第一篇：(財稅2014-72) 關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知(中稅網(wǎng))

財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知

財稅〔2014〕72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金?，F(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于計征方法

煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。結(jié)合當前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負擔較高的地區(qū)要適當降低負擔水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計算繳納資源稅。

（二）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運行中出現(xiàn)的問題，請及時上報財政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

財政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

第二篇：關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知財稅[2014]72號

【發(fā)布單位】財政部 國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】財稅[2014]72號 【發(fā)布日期】2014-10-09 【生效日期】2014-10-09 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財政部

關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知

財稅[2014]72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于計征方法

煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。結(jié)合當前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負擔較高的地區(qū)要適當降低負擔水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計算繳納資源稅。

（二）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運行中出現(xiàn)的問題，請及時上報財政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

財政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

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第三篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點建議

煤炭資源稅改革的幾點建議

我國煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費制度是自1994年稅制改革以來逐漸行成的以資源稅、資源補償費為主，專項費用（探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費）及其他費用為補充的資源性稅費制度。

近兩年來,在煤炭產(chǎn)銷形勢起伏不定的情況下,山西作為我國的產(chǎn)煤大省,承擔的經(jīng)濟和環(huán)境損失卻愈加嚴重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟”造成的巨大社會成本不僅沒有得到相應(yīng)的補償,其缺口反而越來越大。由于國家宏觀調(diào)控體系中缺乏對資源開采社會成本進行補償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實,在新的煤炭市場形勢下,煤炭資源稅功能嚴重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補償功能欠缺,調(diào)高稅額、實行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強化稅收對資源市場的調(diào)節(jié)功能,促進政府運用稅收手段,有效行使公共財政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當前經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開始全國推廣的，煤炭行業(yè)暫時游離于外，從去年開始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價計征的準備，并在積極爭取先行試點。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價格，不利于資源開采和利用效率，有礙經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。改革要點是改“從量計征”為“從價計征”和擴大資源稅稅目稅負。

資源稅對經(jīng)濟的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機制，比如累進稅制的資源稅。二是相機抉擇，如在經(jīng)濟高漲時期，資源需求加快時，政府可以實行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴大征收范圍，降低起征點和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護社會公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

通過調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個煤礦，現(xiàn)有十四個煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個已開始正常生產(chǎn)，分別為國投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運銷集團新旺煤業(yè)有限公司和同煤國電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011總產(chǎn)量3868.26萬噸，繳納資源稅13165.56萬元，價調(diào)基金3039.76萬元、礦補費5211.4萬元；2012總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬元，價調(diào)基金2547.56萬元、礦補費12389.04萬元。其他幾個煤礦因為種種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬元；2012共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當前我國財稅制度改革的重點，需要稅務(wù)人員對納稅戶的營業(yè)額進行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負，合理地進行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負，難以實現(xiàn)對應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現(xiàn)在對國有資源有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強，以及財務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進行稅務(wù)征管的時候無法實行更有效的手段來提高征收的效率。

面對這些問題，我們需要對資源稅進行更有利于經(jīng)濟發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點在兩個方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家的特別經(jīng)濟和政策目標服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護環(huán)境，防范和化解公共風險。增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入，其實只是附帶功能。資源稅定位的這個調(diào)整非常必要。在國家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實行的從量計征，沒有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實反映資源價格的變動。資源稅的稅負沒有隨著價格而動，使得資源開采使用成本在價格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內(nèi)資源浪費和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計征改為從價計征，可以解決這些問題。因為從價計征有利于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長遠看有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時有利于合理調(diào)節(jié)稅費結(jié)構(gòu)，促進煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過我局對煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價計征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費逆向分布導致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負增加而致成本上升，必然會通過價格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會對整個經(jīng)濟的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補費等各種稅費，減

輕煤炭企業(yè)的稅費負擔。應(yīng)該說，名目繁多、數(shù)量龐大稅費的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費也曾發(fā)揮過積極的作用。然而，這些稅費沒有經(jīng)過統(tǒng)一科學的設(shè)計，缺少全盤考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項雜費后的利潤水平，一些資源利用率考核不嚴的煤礦企業(yè)完全可能在資源開采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實際情況，也較為適合基層稅收征管的實施。

第二，各地的煤炭資源稅計征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計征方式，從價計征和從量計征各有優(yōu)缺點?？梢钥紤]將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級差有機結(jié)合起來；也可以為減少改革阻力，對市場價格變化不大的資源產(chǎn)品實行從量定額計征，而對價格上漲較快的采用從價定率計征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當有很大區(qū)別?？梢钥紤]按資源品種設(shè)計稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強的資源，即開發(fā)使用過程中導致公共風險越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實行煤炭資源稅從價計征改革后，對不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實行煤炭資源稅從價計征改革，同時取消可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補費等收費基金項目，我們認為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價格改革協(xié)同推進，繼續(xù)改革煤炭價格形成機制，減少政府行政干預(yù)，實現(xiàn)能源價格的市場化，使資源稅收到預(yù)期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財政改革等配套進行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國煤炭稅費體系存在著很多問題，煤炭資源稅費體制改革是資源稅費改革中的重中之重，隨著國家財稅改革的不斷推進，資源稅的改革也勢在必行。從長遠來看，煤炭資源稅的改革是利國利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第四篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

近日，國家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問題進行了詳細回應(yīng)。這是國家稅務(wù)總局首次對人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進行回復(fù)。

在回答網(wǎng)友有沒有對資源稅征收標準和征管方式改革的計劃的問題時，國家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復(fù)雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

給國家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣國家資源暴富的案例，說明我們國家征收的資源稅過低，對煤炭等經(jīng)濟命脈資源產(chǎn)品的價格放的過松、價格定的過高。這是國家制度的悲哀，錯不在這些煤老板。

因此，我們國家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時限定這類產(chǎn)品的價格。因為煤炭等資源產(chǎn)品是國民經(jīng)濟的命脈，是社會生產(chǎn)的必需品。不限價就會出現(xiàn)稅高價高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請問國稅局有沒有對資源稅征收標準調(diào)整和征管方式改革的計劃？又該如何改革？

國家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復(fù)雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

第五篇：資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計征到從價征收的改革以清費立稅等“組合拳”形式展開，對整個煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個層面進行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅負煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征之后，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻。但山西因煤而興，也因煤而困，因為煤價走低，2014年全省經(jīng)濟增長速度全國倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負擔。統(tǒng)計顯示，目前全國18個稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項。中國煤炭工業(yè)協(xié)會的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費的負擔占銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，合計35.04%。另據(jù)中央財經(jīng)大學中國煤炭經(jīng)濟研究院發(fā)布的報告統(tǒng)計，2013年中國涉煤的稅費不少于109項，其中政府的收費已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

經(jīng)濟形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費負擔的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費;2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律進行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律取締。12月份規(guī)費清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實施，確定為8%的資源稅稅率，同時，為破舊立新清費立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補償費、價調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項規(guī)費為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補償費按營業(yè)收入的1%提取，價調(diào)基金以三項流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計算，在目前煤價下，資源稅改革帶來的減負效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項重要的稅制變革，伴隨著一系列清費立稅舉措的實施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個煤炭行業(yè)經(jīng)濟格局的重新調(diào)整。無論是對整個煤炭行業(yè)，還是對每個煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會產(chǎn)生深遠的影響。

2.1 資源稅改革對整個煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價格機制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗爭，將會在資源稅改革到來之時愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價計征，真實價格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實價格的虛假交易進行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價格形成機制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費，取締行業(yè)協(xié)會、省直部門及鐵路運輸?shù)葐挝粊y收費;從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費;從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個事業(yè)單位向五大煤礦集團收取的服務(wù)費，改革公路煤炭運銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價、服務(wù)費等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負擔，但是更多的隱性的地方收費和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價格中仍然包含這部分費用。資源稅從價計征，以包含隱性支出的煤價為基礎(chǔ)來征稅，就相當于對隱性收費的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價格的煤價來征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會逼迫煤炭企業(yè)降價，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負擔加重，處于被動地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們原有的資源稅及其他伴生收費各有不同，清費立稅，將改變原有的稅負情況，相應(yīng)的利益格局也會發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補償費和可持續(xù)發(fā)展基金，申報內(nèi)容減少，申報程序簡化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報手續(xù)的實惠。

資源稅改革清費立稅，導致稅負結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個財務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費負擔80元，其中負擔的從量計征資源稅3.2元/噸，價調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補償費的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計原資源稅和其他三項清費項目稅費合計28.1元/噸。山西從價資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價格不變，從價計算的資源稅為18.4元/噸。

以此計算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價格下，原資源稅及三項取締費用為28.1元/噸，從價計算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占稅費負擔總額的比重為35%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負的變化。

以上計算是在煤炭價格為230元/噸的情況下做出的，符合當時平均原煤價格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn)，煤價會不斷變化，資源稅改革前后的影響也會發(fā)生變化。經(jīng)計算，在保證資源稅改革前后稅負不變的情況下，煤價提升到351.25元/噸時，稅負持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會比不改革，增加企業(yè)的稅負。

3、結(jié)束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費改革思路，也在短時期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價格合法，營造風清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機，積極參與市場競爭，強化內(nèi)部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：《國家統(tǒng)計年鑒》國民經(jīng)濟核算―地方經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫、②數(shù)據(jù)來源：中央財經(jīng)大學中國煤炭經(jīng)濟研究院《加快推進我國煤炭稅費制度綜合改革研究報告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺、>參考文獻：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學的稽查績效考核體系，正確引導稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機關(guān)黨風廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開。進一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責公開、紀律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報人或納稅人及時了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監(jiān)督之下，增強稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實現(xiàn)“陽光稽查”。

第二，加大實地回訪力度?；椴块T領(lǐng)導和紀檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進工作作風和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀問題，要認真落實，堅決查處。

>參考文獻：

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