第一篇：營改增稅負(fù)增加的4種情況

營改增有四種情況稅負(fù)將增

盡管“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)有所下降，但在一些特定情形下，仍然可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。筆者研究發(fā)現(xiàn)，有4個原因?qū)?dǎo)致一般納稅人企業(yè)稅負(fù)增加。進(jìn)項稅抵扣不足稅負(fù)將增，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額較小，那么該時期企業(yè)稅負(fù)可能加重，“營改增”前繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進(jìn)項稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升?，F(xiàn)實中，受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額較小，那么該時期企業(yè)稅負(fù)可能加重。比如，會計師事務(wù)所主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿費(fèi)等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。再如，運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)過程中，部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，其原因是因為增值稅尚未實現(xiàn)全覆蓋，企業(yè)沒有足夠的由相關(guān)企業(yè)開出的增值稅發(fā)票來抵扣的結(jié)果。由于主營業(yè)務(wù)是長途運(yùn)輸，燃油和路橋費(fèi)是除了購買設(shè)備之外主要的進(jìn)項稅來源。而全國各地只有很少的收費(fèi)站或加油站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。高速公路系統(tǒng)沒有納入“營改增”的體系，給企業(yè)在發(fā)票抵扣方面帶來了很大的困擾。還有就是物流公司，在物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%.因此，如果一家物流企業(yè)未來幾年或更長時間沒有大額資產(chǎn)購置情況，其實際可抵扣的稅就會很少。上下游抵扣鏈斷裂稅負(fù)將增 沒有足夠的進(jìn)項稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加在此前上海和北京的試點(diǎn)中，由于建筑行業(yè)爭議比較大，其原因也和“進(jìn)項稅額抵扣難”情況有關(guān)。中國建設(shè)會計學(xué)會近日對60余家建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后指出，“營改增”之后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的，但有些企業(yè)反映實際稅負(fù)有可能增加90%以上。該學(xué)會表示：理論測算容易脫離實際，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民和個體戶經(jīng)營，而且季節(jié)性很強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人很多，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購難以取得增值稅發(fā)票，這樣就沒有足夠的進(jìn)項稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。得不到原有營業(yè)稅優(yōu)惠幅度稅負(fù)將增 原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業(yè)稅負(fù)增加“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡也會影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。目前，中央已經(jīng)明確，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比較而言，增值稅稅率更高，也更難合理規(guī)避。這也是“營改增”企業(yè)稅負(fù)增加的原因。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會。國家試點(diǎn)政策規(guī)定，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。試點(diǎn)開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，究竟該如何連續(xù)？根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)：試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。根據(jù)財稅〔2011〕111號附件3規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。資本有機(jī)構(gòu)成低稅負(fù)將增 資本有機(jī)構(gòu)成比較低，對生產(chǎn)資料投入較少的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加資本有機(jī)構(gòu)成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加。由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各異，征營業(yè)稅的行業(yè)的增值稅當(dāng)量也各異。比如從上海的試點(diǎn)改革情況看，“營改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。按規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)適用11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項目的支出約占總成本的35%，實施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購進(jìn)項目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際負(fù)擔(dān)率也會增加。資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。我們以稅務(wù)師事務(wù)所為例：假設(shè)某稅務(wù)師事務(wù)所的年收入為500萬元，若按5%的稅率繳納營業(yè)稅，則為25萬元（500×5%）；若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項稅金為30萬元（500×6%）。至于實際繳納多少稅金，則要看他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項稅金了。若他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項稅金大于5萬元，他們的稅負(fù)減輕；若小于5萬，則稅負(fù)加重?？梢栽O(shè)想一下，一家正常經(jīng)營的事務(wù)所，一不需要購買機(jī)器設(shè)備，二不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣的，稅負(fù)必增無疑。

2013年01月17日

第二篇：營改增后稅負(fù)降低情況說明

焦作市有限責(zé)任公司營改增后

稅負(fù)降低情況說明

我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經(jīng)營范圍：等。

集團(tuán)公司現(xiàn)有職工300余人，擁有年生產(chǎn)10萬噸鋁合金棒加工能力，工業(yè)型材年生產(chǎn)能力5000 噸。合金棒采用進(jìn)口設(shè)備，利用國際先進(jìn)技術(shù)，自動化程度高，引進(jìn)世界一流的立式半連續(xù)成型設(shè)備及先進(jìn)的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時引進(jìn)電磁攪拌器、在線除氣、連續(xù)式均熱爐、鋸切機(jī)等先進(jìn)的輔助設(shè)備,整條生產(chǎn)線具有很高的制動控制水平，性能穩(wěn)定。技術(shù)裝備在同行業(yè)具有優(yōu)越性，處領(lǐng)先地位。鋁錠的價格直接影響合金棒的價格。

鋁型材加工生產(chǎn)線共有四臺擠壓機(jī)及輔機(jī)，分別由臺灣馨杰公司和建新公司生產(chǎn)。年產(chǎn)能5000噸，可生產(chǎn)各類型材上千種。

集團(tuán)公司投資參股上市公司：持有股份有限公司股權(quán)萬股，占其總股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股東。

集團(tuán)公司投資控股：有限責(zé)任公司，擁有其70%股權(quán)。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報告，審查計劃報告和預(yù)算報告。李克強(qiáng)總理指出，適度擴(kuò)大財政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項舉措。

第一項就是全面實施營改增。從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

多年來公司始終嚴(yán)格遵守稅法、按章納稅、及時繳納稅款，2013年-2015年近三年累計已繳納相關(guān)稅款2233.17萬元，為山陽區(qū)的稅收做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

此次營改增涉及到我集團(tuán)公司的項目主要是建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)兩大類。

集團(tuán)公司不動產(chǎn)租賃年收入約423.5萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅21.18萬元，營改增后應(yīng)納20.17萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少1.01萬元。

集團(tuán)公司4月份承接濟(jì)源高新區(qū)幕墻工程造價327.7萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅9.83萬元，營改增后應(yīng)納9.54萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少0.29萬元。

除此之外，原營業(yè)稅制下集團(tuán)公司取得的保安服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)、住宿費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、勞保用品、辦公用品、會議費(fèi)、外購機(jī)器設(shè)備等在營改增后均取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣，取得的過路過橋費(fèi)在過渡期內(nèi)也可以按照一定比例進(jìn)行抵扣，這些優(yōu)惠政策在很大程度上減輕了集團(tuán)公司的資金壓力，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，使企業(yè)獲得了很大的受益。

李克強(qiáng)總理說，全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。的確，改革帶來的不僅是受益，更是商機(jī)。集團(tuán)公司成立近20年，作為“老牌”國有企業(yè)，目前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，步入21世紀(jì)后，面臨很大的生存危機(jī)，不過我們始終相信在中國共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門的通力協(xié)調(diào)下，在集團(tuán)公司員工的一致努力下，我們一定可以走出困境，取得更加輝煌的成績，為稅收作出更大的貢獻(xiàn)。

有限責(zé)任公司 2016年月日

第三篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重。

第四篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及策略

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及策略

摘 要：稅收是政府執(zhí)行其公共管理職能的有效手段，對我國社會平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文就稅改后推出的“營改增”政策，深入剖析了導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因，并針對這些問題提出了有效的改進(jìn)對策，以期幫助建筑企業(yè)處理好稅務(wù)與自身發(fā)展的關(guān)系，為建設(shè)和諧社會創(chuàng)造良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；原因分析；改進(jìn)對策

“營改增”政策施行后，對我國的企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了更好地應(yīng)對稅收變化，當(dāng)前大多數(shù)建筑企業(yè)各自采取了措施。但從某一層面來說，他們策略上的不足也體現(xiàn)了他們對“營改增”稅負(fù)增加的原因分析不到位，所以，需要得到領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的指導(dǎo)，才能從容面對稅改，更好地為企業(yè)創(chuàng)收。

一、建筑企業(yè)“營改增”負(fù)稅增加的原因分析

（一）建筑企業(yè)復(fù)雜環(huán)境的消極影響

建筑企業(yè)工程項目規(guī)模龐大，參與人員多，所以其收支賬目也十分復(fù)雜，這直接導(dǎo)致了企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)部分支出額不明，所以無法取得相應(yīng)的進(jìn)項抵扣，從而會使得企業(yè)的整體負(fù)稅增加。眾所周知，“營改增”的出現(xiàn)，是為了改善傳統(tǒng)上以營業(yè)額為稅基納稅的不足，取而代之對企業(yè)的增值額進(jìn)行征稅，以避免重復(fù)增稅而引發(fā)企業(yè)不滿。然后，建筑企業(yè)中一方面是工作環(huán)境復(fù)雜，賬目繁多。整個項目施工過程中，從土地購置到一磚一瓦的購買都需要保留詳細(xì)的發(fā)票記錄幾乎是不可能的。另一方面，由于建筑企業(yè)的財會管理系統(tǒng)不夠完善，缺乏對支出成本發(fā)票的有效管理和整合，也會加大建筑企業(yè)獲取進(jìn)項抵扣的困難度。進(jìn)項發(fā)票不足是企業(yè)負(fù)稅增高的原因之一，由于建筑企業(yè)環(huán)境本身存在的特殊性和復(fù)雜性，需要得到財會管理人員更高的關(guān)注度。

（二）支出中可進(jìn)項抵扣占比低

抵扣制是“營改增”的核心，其中抵扣主要包含對企業(yè)生產(chǎn)資料投入抵扣，而對企業(yè)的人力資源成本支出是無法獲得相應(yīng)抵扣的。顯然，這對建筑企業(yè)而言是極其不利的。因為建筑企業(yè)項目的完成中，從設(shè)計到建設(shè)房子及后期的銷售，其相當(dāng)大比例的支出花費(fèi)在勞動力工資上，而實行“營改增”后，提高了對企業(yè)生產(chǎn)資料抵扣的比例，這就相當(dāng)于無形中增加了建筑企業(yè)的負(fù)稅額度，這是建筑企業(yè)無法改變的硬傷?？梢姡绾吾槍ㄖ袠I(yè)人力資源密集的特點(diǎn)，采用迂回的方案更好地應(yīng)對其支出中可進(jìn)項抵扣占比低這一天然劣勢，這是個值得建筑企業(yè)財會人員深入思考的課題。

（三）增值稅稅率過高脫離企業(yè)發(fā)展實際

將對企業(yè)營業(yè)額整改為對增值額征稅后，稅率也從3%突增到11%，而通過對稅改后企業(yè)負(fù)稅情況的分析，可以得出的結(jié)論是，這樣的稅率調(diào)整是不科學(xué)的，它與我國企業(yè)的發(fā)展實際狀況脫離，尤其是針對建筑這樣一個毛利潤微小的行業(yè)而言，更像是壓迫企業(yè)的大山，阻礙了企業(yè)前進(jìn)的步伐。更進(jìn)一步說，11%的稅率是政府站在理想化的模型中分析數(shù)據(jù)得出的結(jié)論，并沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，對建筑企業(yè)的運(yùn)營造成了負(fù)擔(dān)。概括地說，政府本著為企業(yè)更好發(fā)展的初衷頒布“營改增”，卻忽略了對稅率進(jìn)行長期的考察，如此適當(dāng)?shù)恼{(diào)整也許會幫助更多建筑企業(yè)改善目前的負(fù)稅困境，以獲得充足的資金。

（四）“營改增”與企業(yè)之間缺乏針對性

現(xiàn)實生活中，新舊建筑企業(yè)對“營改增”的適應(yīng)程度也是不同的。首先，“營改增”更多傾向于新注冊建筑企業(yè)，考慮到其購買施工設(shè)備的可抵扣，卻沒有顧及到傳統(tǒng)建筑企業(yè)已經(jīng)具備完善的工具，所以對這些老牌的建筑企業(yè)而言，只有不可抵扣的人力資本支出，卻要擔(dān)負(fù)如此高的稅收，顯然有失公平?？傮w來看，“營改增”考慮得還是不夠周全，所以沒能針對不同成立時間、不同規(guī)模以及不同經(jīng)濟(jì)狀況的建筑公司采取有效的征稅方案?？梢姡狈︶槍π砸彩沁@一政策的一大痛點(diǎn)所在。

二、“營改增”下改善建筑企業(yè)負(fù)稅增加的有效對策

（一）加強(qiáng)建筑項目財會管理，為進(jìn)項抵扣提供更好的支持

建筑企業(yè)雖然規(guī)模龐大，但事在人為，為了更好應(yīng)對“營改增”企業(yè)負(fù)稅增加的困境，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)成本支出的稅票進(jìn)行細(xì)化的管理，以便為進(jìn)項抵扣提供更好的支持，以此降低企業(yè)的負(fù)稅情況。首先，建筑企業(yè)應(yīng)樹立進(jìn)項稅票意識，加強(qiáng)與供應(yīng)商等合作伙伴的溝通和交流，規(guī)范合同的簽訂流程，嚴(yán)格按照相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅票簽發(fā)，確保獲取正規(guī)的進(jìn)項抵扣憑證。其次，建筑項目負(fù)責(zé)人要時刻關(guān)注稅票的走向，加強(qiáng)對進(jìn)項稅票的管理和整合，避免進(jìn)項稅票無疾而終或是在留存的過程中丟失。最后，應(yīng)將建筑項目的財會管理工作細(xì)化到基層，舉辦大型的講座普及“營改增”政策，確保每個人理解稅票的意義和價值。同時，建立一定的懲罰制度，以提醒員工索取稅票并提高員工的責(zé)任心。依靠群體的力量，可以更好地杜絕因管理漏洞增加企業(yè)企業(yè)負(fù)稅。建筑企業(yè)管理層一定要意識到，只有嚴(yán)抓財會工作中隱存的每一個漏洞，才能更好地保障企業(yè)進(jìn)項抵扣的順利進(jìn)行，減少企業(yè)在“營改增”下遭受的財政壓力。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提高可抵扣占比

雖然在“營改增”政策下，建筑企業(yè)表現(xiàn)出固有的劣勢，但企業(yè)為了在競爭中獲取生機(jī)，只能迎難而上了。為了調(diào)整建筑產(chǎn)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)需從項目前、項目中、項目后這幾個環(huán)節(jié)對項目的完成進(jìn)行優(yōu)化。具體說來，項目前項目負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對項目生產(chǎn)材料以及人力資本支出的預(yù)測分析，合理預(yù)估利潤空間，以便更好地調(diào)節(jié)項目中的各項支出，為企業(yè)減稅創(chuàng)造良好條件。而在項目過程中，管理人員應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)場施工的管理，保證人力資本和材料的損耗，提高可抵扣占比。項目完成后也不能疏于管理，一定要對相關(guān)票據(jù)和款項進(jìn)行及時的管理，及時落實抵扣工作。同時，在建筑生產(chǎn)中引入更多高科技的成分，也可以提高施工效率，這也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提高可抵扣占比的一個有效手段。所以，建筑商應(yīng)關(guān)注“營改增”的痛點(diǎn)，著眼于如何提高生產(chǎn)成本的可抵扣占比，才能平滑負(fù)稅增加對企業(yè)發(fā)展帶來的財政沖擊。

（三）積極爭取政府稅改支持

企業(yè)發(fā)展過程中既要立足于自身的實際情況，也應(yīng)積極應(yīng)對外界環(huán)境的刺激。針對政府實行的高稅率“營改增”，相信眾多的建筑企業(yè)都將自己視為“受害者”。抓住同理心，建筑商應(yīng)通過業(yè)內(nèi)的共同努力，給予政府充分的反饋，努力讓政府正視企業(yè)的實際需求，對稅率做出合理的調(diào)整。此外，政府實行的稅收優(yōu)惠政策也是值得建筑企業(yè)考慮的用于改善負(fù)稅過高現(xiàn)狀的有效手段，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政府的政策走向，積極調(diào)整內(nèi)部管理和發(fā)展決策。尤其是那些負(fù)稅增長到達(dá)高壓程度的建筑企業(yè)，一定要學(xué)會積極向政府求助，尋求更多的稅收優(yōu)惠，以期帶領(lǐng)企業(yè)走出當(dāng)前的壓迫，重新步入發(fā)展正軌。

（四）提高“營改增”針對性

“營改增”的利弊不可一概而論，日后它的發(fā)展該走向何方也是政府應(yīng)長遠(yuǎn)考慮的。但針對其目前具有的盲目性，需要得到出臺更多的政策，使其適應(yīng)更多建筑企業(yè)的發(fā)展。比如，針對新企業(yè)仍可以實行按照生產(chǎn)設(shè)備購置實行抵扣的策略，但對老建筑企業(yè)，也應(yīng)對其已有設(shè)備進(jìn)行一定比例的設(shè)備抵扣，保障企業(yè)公平競爭。同時，也應(yīng)對不同企業(yè)的規(guī)模以及其當(dāng)前發(fā)展的業(yè)務(wù)，考慮不同的納稅時間和額度。適當(dāng)增強(qiáng)“營增改”的針對性，結(jié)合各企業(yè)的發(fā)展實況，才能使“營改增”真正符合企業(yè)發(fā)展的需求。

當(dāng)前“營改增”的發(fā)展處于起步階段，所以存在不足在所難免。而這一政策引發(fā)建筑企業(yè)負(fù)稅增加的原因也是多方面的，相信在政府和整個建筑企業(yè)的不斷努力改革下，“營改增”會被更多企業(yè)接受，為我國的稅收事業(yè)發(fā)展提供更好的支持，企業(yè)要做的就是對政府保有信心，調(diào)整自己順應(yīng)時勢。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

【摘 要】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對策略

一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境

1.建筑業(yè)“營改增”的必要性

較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國會計學(xué)會參與的一項調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項關(guān)于“營改增”模擬實驗，實驗結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營業(yè)收入為1202340.60萬元，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營業(yè)稅為36746.34萬元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會各行各業(yè)均已實行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實際的。

二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應(yīng)商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進(jìn)項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額無法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。

3.成本結(jié)構(gòu)中無法抵扣的部分比重較高

據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強(qiáng)大的企業(yè)來說，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過高

自建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)實施以來，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計價和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動“營改增”的應(yīng)對策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項稅票帶來的損失。

同時，建筑企業(yè)在簽訂項目合約時，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時查找不能開具進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因；另一方面對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭取存量資產(chǎn)抵扣，更新營利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的動態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購進(jìn)，以租代買。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。

同時，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國建設(shè)會計學(xué)會表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會的調(diào)研測算結(jié)果，建議將營改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時對全國建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營改增”的最新政策

面對稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時刻關(guān)注“營改增”的動向，積極學(xué)習(xí)國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進(jìn)項稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項目娶不到進(jìn)項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營改增各項政策的落實，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對增值稅專用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題定將得到合理的解決。

參考文獻(xiàn)：

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姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財務(wù)會計，經(jīng)濟(jì)法。