第一篇：“營改增”百日試點(diǎn)：部分企業(yè)稅負(fù)上升

“營改增”百日試點(diǎn)：部分企業(yè)稅負(fù)上升

摘自：宏觀經(jīng)濟(jì)中國經(jīng)營報(bào)[微博]2013-11-09 02:25 11月7日，國家稅務(wù)總局公布全國“營改增”試點(diǎn)情況。今年1~9月份全國“營改增”試點(diǎn)累計(jì)入庫增值稅871.06億元，累計(jì)帶來增值稅減稅836.06億元。其中，原增值稅納稅人減稅470.72億元，試點(diǎn)納稅人減稅365.34億元。據(jù)官方測算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。

近期于天和經(jīng)濟(jì)研究所舉辦的學(xué)術(shù)沙龍活動(dòng)上，河北行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)教研部教授張瀟帶來的一份調(diào)研卻顯示，減稅效果顯著的同時(shí)，部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增速明顯，除了難抵扣之外，增值稅多檔稅率也引發(fā)了爭議。對此，部分財(cái)稅專家建議，或該考慮賦予地方政府一定權(quán)利，自主設(shè)置稅種，使稅制設(shè)計(jì)更加法治化。

大企業(yè)臨高稅負(fù)

在張瀟提到的這份調(diào)研報(bào)告分別對內(nèi)蒙古和山東的兩個(gè)城市試點(diǎn)結(jié)果顯示，以年?duì)I業(yè)額100萬元為分界線，100萬元以上的企業(yè)稅負(fù)普遍有所增加，而之下的企業(yè)則減稅效應(yīng)明顯。

她分析其中的原因是年?duì)I業(yè)額超過100萬元的企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率普遍從3%的營業(yè)稅提升至11%的增值稅，而100萬元以下的企業(yè)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)為主，其稅率變化后分別為6%和3%。

“以山東某地的交通運(yùn)輸業(yè)為例，‘營改增’以來，不僅稅率提升，只有采購設(shè)備才能抵扣，這個(gè)行業(yè)的稅款增收超過1.2億元?！睆垶t說。

“抵扣環(huán)節(jié)也成了負(fù)擔(dān)?！北本┮患椅锪鞴救耸扛嬖V《中國經(jīng)營報(bào)(微博)》記者，以每月1000萬元的營業(yè)額計(jì)算，原來的稅負(fù)為50萬元，現(xiàn)在最高達(dá)到110萬元，一年下來，稅負(fù)差不多增加50%，不僅如此，“營改增”之后一些客戶開始索要增值稅發(fā)票，原來用發(fā)票抵扣的票據(jù)也減少了，對于企業(yè)來說，可以抵扣的環(huán)節(jié)減少了。根據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)站提供的寧波市針對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”實(shí)施兩個(gè)月后的稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示。2013年1月，對比按原營業(yè)稅規(guī)定計(jì)稅繳納的營業(yè)稅，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加12.4%。

今年8月1日起，在原有試點(diǎn)領(lǐng)域之外，上海、北京、江蘇等地進(jìn)行的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作推向全國。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于“營改增”的安排部署，還會(huì)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)。

對于結(jié)構(gòu)性減稅的效果，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)系教授王大樹表示，當(dāng)前增值稅稅率多的問題已經(jīng)引起有關(guān)部門的討論。

“作為‘十二五’期間取代營業(yè)稅的主要稅種，增值稅除了要適當(dāng)降低稅率外，還應(yīng)該減少稅率檔次?！彼f。

立法規(guī)范在路上

作為財(cái)稅改革的破冰之舉，“營改增”試點(diǎn)中帶來的問題同減稅效果同樣受到學(xué)界關(guān)注。

在財(cái)產(chǎn)稅開征落實(shí)不明的情況下，增值稅將成為地方政府主要稅種?！盃I業(yè)稅取消以后，地方稅的建立應(yīng)該考慮因地制宜，不能要求統(tǒng)一?！蓖醮髽涮岢觯骸笆欠窨梢越o地方政府一定的稅收立法權(quán)，把當(dāng)前的稅制和立法結(jié)合，使稅制更好服務(wù)企業(yè)?！?/p>

他的理由是各地資源稟賦和產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)不同，地方政府若能較靈活確定稅種和征收比率，有助于緩解地方政府過度依賴中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，有助于為結(jié)構(gòu)性減稅提供空間，惠及絕大部分企業(yè)。

在我國現(xiàn)行18個(gè)主要稅種中，只有3個(gè)是由法律規(guī)定的，其他的全部以國務(wù)院各類暫行條例作為征稅依據(jù)。財(cái)政部黨組成員、部長助理劉紅薇在10月30日舉行的全國人大常委會(huì)立法工作會(huì)議上表示，按照稅收法定的原則，財(cái)政部將繼續(xù)配合全國人大積極推進(jìn)稅收法制建設(shè)?！皩⒁暩母锏倪M(jìn)展情況，適時(shí)啟動(dòng)增值稅等單行稅法的立法工作，逐步將相關(guān)稅收暫行條例上升為法律，提高稅收立法的級次”。

記者了解到，按照新一屆全國人大常委會(huì)的立法規(guī)劃，這5年任期內(nèi)，除繼續(xù)審議預(yù)算法修改草案外，《增值稅法》等若干單行稅法將首次提交審議，《稅收征收管理法》的修改草案也將首次提交審議。

不過北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文告訴記者，稅收立法權(quán)力是全國人大或者全國人大常委的權(quán)力，地方人大也沒有地方稅收立法權(quán)。

“我國目前的現(xiàn)實(shí)是，一些行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件往往沒有稅收法律約束，侵犯納稅人權(quán)益的規(guī)定時(shí)有發(fā)生，制定稅收法律就是要將行政權(quán)力放進(jìn)制度的籠子。立法以后容易形成共識(shí)?！眲ξ恼f。

但他也表示，設(shè)稅權(quán)回歸全國人大后，國務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局并非沒有立法權(quán)，依照有關(guān)規(guī)定，它們依然享有制定有關(guān)稅收規(guī)范的權(quán)力。只不過是，行政權(quán)關(guān)在制定稅收行政法規(guī)或者規(guī)章要受到法律的硬性約束。

第二篇：營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

增值稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，用公式表示就是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期營業(yè)額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對企業(yè)的稅負(fù)影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。

假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業(yè)稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。

不難發(fā)現(xiàn)，營改增后，施工企業(yè)稅負(fù)主要取決于專用發(fā)票的取得和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小。

根據(jù)營改增政策，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)和設(shè)備均可抵扣，但人工費(fèi)目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)也可抵扣。在施工企業(yè)中，原材料成本和人工費(fèi)，設(shè)備租賃費(fèi)比重比較大。如若原材料和設(shè)備租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)采購均可取得專用增值稅發(fā)票，無疑，將很好地降低了稅負(fù)。

但在現(xiàn)有的施工市場，勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第三篇：營改增后稅負(fù)降低情況說明

焦作市有限責(zé)任公司營改增后

稅負(fù)降低情況說明

我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經(jīng)營范圍：等。

集團(tuán)公司現(xiàn)有職工300余人，擁有年生產(chǎn)10萬噸鋁合金棒加工能力，工業(yè)型材年生產(chǎn)能力5000 噸。合金棒采用進(jìn)口設(shè)備，利用國際先進(jìn)技術(shù)，自動(dòng)化程度高，引進(jìn)世界一流的立式半連續(xù)成型設(shè)備及先進(jìn)的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時(shí)引進(jìn)電磁攪拌器、在線除氣、連續(xù)式均熱爐、鋸切機(jī)等先進(jìn)的輔助設(shè)備,整條生產(chǎn)線具有很高的制動(dòng)控制水平，性能穩(wěn)定。技術(shù)裝備在同行業(yè)具有優(yōu)越性，處領(lǐng)先地位。鋁錠的價(jià)格直接影響合金棒的價(jià)格。

鋁型材加工生產(chǎn)線共有四臺(tái)擠壓機(jī)及輔機(jī)，分別由臺(tái)灣馨杰公司和建新公司生產(chǎn)。年產(chǎn)能5000噸，可生產(chǎn)各類型材上千種。

集團(tuán)公司投資參股上市公司：持有股份有限公司股權(quán)萬股，占其總股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股東。

集團(tuán)公司投資控股：有限責(zé)任公司，擁有其70%股權(quán)。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議開幕，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，審查計(jì)劃報(bào)告和預(yù)算報(bào)告。李克強(qiáng)總理指出，適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項(xiàng)舉措。

第一項(xiàng)就是全面實(shí)施營改增。從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

多年來公司始終嚴(yán)格遵守稅法、按章納稅、及時(shí)繳納稅款，2013年-2015年近三年累計(jì)已繳納相關(guān)稅款2233.17萬元，為山陽區(qū)的稅收做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

此次營改增涉及到我集團(tuán)公司的項(xiàng)目主要是建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)兩大類。

集團(tuán)公司不動(dòng)產(chǎn)租賃年收入約423.5萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅21.18萬元，營改增后應(yīng)納20.17萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少1.01萬元。

集團(tuán)公司4月份承接濟(jì)源高新區(qū)幕墻工程造價(jià)327.7萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅9.83萬元，營改增后應(yīng)納9.54萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少0.29萬元。

除此之外，原營業(yè)稅制下集團(tuán)公司取得的保安服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)、住宿費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、勞保用品、辦公用品、會(huì)議費(fèi)、外購機(jī)器設(shè)備等在營改增后均取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣，取得的過路過橋費(fèi)在過渡期內(nèi)也可以按照一定比例進(jìn)行抵扣，這些優(yōu)惠政策在很大程度上減輕了集團(tuán)公司的資金壓力，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，使企業(yè)獲得了很大的受益。

李克強(qiáng)總理說，全面實(shí)施營改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。的確，改革帶來的不僅是受益，更是商機(jī)。集團(tuán)公司成立近20年，作為“老牌”國有企業(yè)，目前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，步入21世紀(jì)后，面臨很大的生存危機(jī)，不過我們始終相信在中國共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門的通力協(xié)調(diào)下，在集團(tuán)公司員工的一致努力下，我們一定可以走出困境，取得更加輝煌的成績，為稅收作出更大的貢獻(xiàn)。

有限責(zé)任公司 2016年月日

第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第五篇：關(guān)于“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增問題的思考

關(guān)于“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增問題的思考

【摘要】“營改增”是我國當(dāng)前實(shí)施重大稅收制度中的重點(diǎn)改革內(nèi)容，其目的在于全面減少企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)。但是在試點(diǎn)地區(qū)的改革過程中，部分企業(yè)出現(xiàn)了“營改增”后稅負(fù)不減反而增加的現(xiàn)象。文章將具體分析這一現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的對策和辦法。

【關(guān)鍵字】營改增；企業(yè)；稅負(fù)；增加；問題

“營改增”作為我國當(dāng)前稅制改革的重點(diǎn)工作，雖然減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)了全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，在實(shí)施“營改增”的過程中，部分行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)不減反增，進(jìn)一步增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的困難性。文章將深入了解“營增改”后的稅負(fù)變化，對稅負(fù)增加問題進(jìn)行分析探究，并提出相應(yīng)的解決措施。

1.“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)變化

“營改增”之后，對我國的企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重大影響，以試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)情況為出發(fā)點(diǎn)，都顯現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象。實(shí)施“營改增”，降低了從事物流的企業(yè)、大中型企業(yè)和小型服務(wù)類企業(yè)的稅負(fù)，稅負(fù)減輕的對象主要集中在物流、文化創(chuàng)意以及信息服務(wù)等行業(yè)，這些行業(yè)在“營改增”之后，稅負(fù)不僅沒有降低，反而出現(xiàn)了增長的現(xiàn)象。通過對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)稅負(fù)情況的調(diào)查，交通運(yùn)輸、不動(dòng)產(chǎn)租賃等這類小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)增加最為明顯。

2.影響部分企業(yè)“營改增”之后出現(xiàn)稅負(fù)增加因素分析

2.1企業(yè)增值稅的稅率因素

在實(shí)施“營改增”過程中，企業(yè)前后的的稅率變化幅度比較大，例如交通運(yùn)輸業(yè)，在“營改增”之前，企業(yè)的營業(yè)稅稅率為百分之三，在實(shí)施“營改增”之后變成了百分之十一，前后相差了八個(gè)百分點(diǎn)，因此，造成了交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施“營改增”改革后，稅負(fù)不減反增。2.2企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊與實(shí)際成本沖突因素

在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行的“營改增”過程中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增的情況最為明顯。從“營改增”的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，汽車的購買價(jià)格含有稅，企業(yè)可以從這部分稅進(jìn)行折扣，而且汽車的折舊年限是有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的，因此在折舊完成之后重新購買新車，新車價(jià)格中的稅又可以進(jìn)行折扣。如此企業(yè)的稅就不斷被動(dòng)降低。但是，從具體的實(shí)際情況出發(fā)，車的折舊年限與實(shí)際使用年限不相符合，以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)，即便是汽車已經(jīng)到了折舊年限，但是可以經(jīng)過維修繼續(xù)使用，費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)比新車費(fèi)用要便宜的多，因此就導(dǎo)致了標(biāo)準(zhǔn)外的另一種情況發(fā)生，企業(yè)超折舊年限使用舊車，導(dǎo)致稅收無法長期支持抵扣，造成運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不增反增。2.3保險(xiǎn)費(fèi)無法納入增值稅的抵扣范圍

依據(jù)稅法標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，金融保險(xiǎn)費(fèi)無法納入增值稅的抵扣范圍。對于交通運(yùn)輸行業(yè)來說，這部分費(fèi)用一方面是國家相關(guān)法律法規(guī)的硬性要求，另一反面是企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)的重手資金手段，是為了錢少企業(yè)不必要的損失。因此，無論從哪一方面來講，這部分的費(fèi)用是無法避免的，而又是不可以納入增值稅里進(jìn)行抵扣，以此，就造成了企業(yè)在實(shí)施“營改增”之后稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。2.4部分費(fèi)用沒有增值發(fā)票無法抵扣

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)必須出示相應(yīng)的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。但從實(shí)際情況來看，較多企業(yè)在不同程度上都存在著無法取得增值稅發(fā)票的問題，以小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸業(yè)為例，汽車維修時(shí)企業(yè)必須支出的費(fèi)用，但是由于是小規(guī)模納稅人企業(yè)，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定是不具有開增值稅發(fā)票資格的，因此，很多的交通運(yùn)輸行業(yè)由于無法取得增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行增值稅抵扣，在實(shí)施“營改增”之后稅負(fù)不減反增。

3.應(yīng)對部分企業(yè)實(shí)施“營改增”之后稅負(fù)不減反增的措施

3.1擴(kuò)寬在全國實(shí)施“營改增”的行業(yè)范圍

以試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施的“營改增”情況來看，如果只是在部分地區(qū)部分恒業(yè)實(shí)施“營改增”政策，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅收抵扣不全面，稅收抵扣在整體上出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象，從而使部分企業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。因此，為了達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，應(yīng)當(dāng)在全國多范圍、多行業(yè)進(jìn)行“營改增”政策。

3.2在制度上銜接好新舊稅制的改革

例如前面講到的交通運(yùn)輸業(yè)，在實(shí)施“營改增”政策前后相差了八個(gè)百分點(diǎn)，究其原因就是因?yàn)闆]有銜接好新舊稅制的改革制度。在改革“營改增”政策上，應(yīng)當(dāng)對各行各業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行反復(fù)檢測計(jì)算，全面調(diào)研，在實(shí)施過程中，進(jìn)行合理的上下、新舊銜接，以避免人為造成的行業(yè)稅負(fù)不合理增加的問題。3.3解決好企業(yè)取得增值稅發(fā)票的問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行合理的制度改革，對增值稅發(fā)票的共同性進(jìn)行深入研究，挖掘增值稅發(fā)票對企業(yè)稅負(fù)的重大影響，具體情況具體分析，制定出相關(guān)合理的獲取增值稅發(fā)票的規(guī)定章程，盡量不要出現(xiàn)無法獲得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，以此減少“營改增”政策之后的企業(yè)服誰的不合理負(fù)擔(dān)。3.4建立稅收補(bǔ)償機(jī)制，對不合理的增稅企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償

為避免部分企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策出現(xiàn)不利發(fā)展的因素，國家應(yīng)當(dāng)以宏觀管理為出發(fā)點(diǎn)，從各行各業(yè)平衡發(fā)展，社會(huì)健康公平等為出發(fā)點(diǎn)，對實(shí)施“營改增”政策的企業(yè)建立補(bǔ)償機(jī)制，注重程序的簡化，簡單明了，確保在公平公正的基礎(chǔ)上，補(bǔ)償?shù)轿弧?/p>

4.結(jié)束語

企業(yè)運(yùn)行的“營改增”對企業(yè)賦稅有一定促進(jìn)作用，但在實(shí)際的“營改增”過程中，部分企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的問題。因此，為減少“營改增”政策之后企業(yè)在稅負(fù)上的不合理負(fù)擔(dān)，國家應(yīng)當(dāng)對在“營改增”過程中企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的問題進(jìn)行具體分析，以實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)合理銜接好新舊稅制的改革情況，共同解決好企業(yè)獲取政治稅發(fā)票的問題，建立科學(xué)有效的稅收補(bǔ)償機(jī)制，對不合理的增稅企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，以減少企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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