第一篇：宣城市營業(yè)稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅收政策問答(第一期)

營業(yè)稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅收政策問答(第一期)

2008.3.14 宣城市地方稅務(wù)局

一問：BT建設(shè)模式按什么稅目征稅？投資人將建筑安將工程承包給其它施工企業(yè)，其納稅人如何確定？

答： BT（Build-Transfer）即建設(shè)－轉(zhuǎn)讓，是由業(yè)主通過公開招標(biāo)的方式確定建設(shè)方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措和工程建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購，并由業(yè)主向建設(shè)方支付回購價(jià)款的一種融資建設(shè)方式。

1、BT的參與主體。參與BT項(xiàng)目的主體為業(yè)主和工程建設(shè)方，這兩方主體均具有特殊性。在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設(shè)立并承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)職能的國有企業(yè)。建設(shè)方主要為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。

2、BT的投資客體。一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有的建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過合同方式把某一重大項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任讓給建設(shè)方，建設(shè)方在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。

在國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，BT方式作為一種新型的融資建設(shè)方式，誕生的時(shí)間短、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，目前國內(nèi)沒有專門的BT方面的稅收法律法規(guī)，使得BT項(xiàng)目在實(shí)際操作中缺乏明確的稅收規(guī)定。在BT方式下，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后移交給業(yè)主實(shí)際上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，業(yè)主向建設(shè)方支付的項(xiàng)目回購款時(shí)，按現(xiàn)行稅法，項(xiàng)目建設(shè)方需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅金。由于在施工環(huán)節(jié)，建設(shè)方已經(jīng)繳納了建筑營業(yè)稅，如果再繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的營業(yè)稅金，等于是雙重納稅，無疑將加大項(xiàng)目的運(yùn)作成本。鑒于BT項(xiàng)目的特殊性，經(jīng)請(qǐng)示省局并經(jīng)市局研究決定暫按下例規(guī)定執(zhí)行：

1、以項(xiàng)目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)附加。

2、若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。

二問：促進(jìn)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員營業(yè)稅減免是如何規(guī)定的？

答：在《財(cái)政部、國局總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）中，一是規(guī)定了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)類型：商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)、街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體共四類；二是規(guī)定了營業(yè)稅減免僅限于現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目注釋中除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外的經(jīng)營活動(dòng)。其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)稅不得減免。

三問：關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅征收稅范圍是如何規(guī)定的？

答：現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅暫行條例對(duì)其征稅范圍作了明確規(guī)定，即：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)征收。城市包括市區(qū)和郊區(qū)；縣城指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)指鎮(zhèn)人民政府所在地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。不在上述范圍內(nèi)的房產(chǎn)、土地不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。四問：對(duì)建造鋼結(jié)構(gòu)房建筑營業(yè)稅如何確定計(jì)稅營業(yè)額？

答：

1、若建設(shè)單位購買鋼結(jié)構(gòu)并由制造商負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號(hào))，納稅人（鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)者）以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

2、若建設(shè)單位購買鋼結(jié)構(gòu)另請(qǐng)施工單位安裝。僅對(duì)施工單位收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入征收建筑營業(yè)稅。

五問：納稅人同一開發(fā)項(xiàng)目（同一計(jì)稅對(duì)象）既有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又有非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（如一層是營業(yè)用房,一層以上是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅），同時(shí)納稅人又不能分別核算增值額的，如何進(jìn)行土地增值稅清算？ 答：納稅人開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅，不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第048號(hào)）規(guī)定，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第八條

（一）項(xiàng)（增值率未達(dá)到20%的免征土地增值稅）的免稅規(guī)定，此時(shí)，應(yīng)以整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目（包含普通住宅和非普通住宅）為基準(zhǔn)，計(jì)算征收土地增值稅。如果納稅人能夠區(qū)分開建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的收入額和扣除項(xiàng)目金額的，應(yīng)分別計(jì)算增值額和土地增值稅。

六問：建筑安裝業(yè)總承包人向分包轉(zhuǎn)包人支付分包轉(zhuǎn)包工程款時(shí)是否需取得建筑業(yè)發(fā)票？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝業(yè)總承包人在取得工程價(jià)款時(shí)其帳務(wù)處理為：

1、確認(rèn)收入時(shí)。借：銀行存款（總價(jià)款）

貸：工程結(jié)算收入（扣除分包轉(zhuǎn)包工程款）

應(yīng)付帳款－（應(yīng)付分包轉(zhuǎn)包單位工程款、含稅金）

2、提取營業(yè)稅金時(shí)。

借：工程結(jié)算稅金（總包單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金）

應(yīng)付帳款－（扣繳的分包轉(zhuǎn)包單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金）

貸：應(yīng)交稅金―（總價(jià)款計(jì)算的稅金）營業(yè)稅

城建稅

教育費(fèi)

3、支付分包轉(zhuǎn)包單位工程款時(shí)。

借：應(yīng)付帳款－分包轉(zhuǎn)包單位（應(yīng)付分包轉(zhuǎn)包單位工程款、扣除稅金）

貸：銀行存款

由此可見分包轉(zhuǎn)包工程對(duì)分包轉(zhuǎn)包單位而言是一種應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，對(duì)總承包人而言是稅收的扣繳義務(wù)人。因此分包轉(zhuǎn)包單位在取得分包轉(zhuǎn)包工程款時(shí)，應(yīng)向總承包單位開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，總承包人應(yīng)向分包轉(zhuǎn)包單位出具《代扣代繳稅收專用憑證》。七問：對(duì)原面積之內(nèi)的動(dòng)遷還原房計(jì)稅價(jià)格如何確定？

答：根據(jù)皖地稅[2000]44號(hào)通知：房屋開發(fā)企業(yè)動(dòng)遷還原房，其償還面積與拆遷面積相等的部分，由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)格核定計(jì)征營業(yè)稅或按當(dāng)?shù)卣?guī)定的成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)超出拆遷建筑面積的部分按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)征營業(yè)稅。上述房屋成本價(jià)是指由土地價(jià)款、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本組成。

第二篇：財(cái)產(chǎn)行為稅工作重點(diǎn)建議

一、車船稅重點(diǎn)：加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司扣繳工作的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、政策輔導(dǎo)和監(jiān)督管理，使他們熟悉車船稅的有關(guān)政策規(guī)定及扣繳的方式和程序，從思想上切實(shí)重視起這項(xiàng)工作。繼續(xù)加強(qiáng)與公安部門的配合，嚴(yán)把車輛的“購車”與“年審”關(guān)，實(shí)施“先稅后檢”，堵塞車船稅漏洞，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位車船監(jiān)督檢查，加大征收力度，做到公平稅負(fù)。

二、資源稅重點(diǎn)：鞏固“一區(qū)一品”管理，對(duì)不能正確計(jì)算資源稅的開采戶全部進(jìn)行測(cè)算，否則建立健全賬戶。加強(qiáng)代扣代繳力度，凡是不持有資源稅完稅憑證的，一律由收購單位或個(gè)人代扣代繳。

三、房產(chǎn)稅工作重點(diǎn)：一是行政事業(yè)單位出租的房屋，二是房地產(chǎn)企業(yè)自用和出租的房屋（重點(diǎn)售樓部），三是以契稅為契機(jī)進(jìn)一步完善房地產(chǎn)一體化管理

四、土地使用稅重點(diǎn)：一是通過宗地管理對(duì)面積不清、備案類減免稅金額在10萬元以上的進(jìn)行一次實(shí)地測(cè)量（復(fù)查），二是工業(yè)園區(qū)和近年來招商和外資企業(yè)管理。

五、耕、契兩稅重點(diǎn)：進(jìn)一步推進(jìn)一體化管理，對(duì)房地產(chǎn)繳納的出讓金、征地費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)償、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)、城市建設(shè)配套費(fèi)、土地閑置費(fèi)等契稅依據(jù)開展一次清理，對(duì)漏繳或少繳的進(jìn)行補(bǔ)征。認(rèn)真落實(shí)“先稅后征”，加大綜合治稅。

要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高工作能力，財(cái)產(chǎn)行為稅政策性強(qiáng)、稅種多、涉及面廣、征管復(fù)雜。要做好本職工作，僅靠責(zé)任心和工作熱情是不夠的，還需要專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)作保證。業(yè)務(wù)水平和工作能力方面還有待提高。一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，另一方面加強(qiáng)審計(jì)、會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的同志要做好傳、幫、帶工作，要在工作能力方面悉心培養(yǎng)。各單位要充分利用培訓(xùn)計(jì)劃重點(diǎn)培養(yǎng)師資力量，定期組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，進(jìn)一步提高整體素質(zhì)，推動(dòng)財(cái)產(chǎn)行為稅管理工作再上新水平。

第三篇：財(cái)產(chǎn)行為稅有關(guān)問題調(diào)研

財(cái)產(chǎn)行為稅有關(guān)問題調(diào)研

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展形勢(shì)給財(cái)產(chǎn)行為稅工作提出了哪些新的要求，2012年如何適應(yīng)形勢(shì)的要求確定財(cái)產(chǎn)行為稅工作安排。

近年來,財(cái)產(chǎn)行為稅征收管理力度不斷加大,收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅制改革的深入以及征管的加強(qiáng)逐年快速增長,為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定作出了積極貢獻(xiàn)。近三年，我市的財(cái)產(chǎn)行為稅（不含耕契稅）入庫稅款逐年增長，從2008年的6.7億元到2010年的8.36億元，2011年1-10月份更是突破了10億元大關(guān)，入庫10.26億元；而耕契兩稅自2009年移交地稅征收后更是突飛猛進(jìn)，從2009年的1.35億元到2011年1-10月的5.05億元，同比增長3.74倍。但是，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，給財(cái)產(chǎn)行為稅工作提出了更高的要求：隨著財(cái)稅制度改革的進(jìn)一步深化和完善，營業(yè)稅改征增值稅等制度改革已在上海試行，預(yù)計(jì)“十二五”期間將推廣到全國，地稅部門在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面征收管理的空間日趨有限，地稅部門的工作重心將從流轉(zhuǎn)稅和所得稅等稅種逐步向財(cái)產(chǎn)行為稅延伸。

因此，2012年地稅部門應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，克服畏難情緒，著眼大局，立足長遠(yuǎn)，從關(guān)系地稅部門長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來考慮，切實(shí)抓好財(cái)產(chǎn)行為稅征收管理；要牢固樹立大稅種做實(shí)、小稅種做大的觀念，突破流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理的思維定式，創(chuàng)新管理機(jī)制；要樹立向管理要收入的思想，結(jié)合財(cái)產(chǎn)行為稅的特點(diǎn)，從堵塞征管漏洞入手，不斷完善征收管理辦法；要樹立依法治稅的思想，不應(yīng)把財(cái)產(chǎn)行為稅作為收入結(jié)構(gòu)、收入進(jìn)度的調(diào)節(jié)器，做到應(yīng)收盡收。

二、2012年財(cái)產(chǎn)行為稅工作面臨哪些內(nèi)部與外部的有利條件和困難，如何充分利用有利條件，克服面臨的困難，確保完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

2012年財(cái)產(chǎn)行為稅工作面臨的有利因素：一方面是國家制定的《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》以及總局制定的稅收發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要，明確提出了稅收改革的任務(wù)，財(cái)產(chǎn)行為稅改革都被列入“十二五”規(guī)劃?？梢哉f，未來5年，財(cái)產(chǎn)行為稅的改革和發(fā)展將面臨一個(gè)非常難得的機(jī)遇期，另一方面，在地方政府的支持下，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)更加健全，國稅、工商、房產(chǎn)，規(guī)劃，建設(shè)，土地等各部門都定期向地稅傳遞有關(guān)涉稅信息。通過以信息傳遞為契機(jī)，查找漏征漏管情況，及時(shí)追繳、補(bǔ)征稅款，源泉控管得到加強(qiáng)。而全省征管新系統(tǒng)的推廣運(yùn)行，各級(jí)政府部門對(duì)企業(yè)土地、房產(chǎn)、車輛等市場(chǎng)運(yùn)行秩序的清理及加強(qiáng)規(guī)范化管理等，為財(cái)產(chǎn)行為稅征收工作提供了充分有力的基礎(chǔ)保障。同時(shí)，納稅人的納稅意識(shí)隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展也逐步增強(qiáng)。不利因素：各種財(cái)產(chǎn)行為稅的立法層次低，仍停留在暫行條例的層面上，權(quán)威性較低、效力層次不高，稅收政策相對(duì)滯后，不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求；財(cái)產(chǎn)行為稅政策宣傳不夠深入，缺乏必要監(jiān)督，落實(shí)不夠到位；依托科技信息手段、提高財(cái)產(chǎn)行為稅管

理質(zhì)量做得不夠，信息共享的程度不高，難以實(shí)施有效的監(jiān)控。如未能與國土、房管實(shí)行信息化聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)獲取土地房產(chǎn)信息、房地產(chǎn)開發(fā)信息以及建安工程信息等，加強(qiáng)對(duì)耕契稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的有效管征。由于納稅戶面廣線長，現(xiàn)有征管力量不足,對(duì)納稅人的情況掌握不全、不細(xì)。

2012年財(cái)產(chǎn)行為稅工作既要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家政策和對(duì)稅收工作的各項(xiàng)要求；又要從本地實(shí)際出發(fā)，用好稅收法規(guī)賦予地方的管理權(quán)限，發(fā)揮好為地方政府籌集財(cái)政收入、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。要充分利用有利條件，努力克服和解決困難，確保完成工作任務(wù)。要進(jìn)一步加快改革步伐以提升政策法規(guī)的立法層次，提高法律法規(guī)的權(quán)威性和效力層次。要勇于開拓創(chuàng)新，隨著稅收制度不斷調(diào)整和完善，稅收管理必須與時(shí)俱進(jìn)，一些落后的征管方式和方法必須改變，財(cái)產(chǎn)行為稅管理要在不斷創(chuàng)新中提高質(zhì)量和效率。積極深入開展協(xié)稅護(hù)稅工作，靈活采取直接征收、委托代征、代收代繳、核定征收等多種征管方式，大膽探索和實(shí)踐有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)行為稅管理的模式，有利于稅收管理質(zhì)量和效率的措施和辦法，保持財(cái)產(chǎn)行為稅管理的生機(jī)與活力。將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到稅收管理活動(dòng)，建立人機(jī)結(jié)合的征管運(yùn)行機(jī)制，建立完善的基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫和信息監(jiān)控管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收信息的動(dòng)態(tài)化管理。要切實(shí)與有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，盡快建立與各部門的信息共享機(jī)制，以法律法規(guī)明確各有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)和責(zé)任，充分利用第三方信息，加強(qiáng)稅源管征。采取多

種行之有效的措施，廣泛深入地宣傳財(cái)產(chǎn)行為稅政策，使廣大納稅人了解稅法、掌握稅法，監(jiān)督執(zhí)行稅法，不斷增強(qiáng)稅收法制觀念。

三、財(cái)產(chǎn)行為稅干部隊(duì)伍的素質(zhì)存在哪些不能適應(yīng)工作要求的缺陷，如何克服缺陷提升財(cái)產(chǎn)行為稅干部隊(duì)伍的素質(zhì)。

目前財(cái)產(chǎn)行為稅干部隊(duì)伍的素質(zhì)存在的缺陷主要是，部分干部仍然存在重大稅輕小稅的片面觀念，單獨(dú)任務(wù)觀點(diǎn)，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)產(chǎn)行為稅在地方稅工作和調(diào)控管理經(jīng)濟(jì)方面的重要作用。有的稅源底子不清，征管基礎(chǔ)管理不扎實(shí)；有的管理松弛，工作簡單化；有的征管措施不到位、造成稅收流失。稅務(wù)干部的管理水平和綜合素質(zhì)參差不齊，部分干部素質(zhì)不能適用新形勢(shì)的要求，不少干部工作責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅收政策水平較低，對(duì)征管程序掌握不全面，缺乏扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，甚至不能獨(dú)立工作，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，影響征納關(guān)系。這些問題不同程度制約著干部隊(duì)伍的建設(shè)，制約著稅收事業(yè)的深入發(fā)展。如前不久網(wǎng)上出現(xiàn)的一則新聞“律師告地稅”，說的就是由于我局窗口人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，政策解釋不清，致使地稅部門被告上法庭。財(cái)產(chǎn)行為稅的征收管理是一項(xiàng)細(xì)致而繁瑣的工作，財(cái)產(chǎn)行為稅政策性強(qiáng)、稅種多、涉及面廣、征管復(fù)雜，要做好本職工作，僅靠責(zé)任心和工作熱情是不夠的，還需要專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)作保證。它要求稅務(wù)人員要有較高的財(cái)稅法律知識(shí)，較強(qiáng)的工作責(zé)任心，較為認(rèn)真勤懇的工作態(tài)度，較為深刻縝密的工作方法，以

及較好的溝通技巧，才能有效執(zhí)行政策，堵塞征管漏洞，以做到地方稅收應(yīng)收盡收。一方面要結(jié)合地稅工作實(shí)際，廣泛開展財(cái)經(jīng)知識(shí)、稅收業(yè)務(wù)和崗位技能培訓(xùn)，努力提高稅收科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理水平。另一方面要制定一套行之有效的獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)好，征收本領(lǐng)強(qiáng)的稅務(wù)人員要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)，授予其“征管業(yè)務(wù)能手”稱號(hào)，有效地激發(fā)廣大地稅干部愛崗敬業(yè)、精業(yè)創(chuàng)業(yè)、爭先創(chuàng)優(yōu)的熱情，大力營造積極向上的工作氛圍，在全系統(tǒng)內(nèi)形成“人人鉆研業(yè)務(wù)，人人爭當(dāng)能手”的熱潮，為全面提高稅收征管工作質(zhì)效，提供人才保障和智力支持。

二〇一一年十二月三日

第四篇：江蘇省財(cái)產(chǎn)行為稅減免操作規(guī)程

江蘇省財(cái)產(chǎn)行為稅減免操作規(guī)程

第一章 總 則

第一條

為規(guī)范和加強(qiáng)全省財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，制定本操作規(guī)程。

第二條

本規(guī)程所稱財(cái)產(chǎn)行為稅范圍包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、資源稅、契稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加等。

第三條

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本規(guī)程規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。

第二章 減免稅的事項(xiàng)與權(quán)限

第四條 減免稅事項(xiàng)包括：

（一）財(cái)產(chǎn)行為稅各稅種相應(yīng)條例、細(xì)則、實(shí)施辦法中規(guī)定的減免稅事項(xiàng)；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等有權(quán)部門出臺(tái)的規(guī)范性文件中規(guī)定的減免稅事項(xiàng)；

（三）江蘇省財(cái)政廳、江蘇省地方稅務(wù)局按照規(guī)定確定的其他減免稅事項(xiàng)。

第五條 本規(guī)程所規(guī)范的財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅包括報(bào)批類減免 1 稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件明確規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅事項(xiàng)；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅事項(xiàng)和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅事項(xiàng)。

第六條 減免稅權(quán)限：

（一）報(bào)批類減免稅

城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免事項(xiàng)審批權(quán)限集中在江蘇省地方稅務(wù)局。其他報(bào)批類減免稅事項(xiàng)統(tǒng)一由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（二）備案類減免稅

備案類減免稅事項(xiàng)統(tǒng)一由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

第七條 本規(guī)程列舉的財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅事項(xiàng)包括報(bào)批類和備案類兩類（詳見附件一），凡未列舉的，請(qǐng)各地對(duì)照法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定處理，列舉的事項(xiàng)被新的規(guī)定修改或廢止的，按新規(guī)定執(zhí)行。

第三章 減免稅的申請(qǐng)與受理

第八條 符合減免稅條件的納稅人，應(yīng)書面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請(qǐng)，并按附件一的要求提供相關(guān)資料。

第九條 除以下減免稅事項(xiàng)外，其他減免稅事項(xiàng)應(yīng)在辦理納稅申報(bào)前提出申請(qǐng)：

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免事項(xiàng)，納稅人減免稅申請(qǐng)的期限為終了后2個(gè)月內(nèi)；

（二）經(jīng)市縣人民政府批準(zhǔn)的房產(chǎn)稅困難性減免事項(xiàng)，納稅人 2 應(yīng)在收到市縣人民政府批準(zhǔn)的有關(guān)材料之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出申請(qǐng)；

（三）城市、農(nóng)村公共交通車輛的車船稅減免事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在每年12月20日前提出免征下一申請(qǐng)。對(duì)內(nèi)新增城市、農(nóng)村公共交通車輛的車船稅減免事項(xiàng)應(yīng)在辦理交強(qiáng)險(xiǎn)前提出申請(qǐng)。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定即時(shí)告知納稅人不受理。

（二）申請(qǐng)的減免稅材料不齊全、存在錯(cuò)誤或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定一次性告知納稅人補(bǔ)正。

（三）申請(qǐng)的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理納稅人的申請(qǐng)。

第四章 減免稅的備案與審批

第十一條

減免稅的備案與審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)，除土地使用稅報(bào)批類減免事項(xiàng)外，凡資料齊全、政策依據(jù)充分的，應(yīng)當(dāng)予以登記備案或?qū)徟?/p>

第十三條 納稅人享受備案類減免稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)登記備案告知書》，3 自登記備案后執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅優(yōu)惠。

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的報(bào)批類減免稅申請(qǐng)，應(yīng)就以下內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查：

（一）申請(qǐng)人是否具有減免稅的資格；

（二）申請(qǐng)人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和其他與申請(qǐng)減免稅有關(guān)的情況；

（三）申請(qǐng)人的納稅申報(bào)情況；

（四）申請(qǐng)減免稅事項(xiàng)適用的稅收政策依據(jù)；

（五）申請(qǐng)減免稅的時(shí)限；

（六）其他按規(guī)定需要審核的內(nèi)容。

第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核結(jié)果按以下情形處理：

（一）對(duì)減免申請(qǐng)符合政策規(guī)定和法定形式的報(bào)批類減免稅事項(xiàng)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予申請(qǐng)事項(xiàng)的書面決定；

（二）對(duì)報(bào)批類減免稅減免申請(qǐng)依據(jù)不充分，不符合法定條件的，不予審批的，應(yīng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)不予批準(zhǔn)決定書》，并將納稅人的報(bào)送資料退還納稅人；

（三）對(duì)報(bào)送資料不符合要求的，按規(guī)定要求納稅人限期補(bǔ)正。補(bǔ)正時(shí)間不計(jì)算在審批時(shí)限內(nèi)。

第十六條

對(duì)超過1個(gè)納稅的報(bào)批類減免稅，實(shí)行一次性審批，每年定期核查。

持續(xù)發(fā)生的或超過一個(gè)納稅的備案類減免稅，實(shí)行每年登記備案；非持續(xù)發(fā)生的備案類減免稅在每次發(fā)生時(shí)登記備案。

第十七條 江蘇省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免事項(xiàng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐級(jí)上報(bào)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人減免稅申請(qǐng)后，必須對(duì)申請(qǐng)內(nèi)容逐項(xiàng)審核，提出具體的初審意見和報(bào)告，于納稅人報(bào)送截止時(shí)間的10個(gè)工作日內(nèi)匯總上報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；各省轄市及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局、張家港保稅區(qū)地方稅務(wù)局、蘇州市常熟地方稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)局接到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅報(bào)告后進(jìn)行匯總，于納稅人報(bào)送截止時(shí)間的20個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)江蘇省地方稅務(wù)局審批。江蘇省地方稅務(wù)局接到各地上報(bào)的減免稅報(bào)告后，對(duì)申請(qǐng)內(nèi)容逐項(xiàng)審核，20個(gè)工作日內(nèi)制作減免稅批復(fù)或《稅務(wù)事項(xiàng)不予批準(zhǔn)決定書》發(fā)送給上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到審批決定后10工作日內(nèi)將審批決定轉(zhuǎn)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為送達(dá)納稅人。

第十八條

對(duì)由于特殊情況，不能在上述規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦結(jié)的，在報(bào)經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以延長10個(gè)工作日。

第五章 減免稅的管理與監(jiān)督

第十九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)辦人要對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理和監(jiān)督。納稅人在享受減免稅期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理正常納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅期滿后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)申報(bào)繳納稅款。

第二十條 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

第二十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有減免稅備案事項(xiàng)應(yīng)備案而未備案的，應(yīng)督促納稅人進(jìn)行備案登記。

第二十二條

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)備案類減免稅和報(bào)批類減免稅納稅人資料的檔案管理，規(guī)范備案和報(bào)批文書。

報(bào)批類減免稅檔案內(nèi)容包括：減免稅審批（備案）申請(qǐng)表及其有關(guān)資料、減免稅申請(qǐng)報(bào)告、受理通知書、減免稅批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)通知書、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查報(bào)告等。

第二十三條 各地應(yīng)于每年5月底前將上《財(cái)產(chǎn)行為稅分稅種減免稅情況統(tǒng)計(jì)表》、《財(cái)產(chǎn)行為稅分項(xiàng)目減免稅情況統(tǒng)計(jì)表》（報(bào)批類）、《財(cái)產(chǎn)行為稅分項(xiàng)目減免稅情況統(tǒng)計(jì)表》（備案類）（見附件二、三、四）隨同上財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅總結(jié)報(bào)告上報(bào)江蘇省地方稅務(wù)局。

第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)、審核情況，建立耕地占用稅、契稅備案類項(xiàng)目的管理臺(tái)賬，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將耕地占用稅減免事項(xiàng)臺(tái)賬（見附件五）和契稅減免事項(xiàng)臺(tái)賬按季匯總報(bào)省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在終了后30日內(nèi)將占用耕地500畝（含500畝）以上的耕地占用稅減免事項(xiàng)臺(tái)賬和契稅的計(jì)稅金額在5000萬元（含5000萬元）以上的減免事項(xiàng)臺(tái)賬匯總報(bào)江蘇省地方稅務(wù)局備案。

第二十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不定期對(duì)納稅人減免事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人有不應(yīng)享受減免稅的，應(yīng)依法追繳，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅審批管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督和考核，建立健全并切實(shí)履行審核審批責(zé)任制和行政追究制，堅(jiān)持權(quán)利和責(zé)任掛鉤，做到誰審批（核）、誰負(fù)責(zé)。

第六章 附則

第二十七條 除本規(guī)程已列明的減免稅事項(xiàng)外，今后新出臺(tái)的財(cái)產(chǎn)行為稅減免政策及其減免稅管理均適用本規(guī)程，法律法規(guī)另有規(guī)定除外。

第二十八條 契稅、耕地占用稅不征稅事項(xiàng)由各省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本規(guī)程有關(guān)規(guī)定制定具體的操作辦法。

第二十九條 本規(guī)程由江蘇省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。各省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可按本規(guī)程規(guī)定，制定具體實(shí)施辦法。

第三十條 本規(guī)程自二○一一年九月一日起施行。

附件：

1、涉稅事項(xiàng)分類表

2、財(cái)產(chǎn)行為稅分稅種減免稅情況統(tǒng)計(jì)表

3、財(cái)產(chǎn)行為稅分事項(xiàng)減免稅情況統(tǒng)計(jì)表（報(bào)批類）

4、財(cái)產(chǎn)行為稅分事項(xiàng)減免稅情況統(tǒng)計(jì)表（備案類）

5、年耕地占用稅（契稅）減免稅備查賬（臺(tái)賬）格式

第五篇：市局財(cái)產(chǎn)與行為稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)講課稿

按市局黨辦的安排，受我們科兩位科長的指派，今天下午，由我講一講我們科負(fù)責(zé)管理的幾個(gè)稅種的一些規(guī)定。

其實(shí)，對(duì)我來說，談不上講課，大家都在稅務(wù)工作，都知道很多規(guī)定的內(nèi)容，充其量地說，我只是領(lǐng)頭和大家一起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)，所以，在我講的時(shí)候，有沒聽明白的地方或是有沒講明白的地方，懇請(qǐng)各位指正。

這份講稿，摘選了我認(rèn)為作為稅務(wù)干部應(yīng)該知道的一些常識(shí)性的、簡單的規(guī)定。

我把這些規(guī)定分成了三大部分。一是財(cái)產(chǎn)與行為稅概述；二是財(cái)產(chǎn)與行為稅科各稅種的簡要介紹；三是對(duì)出租房稅收核定征收的簡單介紹。

首先講第一部分：財(cái)產(chǎn)與行為稅概述

1、什么是財(cái)產(chǎn)與行為稅？

要弄清這個(gè)概念，先要知道94年稅制改革后，我國的稅種分為幾類？分類的標(biāo)準(zhǔn)以及各類都包括什么稅種？

我國稅制改革后，稅種由原來的37個(gè)減少到現(xiàn)在的24個(gè)。按照開征的目的和征稅對(duì)象來分類，把現(xiàn)在的24各稅種劃分為8大類。

1）流轉(zhuǎn)稅類，包括三個(gè)稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。

2）所得稅類，也包括三個(gè)稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

3）資源稅類，有兩個(gè)稅種，資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4）特定目的稅類，有五個(gè)稅種，固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅、筵席稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和2001年開征的車輛購置稅（有的書把車輛購置稅劃歸流轉(zhuǎn)稅類）。

5）財(cái)產(chǎn)稅類，包括兩個(gè)稅種，房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。

6）行為稅類，包括六個(gè)稅種，車船使用稅、印花稅、屠宰稅、車船使用牌照稅、契稅和耕地占用稅。

7）農(nóng)業(yè)稅類，包括兩個(gè)稅種，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（有的書農(nóng)業(yè)稅類包括四個(gè)稅種，農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅）

8）進(jìn)出口關(guān)稅類，只有一個(gè)稅種，進(jìn)出口關(guān)稅（有的書把關(guān)稅劃歸流轉(zhuǎn)稅類）。

知道了稅種的分類，明確了財(cái)產(chǎn)稅、行為稅包含的稅種，自然就得出了財(cái)產(chǎn)與行為稅的定義。財(cái)產(chǎn)與行為稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，是稅法規(guī)定的對(duì)特定財(cái)產(chǎn)或特定行為征收的各種稅的總稱。

概念講的特定財(cái)產(chǎn)目前只有一類，即房產(chǎn)，開征的稅種有房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。

概念講的特定行為目前有五項(xiàng)，分別是車船使用行為、憑證貼花行為、簽訂契約行為、耕地占用行為和屠宰行為。

這里講的屠宰行為上稅說的是殺牲畜，即“馬、驢、騾、駱駝、豬、牛、羊”7個(gè)品種。

不包括殺人！殺人行為不上稅，槍斃！

屠宰稅，我省已于2000年停征。

2、財(cái)產(chǎn)行為稅科管轄的稅種

為什么要把這一個(gè)列為一個(gè)標(biāo)題哪？一句話，我們科管轄的稅種比較雜，有必要捋一捋，明確一下，讓大家都知道。

財(cái)產(chǎn)與行為稅科，不能簡稱財(cái)產(chǎn)科，因?yàn)槲覀兛撇还茉蹅儐挝坏呢?cái)產(chǎn)。那只能叫簡稱行為科了。這就有個(gè)問題，行為科凈管什么行為呀？（。。。）

大家知道，現(xiàn)在的財(cái)產(chǎn)行為稅科就是前幾年的地方稅科，所管的稅種也是原來地方稅科管的“八稅一費(fèi)”，既城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加，還有2000年停征的屠宰稅和固投稅。其中，資源稅類有1個(gè)（土地使用稅），特定目的稅類有3個(gè)（固投稅、土地增值稅、城建稅），財(cái)產(chǎn)稅類有1個(gè)（房產(chǎn)稅），行為稅類有3個(gè)（車船使用稅、印花稅、屠宰稅）。也就是說：財(cái)產(chǎn)與行為稅科所管的稅種并不單單是財(cái)產(chǎn)類、行為類的稅種，比較雜。

下面，我簡要地把這“八稅一費(fèi)”的特點(diǎn)概括一下，但我先聲明：這幾個(gè)特點(diǎn)，純屬我個(gè)人的觀點(diǎn)，不一定準(zhǔn)確，權(quán)當(dāng)和大家探討。

第一個(gè)特點(diǎn)是稅種比較陳舊。為什么說稅種比較陳舊哪？大家知道，除了土地增值稅是1993年發(fā)布的外，其他稅費(fèi)都是八十年代發(fā)布的。比如城建稅是1985年2月8日發(fā)布的，房產(chǎn)稅是86年9月15日發(fā)布的等等?？梢哉f：這些稅種大多數(shù)都是十八、九年甚至20年工齡的老稅種了，很多的規(guī)定已不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，已束縛當(dāng)今稅務(wù)征管發(fā)展的實(shí)際。

第二個(gè)特點(diǎn)是額小、難征、易漏?！邦~小”體現(xiàn)在納稅人應(yīng)納的各稅種中，往往是這幾個(gè)稅種的額度小?！半y征”，尤其以房產(chǎn)稅中的從租計(jì)征方式更甚，很不容易及時(shí)找到出租房產(chǎn)的出租人，更不用說能及時(shí)征收到稅款了。輕易征不到！“易漏”，不客氣地說：在座的各位，都有過偷漏我們科所管稅種的行為，連我們科的王科長也不例外。

前幾個(gè)月，王科長買了一部新手機(jī)，花了2000多塊錢，開了一張發(fā)票，我偷摸給他計(jì)算了一下：2000元乘以印花稅購銷合同稅率萬分之三，結(jié)論是：王科長買手機(jī)偷漏印花稅稅款6毛錢。

天哪！你膽太大了吧，凈敢給你科長戴個(gè)“違法分子”的帽子。

彪哥有句語錄：愛咋咋地！

第三個(gè)特點(diǎn)，這些稅種被重視的程度不高。上到國家局，對(duì)地方稅種下個(gè)新規(guī)定或是補(bǔ)充規(guī)定什么了，一年沒有幾回。再說基層一線，在座的很多同志都曾在基層工作過，都知道所謂的抓收入，很大程度上抓的是數(shù)額大的稅種，象營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這樣的稅種，印花稅、車船使用稅這樣的小稅種不受重視，這是事實(shí)。

第四個(gè)特點(diǎn)是這幾個(gè)稅種沒有成型的理論。我上班已經(jīng)十八年了，見過一

些論增值稅，論所得稅，論營業(yè)稅的文章或書，很少能見到論述房產(chǎn)稅，論土地使用稅的成型理論?？赡芪疫@個(gè)觀點(diǎn)比較片面。

以上講的是第一部分，其實(shí)概括起來，也就幾句話：財(cái)產(chǎn)與行為稅，不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，它是稅法規(guī)定的對(duì)特定財(cái)產(chǎn)或特定行為，征收的各稅的總稱?，F(xiàn)在的財(cái)產(chǎn)行為稅科管轄的業(yè)務(wù)是“六稅一費(fèi)”，并不是單純的財(cái)產(chǎn)類、行為類的稅種。財(cái)產(chǎn)行為稅科所管轄的稅種有四個(gè)特點(diǎn)：上面講了1！2！3！4！

下面講第二部分，財(cái)產(chǎn)行為稅科的各稅種簡單介紹。這部分都是一些法規(guī)、政策規(guī)定，聽起來比較乏味。

一、城鎮(zhèn)土地使用稅

土地稅是古今中外不同類型的國家普遍采用的一個(gè)稅種。我國1951年8月頒布的《城市房地產(chǎn)暫行條例》中已經(jīng)有了地產(chǎn)稅，但是我們今天講的城鎮(zhèn)土地使用稅是1988年9月27日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，從1988年11月1日開始施行的。

那么，什么是城鎮(zhèn)土地使用稅？

它的定義是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。它的性質(zhì)屬于資源稅類。

從城鎮(zhèn)土地使用稅的定義可以明確以下四個(gè)問題：

1、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

土地使用稅的納稅人是凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

確定土地使用稅納稅人的關(guān)鍵是看誰擁有土地使用權(quán)，誰擁有土地使用權(quán)誰就是土地使用稅的納稅人。

2、土地使用稅的征稅范圍

土地使用稅的征稅范圍是被明確界定的。只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，農(nóng)村土地暫不征收。

3、土地使用稅的稅率

這是土地使用稅的關(guān)鍵問題，也是在這一稅種上，我要多羅嗦幾句的地方。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類的幅度定額稅率，也叫分等級(jí)幅度稅額。

也就是說，不同地段，每平方米征收的稅額不同。

那么，目前白城市市區(qū)的土地等級(jí)是怎么規(guī)定哪？

我市土地等級(jí)劃分為六級(jí)。

一級(jí)地每平方米年稅額為6.00元。區(qū)劃范圍有兩塊。一塊是火車站到工商大廈這條街兩側(cè)；另一塊是長慶街以東（含長慶街）屬內(nèi)環(huán)路以內(nèi)的區(qū)域（含兩側(cè)）。

二級(jí)地每平方米年稅額為4.50元。區(qū)劃范圍是長慶街（不含兩側(cè)）以西屬內(nèi)環(huán)路以內(nèi)的區(qū)域（含兩側(cè)）。

三級(jí)地每平方米年稅額為3.00元。區(qū)劃范圍是內(nèi)環(huán)路（不含兩側(cè)）至二環(huán)路之間的區(qū)域（含二環(huán)兩側(cè)）。另外，開發(fā)區(qū)執(zhí)行三級(jí)地標(biāo)準(zhǔn)。

四級(jí)地每平方米年稅額為3.00元區(qū)劃范圍是二環(huán)路以外屬白城市市區(qū)規(guī)劃內(nèi)的土地。

五級(jí)地每平方米年稅額為0.80元。區(qū)劃范圍是平臺(tái)鎮(zhèn)鎮(zhèn)區(qū)。

六級(jí)地每平方米年稅額為0.60元。區(qū)劃范圍是建制鎮(zhèn)，白城牧場(chǎng)。

4、土地使用稅計(jì)稅依據(jù)

土地使用稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

應(yīng)納稅額=適用的每平方米年稅額/計(jì)稅土地面積

5、土地使用稅納稅期限

我省規(guī)定：按年計(jì)算，分季繳納。繳納的期限為每季最后一個(gè)月份的十日前。

二、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅的歷史比較久遠(yuǎn)，首先提出開征房產(chǎn)稅的是我國唐朝的戶部侍郎趙贊，當(dāng)時(shí)叫“間架稅”。

今天我要講的不是唐朝的房產(chǎn)稅，講的是1986年9月15日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，這個(gè)條例具體施行時(shí)間是1986年10月1日。

房產(chǎn)稅的定義是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入，向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。它屬于財(cái)產(chǎn)稅類。

1、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅第二條規(guī)定房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定的及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人統(tǒng)稱為納稅人。

這條說的是房產(chǎn)稅的納稅人，說的比較詳細(xì)，但比較難記。在實(shí)際工作中要牢牢記住一條：房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。

在一線工作的同志，經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情形：

張三把自己的門市房出租給了李四，租金2萬元，李四把該門市房轉(zhuǎn)租給了王五，租金3萬元。這種情況下，房產(chǎn)稅怎么計(jì)算？

先說張三，門市房是張三的，張三是納稅人，應(yīng)就2萬元繳納2400元的房產(chǎn)稅。

再說李四的轉(zhuǎn)租行為，應(yīng)不應(yīng)該上稅？

我認(rèn)為李四不是門市房的產(chǎn)權(quán)所有人，也就不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，不應(yīng)該就轉(zhuǎn)租收入繳納房產(chǎn)稅。

很多地方，都就李四的轉(zhuǎn)租收入征了房產(chǎn)稅，但我不贊同這個(gè)觀點(diǎn)。

2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍和土地使用稅的征稅范圍相同，都是“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”，不包括農(nóng)村。

3、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種情況。一是自用的，以房產(chǎn)原值一次減除10—30以后的余值為計(jì)稅依據(jù)，簡稱從價(jià)計(jì)征；二是房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，簡稱從租計(jì)征。

在房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)問題上，我認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

1）從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)不是房產(chǎn)原值，而是原值減除扣除后的余值，簡稱計(jì)稅余值或簡稱房產(chǎn)余值。

就象個(gè)人所得稅中的工資、薪金稅目的計(jì)稅依據(jù)不是工資、薪金收入，而是工資、薪金收入減除免征額后的余額，即應(yīng)納稅所得。

2）房產(chǎn)出租的，必須以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，不能按從價(jià)計(jì)征方式計(jì)算。這里說的房產(chǎn)租金收入含承租方代付的供熱費(fèi)、水電費(fèi)及其它代付費(fèi)用。

4、房產(chǎn)稅稅率

1）按照房產(chǎn)余值計(jì)算的，適用稅率1.2。

2）從租計(jì)征的，稅率為12。特殊規(guī)定財(cái)稅【2000】125號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，房產(chǎn)稅暫按4的稅率征收。

5、房產(chǎn)稅的納稅期限

我省規(guī)定：房產(chǎn)稅按年征收，以月計(jì)算，分季繳納，于每季最后一個(gè)月份的10日前繳納。

房產(chǎn)稅這個(gè)稅種講到這里，我想舉個(gè)大家經(jīng)常遇到，又不太在意的房產(chǎn)稅的征管例子。

大家知道，步行街上的新世紀(jì)廣場(chǎng)里的攤位都被個(gè)人購買了，每個(gè)攤主都擁有產(chǎn)權(quán)證，試問：新世紀(jì)廣場(chǎng)的房產(chǎn)稅該怎么計(jì)算？

這里，關(guān)鍵問題是要先明確新世紀(jì)廣場(chǎng)房產(chǎn)稅的納稅人是誰？

我認(rèn)為新世紀(jì)廣場(chǎng)里的每一個(gè)攤主都是新世紀(jì)廣場(chǎng)的納稅人。

因?yàn)槊總€(gè)攤主都有新世紀(jì)廣場(chǎng)的部分產(chǎn)權(quán)或者說有限產(chǎn)權(quán)。也就是說，所有的攤主構(gòu)成了新世紀(jì)廣場(chǎng)的共同產(chǎn)權(quán)人，那么，每個(gè)攤主都應(yīng)該就自身產(chǎn)權(quán)部分繳納該部分的房產(chǎn)稅。也就是說，每個(gè)攤主都應(yīng)納房產(chǎn)稅，一個(gè)一個(gè)地征。自己經(jīng)營的，從價(jià)計(jì)征；出租的，從租計(jì)征。

三、土地增值稅

在我們科管理的稅種里，可以說土地增值稅是最年輕的稅種了。國務(wù)院于1993年12月13日頒布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅。工齡和地稅局一樣長。

土地增值稅，這個(gè)稅種計(jì)算比較繁瑣，涉及的專業(yè)知識(shí)比較多。有會(huì)計(jì)上的帳務(wù)處理知識(shí)、建筑業(yè)的土建知識(shí)、房地產(chǎn)業(yè)的開發(fā)知識(shí)等等，可以這樣說：講起來，費(fèi)時(shí)間；聽起來，不好理解；操作起來，又比較羅嗦。這個(gè)稅種的復(fù)雜程度，不亞于企業(yè)所得稅。

所以，今天，我講這個(gè)稅種，不敢保證大家完全聽明白。

那么，什么是土地增值稅？

土地增值說是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它屬于特定目的稅類。

1、土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

就是說只要以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得收益的單位和個(gè)人，就是土地增值稅的納稅人。

2、土地增值稅的征稅范圍

土地增值稅的征稅范圍包括兩個(gè)方面

2）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。不包括集體所有的土地。

3）地上的建筑物及其附著物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的。

講到這，就必須明確一個(gè)問題：土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不征稅。

3、土地增值稅的稅率

土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。最低稅率30，最高稅率60。

4、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，既納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的金額。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，好理解，不用做太多的解釋。扣除項(xiàng)目，這部分內(nèi)容比較復(fù)雜、難懂。我簡單地給大家介紹一下。

扣除項(xiàng)目包括：1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

有興趣弄懂開發(fā)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的同志，花點(diǎn)時(shí)間琢磨琢磨土地增值稅的有關(guān)扣除項(xiàng)目，很有幫助。

5、土地增值稅的計(jì)算過程

土地增值稅的計(jì)算過程分四步，1）計(jì)算增值額2）計(jì)算增值率3）確定適用稅率4）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

6、現(xiàn)在我市土地增值稅稅種的管理概況

根據(jù)土地增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定和省局的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市的房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從2004年開始大力推行“對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅，先按預(yù)征方式申報(bào)、預(yù)繳，待項(xiàng)目竣工決算后，再匯算清繳?！钡恼鞴芊绞健?/p>

這一征管方式的主要內(nèi)容是“轉(zhuǎn)讓寫字樓、高級(jí)住宅及商業(yè)用房的預(yù)征率為1，轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)征率為0.5?！痹陬A(yù)征時(shí)，主要借助“以票控稅”手段，處進(jìn)征收的完成。

借助“以票控稅”手段，也吻合了國稅發(fā)【2005】82號(hào)文“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知”中提到的“以契稅為把手，先稅后證”的政策精神。

四、車船使用稅

在我國，車船使用稅可以用歷史悠久來形容，漢武帝時(shí)期就已經(jīng)開征了車船使用稅，當(dāng)時(shí)的名字叫“算高車”。

和房產(chǎn)稅一樣，1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，而且，施行的時(shí)間也是1986年10月1日。

車船使用稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。它屬于行為稅類。

目前，我省各市、州局基本都采取委托代征的辦法對(duì)這個(gè)稅種進(jìn)行征管。我們白城市各縣、市、區(qū)局也是采取的委托代征辦法。如洮北區(qū)局委托的是交通征費(fèi)所，大安市局委托的是交警部門等。

這幾年，我局的車船使用稅代征效果比較好，每年收入額的增長率都在25以上。

車船使用稅方面的新政策很少，甚至有的政策已經(jīng)過時(shí)。比如（88）吉稅四字第75號(hào)文規(guī)定：載貨汽車凈噸位超過十噸的按十噸計(jì)算征稅。大家知道，現(xiàn)在的配貨站的貨車凈噸位都幾十噸，甚至上百噸，再按十噸計(jì)算車船使用稅，是很不合理的。

五、印花稅

印花稅條例是國務(wù)院1988年8月6日發(fā)布的，從1988年10月1日施行。

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證征收的一種稅。它屬于行為稅類。

1、印花稅的特點(diǎn)

1）征收面廣。2）稅負(fù)輕。3）征收簡便。由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)。（三自）

2、印花稅稅目

應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的憑證有以下5類，共13個(gè)稅目。

1）經(jīng)濟(jì)合同常見的稅目有購銷合同（0.03）、建安合同（0.03）、財(cái)產(chǎn)租賃合同（0.1）、貨物運(yùn)輸合同（0.05）、倉儲(chǔ)合同（0.1）、借款合同（0.005）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（0.1）、技術(shù)合同（0.03）、加工承攬合同（0.05）等9個(gè)稅目。

2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率0.05。

3）營業(yè)帳簿包括記載資金的帳簿（0.05）和其他帳簿（每件5元）。

4）權(quán)利許可證照每件5元。

5）經(jīng)財(cái)政部確認(rèn)征稅的其他憑證，目前只有一個(gè)稅目——證券交易印花稅，稅率為0.2（2001年11月16日）

3、印花稅稅率

上面介紹稅目時(shí)，已經(jīng)捎帶介紹了各稅目的適用稅率。概括來說，印花稅規(guī)定了兩類稅率：比例稅率和定額稅率。

4、印花稅的納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。

5、印花稅的納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

6、印花稅的核定征收

吉地稅地字【1999】240號(hào)文規(guī)定，我省對(duì)不能完整提供購銷合同或提供合同不實(shí)的，采取核定征收印花稅的方式。核定計(jì)征的比例是：4、7、7、2。

7）印花稅的處罰問題

原來講印花稅的特點(diǎn)之一是“輕稅重罰”，實(shí)施新的征管法后，這一特點(diǎn)已經(jīng)不存在了。

國稅發(fā)【2004】15號(hào)文規(guī)定：

1）未貼、少貼、未化銷的處百分之五十以上五倍以下的罰款。（原來未貼、少貼罰20倍；未化銷罰10倍）

2）揭下重用處百分之五十以上五倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（原來罰30倍）

3）偽造印花稅票的處2000——1萬元罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元——5萬元罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

六、城建稅、教育費(fèi)附加

城建稅發(fā)布于1985年2月8日，于85年1月1日起施行。教育費(fèi)附加發(fā)布于1986年4月28日，于1986年7月1日起施行。這一稅一費(fèi)的征收管理基本上都比照三稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。我也沒有太多的可以講的，簡單地說幾條應(yīng)該知道的業(yè)務(wù)常識(shí)吧。

1、外資企業(yè)不征城建稅和教育費(fèi)附加。

2、城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。

3、財(cái)稅【2005】72號(hào)文件規(guī)定：對(duì)“三稅”實(shí)行“先征后返、先征后退、即征即退”辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅、教育費(fèi)附加一律不予退（返）還。我把這一條規(guī)定概括了一下：對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加，不是錯(cuò)征、多征，一律征進(jìn)來后就不退還。

三、對(duì)核定征收出租房產(chǎn)稅收的探討

近幾年，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的興旺，出現(xiàn)了越來越多的靠出租房產(chǎn)創(chuàng)收的納稅人?？梢哉f一方面出租房產(chǎn)所涉及的稅收正成為房地產(chǎn)稅收收入增長的主要部分；而另一方面出租房的納稅人難找、租金不實(shí)、政策滯后等問題的存在，是制約稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出租房產(chǎn)稅收達(dá)到應(yīng)收盡收的主要原因。如何破解出租房產(chǎn)稅收難征的問題，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管努力的方向之一。本文從核定征收出租房產(chǎn)稅收的角度，來對(duì)這一問題做一探討。

一、出租房產(chǎn)的稅收政策簡述

出租房產(chǎn)涉及的稅收是我國房地產(chǎn)稅制中的重要部分，出租房產(chǎn)的納稅人是房產(chǎn)的出租人。一項(xiàng)出租房產(chǎn)行為涉及到出租人應(yīng)納的稅種及附加有七種之多。有以出租收入為計(jì)稅依據(jù)的，按4或12的稅率征收的房產(chǎn)稅；有以出租收入為計(jì)稅依據(jù)的，按3或5的稅率征收的營業(yè)稅及以實(shí)征營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；有以實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)征收的土地使用稅；有按合同金額或協(xié)議金額征收的印花稅；還有按規(guī)定的房產(chǎn)租賃所得征收的個(gè)人所得稅等。

二、出租房產(chǎn)稅收的征管現(xiàn)狀

2004年上半年，我局曾針對(duì)出租房稅收中的房產(chǎn)稅成立了課題組，進(jìn)行了專題調(diào)研，并取得了一些成果。2005年5月10日-6月30日，市局財(cái)產(chǎn)行為稅科在市區(qū)范圍內(nèi)組織了側(cè)重于個(gè)體出租房產(chǎn)的核定征收稅款的調(diào)查工作。本次調(diào)查，市區(qū)共抽查了477戶納稅人，約占市區(qū)個(gè)體戶的五分之一。其中，一級(jí)地段抽查了258戶，二級(jí)地段抽查了94戶，三級(jí)地段抽查了125戶。調(diào)查的數(shù)據(jù)，科里的全體同志與洮北區(qū)局的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)科室的人員一起進(jìn)行了分析整理，對(duì)核定出租房產(chǎn)的稅收征管現(xiàn)狀做了總結(jié)。

（一）漏征的稅額比例高。以房產(chǎn)稅為例，市區(qū)抽查的477戶納稅人，應(yīng)稅租金558萬元，應(yīng)征房產(chǎn)稅67萬元，已征37萬元，漏征30萬元，漏征比例達(dá)45。漏征稅額特點(diǎn)是：地段越好，核定的租金與實(shí)際的租金相差越懸殊，漏征比例越大。據(jù)這次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：市區(qū)步行街，出租房稅收漏征比例在65以上。

（二）征收方式以核定為主。有關(guān)房產(chǎn)類稅收政策規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以出租收入為計(jì)稅依據(jù)，按實(shí)征收。而在實(shí)際征管工作中，基本都對(duì)個(gè)體出租房產(chǎn)采取了“按一定標(biāo)準(zhǔn)把相關(guān)房產(chǎn)的稅額核定到月定額中，再加以征收?！边@次抽查的477戶納稅人，無一例外，全都是采用的核定方式?？梢哉f，核定征收出租房產(chǎn)稅收已是基層征管慣用的方式。

（三）出租房產(chǎn)的納稅人已錯(cuò)位。以房產(chǎn)稅為例，稅法明文規(guī)定：出租房產(chǎn)的納稅人是房產(chǎn)出租人。而在現(xiàn)實(shí)征管中，征管部門大多把出租類房產(chǎn)稅款直接核定到承租人的月納稅額中，向承租人征收。這就硬性地把承租人置于了納稅人的地位上，由承租人承擔(dān)了納稅的義務(wù)。這種納稅人錯(cuò)位的做法，不是白城市市區(qū)各局獨(dú)有的做法，恐怕是各地共有的現(xiàn)象。

三、核定征收出租房產(chǎn)稅收的成因

在理論上，出租房產(chǎn)的行為，應(yīng)以出租人為納稅人，以出租收入為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)是查實(shí)征收的，這是法定的且應(yīng)該遵照?qǐng)?zhí)行的規(guī)定。但為什么在實(shí)際征管中，都閃爍其詞，卻又都在心照不宣地實(shí)行另一套路子-核定征收出租房產(chǎn)稅收？筆者就這一問題，也進(jìn)行了一些探討。

（一）政策因素

1.出租房產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)過重。按政策規(guī)定，出租人出租房產(chǎn)取得的租金收入，要繳納12的房產(chǎn)稅，要繳納5.5的營業(yè)稅及附加，0.1的印花稅和20的個(gè)人所得稅等。筆者曾測(cè)算過，一戶價(jià)值30萬元的門市房，假設(shè)月租金5000元，經(jīng)計(jì)算：出租人每月應(yīng)納各稅合計(jì)數(shù)額1544元，總體稅負(fù)在31左右。稅收的高負(fù)擔(dān)率往往激發(fā)了一部分出租人對(duì)納稅產(chǎn)生抵觸情緒，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的難度。另外，稅率過高，計(jì)稅過程繁瑣也限制出租人的納稅積極性。

2.對(duì)出租房產(chǎn)的納稅人缺乏有效的監(jiān)控制約規(guī)定。出租房產(chǎn)的納稅人難找，原因是出租人為了躲避納稅而在和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩“捉迷藏”。雖然玩的招法不是很高明，但已讓稅務(wù)機(jī)關(guān)束手無策。究其原因，就是有關(guān)稅收政策中找不到合法的有效的規(guī)定，以監(jiān)控制約出租人偷逃稅款的行為。

3.計(jì)稅依據(jù)剛性不足。有關(guān)稅收政策規(guī)定：出租房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際征管工作中，認(rèn)定租金收入主要以雙方簽定的合同為準(zhǔn)。合同的簽定，是受人的意愿左右的。一項(xiàng)租賃行為，常常因租賃雙方不同的利益需要而被簽出不同內(nèi)容的對(duì)外合同。至于表達(dá)雙方真實(shí)意識(shí)的合同，一般是不對(duì)外的，尤其是不對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以假的租金作為計(jì)稅依據(jù)，失真的計(jì)稅依據(jù)也失去了稅收的剛性調(diào)節(jié)作用。另外，房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的稅種，而被用來調(diào)節(jié)房產(chǎn)出租的經(jīng)營行為，頗有些牽強(qiáng)之嫌。

（二）征管因素

1.納稅人自覺納稅觀念淡薄。據(jù)調(diào)查，白城市步行街上有200多戶出租房產(chǎn)的業(yè)主，除了幾戶企業(yè)房主外，基本沒有主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的。據(jù)洮北區(qū)局有關(guān)同志介紹，一年之內(nèi)，整個(gè)市區(qū)能有幾十戶來稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納出租房稅收的個(gè)體房主，也基本都是因承租方索要發(fā)票而不得不來交稅的。

2.稅務(wù)部門重視程度不高。出租房稅收零散、面廣、額度小，耗費(fèi)精力卻不容易征管。稅源比較好的縣市，對(duì)這塊稅收不加以重視。稅源不太好的縣市，耗費(fèi)不起精力，又重視不起來。在這次調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有的征管人員對(duì)自己負(fù)責(zé)的區(qū)域的出租房情況并不熟悉，不知道有多少戶出租房？每戶出租房的情況如何？等等，積累相關(guān)資料也很少。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃抗稅者打擊的力度不大，也是出租房稅難征的一個(gè)原因。偷逃稅的出租房房主很多，但因不納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的房主卻不多，這已是見怪不怪的現(xiàn)象了。

四、對(duì)核定征收出租房產(chǎn)稅收的思考

無須置疑，對(duì)出租房實(shí)行核定征收各稅，已成為各地基層稅務(wù)部門征收的主要方式。實(shí)踐證明，核定征收方式的確在及時(shí)組織出租房稅款入庫方面，有著其獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)。

（一）什么是核定征收出租房稅收？

核定征收出租房產(chǎn)稅收，就是因故不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳實(shí)租金情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)出租方的房產(chǎn)所在的地理位置，參照同行業(yè)、同規(guī)模、同地域業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況核定出租方應(yīng)納稅款的一種征收方式。

具體實(shí)施核定征收出租房稅收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管法》第35條及有關(guān)出租房的稅收法規(guī)，為保證出租房稅收及時(shí)入庫，對(duì)租賃房屋產(chǎn)權(quán)不清，租賃條款不明，租金偏低等相關(guān)房產(chǎn)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)納稅額，并由承租人代為繳納的一種核定征收方式。

（二）其他省市核定征收出租房稅收的借鑒

1.北京市2004年4月發(fā)布了《北京市地方稅務(wù)局個(gè)人出租房屋管理辦法》（修訂），規(guī)定個(gè)人（含外籍個(gè)人、華僑、港澳臺(tái)人士）在本市范圍內(nèi)出租房屋屬應(yīng)稅行為，個(gè)人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報(bào)繳納以下稅費(fèi)：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。為便于征收，也可采取按100元應(yīng)稅收入征5元稅款的辦法統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，即按實(shí)際收入的5計(jì)征。

2.福建省廈門市地方稅務(wù)局規(guī)定：核定征收是指根據(jù)合理負(fù)擔(dān)、簡便征收的原則，對(duì)個(gè)人因出租房屋取得的租金收入采取分地段、分房屋用途、按單位建筑面積確定綜合稅額的辦法征收。廈門市地方稅務(wù)局制定了《房屋出租單位建筑面積月綜合稅額表》，如一等地段“中山路”上的店面，規(guī)定每平方米月綜合稅額30元。另外，廈門市地方稅務(wù)局還規(guī)定：凡從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人承租房屋的，在支付租賃款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方索取廈門市房租專用發(fā)票或廈門市通用發(fā)票。承租人未按規(guī)定取得發(fā)票的，導(dǎo)致他人不繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理法》的有關(guān)規(guī)定，處予不繳、少繳稅款一倍的罰款。

（三）加強(qiáng)核定征收出租房稅收的建議

首先，應(yīng)該解決納稅人“知法”問題。出租房稅收難征易漏的根源之一是出租人不知法，對(duì)有關(guān)出租房稅收政策不理解，被動(dòng)納稅。如何才能讓出租人由被動(dòng)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)納稅？根本的一條路子就是把稅法宣傳輔導(dǎo)工作做到經(jīng)?；⒕?xì)化，讓出租人真正的懂法，才能達(dá)到自覺依法納稅的目的。

其次，要解決納稅人“錯(cuò)位”的問題。在這次調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)在核定征收出租房稅收的實(shí)際操作中，硬性把應(yīng)納稅款核定給承租人負(fù)擔(dān)的情況很多，這是違反稅收政策的做法。但如何避免納稅人“錯(cuò)位”的做法，是亟待解決的問題。筆者認(rèn)為，一是需要國家盡快出臺(tái)一些明確征管操作方面的政策、法規(guī)。二是要在明確出租人是納稅人的基礎(chǔ)上，可在租賃合同、協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)，解決稅款轉(zhuǎn)付的問題。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法責(zé)令租賃雙方提供“由誰承付稅款”有關(guān)協(xié)議或與承租人簽定委托代征代繳協(xié)議書。三是需要加強(qiáng)對(duì)出租房房主資料的收集工作，建立相關(guān)檔案，并實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理。

第三、要解決出租房計(jì)稅依據(jù)不實(shí)的問題。假合同、假協(xié)議提供的假租金，造成的出租房計(jì)稅依據(jù)失真的問題，是影響核定征收出租房稅收成效的關(guān)鍵問題，也是必須有效解決的問題。對(duì)解決這一問題，筆者建議：稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)房屋坐落的地段、房屋的用途等因素，在參考建委、物價(jià)部門公布的指導(dǎo)租金標(biāo)準(zhǔn)上，結(jié)合有關(guān)出租房稅收政策，核定出計(jì)稅租金標(biāo)準(zhǔn)或按建筑面積、租金金額實(shí)行定額征收的辦法。

第四、要重視出租房市場(chǎng)的發(fā)票管理問題。發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。加強(qiáng)出租房市場(chǎng)的發(fā)票管理，將有力地促進(jìn)出租房稅收征管的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。借鑒福建省廈門市地方稅務(wù)局的出租房發(fā)票管理的做法，制定出符合本地實(shí)際的“以票控稅”管理辦法。強(qiáng)調(diào)凡出租人出租房屋，在收取租賃款項(xiàng)時(shí)，必須向付款方開具出租房專用發(fā)票；凡承租人承租房屋，在支付租賃款項(xiàng)時(shí)，必須向收款方索要出租房專用發(fā)票。違反規(guī)定的，致使國家稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理法》的有關(guān)規(guī)定，從重處罰。

第五、借助社會(huì)平臺(tái)，促進(jìn)核定征收出租房稅收的功效。核定征收出租房稅收工作的成敗，關(guān)鍵是核定的稅額是不是合理或趨近符合實(shí)際。要做到這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握大量的出租房的資料，需要與工商、公安、產(chǎn)權(quán)等部門協(xié)調(diào)配合，疏通信息共享渠道。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的基礎(chǔ)上，委托產(chǎn)權(quán)、街道辦事處、中介機(jī)構(gòu)等部門代征代繳的方式，也是一個(gè)可探討的辦法。

《市局財(cái)產(chǎn)與行為稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)講課稿》