第一篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及策略

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及策略

摘 要：稅收是政府執(zhí)行其公共管理職能的有效手段，對(duì)我國社會(huì)平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文就稅改后推出的“營改增”政策，深入剖析了導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因，并針對(duì)這些問題提出了有效的改進(jìn)對(duì)策，以期幫助建筑企業(yè)處理好稅務(wù)與自身發(fā)展的關(guān)系，為建設(shè)和諧社會(huì)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；原因分析；改進(jìn)對(duì)策

“營改增”政策施行后，對(duì)我國的企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了更好地應(yīng)對(duì)稅收變化，當(dāng)前大多數(shù)建筑企業(yè)各自采取了措施。但從某一層面來說，他們策略上的不足也體現(xiàn)了他們對(duì)“營改增”稅負(fù)增加的原因分析不到位，所以，需要得到領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的指導(dǎo)，才能從容面對(duì)稅改，更好地為企業(yè)創(chuàng)收。

一、建筑企業(yè)“營改增”負(fù)稅增加的原因分析

（一）建筑企業(yè)復(fù)雜環(huán)境的消極影響

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目規(guī)模龐大，參與人員多，所以其收支賬目也十分復(fù)雜，這直接導(dǎo)致了企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)部分支出額不明，所以無法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而會(huì)使得企業(yè)的整體負(fù)稅增加。眾所周知，“營改增”的出現(xiàn)，是為了改善傳統(tǒng)上以營業(yè)額為稅基納稅的不足，取而代之對(duì)企業(yè)的增值額進(jìn)行征稅，以避免重復(fù)增稅而引發(fā)企業(yè)不滿。然后，建筑企業(yè)中一方面是工作環(huán)境復(fù)雜，賬目繁多。整個(gè)項(xiàng)目施工過程中，從土地購置到一磚一瓦的購買都需要保留詳細(xì)的發(fā)票記錄幾乎是不可能的。另一方面，由于建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)不夠完善，缺乏對(duì)支出成本發(fā)票的有效管理和整合，也會(huì)加大建筑企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣的困難度。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足是企業(yè)負(fù)稅增高的原因之一，由于建筑企業(yè)環(huán)境本身存在的特殊性和復(fù)雜性，需要得到財(cái)會(huì)管理人員更高的關(guān)注度。

（二）支出中可進(jìn)項(xiàng)抵扣占比低

抵扣制是“營改增”的核心，其中抵扣主要包含對(duì)企業(yè)生產(chǎn)資料投入抵扣，而對(duì)企業(yè)的人力資源成本支出是無法獲得相應(yīng)抵扣的。顯然，這對(duì)建筑企業(yè)而言是極其不利的。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)項(xiàng)目的完成中，從設(shè)計(jì)到建設(shè)房子及后期的銷售，其相當(dāng)大比例的支出花費(fèi)在勞動(dòng)力工資上，而實(shí)行“營改增”后，提高了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)資料抵扣的比例，這就相當(dāng)于無形中增加了建筑企業(yè)的負(fù)稅額度，這是建筑企業(yè)無法改變的硬傷?？梢?，如何針對(duì)建筑行業(yè)人力資源密集的特點(diǎn)，采用迂回的方案更好地應(yīng)對(duì)其支出中可進(jìn)項(xiàng)抵扣占比低這一天然劣勢，這是個(gè)值得建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員深入思考的課題。

（三）增值稅稅率過高脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際

將對(duì)企業(yè)營業(yè)額整改為對(duì)增值額征稅后，稅率也從3%突增到11%，而通過對(duì)稅改后企業(yè)負(fù)稅情況的分析，可以得出的結(jié)論是，這樣的稅率調(diào)整是不科學(xué)的，它與我國企業(yè)的發(fā)展實(shí)際狀況脫離，尤其是針對(duì)建筑這樣一個(gè)毛利潤微小的行業(yè)而言，更像是壓迫企業(yè)的大山，阻礙了企業(yè)前進(jìn)的步伐。更進(jìn)一步說，11%的稅率是政府站在理想化的模型中分析數(shù)據(jù)得出的結(jié)論，并沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)建筑企業(yè)的運(yùn)營造成了負(fù)擔(dān)。概括地說，政府本著為企業(yè)更好發(fā)展的初衷頒布“營改增”，卻忽略了對(duì)稅率進(jìn)行長期的考察，如此適當(dāng)?shù)恼{(diào)整也許會(huì)幫助更多建筑企業(yè)改善目前的負(fù)稅困境，以獲得充足的資金。

（四）“營改增”與企業(yè)之間缺乏針對(duì)性

現(xiàn)實(shí)生活中，新舊建筑企業(yè)對(duì)“營改增”的適應(yīng)程度也是不同的。首先，“營改增”更多傾向于新注冊(cè)建筑企業(yè)，考慮到其購買施工設(shè)備的可抵扣，卻沒有顧及到傳統(tǒng)建筑企業(yè)已經(jīng)具備完善的工具，所以對(duì)這些老牌的建筑企業(yè)而言，只有不可抵扣的人力資本支出，卻要擔(dān)負(fù)如此高的稅收，顯然有失公平?？傮w來看，“營改增”考慮得還是不夠周全，所以沒能針對(duì)不同成立時(shí)間、不同規(guī)模以及不同經(jīng)濟(jì)狀況的建筑公司采取有效的征稅方案。可見，缺乏針對(duì)性也是這一政策的一大痛點(diǎn)所在。

二、“營改增”下改善建筑企業(yè)負(fù)稅增加的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)建筑項(xiàng)目財(cái)會(huì)管理，為進(jìn)項(xiàng)抵扣提供更好的支持

建筑企業(yè)雖然規(guī)模龐大，但事在人為，為了更好應(yīng)對(duì)“營改增”企業(yè)負(fù)稅增加的困境，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)成本支出的稅票進(jìn)行細(xì)化的管理，以便為進(jìn)項(xiàng)抵扣提供更好的支持，以此降低企業(yè)的負(fù)稅情況。首先，建筑企業(yè)應(yīng)樹立進(jìn)項(xiàng)稅票意識(shí)，加強(qiáng)與供應(yīng)商等合作伙伴的溝通和交流，規(guī)范合同的簽訂流程，嚴(yán)格按照相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅票簽發(fā)，確保獲取正規(guī)的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。其次，建筑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要時(shí)刻關(guān)注稅票的走向，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票的管理和整合，避免進(jìn)項(xiàng)稅票無疾而終或是在留存的過程中丟失。最后，應(yīng)將建筑項(xiàng)目的財(cái)會(huì)管理工作細(xì)化到基層，舉辦大型的講座普及“營改增”政策，確保每個(gè)人理解稅票的意義和價(jià)值。同時(shí)，建立一定的懲罰制度，以提醒員工索取稅票并提高員工的責(zé)任心。依靠群體的力量，可以更好地杜絕因管理漏洞增加企業(yè)企業(yè)負(fù)稅。建筑企業(yè)管理層一定要意識(shí)到，只有嚴(yán)抓財(cái)會(huì)工作中隱存的每一個(gè)漏洞，才能更好地保障企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的順利進(jìn)行，減少企業(yè)在“營改增”下遭受的財(cái)政壓力。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提高可抵扣占比

雖然在“營改增”政策下，建筑企業(yè)表現(xiàn)出固有的劣勢，但企業(yè)為了在競爭中獲取生機(jī)，只能迎難而上了。為了調(diào)整建筑產(chǎn)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)需從項(xiàng)目前、項(xiàng)目中、項(xiàng)目后這幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)項(xiàng)目的完成進(jìn)行優(yōu)化。具體說來，項(xiàng)目前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)材料以及人力資本支出的預(yù)測分析，合理預(yù)估利潤空間，以便更好地調(diào)節(jié)項(xiàng)目中的各項(xiàng)支出，為企業(yè)減稅創(chuàng)造良好條件。而在項(xiàng)目過程中，管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場施工的管理，保證人力資本和材料的損耗，提高可抵扣占比。項(xiàng)目完成后也不能疏于管理，一定要對(duì)相關(guān)票據(jù)和款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的管理，及時(shí)落實(shí)抵扣工作。同時(shí)，在建筑生產(chǎn)中引入更多高科技的成分，也可以提高施工效率，這也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提高可抵扣占比的一個(gè)有效手段。所以，建筑商應(yīng)關(guān)注“營改增”的痛點(diǎn)，著眼于如何提高生產(chǎn)成本的可抵扣占比，才能平滑負(fù)稅增加對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來的財(cái)政沖擊。

（三）積極爭取政府稅改支持

企業(yè)發(fā)展過程中既要立足于自身的實(shí)際情況，也應(yīng)積極應(yīng)對(duì)外界環(huán)境的刺激。針對(duì)政府實(shí)行的高稅率“營改增”，相信眾多的建筑企業(yè)都將自己視為“受害者”。抓住同理心，建筑商應(yīng)通過業(yè)內(nèi)的共同努力，給予政府充分的反饋，努力讓政府正視企業(yè)的實(shí)際需求，對(duì)稅率做出合理的調(diào)整。此外，政府實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也是值得建筑企業(yè)考慮的用于改善負(fù)稅過高現(xiàn)狀的有效手段，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政府的政策走向，積極調(diào)整內(nèi)部管理和發(fā)展決策。尤其是那些負(fù)稅增長到達(dá)高壓程度的建筑企業(yè)，一定要學(xué)會(huì)積極向政府求助，尋求更多的稅收優(yōu)惠，以期帶領(lǐng)企業(yè)走出當(dāng)前的壓迫，重新步入發(fā)展正軌。

（四）提高“營改增”針對(duì)性

“營改增”的利弊不可一概而論，日后它的發(fā)展該走向何方也是政府應(yīng)長遠(yuǎn)考慮的。但針對(duì)其目前具有的盲目性，需要得到出臺(tái)更多的政策，使其適應(yīng)更多建筑企業(yè)的發(fā)展。比如，針對(duì)新企業(yè)仍可以實(shí)行按照生產(chǎn)設(shè)備購置實(shí)行抵扣的策略，但對(duì)老建筑企業(yè)，也應(yīng)對(duì)其已有設(shè)備進(jìn)行一定比例的設(shè)備抵扣，保障企業(yè)公平競爭。同時(shí)，也應(yīng)對(duì)不同企業(yè)的規(guī)模以及其當(dāng)前發(fā)展的業(yè)務(wù)，考慮不同的納稅時(shí)間和額度。適當(dāng)增強(qiáng)“營增改”的針對(duì)性，結(jié)合各企業(yè)的發(fā)展實(shí)況，才能使“營改增”真正符合企業(yè)發(fā)展的需求。

當(dāng)前“營改增”的發(fā)展處于起步階段，所以存在不足在所難免。而這一政策引發(fā)建筑企業(yè)負(fù)稅增加的原因也是多方面的，相信在政府和整個(gè)建筑企業(yè)的不斷努力改革下，“營改增”會(huì)被更多企業(yè)接受，為我國的稅收事業(yè)發(fā)展提供更好的支持，企業(yè)要做的就是對(duì)政府保有信心，調(diào)整自己順應(yīng)時(shí)勢。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013，（1）：145-150.DOI：10.3969/j.issn.1001-148X.2013.01.025.[2]李玉倩“.營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象分析[J].商，2014，（23）：177-177，176.[3]滕小芳，張春雷.“營改增”導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對(duì)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，（4）：77-79.DOI：10.3969/j.issn.1005-913X.2014.04.047.

第二篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對(duì)策略

一、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的現(xiàn)實(shí)困境

1.建筑業(yè)“營改增”的必要性

較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項(xiàng)開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于“營改增”模擬實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會(huì)增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營業(yè)收入為1202340.60萬元，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營業(yè)稅為36746.34萬元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會(huì)各行各業(yè)均已實(shí)行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項(xiàng)目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實(shí)際的。

二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應(yīng)商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。

3.成本結(jié)構(gòu)中無法抵扣的部分比重較高

據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅，且隨著物價(jià)攀升，該項(xiàng)成本正逐年上升。對(duì)于資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)來說，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對(duì)其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對(duì)勞動(dòng)力的依賴程度較高。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過高

自建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施以來，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動(dòng)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個(gè)人交易時(shí)，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計(jì)算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項(xiàng)稅票帶來的損失。

同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時(shí)查找不能開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因；另一方面對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭取存量資產(chǎn)抵扣，更新營利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購進(jìn)，以租代買。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。

同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對(duì)此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實(shí)行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計(jì)到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動(dòng)密集、微利且競爭激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測算結(jié)果，建議將營改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時(shí)對(duì)全國建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營改增”的最新政策

面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時(shí)，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計(jì)算，可用簡易辦法按3%計(jì)算繳納；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項(xiàng)目按簡易辦法的3%計(jì)算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項(xiàng)目娶不到進(jìn)項(xiàng)抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項(xiàng)政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營改增各項(xiàng)政策的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題定將得到合理的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]何美霞.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，（03）：91-92.[2]何一堅(jiān).營改增：建筑行業(yè)企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（04）：152-154.[3]陳思聰.試述營改增對(duì)建筑業(yè)的影響[J].法制與經(jīng)濟(jì)（下旬刊），2014，（01）：100-101.作者簡介：

姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)法。

第三篇：營改增稅負(fù)增加的4種情況

營改增有四種情況稅負(fù)將增

盡管“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)有所下降，但在一些特定情形下，仍然可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。筆者研究發(fā)現(xiàn)，有4個(gè)原因?qū)?huì)導(dǎo)致一般納稅人企業(yè)稅負(fù)增加。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足稅負(fù)將增，如果“營改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，那么該時(shí)期企業(yè)稅負(fù)可能加重，“營改增”前繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。現(xiàn)實(shí)中，受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，那么該時(shí)期企業(yè)稅負(fù)可能加重。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿費(fèi)等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。再如，運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)過程中，部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，其原因是因?yàn)樵鲋刀惿形磳?shí)現(xiàn)全覆蓋，企業(yè)沒有足夠的由相關(guān)企業(yè)開出的增值稅發(fā)票來抵扣的結(jié)果。由于主營業(yè)務(wù)是長途運(yùn)輸，燃油和路橋費(fèi)是除了購買設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來源。而全國各地只有很少的收費(fèi)站或加油站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。高速公路系統(tǒng)沒有納入“營改增”的體系，給企業(yè)在發(fā)票抵扣方面帶來了很大的困擾。還有就是物流公司，在物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%.因此，如果一家物流企業(yè)未來幾年或更長時(shí)間沒有大額資產(chǎn)購置情況，其實(shí)際可抵扣的稅就會(huì)很少。上下游抵扣鏈斷裂稅負(fù)將增 沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加在此前上海和北京的試點(diǎn)中，由于建筑行業(yè)爭議比較大，其原因也和“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難”情況有關(guān)。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)近日對(duì)60余家建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后指出，“營改增”之后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的，但有些企業(yè)反映實(shí)際稅負(fù)有可能增加90%以上。該學(xué)會(huì)表示：理論測算容易脫離實(shí)際，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民和個(gè)體戶經(jīng)營，而且季節(jié)性很強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人很多，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購難以取得增值稅發(fā)票，這樣就沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。得不到原有營業(yè)稅優(yōu)惠幅度稅負(fù)將增 原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。目前，中央已經(jīng)明確，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比較而言，增值稅稅率更高，也更難合理規(guī)避。這也是“營改增”企業(yè)稅負(fù)增加的原因。因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。國家試點(diǎn)政策規(guī)定，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。試點(diǎn)開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，究竟該如何連續(xù)？根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)：試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件3規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。資本有機(jī)構(gòu)成低稅負(fù)將增 資本有機(jī)構(gòu)成比較低，對(duì)生產(chǎn)資料投入較少的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會(huì)增加資本有機(jī)構(gòu)成提高意味著對(duì)勞動(dòng)力投入的需求相對(duì)減少，企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會(huì)增加。由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各異，征營業(yè)稅的行業(yè)的增值稅當(dāng)量也各異。比如從上海的試點(diǎn)改革情況看，“營改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。按規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)適用11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出約占總成本的35%，實(shí)施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購進(jìn)項(xiàng)目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加。資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。我們以稅務(wù)師事務(wù)所為例：假設(shè)某稅務(wù)師事務(wù)所的年收入為500萬元，若按5%的稅率繳納營業(yè)稅，則為25萬元（500×5%）；若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項(xiàng)稅金為30萬元（500×6%）。至于實(shí)際繳納多少稅金，則要看他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金了。若他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金大于5萬元，他們的稅負(fù)減輕；若小于5萬，則稅負(fù)加重。可以設(shè)想一下，一家正常經(jīng)營的事務(wù)所，一不需要購買機(jī)器設(shè)備，二不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣的，稅負(fù)必增無疑。

2013年01月17日

第四篇：基層反映：物流企業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加應(yīng)予以重視

基層反映：物流企業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加應(yīng)

予以重視

物流產(chǎn)業(yè)是黃驊傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，是各產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大的“推進(jìn)劑”和“粘合劑”，目前，全市現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)已初具規(guī)模，培育發(fā)展出環(huán)海、京海等一批現(xiàn)代物流龍頭企業(yè)，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。“營改增”的目的是減輕物流企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)更快更好發(fā)展。但“營改增”后，物流企業(yè)稅負(fù)“不降反升”，給企業(yè)帶來很重的負(fù)擔(dān)，需要引起重視。

“營改增”后稅率增加的原因：

1、稅率設(shè)計(jì)過高?！盃I改增”之前，物流企業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，變?yōu)樵鲋刀惗惵?1%，只有抵扣率要達(dá)到8%才能保持稅負(fù)不變。以環(huán)海物流為例，“營改增”后，環(huán)海物流的抵扣率只有3%左右，有5%的稅率增長得不到抵扣。

2、稅率上調(diào)幅度較大，沒有足夠的增值稅發(fā)票來抵扣。物流企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，主要是燃油和修理費(fèi)，由于大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸，如途徑的加油站很多都不具備一般納稅人的資格不能開具增值稅專用發(fā)票。環(huán)海物流大約80%的途中加油費(fèi)、90%的途中修理費(fèi)得不到抵扣。

3、滄州地區(qū)?；\(yùn)輸車輛上牌政策影響。由于我市石化產(chǎn)業(yè)比較發(fā)達(dá)，許多物流企業(yè)均承攬危化品運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但由于過來個(gè)別企業(yè)經(jīng)營管理不規(guī)范，加之個(gè)別?；\(yùn)輸車輛發(fā)生惡性交通事故，給我市?；锪鬟\(yùn)輸業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，滄州市政府實(shí)施對(duì)黃驊?；\(yùn)輸車輛牌照發(fā)放業(yè)務(wù)的禁令。由于此政策，環(huán)海物流無法購置新的交通運(yùn)輸設(shè)備，即使購買新的交通運(yùn)輸設(shè)備也會(huì)選擇去天津等地區(qū)掛靠，無法成為抵扣項(xiàng)目。

4、物流企業(yè)成本結(jié)構(gòu)原因。環(huán)海物流成本結(jié)構(gòu)：人力成本約30%，油費(fèi)約30%，路橋費(fèi)約20%，修理費(fèi)約20%，另外還有房屋出租、保險(xiǎn)費(fèi)及資產(chǎn)購置等大額成本，其中人力成本、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣范圍，可以抵扣的費(fèi)用占總成本的比重較低，還經(jīng)常因?yàn)橥局腥加汀⑿蘩碣M(fèi)得不到增值稅發(fā)票得不到抵扣。

因此，建議政府和物流企業(yè)共同采取措施，共同應(yīng)對(duì)“營改增”稅負(fù)增加難題。

1、適當(dāng)降低稅率。對(duì)物流企業(yè)一般納稅人來說，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，相對(duì)之前稅率來講過高，這是造成企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。因此，建議政府相關(guān)部門采取調(diào)整降低稅率，提高一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。另外，由于核算極其困難，希望政府加大定率征收范圍。同時(shí)，也可以考慮將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”納入“無力輔助服務(wù)”，采用6%的稅率。

2、加大物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。一方面可以適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；二是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有運(yùn)輸工具和設(shè)備，按年折舊額核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是加快審核加油站、修車站的一般納稅人資格，讓物流企業(yè)從事跨地區(qū)運(yùn)輸過程中能夠順利取得增值稅發(fā)票。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)物中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，可按照行業(yè)平均水平測算抵減比例。

3、申請(qǐng)“營改增”財(cái)政過渡性專項(xiàng)補(bǔ)助，扶持物流企業(yè)，避免稅負(fù)增加給企業(yè)正常經(jīng)營帶來的不利影響。

4、物流企業(yè)要充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注運(yùn)用“營改增”試點(diǎn)新的稅收優(yōu)惠政策，合理安排籌資、投資、經(jīng)營等財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制。

（羊三木回族鄉(xiāng)

供）

第五篇：營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

增值稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，用公式表示就是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期營業(yè)額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。

假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業(yè)稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。

不難發(fā)現(xiàn)，營改增后，施工企業(yè)稅負(fù)主要取決于專用發(fā)票的取得和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小。

根據(jù)營改增政策，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)和設(shè)備均可抵扣，但人工費(fèi)目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)也可抵扣。在施工企業(yè)中，原材料成本和人工費(fèi)，設(shè)備租賃費(fèi)比重比較大。如若原材料和設(shè)備租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)采購均可取得專用增值稅發(fā)票，無疑，將很好地降低了稅負(fù)。

但在現(xiàn)有的施工市場，勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。