在合同約定的收款日期確認收入，提前收取或者未約定日期的在實際收款日確認收入，其政策摘錄如下：《吉林省地方稅務局吉林省國家稅務局關(guān)于供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費征收企業(yè)所得稅問題的通知》（地稅發(fā)[2008]137號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應付一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3年內(nèi)均勻計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第三條規(guī)定：關(guān)于電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題 對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

綜上所述，由于國家稅務局沒有對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何進行稅務處理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費理解為安裝費，按安裝進度確認收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當?shù)刂鞴芏悇站謱崞髽I(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費出臺針對性政策的，相關(guān)企業(yè)可以依其規(guī)定進行稅務處理；當?shù)刂鞴芏悇站譀]有出臺針對性政策的，建議相關(guān)企業(yè)就上述理解與主管稅務機關(guān)加強溝通，以期獲得操作指導。

需要提醒注意的是，針對收取的供熱管網(wǎng)建設費，總局政策尚不明確。在會計處理上，《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定>的通知》（財會字[2003]16號）對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費如何處理有明確的規(guī)定，取得入網(wǎng)費收入時，應當計入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務期限內(nèi)分攤確認收入；合同未約定服務期限，但能合理確定服務期的，按該期限分攤確認收入；合同未約定服務期限，也無法對服務期限做出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

相關(guān)具體規(guī)定如下：財會字[2003]16號規(guī)定：

（一）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

如果企業(yè)在提供服務的期間內(nèi)終止提供服務或是將該公共服務設施對外轉(zhuǎn)讓的，應將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉(zhuǎn)讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

（二）企業(yè)應按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分攤期限：

a、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤。

b、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內(nèi)分攤。

c、企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應就其收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認企業(yè)所得稅收入問題，加強與主管稅務局的溝通，尋求指導。從會計處理的角度，財會字[2003]16號文件是2003年發(fā)布的，之后財政部并未將該政策作廢，對于自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的供熱企業(yè)，因收入準則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何確認收入，規(guī)定的沒有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財會字[2003]16號的規(guī)定進行會計處理。從另外一個角度考慮，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》第二十一條的規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。可以引申出，對一些經(jīng)濟業(yè)務稅法未做規(guī)定的，可以參考現(xiàn)行有效的會計規(guī)定與稅務機關(guān)進行溝通，爭取不再進行調(diào)整。

四、自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題

一般的供熱企業(yè)所在區(qū)域比較偏遠，廠區(qū)和生活區(qū)大多建在一起，存在著向家屬區(qū)無償供暖的情況。該問題屬于熱電企業(yè)常見問題，而且基本上屬于稅務局稅務檢查時的必查問題。即涉及增值稅，又涉及企業(yè)所得稅，下面分別展開分析： 1.涉及增值稅 對于自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利部門則是視同銷售，而外購貨物用于福利部門則需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款所規(guī)定的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，應當視同銷售，按其最近時期熱力產(chǎn)品平均銷售價格確定銷售額，繳納13%的增值稅。但在向居民供熱的免稅期間內(nèi)，與之相應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應作轉(zhuǎn)出處理。

熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)，因暖氣是外購的，將外購暖氣向本企業(yè)職工供暖，則屬于《增值稅暫行條例》第十條“進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的第一款所規(guī)定的“用于集體福利或個人消費的購進貨物”，相應的進項稅額也就不得從銷項稅額中抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2.涉及企業(yè)所得稅

供熱企業(yè)將自產(chǎn)或外購的暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文第二條規(guī)定的“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。”，其中的第三款所規(guī)定的“用于職工獎勵或福利”，應作視同銷售處理。

以上是筆者結(jié)合供熱企業(yè)財務人員日常比較關(guān)心問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，對供熱企業(yè)部分涉稅問題做了一下梳理，希望對您的工作有所幫助。因個別問題政策規(guī)定尚不明確，相關(guān)分析僅供參考，我們和大家一起，期待著稅務機關(guān)下發(fā)針對性的文件。

第三篇：新公司注冊工商稅務流程

公司注冊工商稅務流程

企業(yè)名稱登記》驗資》申請營業(yè)執(zhí)照》申辦組織機構(gòu)代碼證》申辦稅務登記證》設立企業(yè)基本戶》申領(lǐng)發(fā)票購用本》購買發(fā)票開業(yè)

目錄

一、企業(yè)名稱登記.......................................................................................................................................................................1

二、驗資........................................................................................................................................................................................2

三、申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照.......................................................................................................................................................................3

四、申辦組織機構(gòu)代碼證..........................................................................................................................................................7

五、申辦稅務登記證辦理地稅登記證......................................................................................................................................8

六、設立企業(yè)基本戶...................................................................................................................................................................9

七、申領(lǐng)發(fā)票購用印制簿.......................................................................................................................................................10

八、購買發(fā)票............................................................................................................................................................................11

一、企業(yè)名稱登記

通過工商行管理局進行公司名稱注冊申請，由工商行政管理局，工商查名科注冊官進行綜合審定，給予注 冊核準，并發(fā)放蓋有工商行政管理局名稱登記專用章的“企業(yè)名稱預先核準通知書”。

內(nèi)資企業(yè)辦理名稱登記需提交：

1.名稱預先登記申請書 2.申請人身份證明或委托書 3.股東身份證明等材料

外資企業(yè)名稱預登記所需材料：

1.由全體股東簽署的企業(yè)名稱預登記表格 2.投資方委托書 3.投資方的合法開業(yè)證明 4.其他公司注冊的

有關(guān)材料

注意：特殊行業(yè)需前置審批，例如：食品銷售企業(yè)需辦理衛(wèi)生許可證。

二、驗資

依照《公司法》規(guī)定，公司的注冊資本必須經(jīng)法定的驗資機構(gòu)出具驗資證明，驗資機構(gòu)出具的驗資證明是 表明公司注冊資本數(shù)額的合法證明。依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，法定驗資機構(gòu)是會計師事務所和審計師事務所，具體由在會計師事務所工作的注冊會計師或在審計師事務所工作的經(jīng)依法認定為具有注冊會計師資格的注冊審計師擔任。

內(nèi)資公司驗資需在查名后，開立公司驗資賬戶，打入公司注冊資本，聘請會計師事務所驗資，并出具驗資 內(nèi)資公司驗資 報告，再辦理營業(yè)執(zhí)照。

外資公司驗資與內(nèi)資公司不同，外資公司要待公司注冊完成后，再開設公司外匯賬戶，外國投資者打入外 驗資 幣（注冊資本）再由會計師事務所驗資。

公司出資注意事項

（一）貨幣資金出資注意事項

1、開立銀行臨時賬戶投入資本金時須在銀行單據(jù)用途一欄中注明投資款 ；

2、各投資分別投入資金,分別提供銀行出資單據(jù)；

3、出資人必須為章程中所規(guī)定的投資人。（（二）實物出資注意事項

1、用于投資的實物為投資人所有,且未投擔保;；

2、投資后須辦理實物所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；

3、用于投資的實物業(yè)經(jīng)評估，并提供評估報告。

（三）投資人若為法人,其對外投資總額不得超過凈資產(chǎn)的 50%

（四）投資人為 2 人時，最低持股比例為 10% 開業(yè)驗資提交資料：

1、入資單和進賬單原件

2、住所證明（設立申請書相關(guān)頁）及房產(chǎn)證復印件

3、名稱核準通知書復印件

4、法人履歷（設立申請書相關(guān)頁）

5、全體自然人股東身份證復印件

6、章程原件或復印件加蓋章

7、業(yè)務約定書（法人股甲方處蓋章）簽字

增資提交資料：

1、變更公司營業(yè)執(zhí)照副本復印件和公章

2、章程復印件（新、舊）

3、開業(yè)驗資報告復印件

4、全體股東身份證復印件

5、股東會決議原件

6、入資憑證原件

7、法人股東營業(yè)執(zhí)照副本復印件和公章

8、法人股東近期財務報表復印件

9、投資證明蓋章

三、申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照

內(nèi)資企業(yè)申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照

（一）辦事程序

申請人向工商局提出書面申請——受理——審查——核準——繳費——公告——發(fā)放《工商營業(yè)執(zhí)照》

（二）需提交材料目錄

1、公司董事長或執(zhí)行董事簽署的《公司設立登記申請書》（登記機關(guān)領(lǐng)取或網(wǎng)上下載）。

2、《企業(yè)（公司）申請登記委托書》（登記機關(guān)領(lǐng)取或網(wǎng)上下載），股東蓋章或簽字（自然人股東），應 標明具體委托事項和被委托人的權(quán)限。

3、公司章程。以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)出資的，應當就實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù) 和土地使用權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的方式、期限在章程中做出明確的規(guī)定。有限責任公司章程由股東蓋章或簽字（自 然人股東）。

4、股東的法人資格證明或者自然人身份證明：股東為企業(yè)法人的提交營業(yè)執(zhí)照副本復印件；股東為事業(yè)法 人的提交事業(yè)法人登記證書復印件；股東人為社團法人的提交社團法人登記證復印件；股東是民辦非企業(yè) 的，提交民辦非企業(yè)證書復印件；股東是自然人的提交身份證明復印件。

5、驗資報告。

6、董事、監(jiān)事的任職文件，根據(jù)公司章程的規(guī)定和程序，提交股東會決議，由股東蓋章或簽字（自然人股 東）。

7、經(jīng)理的任職文件。提交董事會的聘任決議，由董事簽字。

8、董事長或執(zhí)行董事的任職證明和身份證明；根據(jù)本公司章程的規(guī)定和程序，提交股東會決議或董事會決 議等。股東會決議由股東蓋章或簽字（自然人股東），董事會決議由董事簽字。

9、公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理身份證復印件。

10、住所使用證明。自有房產(chǎn)提交產(chǎn)權(quán)證復印件；租賃房屋提交租賃協(xié)議原件或復印件以及出租方的產(chǎn)權(quán) 證復印件；以上不能提供產(chǎn)權(quán)證復印件的，提交其它房屋產(chǎn)權(quán)使用證明復印件。

11、《企業(yè)名稱預先核準通知書》及《企業(yè)名稱預先核準申請書》。

12、法律、行政法規(guī)規(guī)定設立有限責任公司必須報經(jīng)審批的，提交有關(guān)部門的批準文件。

13、公司的經(jīng)營范圍中，屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定必須報經(jīng)審批項目的，提交有關(guān)部門的批準文件。

14、股東是外商投資企業(yè)的，公司的經(jīng)營范圍屬于鼓勵或允許外商投資的領(lǐng)域的，外商投資企業(yè)股東應提 交：外商投資企業(yè)關(guān)于投資一致通過的董事會決議；外商投資企業(yè)的批準證書和營業(yè)執(zhí)照復印件；法定驗 資機構(gòu)出具的注冊資本已經(jīng)繳足的驗資報告；外商投資企業(yè)經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表；外商投資企業(yè)繳納所得 稅或減免所得稅的證明；法律、行政法規(guī)及規(guī)章規(guī)定的其它材料。股東是外商投資企業(yè)的，公司的經(jīng)營范 圍屬于限制外商投資的領(lǐng)域的，除外商投資企業(yè)股東應提交上述規(guī)定提交材料外：公司還應提交省級以上 外經(jīng)貿(mào)主管部門的批準文件。

注：依照公司登記管理條例申請設立的有限責任公司適用本規(guī)范。董事、經(jīng)理及財務負責人不得兼任監(jiān)事。以上各項未注明提交復印件的一般均應提交原件。提交的復印件均需持原件到登記部門核對，不能提交原件的（身份證、計生證、許可證等除外），由原件持有方核對復印件并加蓋公章或簽名并署明與原件一致。

外商投資企業(yè)申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照

（一）辦事程序：申請人向工商局提出書面申請——受理——審查——核準——繳費——公告——發(fā)放《工 商營業(yè)執(zhí)照》

（二）需提交材料目錄：

1、擬任法定代表人簽署的申請書；

2、審批機關(guān)的批準文件（批復和批準證書副本 1）；

3、合同、章程；

4、名稱預先核準通知書（包括原申請表等一套材料）；

5、投資者的合法開業(yè)證明和資信證明；

6、法定代表人、董事、監(jiān)事任職文件原件；

7、住所使用證明；

8、創(chuàng)立大會的會議記錄；

9、發(fā)起人協(xié)議；

10、籌辦公司財務審計報告；

11、具有法定資格的驗資機構(gòu)出具的驗資證明；

12、前置審批文件或證件；

13、其它有關(guān)文件、證件。

規(guī)范要求：

1、以上文件除標明復印件外，應提交原件。

2、以上提交文件如為外文，需提交中文譯文，并加蓋翻譯單位公章。

3、第 2 項申請者應自收到批準證書之日起一個月內(nèi)到登記機關(guān)辦理登記注冊手續(xù)；募集方式設立的股份 有限公司還應提交國務院證券管理部門的批準文件原件或有效復印件。

4、第 3 項合同、章程需投資各方法定代表人或其授權(quán)人簽字蓋章的原件，應與審批部門批準的相一致。單一投資者的外商獨資企業(yè)、股份有限公司毋需提交“合同”。

5、第 4 項名稱預先核準通知書應在有效期內(nèi)，且內(nèi)容與擬設立企業(yè)申請的相關(guān)事項吻合。

6、第 5 項中方投資者應提交由本企業(yè)加蓋公章的營業(yè)執(zhí)照復印件作為合法開業(yè)證明；外國（地區(qū)）投資 者的合法開業(yè)證明應為原件，如提交復印件需經(jīng)所在國家（地區(qū)）公證機關(guān)公證或我國駐當?shù)厥诡I(lǐng)館認證； 外方投資者為自然人，需提供身份證明復印件并出示原件供核對；資信證明應為投資者開戶銀行出具，注 冊資本已到位的企業(yè)毋須出具。

7、第 6 項法定代表人、董事、監(jiān)事的產(chǎn)生應符合企業(yè)章程的規(guī)定。

8、第 7 項自有房產(chǎn)提交產(chǎn)權(quán)證復印件，并提交原件核對；租賃房屋提交一年以上租賃協(xié)議原件及出租方 的產(chǎn)權(quán)證復印件，以上不能提供產(chǎn)權(quán)證復印件的，提交能夠證明產(chǎn)權(quán)歸屬的其它房屋產(chǎn)權(quán)使用證明復印件。租賃合同需先經(jīng)房產(chǎn)所在地房屋租賃管理機關(guān)備案。

9、第 8、9、10 項僅限適用于股份有限公司。

10、第 11 項僅限適用于有限公司和金融、證券、保險類企業(yè)及基金管理公司。

11、經(jīng)營范圍不需經(jīng)過前置審批的，無需提交第 12 項所述材料。

四、申辦組織機構(gòu)代碼證

（一）辦事程序： 申請人到質(zhì)監(jiān)局填表申請——受理——審核——繳費——領(lǐng)回執(zhí)——領(lǐng)證

（二）需提交材料目錄：

1、填寫組織機構(gòu)代碼證申請表；

2、加蓋公章的營業(yè)執(zhí)照復印件；

3、法人代表身份證復印件。

注：上述文件各一份?！督M織機構(gòu)代碼證》辦證指南

一、申領(lǐng)各類組織機構(gòu)，自批準成立或核準登記成立之日起 30 日內(nèi)，必須申辦組織機構(gòu)代碼，領(lǐng)取 代碼證書。申領(lǐng)《代碼證》需提供以下資料：

1、《中華人民共和國組織機構(gòu)代碼證申報表》，申請表上需 加蓋單位公章；

2、批準成立文件或核準登記部門核發(fā)的有效登記證書（具體見附表）原件及復印件；

3、法定代表人（或負責人）及經(jīng)辦人身份證復印件（如果有關(guān)人士為港、澳、臺人士或外國人，則提供回鄉(xiāng) 證、臺胞證或護照的復印件）。

二、到期換證組織機構(gòu)在《代碼證》標示的有效期滿前 30 日內(nèi)，向原發(fā)證部門申請辦理換證手續(xù)。所 需提交資料與申領(lǐng)代碼證相同。

三、審驗已申領(lǐng)《代碼證》的機構(gòu)，每年在《代碼證》申領(lǐng)月份內(nèi)，向原發(fā)證部門申請辦理審 驗，辦證部門不再另行通知。辦理年檢時需提交已申領(lǐng)的《代碼證》正、副本及數(shù)字證書，其余資料與申 領(lǐng)代碼證相同（注：相關(guān)登記證書應已辦理當年檢驗）。

四、變更換證《代碼證》登記內(nèi)容――機構(gòu)名稱、機構(gòu)類型、地址、法人（或負責人）發(fā)生變更，應在 核準變更 30 日內(nèi)，到原發(fā)證部門辦理變更換證手續(xù)。辦理變更手續(xù)需交回原《代碼證》正、副本及數(shù)字 證書，提交變更批文或新的登記證書原件及復印件（企業(yè)變更單位名稱還需提供工商局核發(fā)的變更通知書 原件及復印件），其余資料同申領(lǐng)代碼證的 1、3。

五、遺失補辦遺失補辦需刊登遺失聲明，列明機構(gòu)名稱、機構(gòu)代碼和所遺失的代碼證（正、副本或數(shù) 字證書），憑報紙到原發(fā)證部門補辦，提交資料與申領(lǐng)代碼證相同。

六、注銷組織機構(gòu)依法終止，其負責人應自登記證書核準注銷 30 日內(nèi)，到原發(fā)證部門辦理《代碼證》 注銷手續(xù)?！洞a證》注銷需提供以下資料：登記部門或上級主管部門的核準注銷文件原件及復印件；經(jīng) 辦人身份證原件及復印件；《代碼證》正、副本；填寫《組織機構(gòu)代碼證注銷表》。

五、申辦稅務登記證辦理地稅登記證

（一）辦事程序 企業(yè)到地方稅務局登記申請——受理——審批——繳費——發(fā)放《稅務登記證》

（二）需提交材料目錄

1、填寫《稅務登記表》兩份；

2、法定代表人的身份證或護照（如果是港、澳、臺人士需同時提供身份證和回鄉(xiāng)證或往來大陸通行證；如 果是外籍人士只提供身份證明或護照）及復印件一份；

3、法人代表免冠大一寸照片兩張；

4、經(jīng)營、生產(chǎn)、業(yè)務場所等有效證明材料及復印件一份；

5、營業(yè)執(zhí)照（副本）、臨時營業(yè)執(zhí)照或其他執(zhí)業(yè)證件及復印件一份；

6、組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（副本）及復印件一份；

7、主管稅務機關(guān)要求納稅戶提供的其他資料；

8、公司章程、合同和協(xié)議及復印件一份；

9、有關(guān)批準成立的文件、批文、批準證書及復印件一份；

10、銀行卡（繳費用）。

辦理國稅登記

一、辦事程序 企業(yè)到國稅局登記申請——受理——審批——繳費——發(fā)放《稅務登記證》

二、需提交材料目錄

1、工商營業(yè)執(zhí)照副本的原件及復印件、外經(jīng)貿(mào)批復、批準證書的原件及復印件；

2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書的原件及復印件；

3、法定代表人和董事會成員名單；

4、法定代表人的身份證、護照或者其他證明身份的合法有效證件的原件及復印件；

5、法定代表人近期大一寸正面免冠照片三張；

6、《組織機構(gòu)代碼證》的原件及復印件；

7、經(jīng)營場地證明的原件及復印件；

8、《國稅稅務登記表》一式兩份；

9、《納稅人稅種登記表》一式一份。

六、設立企業(yè)基本戶

（一）辦事程序 企業(yè)到銀行填寫開戶申請表——受理——審查——開戶

（二）需提交材料目錄

1、填寫開戶申請書；

2、營業(yè)執(zhí)照正副本原件及復印件；

3、代碼證正副本原件及復印件；

4、國稅、地稅稅務登記證正副本原件及復印件；

5、法人代表身份證原件及復印件；

6、經(jīng)辦人身份證原件及復印件；

7、填寫并加蓋公章的《外商投資企業(yè)基本情況登記表》；

8、針對前述材料應當提供的補充說明材料；

9、帶公章、財務章及私章。

注：2、3、4、5、6 均需驗原件留 A4 紙復印件，一式二份，加蓋單位公章。

七、申領(lǐng)發(fā)票購用印制簿

發(fā)票領(lǐng)購是用票單位和個人取得發(fā)票的法定程序，而稅務機關(guān)對納稅人發(fā)票準購條件的認定管理是發(fā)票領(lǐng) 購的第一步，是稅務機關(guān)對納稅人的申請依法賦予其取得、使用發(fā)票權(quán)利的一種行政措施。

《發(fā)票購用印制簿》是用票單位和個人在領(lǐng)購發(fā)票時的一種法定證件。用票單位和個人憑《發(fā)票購用 印制簿》，向主管稅務機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票?！栋l(fā)票購用印制簿》由市稅務機關(guān)統(tǒng)一印制發(fā)放，屬發(fā)票管理范圍。

納稅人在網(wǎng)上按要求填寫《發(fā)票印制購用登記表》，填寫完畢后提交上海財稅網(wǎng)，等待稅務機關(guān)受理，稅務機關(guān)接到申請后，按相關(guān)政策審批該申請，審批完畢后稅務機關(guān)將審批意見返回納稅人。審批通過的，納稅人可打印審批意見及《發(fā)票印制購用登記表》，并于《發(fā)票印制購用登記表》上加蓋公章，在指定的 期限內(nèi)至主管稅務機關(guān)辦理申領(lǐng)《發(fā)票購用印制簿》事宜。辦理《發(fā)票購用印制簿》申領(lǐng)事宜時若稅務機 關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人網(wǎng)上填寫的申請資料與實際不符，稅務機關(guān)有權(quán)確定該項申請無效并收回原審批意見。

辦理《發(fā)票購用印制簿》申領(lǐng)手續(xù)時，請帶好以下資料：

1、《稅務登記證》（副本）；

2、《發(fā)票印制購用登記表》一式三份；

3、《發(fā)票核定申請表》一份；

4、經(jīng)辦人身份證明或《發(fā)票管理員證》；

5、發(fā)票專用章印模；

6、單位及個人注冊用的公章及私章。

八、購買發(fā)票

1.注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事服務業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、出租汽車業(yè)，建筑安裝業(yè)、外商投資業(yè)的用票 注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事服務業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、出租汽車 建筑安裝業(yè)、外商投資業(yè)的用票 注冊公司的經(jīng)營范圍 投資 單位和個人，單位和個人，首次辦理申請購領(lǐng)發(fā)票時，應憑有效的《稅務登記證》或《注冊稅務登記證》和經(jīng)辦人身份 證明，以及財務印章或發(fā)票專用章（公安備案章）的印模，到所在地主管地方稅務機關(guān)，申領(lǐng)填寫《購領(lǐng) 發(fā)票審批單》經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準后，到指定的發(fā)票發(fā)售窗口領(lǐng)取核發(fā)打印的《購領(lǐng)發(fā)票卡》，憑此 辦理購領(lǐng)發(fā)票事宜。以后每次辦理購領(lǐng)發(fā)票時，除帶《購領(lǐng)發(fā)票卡》以外，還應攜帶主管稅務機關(guān)所規(guī)定 的其他證件。

2.注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事廣告業(yè)、律師業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、國際貿(mào)貸業(yè)、交通運輸業(yè)、外地進京施 注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事廣告業(yè)、律師業(yè)、地產(chǎn)業(yè)、國際貿(mào)貸業(yè)、交通運輸業(yè)、注冊公司的經(jīng)營范圍 工業(yè)的用票單位和個人，工業(yè)的用票單位和個人，首次辦理申請購領(lǐng)發(fā)票時，應憑有效的《稅務登記證》和經(jīng)辦人身份證明，以及 財務印章或發(fā)票專用章（公安備案章）的印模，還應憑行業(yè)主管部門開具的從業(yè)證明及批復或外埠同級地 稅機關(guān)開具的證明。到所在地主管地方稅務機關(guān)，申領(lǐng)填寫《購領(lǐng)發(fā)票審批單》，經(jīng)主管地方稅務機關(guān)審 查批復后，到指定的發(fā)票發(fā)售窗口領(lǐng)取核發(fā)打印的《購領(lǐng)發(fā)票卡》。憑此辦理購領(lǐng)發(fā)票事宜。以后每次辦 理購領(lǐng)發(fā)票時，除攜帶《購領(lǐng)發(fā)票卡》以外，還應攜帶主管稅務機關(guān)所規(guī)定的其他證件。

3.注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事國際航空業(yè)，工商企業(yè)注冊咨詢代理業(yè)的用票單位和個人，首次辦理 注冊公司的經(jīng)營范圍，是從事國際航空業(yè)，工商企業(yè)注冊咨詢代理業(yè)的用票單位和個人，注冊公司的經(jīng)營范圍 咨詢代理業(yè)的用票單位和個人 申請購領(lǐng)發(fā)票時，應憑《工商執(zhí)照》和《稅務登記證》以及有關(guān)批準文件。國際航空業(yè)需到華北管理局填 報《購領(lǐng)發(fā)票審批單》，經(jīng)華北局審批后發(fā)給《專用發(fā)票購領(lǐng)證》，憑此到華北局辦理購領(lǐng)發(fā)

票；工商企 業(yè)注冊代理業(yè)務到所在地主管稅務機關(guān)填報《購領(lǐng)發(fā)票審批單》，經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準后，發(fā)給《購 領(lǐng)發(fā)票卡》，憑此到北京市工商行政管理局購領(lǐng)發(fā)票。

第四篇：財務會計制度(新公司稅務報到用)

財務會計準則

第一章

總 則

第一條 根據(jù)《小企業(yè)會計準則》及國家有關(guān)規(guī)定，制訂本會計制度，規(guī)范公司的財務工作。

第二條 公司以每年1月1日至12月31日為會計。第三條 公司以人民幣為記賬本位幣。

第四條 公司適用權(quán)責發(fā)生制，采用借貸記賬法，使用記賬憑證，記賬文字為中文。

第二章

資 產(chǎn)

第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。第一節(jié) 流動資產(chǎn)

第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。

（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。

應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。

第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。

（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。

（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。

（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。

（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

（四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應分攤的間接費用。

（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定： 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。2．自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。

3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。

第十三條 小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。

對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

第十四條 小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。

小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。

（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

（三）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。第二節(jié) 長期投資

第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。

（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。

（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。第二十條 長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。

第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條 長期股權(quán)投資應當按照成本進行計量。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。

（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

第二十四條 長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理。

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。

（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。

（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。第二十八條 固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。

（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。

第二十九條 小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

第三十條 小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第三十一條 小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。

前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第三十四條 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。

第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。

（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

前款所稱達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。

第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。

小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。

第四節(jié) 無形資產(chǎn)

第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。

第三十九條 無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。

（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。

第四十條 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

第四十一條 無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。第五節(jié) 長期待攤費用

第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。

前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

第四十四條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

第三章

負 債

第四十五條 負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。

小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。第一節(jié) 流動負債

第四十六條 小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆铡?/p>

小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。第四十七條 各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。

第四十八條 短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。

第四十九條 應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

小企業(yè)的職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出等。

第五十條 小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：

（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。

（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當期損益。第二節(jié) 非流動負債

第五十一條 小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。第五十二條 非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。

長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。

第四章

所有者權(quán)益

第五十三條 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第五十四條 實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。

（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。

（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應當增加或減少實收資本。第五十五條 資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。第五十六條 盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。

第五十七條 未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

第五章

收 入

第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。

第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

（二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。

（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。

（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

第六十條 小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

第六十二條 小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第六十三條 同一會計內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

勞務的開始和完成分屬不同會計的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本營業(yè)成本。

第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。

第六章

費 用

第六十五條 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。

（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。

（四）管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

（五）財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。

第六十六條 通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。

小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。

第七章

利潤及利潤分配

第六十七條 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。

前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處臵股權(quán)投資和債券投資取得的處臵價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。

（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。

第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。

小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。

第六十九條 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。

收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。

（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。

第七十條 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。

小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處臵凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。

第七十一條 小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。

小企業(yè)應當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應納稅額。

第七十二條 小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。

第八章

外幣業(yè)務

第七十三條 小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構(gòu)成。第七十四條 外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。

小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

第七十五條 小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。

小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。第七十六條 小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。

小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。

第七十七條 小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：

（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

前款所稱貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第七十八條 小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。

第九章

財務報表

第七十九條 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）資產(chǎn)負債表；

（二）利潤表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）附注。

第八十條 資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．貨幣資金； 2．應收及預付款項； 3．存貨； 4．長期債券投資； 5．長期股權(quán)投資； 6．固定資產(chǎn)； 7．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 8．無形資產(chǎn)； 9．長期待攤費用。

（二）資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．短期借款； 2．應付及預收款項； 3．應付職工薪酬； 4．應交稅費； 5．應付利息； 6．長期借款； 7．長期應付款。

（三）資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．實收資本； 2．資本公積； 3．盈余公積； 4．未分配利潤。

（四）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。

資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。第八十一條 利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

費用應當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）營業(yè)收入；

（二）營業(yè)成本；

（三）營業(yè)稅金及附加；

（四）銷售費用；

（五）管理費用；

（六）財務費用；

（七）所得稅費用；

（八）凈利潤。

第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。

現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。

前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。第八十三條 經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

（二）購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

（三）支付的職工薪酬；

（四）支付的稅費。

第八十四條 投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處臵活動。

小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；

（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；

（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；

（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

第八十五條 籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）取得借款收到的現(xiàn)金；

（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；

（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；

（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；

（五）分配利潤支付的現(xiàn)金。

第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注應當按照下列順序披露：

（一）遵循小企業(yè)會計準則的聲明。

（二）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。

（三）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。

（四）利潤分配的說明。

（五）用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。

（六）發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。

（七）對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。

（八）其他需要在附注中說明的事項。

第八十七條 小企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務報表。

第八十八條 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。

第十章

附則

第八十九條 本制度由公司負責解釋。

第九十條 本制度由公司成立進行會計核算之日起實施。

第五篇：稅務問題

換匯成本=工廠開票金額/1.17*{1+（征稅率-退稅率）}/報關(guān)金額 大于5小于8

一、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》真?zhèn)尾樵?/p>

我局網(wǎng)站目前有“發(fā)票信息網(wǎng)上查詢”功能，可以提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》真?zhèn)尾樵?，鏈接地址：http://004km.cn/wsbs/ptfp/login.jsp

二、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》相關(guān)說明

1.發(fā)票樣式

《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》為電腦六聯(lián)式發(fā)票。即第一聯(lián)發(fā)票聯(lián)（購貨單位付款憑證），第二聯(lián)抵扣聯(lián)（購貨單位扣稅憑證），第三聯(lián)報稅聯(lián)（車購稅征收單位留存），第四聯(lián)注冊登記聯(lián)（車輛登記單位留存），第五聯(lián)記賬聯(lián)（銷貨單位記賬憑證），第六聯(lián)存根聯(lián)（銷貨單位留存）。第一聯(lián)印色為棕色，第二聯(lián)印色為綠色，第三聯(lián)印色為紫色，第四聯(lián)印色為藍色，第五聯(lián)印色為紅色，第六聯(lián)印色為黑色。發(fā)票代碼、發(fā)票號碼印色為黑色?！稒C動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》規(guī)格為241mm×177mm。當購貨單位不是增值稅一般納稅人時，第二聯(lián)抵扣聯(lián)由銷貨單位留存。

2.發(fā)票有關(guān)內(nèi)容及含義

“機打代碼”應與“發(fā)票代碼”一致，“機打號碼”應與“發(fā)票號碼”一致；“機器編號”指稅控器具的編號；“稅控碼”指由稅控器具根據(jù)票面相關(guān)參數(shù)生成打印的密碼；“身份證號碼”指購車人身份證號碼；“組織機構(gòu)代碼”指由質(zhì)檢（技術(shù)監(jiān)督）部門頒發(fā)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體統(tǒng)一代碼，向增值稅一般納稅人銷售機動車并使用稅控系統(tǒng)開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，“身份證號碼/組織機構(gòu)代碼”欄統(tǒng)一填寫購買方納稅人識別號；“進口證明書號”指海關(guān)貨物進口證明書號碼；“商檢單號”指商檢局進口機動車車輛隨車檢驗單號碼；“車輛識別代號”指表示機動車身份識別的統(tǒng)一代碼（即“VIN”）；“價稅合計”指含稅（含增值稅）車價；“納稅人識別號、賬號、地址、開戶銀行”指銷貨單位所屬信息；“增值稅稅率或征收率”指稅收法律、法規(guī)規(guī)定的增值稅稅率或征收率；“增值稅稅額”指按照增值稅稅率或征收率計算出的稅額，供按規(guī)定符合進項抵扣條件的增值稅一般納稅人抵扣稅款時使用；“不含稅價”指不含增值稅的車價，供稅務機關(guān)計算進項抵扣稅額和車輛購置稅時使用，保留2位小數(shù)；“主管稅務機關(guān)及代碼”指銷貨單位主管稅務機關(guān)及代碼；“噸位”指貨車核定載質(zhì)量；“限乘人數(shù)”指轎車和貨車限定的乘座人數(shù)。

增值稅稅額和不含稅價計算公式：

增值稅稅額＝價稅合計-不含稅價

不含稅價＝價稅合計÷（1＋增值稅稅率或征收率）

您好，我公司是一般納稅人，在今年9月份全款采購一批貨物，進項增值稅發(fā)票現(xiàn)已認證。當初銷方承諾有保值款，當初也沒開在發(fā)票上，但現(xiàn)在保值款才下來，銷方問我們要發(fā)票才給我們保值款（折扣款），想問一下，我們采購方現(xiàn)需給銷方開紅字發(fā)票嗎？如能開，現(xiàn)需我們準備什么資料去國稅局申請紅字發(fā)票？

您好，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，購貨方取得增值稅專用發(fā)票，并且認證結(jié)果為“認證相符”的，購貨方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，通過審核后，購貨方主管稅務機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。按照《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號）規(guī)定，發(fā)生銷貨退回或折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。

支付國外客戶的傭金需要交稅嗎？有沒有額度限制？

您好，按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

如涉及地稅部門的代扣代繳等業(yè)務，請咨詢地稅部門。

我公司9月份開具增值稅發(fā)票時有一份發(fā)票開重復了，對方已認證?，F(xiàn)在開具紅字發(fā)票，是我方開還是對方開？ 需要準備什么證明材料嗎？

您好，購貨方取得增值稅專用發(fā)票，并且認證結(jié)果為“認證相符”的，購貨方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，通過審核后，購貨方主管稅務機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一一對應。未開票收入是不用做收入處理，只是在納稅申報表附表未開票收入中填入，還是也做收入提銷項稅。謝謝

您好，未開票收入也要作為銷售收入，并計提增值稅銷項稅，納稅申報表中如實填寫即可。我公司原在奎文區(qū)，因業(yè)務需要，現(xiàn)遷到高新區(qū)，營業(yè)執(zhí)照和代碼證已變更好。請問稅務登記如何辦理變更？高新區(qū)國稅局在哪里？

您好，先去奎文國稅辦稅服務廳辦理遷出，提交上個月、本月的增值稅申報表，所得稅季報表，繳銷發(fā)票等業(yè)務，主管稅務分局審批后就可以去高新國稅局辦稅服務廳辦理業(yè)務了。高新國稅局在北宮東街2333號，位于濰坊學院北門往北700米左右，市內(nèi)可以乘30路、15路公交車到達。

我銷售大桶水4000元，對方需要我開具發(fā)票，請問我可以去國稅大廳代開發(fā)票嗎，需要什么資料？稅金是多少啊？

您好，對方提供業(yè)務證明，說明業(yè)務發(fā)生的時間、價格、結(jié)算方式等信息，再帶上您的身份證，就可以去國稅大廳辦理代開發(fā)票業(yè)務，稅率是3%。如果您一直從事銷售業(yè)務，按照法律規(guī)定，應當辦理營業(yè)執(zhí)照，并依據(jù)營業(yè)執(zhí)照三十日內(nèi)辦理稅務登記。

本月預收貨款，預繳增值稅，怎么做賬，填制申報表，2011年12月份不一定開票，明年能抵回來嗎？

您好！填在增值稅納稅申報表附表1未開票收入一欄中。開票時填在銷售收入欄中，在未開票收入欄中用負數(shù)沖

生產(chǎn)企業(yè)申報出口貨物退(免)稅的第一年是否能當年享受退稅? 您好！根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文第三條規(guī)定對退稅審核期為12個月新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。也就是說，新辦生產(chǎn)企業(yè)申報出口貨物退（免）稅的第一年不能享受退稅。我是一房地產(chǎn)企業(yè)，名下一輛公用車輛，現(xiàn)出售個人，我需要到國稅代開發(fā)票，需要什么手續(xù)，帶什么資料？

您好！需要帶上您的稅務登記以及處理二手車的相關(guān)手續(xù)證明到主管稅務機關(guān)辦理。您好，剛剛收到回復，還想問一下，我們平時的業(yè)務都在地稅辦理，這樣在國稅代開了發(fā)票，下個月報稅的時候，國稅這邊還要申報嗎 不用 財稅【2010】69號、財稅【2011】30號、財稅【2011】45號文件 我公司本月出口一批，本月是否必須申報（出口退稅認定尚未批下來），下個月申報可以嗎，另出口退稅認定審批是縣局還是市局審批。謝謝

您所提的問題按國稅發(fā)[2006]102號第八條規(guī)定：出口企業(yè)在辦理出口退稅認證手續(xù)前已出口的貨物凡在出口退稅申報期期限內(nèi)可按規(guī)定批準退（免）稅，凡超過期限的按內(nèi)銷征稅。另出口退稅認定審批在當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)（縣、區(qū)局）。

我公司為生產(chǎn)型企業(yè)，剛購買一輛輕型貨車（皮卡）送貨用，賣方給我公司開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，請問這輛車我公司能抵扣銷項稅嗎？謝謝！

您好！您公司所購買的“輕型貨車（皮卡）送貨用”取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，進行認證后可以抵扣。

進項發(fā)票的電話跟銀行賬號與我們開的銷項發(fā)票的電話銀行賬號不一致能抵扣嗎，謝謝 您好！您所說的問題根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條：專用發(fā)票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

進項發(fā)票是匯總開的，但是對方單位只給了我們抵扣聯(lián)跟發(fā)票聯(lián)，沒給我們清單，這樣的發(fā)票能抵扣嗎。就是未付發(fā)票清單的發(fā)票能不能抵扣 您好：《國家稅務總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》文件中第十二條明確規(guī)定

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

你好，我們7月19給購買方開了專用發(fā)票，現(xiàn)在人家說由于貨物原因不收了，說是貨物質(zhì)量問題，但是不退貨，只是先不要發(fā)票了(因為合同規(guī)定開票付款，所以人家先不要了）這發(fā)票人家還沒抵扣，也沒開錯?，F(xiàn)在需要辦理紅字發(fā)票相關(guān)手續(xù)，請問拒收證明應該怎么寫？什么原因呢屬于？還有就是辦理紅字發(fā)票需要帶什么資料過去？？ 我問過一次了！你們說不屬于紅字發(fā)票內(nèi)容！這個情況人家不要票了，怎么處理呢？她們說因產(chǎn)品質(zhì)量問題，但是不退貨。

所表述的以上情況不屬于開具增值稅紅字發(fā)票范圍。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證。

經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

如有不明白的地方，可電話咨詢12366或當?shù)囟悇諜C關(guān)。

您好，請問免稅企業(yè)享受免稅政策，必須要開具增值稅普通發(fā)票嗎？不開票的收入，要補交稅款嗎？免稅程序辦理的過程較長，在免稅批文批下來之前，公司不能享受免稅對嗎？ 你好！根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的免稅企業(yè)應辦理一般納稅人認定，如果你辦理了一般納稅人認定，就應該開具增值稅普通發(fā)票，并按期進行增值稅免稅收入申報；增值稅免稅項目應按照規(guī)定向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)稅務機關(guān)審核審批同意后方可享受稅收優(yōu)惠。具體業(yè)務請向主管稅務機關(guān)咨詢辦理。我公司是11月1日為一般納稅人，本月收到一張10月8號的進口增值稅和進口關(guān)稅的專用繳款書，請問這張發(fā)票能抵扣嗎？

這張進口增值稅專用繳款書是小規(guī)模納稅人期間取得的，所以不能抵扣。我公司是生產(chǎn)企業(yè)，有進料加工出口退稅業(yè)務。我想咨詢的是在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——進口料件明細申報錄入一項反映的是哪一個所屬期發(fā)生的業(yè)務。在平時申報中一直都是次月的1-15日申報上月的稅款，進口料件明細錄入里一直錄入的是上月1-30日發(fā)生的進口業(yè)務，每月都是正常申報?？稍诒驹?1月10號申報時，稅務局征管科人員說我10月8日進口的報關(guān)單應該在10月份申報9月份稅款時錄入，而不是在11月份申報10月份稅款時錄入，按超期申報讓我交納了罰款。還說進口料件明細申報錄入里反映的是10月16號到11月15號之間發(fā)生的業(yè)務（針對本次申報來說，不考慮10月份延期），而10月份申報9月份稅款時應該錄入9月16號到10月15號發(fā)生的進口報關(guān)單。否則就是超期申報。我很困惑，咨詢了別公司會計都說我做的沒錯，就是錄入申報所屬期1-30日的業(yè)務，而且他們也沒說是屬于超期申報讓交罰款。希望老師能給明確一下，現(xiàn)在很迷惑不知道下一步該怎么報稅。

按照《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第五條規(guī)定，“從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于取得海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。”針對當月進口料件您可以到主管退稅部門申報備案，在次月免抵退稅申報期申報辦理。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”主要范圍：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出。我公司收到一份運輸公司去地稅代開的運費發(fā)票，收貨方為我公司的名稱和稅號，但是發(fā)貨方那一欄也是我公司的名稱和稅號，這樣的運費發(fā)票我公司能用來抵扣嗎？納稅人識別號前的“+”是什么意思？還有票面上顯示4.8%，但是我們還是按照7%抵扣吧？請給予解答，謝謝！如果不行的話，我們趕緊聯(lián)系退票重開。

如果運輸公司為本單位內(nèi)部的，收貨方、發(fā)貨方一欄可開具您公司的名稱和稅號，如果運輸公司不屬于您單位內(nèi)部的，發(fā)貨方一欄不可開具您公司的名稱和稅號。

2、納稅人識別號前的“+”是代開發(fā)票。

3、按照7%抵扣。

請教稅官：我公司屬外商獨資企業(yè)，出口退稅11/7日剛辦理完畢。但公司在10月已出口貨物一批，出口退稅率為0。請問稅官如下問題：

1、貨物出口日期較出口退稅辦理完畢日期早，稅務方面有無違法。2、10月的出口業(yè)務，在11/15之前報稅時，除了【增值稅申報系統(tǒng)中表一】在開具普通發(fā)票欄中填入出口金額、稅額，我還需要在哪些系統(tǒng)中報哪些表？

我們當?shù)囟悇站种鞴芸剖叶媚侨顺霾盍?，有個下屬在哪兒一問三不知呀。請稅官多多賜教，非常非常感謝。

您好！

1、貨物出口日期較出口退稅辦理完畢日期早，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文第八條規(guī)定：出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關(guān)須是同內(nèi)銷予以征稅。

2、根據(jù)您說的業(yè)務了解到，10月出口貨物退稅率為0，只需要將出口銷售額、稅額在“增值稅申報表”中第一欄“銷售額”、第十一欄“銷項稅額”中體現(xiàn)即可。請問：

1、關(guān)于工會經(jīng)費調(diào)增問題：

2007年末余額30萬元，2008年支出10萬元（其中取得工會專用收據(jù)3萬元）、計提30萬元，余額55萬元。請問2008年應調(diào)增額為多少？ 2009年支出20萬元（其中取得工會專用收據(jù)11萬元），計提50萬元，余額為85萬元.請問2009應調(diào)增額為多少？

2、關(guān)于教育經(jīng)費調(diào)增問題：

2007年末余額60萬元，2008年支出15萬元、計提40萬元，余額85萬元。請問2008年應調(diào)增額為多少？ 2009年支出50萬元，計提60萬元，余額為95萬元.請問2009應調(diào)增額為多少？ 謝謝??！

您好！關(guān)于工會經(jīng)費調(diào)增問題：

1、沒有說明工資總額為多少，工資應按比例進行列支；

2、沒有工會收據(jù)的不能列支；

3、工會經(jīng)費在內(nèi)按實際撥繳額在稅前扣除，限額不超過工資薪金總額2%。關(guān)于教育經(jīng)費調(diào)增問題：

1、沒有說明工資總額為多少，工資應按比例進行列支；

2、企業(yè)發(fā)生教育經(jīng)費按不超過工資薪金總額2.5%據(jù)實扣除。

我公司為購貨方，銷貨方給我公司開具的增值稅專用發(fā)票，交給我公司司機轉(zhuǎn)給財務，結(jié)果司機在途中將發(fā)票丟失，我公司應該如何處理？是要銷貨方記賬聯(lián)復印件及對方稅務局出具的已抄報稅證明么？這樣的話，我公司記賬用的增值稅專用發(fā)票及抵扣存檔的抵扣聯(lián)均使用此復印件就可行么？謝謝老師

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

取得進口增值稅繳款書后怎樣抵扣，流程怎樣?必須在申報期申報嗎，可以在11月15日后申報嗎，算11月還是12月抵扣。我11月份別無進項只有進口增值稅繳款書，想本月開票，應該11月申報還是12月申報進口增值稅繳款書。急！頭一次接觸進口發(fā)票！盼詳解，謝！首先您應該通過電子申報到當?shù)囟悇諜C關(guān)，如果您的企業(yè)在一般納稅人輔導期內(nèi)，您申報的電子數(shù)據(jù)與總局信息比對相符后，可以進行抵扣；如果您的企業(yè)出了一般納稅人輔導期，可以先進行抵扣后進行數(shù)據(jù)比對，如比對不符的要追回已抵扣稅款。申報必須在申報期內(nèi)進行。11月取得進口增值稅繳款書應在12月申報期內(nèi)進行申報。我想問一下，就是我們3個月之前給對方開具的銷項發(fā)票因為銀行賬戶的關(guān)系，對方給退回來了，我想問一下我要如何進行處理呢？ 關(guān)于你提出的開具紅字發(fā)票問題，首先應通過防偽稅控系統(tǒng)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請書》，然后到當?shù)貒惥洲k稅服務大廳申請開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》經(jīng)稅務局同意后可開具紅字發(fā)票。

10月份有一筆出口業(yè)務，在11月份申報時增值稅納稅申報表主表第7欄忘了填寫，數(shù)據(jù)已發(fā)送，修改不成了，請問應如何處理？謝謝

增值稅納稅申報表主表第7欄（免抵退辦法出口貨物銷售額）忘記填寫數(shù)據(jù)不能修改后，會在當月免抵退稅匯總表中“出口貨物銷售額(2C欄)”中出現(xiàn)差額，可在次月進行調(diào)整。替別人咨詢：個人未注冊公司，只是臨時有時賣給一些公司花生，不固定、不經(jīng)常，偶爾賣幾次，可能幾個月賣一次，也可能一年賣三四次，去稅務代開發(fā)票，咨詢有些地方說每人一年只能開一次，是否有這個規(guī)定。那他應該怎么辦？ 因為首次代開發(fā)票時會把納稅人的身份證信息讀入“納稅人身份識別系統(tǒng)”在系統(tǒng)中形成臨商記錄。系統(tǒng)一年清理一次臨商記錄（可能會存在延遲），只能在臨商記錄被清除后才能再次代開發(fā)票。若系統(tǒng)未作臨商記錄清理，導致無法交稅，無法代開發(fā)票。

由于10月進項稅大于銷項稅,出現(xiàn)留抵稅額,為了匹配收入和成本的對應關(guān)系,繳納增值稅,那么多余的已經(jīng)認證的進項稅額填入到增值稅納稅申報表附列資料(表二)中第24欄次可以嗎.等待回復,謝謝!您上述的做法是可以的。

根據(jù)財稅【1995】52號文件規(guī)定，天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，不論進口還是國產(chǎn)均按13%稅率。稅官，您好：

我公司已稅務登記一年多，稅務登記時稅務局核定的交營業(yè)稅，但一年來我公司未開具營業(yè)稅發(fā)票，也未交營業(yè)稅。

我公司經(jīng)營范圍有“銷售照明產(chǎn)品”字樣近幾個月來，我公司向商場銷售節(jié)能燈具，并提供線路改造、安裝、清理服務，簽訂的是《工程改造承包合同》。

客戶（商場）要求我公司提供增值稅專用發(fā)票。

請問：我公司能以小規(guī)模納稅人的身份向稅務局申請開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票嗎？ 請問：

1、我公司還能申請成為增值稅一般納稅人嗎？先前核定的交營業(yè)稅對申請成為一般納稅人有影響嗎？

2、如果能，需要做哪些工作呢？

3、如果不能，我公司能以小規(guī)模納稅人的身份向稅務局申請開具增值稅專用發(fā)票嗎？ 對您公司工商登記經(jīng)營范圍不祥，只就提問回答1.可以申請為一般納稅人，您先前核定的營業(yè)稅屬地稅局管理，銷售貨物增值稅屬于國稅局管理，應以主營業(yè)務為主核定；2.單位提出申請到屬地主管國稅申請辦理一般納稅人認定，填報有關(guān)表格；3.繳上稅后能開，只能開普通發(fā)票，與商場要的發(fā)票不一致。稅官，您好：

這是您今天的答復：

“您好：昨天已答復過您，經(jīng)營范圍有銷售照明產(chǎn)品的，要到屬地主管國稅機關(guān)辦理稅務登記?？纱_3%增值稅專用發(fā)票的普通發(fā)票” 我還是有兩個問題：

1、什么是“增值稅專用發(fā)票的普通發(fā)票”，到底是專用發(fā)票還是普通發(fā)票？

2、稅務機關(guān)代開發(fā)票時，因我公司與供貨方簽訂的是<工程改造承包合同>，但內(nèi)容實質(zhì)是銷售照明產(chǎn)品，只不過我公司給購貨方更換就是了，這對開具專用發(fā)票有影響嗎？

回答您

1、增值稅一般納稅人使用的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票2種，前者是開給生產(chǎn)企業(yè)和商品經(jīng)營者，后者是開給消費者。

2、有影響，代開發(fā)票，指銷售貨物。你表述的屬于混合銷售行為，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第五條、“一項銷售行為如果既設計貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務不繳納增值稅。條例細則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額?！?您對對號。

電子信息查找需注意的幾個問題：

（一）海關(guān)出口報關(guān)單信息

如果貨物報關(guān)出口后30日仍無海關(guān)出口報關(guān)單001信息，首先排除企業(yè)報關(guān)單電子信息未提交（企業(yè)應在電子口岸－出口退稅模塊－綜合查詢模塊查找具體的報送日期和18位的報關(guān)單標識碼）。確實已提交，但仍無信息的，可通過電話：010-65195656-人工進行咨詢。最后，再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯(lián)系電話：4123966、4122769。

（二）增值稅專用發(fā)票認證信息

如果增值稅專用發(fā)票認證后30日仍無認證信息，首先排除企業(yè)專用發(fā)票未認證（企業(yè)應在主管稅務機關(guān)將上月認證通過的所有專用發(fā)票認證結(jié)果清單打印出來），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯(lián)系電話：4123966、4122769。

（三）增值稅專用發(fā)票稽核信息

如果增值稅專用發(fā)票認證后60日仍無稽核信息，首先排除企業(yè)專用發(fā)票未認證（企業(yè)應在主管稅務機關(guān)將上月認證通過的所有專用發(fā)票認證結(jié)果清單打印出來），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯(lián)系電話：4123966、4122769。

（四）出口收匯核銷單信息

如果外匯核銷完畢30日仍無核銷單信息，首先排除企業(yè)未在外匯管理局正常核銷（企業(yè)應在外匯管理局查詢出具體外管核銷日期及上傳文件名），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯(lián)系電話：4123966、4122769。