第一篇：淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響及對策

摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經(jīng)濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對物流企業(yè)稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內(nèi)容

我國稅收現(xiàn)行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及規(guī)定的勞務由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內(nèi)容：一是“營改增”試點先在交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務業(yè)的6%的稅率；三是試點行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區(qū)；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質(zhì)上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉(zhuǎn)嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產(chǎn)等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產(chǎn)購進耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產(chǎn)稅負在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業(yè)“營改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復合型服務產(chǎn)業(yè)，融合了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經(jīng)濟的一個重要增長點，也對推進其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復納稅的壓力大。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲業(yè)劃為服務業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產(chǎn)服務內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實施的要求。為了實現(xiàn)社會成員之間稅負的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國實施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導生產(chǎn)、促進消費的先導行業(yè)，加快推進現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業(yè)國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設備的積極性，增強企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業(yè)國際化的進程。

四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業(yè)稅負大幅上升。從中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調(diào)查報告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運企業(yè)稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業(yè)稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產(chǎn)這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經(jīng)營廣、業(yè)務多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業(yè)的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運輸業(yè)，如果提供修理服務的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議

1.減輕貨運企業(yè)壓力。為了應對在試點過程中貨運企業(yè)稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業(yè)負擔，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規(guī)發(fā)票的費用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進行抵減，減輕貨運企業(yè)負擔。

第二篇：“營改增”對道路貨物運輸企業(yè)稅負影響及對策探討

【摘 要】“營改增”是我國稅收史上一個重要的變革，國家推行“營改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復征稅問題。自2012年1月1日上海試點以來，已經(jīng)推行4年，本文通過比較道路貨物運輸業(yè)推行前后企業(yè)稅負情況，分析“營改增”政策在實際應用中對企業(yè)的影響，剖析其產(chǎn)生原因，并進一步提出相應措施。

【關鍵詞】“營改增”；道路貨物運輸；稅負

自2012年以來，道路貨物運輸業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要一部分，從原來繳納“營業(yè)稅”的行業(yè)改為繳納“增值稅”后，其稅負發(fā)生了一定變化?！盃I改增”對該行業(yè)的影響，備受關注。楊偉偉，王鶴（2015）在對五家上市道路運輸企業(yè)的分析中，發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)增值稅稅負率在2013年、2014年均超過3%，說明道路運輸企業(yè)在“營改增”中，部分道路貨物運輸企業(yè)并沒有享受到“營改增”紅利。因此分析道路貨物運輸企業(yè)稅負增加或者減少的原因，以及提出相應對策，有促進行業(yè)發(fā)展、幫助企業(yè)減負的重要效果。

一、“營改增”政策關于道路貨物運輸業(yè)的有關規(guī)定

在“營改增”之前，道路貨物運輸業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅為營業(yè)稅，以營業(yè)額為計稅基礎，按3%的稅率征收，流通環(huán)節(jié)已繳納的稅額，包括購進的運輸工具、修理費等進項稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開展道路貨物運輸業(yè)“營改增”試點，之后逐步擴大到10省市，截至2013年8月1日，該行業(yè)“營改增”范圍推廣到全國試行?！盃I改增”之后，根據(jù)《應稅服務范圍注釋》，道路貨物運輸業(yè)屬于“交通運輸業(yè)―陸路運輸服務―其他陸路運輸服務――公路運輸”。

以應稅服務年銷售額500萬元為界，道路貨物運輸業(yè)納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，應稅服務年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應稅服務取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算銷項稅額，支付應繳增值稅的應稅消費可取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明稅額為進項稅額，實繳繳納的增值稅為銷項稅額和進項稅額差；小規(guī)模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計算繳納增值稅。

“營改增”后，道路貨物運輸業(yè)一般納稅人購進的運輸工具、材料等進項稅額可以抵扣，提供應稅勞務開具增值稅專用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規(guī)模納稅人可通過代開增值稅專用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運輸作為商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，該行業(yè)的“營改增”使流轉(zhuǎn)稅鏈條更為完整，避免重復征稅。

二、“營改增”前后道路貨物運輸業(yè)的稅負變化

稅負也稱為稅收負擔率，是指本期應繳納的稅款總額占相應的應稅收入的比例。營業(yè)稅稅負為本期應繳納的營業(yè)稅額占營業(yè)收入的比例，增值稅稅負為本期應繳納的增值稅額占增值稅應稅收入的比例。

“營改增”前，所有道路貨物運輸企業(yè)適用營業(yè)稅相關政策，按3%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅，其計算公式如下：應納稅額=營業(yè)額×3%，稅負為3%。

1.對小規(guī)模納稅人稅負影響

“營改增”后，小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率計算繳納增值稅，其計算公式如下：增值稅應納稅額=營業(yè)總額÷（1+3%）×3%，稅負為2.91%。

通過“營改增”前后稅負情況測算，“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅負率下降0.09%，稅負率略有降低，對總體影響并不大。

2.對增值稅一般納稅人稅負影響

“營改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計算繳納增值稅，當期應繳納的增值稅額為按應稅收入和11%稅率計算的銷項稅額，扣除當期可抵扣的進項稅額的余額。當期可抵扣的進項稅額主要來源于納稅人因支付成本費用而取得并通過認證的增值稅專用發(fā)票上的稅額。計算公式如下：增值稅應納稅額=營業(yè)總額÷（1+11%）×11%-可抵扣進項稅額=營業(yè)總額×9.91%-可抵扣進項稅額。

假設不含稅收入為a，可抵扣進項稅額相應的成本費用為b，則增值稅應納稅額=a×11%-b×17%。

“營改增”前后實際稅負率無差別平衡點為a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率小于“營改增”之前3%的稅負率；當b/a小于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率大于“營改增”之前3%的稅負率。

“營改增”前后利潤無差別平衡點為a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前大，當b/a小于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前小。

經(jīng)過上述分析比較，無論是稅負還是企業(yè)利潤，“營改增”前后的無差別平衡點，即可抵扣進項稅額相應成本費用占營業(yè)收入比例均為45.12%。

通過對小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營改增”前后稅負分析，可知，年應稅服務銷售額小于500萬元（營業(yè)收入515萬元）的道路貨物運輸企業(yè)在“營改增”之后，稅負略有下降；年應稅服務銷售額大于等于500萬元的道路貨物運輸企業(yè)在“營改增”之后，可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業(yè)收入比例大于45.12%的，稅負上升，利潤下降；可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業(yè)收入比例小于45.12%，稅負下降，利潤上升。

3.成本費用構(gòu)成分析

根據(jù)上述分析，道路貨物運輸企業(yè)其“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負是否減少，利潤是否減少增加，關鍵在于b/a的比例是否超過45.12%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運輸企業(yè)減負的關鍵。

假設全部成本費用為c，利潤率為g，則b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費用占總成本費用比例），稅負率=11%-x/（1+g），因此確定稅負率y與可抵扣成本費用占總成本費用比例x的函數(shù)關系為：y=-1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數(shù)據(jù)，若燃油費、通行費、修理費、保險費占總成本費用比例分別為25.72%、26%、7.51%、2.68%。則2016年5月1日前，可抵扣成本費用占總成本費用35.91%（燃油費25.72%+修理費7.51%+保險費2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本費用占總成本費用61.91%（燃油費25.72%+通行費26%+修理費7.51%+保險費2.68%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/a的值為32.65%，2016年5月1日后，b/a的值為56.28%。

三、“營改增”對道路貨物運輸業(yè)影響分析

1.“營改增”對道路貨物運輸業(yè)有利影響

（1）促進小型道路貨物運輸企業(yè)發(fā)展

根據(jù)“營改增”對小規(guī)模納稅人稅負影響分析，小規(guī)模納稅人稅負普遍下降，符合國家加大對小微企業(yè)扶持力度的政策傾向，有利于推動小型道路貨物運輸企業(yè)發(fā)展。同時，小規(guī)模納稅人因不能直接開具增值稅專用發(fā)票，客戶在購買小規(guī)模納稅人運輸勞務后，須等待小規(guī)模納稅人按程序向稅務機關申請代開發(fā)票，給客戶增加處理成本和時間成本。

（2）促進產(chǎn)業(yè)升級

從長期來看，“營改增”政策確實能促進道路貨物運輸企業(yè)加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)升級?！盃I改增”帶來的是機遇也是挑戰(zhàn)。從統(tǒng)計局數(shù)據(jù)來看，2014年公路貨運量333.28億噸，較2013年增長8.33%；2014年公路貨物周轉(zhuǎn)量61016.62億噸公里，較2013年增長9.47%；2014年公路貨物營運載貨汽車擁有量1453.36萬輛，較2013年增長2.39%。從運輸總量和經(jīng)營規(guī)模來看，道路貨物運輸業(yè)整體情況在“營改增”之后不斷發(fā)展。道路貨物運輸業(yè)“營改增”之后，推動了產(chǎn)業(yè)的社會分工和專業(yè)化發(fā)展，提升市場競爭力。運輸設備的進項抵扣促進了該行業(yè)設備更新和規(guī)模擴大，提升了企業(yè)整體競爭力。

（3）上下游一般納稅人收益

“營改增”前，一般納稅人接受道路貨物運輸服務按7%的稅率抵扣進項稅額，“營改增”后接受道路貨物運輸服務的納稅人可以按11%的稅率抵扣進項稅額，增加4個百分點，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運輸服務的企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕了下游企業(yè)的稅負，促進了下游企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”前，道路貨物運輸企業(yè)購買運輸車輛等固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，“營改增”后，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等政策，道路貨物運輸企業(yè)為降低稅負，更傾向于更新貨運車輛等措施取得可抵扣進項稅額，這將促進上游一般納稅人發(fā)展?！盃I改增”有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)市場競爭力，深化專業(yè)分工等一系列的政策激勵效應逐步體現(xiàn)。

2.“營改增”對道路貨物運輸業(yè)不利影響

（1）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣不均衡

運輸工具作為道路貨物運輸企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，占成本中比重較高。固定資產(chǎn)購入時，取得增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，使得購入運輸工具當期進項稅額大于銷項稅額，當期稅負較低。在剩余使用年限中，由于進項稅額已經(jīng)一次性購入當期抵扣，則造成之后的進項稅額較少，稅負大幅度提高。進項稅額前期一次性抵扣容易造成稅負不均衡，這對企業(yè)發(fā)展不利，且會增加營運效益的波動性。

（2）部分占比較大成本費用不能抵扣

道路貨物運輸企業(yè)要真正實現(xiàn)減稅的目的，則抵扣的成本需占營業(yè)收入73%以上?！盃I改增”后該行業(yè)稅率從7%上升到11%，如果沒有足夠的抵扣稅金，則稅負不降反升。道路貨物運輸企業(yè)的人力成本、養(yǎng)路費和其他規(guī)定收費無法抵扣，而道路貨物運輸企業(yè)是勞動密集型行業(yè)，且養(yǎng)路費和其他規(guī)定收費為行政事業(yè)收費，導致該行業(yè)成本和稅負易高于其他服務性行業(yè)。

（3）有效的抵扣憑證難以取得

由于市場長期處于不規(guī)范狀態(tài)，企業(yè)在燃油費、修理費等方面獲得增值稅發(fā)票難度較大。沿途維修廠多為小規(guī)模納稅人，沒有開具增值稅專用發(fā)票資格，需要稅務機關代開，這就需要時間和相關資料，但司機在運輸過程中不會隨身攜帶相關資料，也沒有等維修廠去稅務局代開的時間，難以及時取得增值稅專用發(fā)票。

四、應對措施建議

1.增加可抵扣成本項目

可抵扣成本費用項目的多少直接決定了道路貨物運輸企業(yè)稅負的高低，適當增加可抵扣項目可使納稅人稅負降低，達到“營改增”減稅減負的目的。建議增加人力成本和養(yǎng)路費等作為可抵扣項目，將人力成本按企業(yè)繳納的社保金額的一定比例計算作為抵扣項目，將養(yǎng)路費按取得財政性收費票據(jù)的一定比例計算作為抵扣項目。

2.改變固定資產(chǎn)抵扣方式

“營改增”前取得的固定資產(chǎn)已在用，無法重新取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，建議對存量固定資產(chǎn)采用過渡性抵扣政策，對原購置的未進行抵扣的車按折舊額一定比例進行抵扣。新購入的固定資產(chǎn)，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業(yè)在不同階段的稅負。

3.加強企業(yè)內(nèi)部管理

道路貨物運輸企業(yè)應加強自身的內(nèi)部管理，盡量統(tǒng)一取得增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣。在購買燃料中，采取統(tǒng)一采購的方式；在車輛維修方式中，盡量去正規(guī)修理店進行汽車修理，或者與正規(guī)的修理店建立長期合作關系；購買辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專用發(fā)票。

4.完善會計核算制度

道路貨物運輸企業(yè)應該高度重視新稅制下的會計核算?！盃I改增”后，增值稅作為價外稅與營業(yè)稅的核算大不相同，其應用的會計科目的級次和數(shù)量上更為復雜。因此，需要企業(yè)高度重視，必要時候可咨詢專業(yè)的會計、稅務人士，避免因政策不熟悉導增加企業(yè)涉稅成本。同時，財務人員需注意增值稅專用發(fā)票抵扣期限，避免因主觀原因?qū)е略鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認證逾期，無法抵扣。

第三篇：論“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策

摘要：為促進經(jīng)濟發(fā)展，我國于2016年5月1日起全面推行營改增。營改增政策的實施是我國在稅制方面一項重要改革，對我國經(jīng)濟發(fā)展影響非常重要，所以有必要對營改增的實施進行詳細的研究。電力企業(yè)也正處于營改增的適應過程中，本文主要從我國電力企業(yè)財務指標及經(jīng)營管理等方面進行分析營改增對于電力企業(yè)稅負的影響，并且提出相關的應對措施。

關鍵詞：營改增 電力企業(yè) 稅負影響

為了更好的發(fā)展市場經(jīng)濟，在稅法方面，我國一直在積極穩(wěn)妥地進行著試驗性改革，將企業(yè)中普遍實行的營業(yè)稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實施中。營改增過程中，對于企業(yè)的要求也越來越高，要求現(xiàn)在的營業(yè)稅納稅人將企業(yè)的營業(yè)稅繳納改為增值稅。最早的營改增的試點是在上海交通運輸業(yè)中以及一些現(xiàn)代化的服務行業(yè)中開展，相繼在北京、天津等地進行實踐，其首先推行的是鐵路運輸業(yè)，繼而在郵政行業(yè)以及電信行業(yè)進行推廣，自2016年5月1日起，全面實行營改增的稅收制度。

一、電力企業(yè)中營改增推行的現(xiàn)狀

從我國現(xiàn)行的經(jīng)濟流通形式以及納稅的范圍方面來看，全面推行營改增之前，電力企業(yè)可主要劃分為三類：屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)以及兩種稅負混合型的電力企業(yè)。其中增值稅納稅人的電力企業(yè)主要包括電力的生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及電力銷售環(huán)節(jié)，也包括電力設備以及器材等制造與銷售；營業(yè)稅類型主要包括電力公司中輸變電建設企業(yè)與電力設計院、電力科研院等；混合類型主要指的是既經(jīng)營需要交納增值稅相關的業(yè)務又包含營業(yè)稅方面的電力業(yè)務，通俗的來講就是進行多元化的經(jīng)營狀態(tài)下的電力企業(yè)。第一種電力企業(yè)其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進項稅額可以進行抵扣，但是在進行抵扣時具有很多的條件限制，企業(yè)也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅才可以進行抵扣，若是從個人手中購置的資源，而不能取得增值稅專用發(fā)票，是不能進行抵扣的，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，直接確認為成本。第二種企業(yè)在進行正常的經(jīng)營過程中，購置的資源是不能進行抵扣的，不僅不能進行抵扣，在實現(xiàn)產(chǎn)品服務的過程中還需要上交一定的營業(yè)稅，在這樣的情況下就會加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，導致企業(yè)的利潤下降，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，這種稅收制度會削弱企業(yè)整體的經(jīng)濟實力、競爭力，從而造成對整個社會經(jīng)濟的不利影響。最后一種電力企業(yè)的稅負方式將前兩種稅負的方式進行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟負擔，屬于稅負適中的形式。

二、營改增的實施對于電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許進行全鏈條的增值稅進項稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對企業(yè)進行重復征稅，從而使企業(yè)稅負得以減輕。2014年起，我國逐漸實行營業(yè)稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產(chǎn)業(yè)都在積極的實施營改增。主要的方式就是從外部購進原材料而取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以進行抵扣；將購進的工器具以及設備中的進項稅進行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業(yè)生產(chǎn)方面的費用以及成本，并且對于生產(chǎn)經(jīng)營方面設備的更新具有很大的促進作用，企業(yè)能夠有更多的資金進行投資，提高經(jīng)濟效益。

對于我國的電力企業(yè)來講，實行營改增之后，電力企業(yè)形成發(fā)電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這就使電力企業(yè)的一些專業(yè)服務脫離出來，有助于電力產(chǎn)業(yè)更好的進行分工合作，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務行業(yè)中有了穩(wěn)定的質(zhì)量保障以及制度保障，并且對電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及能源結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化與升級，非常有利于電力企業(yè)開發(fā)新能源以及進行創(chuàng)新、改進生產(chǎn)技術(shù)，得到更加全面的發(fā)展，從根本上促進電力企業(yè)的發(fā)展。

雖然現(xiàn)在全面實施營改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈之間的抵扣。對于現(xiàn)在的電力企業(yè)來講，在資源的采購時不是增值稅納稅人的情況下，是不能進行抵扣的；同時，加之電力企業(yè)之間的稅負結(jié)構(gòu)不同，所以在繳納稅負的形式也不相同。在實現(xiàn)專業(yè)化方面電力企業(yè)就相對的比較困難。現(xiàn)在的市場競爭非常的激烈，電力企業(yè)在市場競爭中處于相對不利境況，其競爭力也沒有的以真正體現(xiàn)。在這里需要重點說明的是，就電力企業(yè)現(xiàn)在的實際情況來講，營改增之后雖然在形式上減輕了電力企業(yè)的經(jīng)濟負擔，但是并不是實行營改增之后就一定會減輕稅負的壓力，還有很多的電力企業(yè)在推行營改增之后經(jīng)濟負擔沒有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業(yè)中的原來的營業(yè)稅稅率與增值稅稅率在整體稅負中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對電力企業(yè)營改增政策實施的應對措施

在營改增全面推行情況下，應著眼于長遠與全面，結(jié)合電力行業(yè)特點、企業(yè)實際情況和經(jīng)營特性，謀求企業(yè)未來的發(fā)展，主要的措施就是盡力減輕企業(yè)的稅負壓力，可以主要從以下幾個方面進行分析、思考。

（一）進行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實際的稅負變化以及納稅的模式與相關的知識的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實際收入與成本之間的比例，仔細測算出最合適的平衡數(shù)值點，這樣就可以較為準確的判斷出稅負上下變動的關鍵點，根據(jù)這個數(shù)值來判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負狀況，然后與沒有實施營改增之前的數(shù)值進行比較，若是計算的數(shù)值大于沒有實施營改增之前的數(shù)值，就需要進行整體與分析原因，并且不斷的進行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負，至少不增加其稅負。

（二）加強電力企業(yè)的資源采購管理

在電力企業(yè)中關于稅負方面很大的一部分是在資源的采購管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進項稅，所以可以從這方面進行稅額的抵扣。但是，有時候企業(yè)會出現(xiàn)難以抵扣、重復抵扣的現(xiàn)象，這樣就會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益、也會帶來稅務風險。企業(yè)在這方面就需要加強發(fā)票的管理，將采購資源方面的數(shù)據(jù)進行詳細的核實，做到能抵盡抵，也不強行抵扣，這樣才能更好的促進電力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）強化、提高企業(yè)專業(yè)人員的技術(shù)水平

在進行稅負方面管理時，需要管理人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠及時掌握國家關于稅法方面的政策方針。企業(yè)的稅務工作離不開企業(yè)的財務人員。營業(yè)稅在電力企業(yè)中屬于價內(nèi)稅，在核算方面相對比較簡單，推行營改增之后，企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，其計算就比較復雜，加上企業(yè)的業(yè)務繁瑣，所以有關會計核算人員在進行核算時難免會出現(xiàn)錯誤；企業(yè)的財務方面出現(xiàn)錯誤會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，為企業(yè)的生產(chǎn)以及決策造成不利影響。所以在推行營改增后，需要盡快加強企業(yè)財務人員的專業(yè)水平提升工作，特別是需要相關人員熟練的掌握關于稅負方面的政策改革，這樣不僅有利于企業(yè)在稅負方面的降低，還能減輕企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及進步。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中重要的組成部分，對于國民經(jīng)濟發(fā)展、人民生產(chǎn)生活、國家安全等方面具有重要的意義。正在推行營改增政策，切合了當今經(jīng)濟、稅收發(fā)展的潮流，針對現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況。電力企業(yè)應該積極應對營改增的實行，根據(jù)企業(yè)實際情況和環(huán)境變化，作出積極的響應，認真進行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營改增政策，促進電力企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展。

第四篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進行，并適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業(yè)一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負擔?！盃I改增”后對于一般納稅人的服務企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額可以進行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額也可以進行抵免。“營改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進了現(xiàn)代服務業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計，廣東省試點以來新增現(xiàn)代服務業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。

而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)銷售額未達到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務機關申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務管理、會計核算、以及稅務管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務模式等進行改革，需要對供應商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務業(yè)務外包，加速了服務業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。三是推動設備更新，形成帶動效應。由于設備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進行設備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應鏈營改增前，我國對出口勞務征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增將促進中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應鏈。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發(fā)票。這會導致某些建筑業(yè)企業(yè)的進項稅無法抵扣，從而導致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業(yè)的銷售收入確認產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認收入時原營業(yè)稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。

其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。企業(yè)應對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓，認真學習營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應積極加強對所有涉及人員進行相關知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務開展應經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關票據(jù)，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業(yè)的供應商，包括物業(yè)服務、快遞物流輔助、廣告與設計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務開具的發(fā)票可進行進項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規(guī)范管理、準確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進行進項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會計核算、稅務管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務流程，適應營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風險，降低企業(yè)的稅負。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負的關鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業(yè)務的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

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第五篇：營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負影響

營改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負影響

增值稅一般計稅方法的應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，用公式表示就是應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額=當期營業(yè)額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對企業(yè)的稅負影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業(yè)成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業(yè)受益就大。

假設某施工企業(yè)經(jīng)營收入為1000萬元，施工企業(yè)銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業(yè)銷項稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業(yè)稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業(yè)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的6.61%、稅負才能與營業(yè)稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負就會增加。

不難發(fā)現(xiàn)，營改增后，施工企業(yè)稅負主要取決于專用發(fā)票的取得和可抵扣的進項稅額大小。

根據(jù)營改增政策，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)和設備均可抵扣，但人工費目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費也可抵扣。在施工企業(yè)中，原材料成本和人工費，設備租賃費比重比較大。如若原材料和設備租賃費，固定資產(chǎn)采購均可取得專用增值稅發(fā)票，無疑，將很好地降低了稅負。

但在現(xiàn)有的施工市場，勞務用工無法取得進項稅額發(fā)票，地方材料及輔材等均是從當?shù)匦∫?guī)模單位或私人采購，無法取得專用發(fā)票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊和設備租金都無法取得進項發(fā)票，導致可進項抵扣的項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。