第一篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發(fā) 2010 176

省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發(fā)[2010]176號(hào)

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對(duì)各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）對(duì)納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對(duì)于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題對(duì)開放式廠區(qū)內(nèi)向社會(huì)開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測(cè)量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號(hào)）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。

五、關(guān)于購(gòu)銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購(gòu)銷合同中的“購(gòu)銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對(duì)這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

3.如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購(gòu)銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關(guān)于購(gòu)買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對(duì)車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車在銷售之前購(gòu)買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購(gòu)入的商品房；

（三）銷售購(gòu)入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對(duì)于購(gòu)入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對(duì)此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對(duì)因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場(chǎng)、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對(duì)因政府或政府有關(guān)部門按市場(chǎng)行為開展的土地儲(chǔ)備、其他非“國(guó)家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競(jìng)價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對(duì)在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對(duì)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第二篇：點(diǎn)評(píng)鄂地稅發(fā)(2010)176號(hào)關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

點(diǎn)評(píng)：鄂地稅發(fā)（2010）176號(hào)關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務(wù)局出臺(tái)了《鄂地稅發(fā)（2010）176號(hào)關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個(gè)問題，挑戰(zhàn)了一些禁區(qū)，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點(diǎn)評(píng)一下： 各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對(duì)各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）對(duì)納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對(duì)于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

——顯然湖北省地方稅務(wù)局出了個(gè)錯(cuò)誤，國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文只規(guī)定繳納時(shí)間，并沒有規(guī)定繳納方式。但是早在國(guó)發(fā)（1986）90號(hào)第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％?！@里的“租金收入”是指稅法（即營(yíng)業(yè)稅）上的收入。因此租金在營(yíng)業(yè)稅上被確認(rèn)為應(yīng)稅收入了，也就是房產(chǎn)稅的應(yīng)稅收入。

早年魯?shù)囟惡痆1999]282號(hào)、瓊地稅發(fā)（1999）52號(hào)等就規(guī)定：出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計(jì)算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

——湖北省地方稅務(wù)局對(duì)“實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”做了自己的解讀。不得不說這個(gè)解讀只讀了“權(quán)利狀態(tài)變化”而沒有解“實(shí)物狀態(tài)變化”，在所得稅上就因?yàn)檫@個(gè)問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發(fā)兩個(gè)文件來明確，可見這個(gè)問題的重要性——土地使用稅納稅義務(wù)是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準(zhǔn)。

但值得說明的是：正因?yàn)榉康禺a(chǎn)辦理驗(yàn)收和權(quán)利證件有普遍存在嚴(yán)重滯后或者不可控的因素，所以總局才強(qiáng)調(diào)“實(shí)物狀態(tài)變化”優(yōu)于“權(quán)利狀態(tài)變化”。

也可能是湖北省的房產(chǎn)管理部門在這個(gè)問題上是積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的，因此才有這樣反常的規(guī)定。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題

對(duì)開放式廠區(qū)內(nèi)向社會(huì)開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測(cè)量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

——國(guó)務(wù)院令（2006年）483號(hào)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質(zhì)。不是新規(guī)定。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號(hào)）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅?！@個(gè)是國(guó)家授予地方的權(quán)力。

五、關(guān)于購(gòu)銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購(gòu)銷合同中的“購(gòu)銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對(duì)這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； 3.如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購(gòu)銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務(wù)局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如其他省市的規(guī)定精練準(zhǔn)確、簡(jiǎn)單、可行。直接按賬載“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等等計(jì)算不是更好嗎？

六、關(guān)于購(gòu)買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對(duì)車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車在銷售之前購(gòu)買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務(wù)局這個(gè)明確得好，雖說這個(gè)問題本來就不是個(gè)問題，但是各地理解不一。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購(gòu)入的商品房；

（三）銷售購(gòu)入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對(duì)于購(gòu)入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定?！笔〉胤蕉悇?wù)局這個(gè)問題既羅嗦又不實(shí)用，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身就有開發(fā)資質(zhì)，能使舊房也變成新房是一件再簡(jiǎn)單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)”，為什么不能想到“舊房在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是開發(fā)產(chǎn)品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學(xué)習(xí)南方各省的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對(duì)此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對(duì)因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場(chǎng)、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對(duì)因政府或政府有關(guān)部門按市場(chǎng)行為開展的土地儲(chǔ)備、其他非“國(guó)家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國(guó)家規(guī)定一致了，如果是國(guó)稅出這個(gè)文是可以理解的，但是尤其是地稅不應(yīng)該這樣。其實(shí)各地都知道這個(gè)規(guī)定，為什么不明文規(guī)定呢，因?yàn)榈囟愐彩鞘墚?dāng)?shù)刎?cái)政部門節(jié)制的，這個(gè)問題應(yīng)該由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門來說比較好一些。因?yàn)榭偩侄及选皣?guó)家建設(shè)需要”審批權(quán)下放給省級(jí)了。這個(gè)規(guī)定有些越位。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競(jìng)價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對(duì)在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對(duì)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國(guó)家規(guī)定一致了，就是603號(hào)文的精神。這個(gè)問題財(cái)政部與總局的立場(chǎng)是一致的，曾經(jīng)多次聯(lián)合下文明確了。尤其是配合現(xiàn)在專項(xiàng)整治行動(dòng)時(shí)明確，尤其重要。

第三篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅減免工作有關(guān)規(guī)定的通知

省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅減免工作有關(guān)規(guī)定的通知 2009年4月14日 鄂地稅發(fā)［2009］93號(hào)

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)產(chǎn)行為稅減免工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局、省地方稅務(wù)局有關(guān)減免稅工作規(guī)定，現(xiàn)就財(cái)產(chǎn)行為稅減免工作的若干事項(xiàng)通知如下：

一、審批權(quán)限

根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》第八條規(guī)定：“凡規(guī)定應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對(duì)減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限”。省局決定對(duì)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和資源稅減免審批權(quán)限作如下規(guī)定：

（一）房產(chǎn)稅減免的審批權(quán)限：對(duì)納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市、州地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上的，由市、州地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅減免的審批權(quán)限：對(duì)納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市、州地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上、60萬元（含60萬元）以下的，由市、州地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額超過60萬元的，由省地方稅務(wù)局審批。

（三）資源稅的減免審批權(quán)限：對(duì)納稅人因遭受自然災(zāi)害或者意外事故損失申請(qǐng)減免資源稅的，由省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

二、減免條件

（一）納稅人繳納房產(chǎn)稅或城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，一般是指以下情形：

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)屬國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展項(xiàng)目，處于項(xiàng)目建設(shè)初期或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)出現(xiàn)重大虧損的；

2.遭受重大自然災(zāi)害或不可抗力導(dǎo)致的重大事故，給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響的；

3.因改組、改制投入資金較大，以致流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重困難的；

4.關(guān)閉、停產(chǎn)造成納稅困難的；

5.從事社會(huì)公益事業(yè)或承擔(dān)政府任務(wù)造成納稅困難的；

6.省、市（州）、縣政府認(rèn)定的有其他特殊困難的。

（二）納稅人因自然災(zāi)害或意外事故損失申請(qǐng)減免資源稅，一般是指以下情形： 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。

三、審批程序

城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免實(shí)行逐級(jí)審核上報(bào)的方式進(jìn)行審批。即主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一受理納稅人的減免申請(qǐng)，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照審批權(quán)限的規(guī)定，逐層審核并簽署具體意見后，上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

四、審批原則

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)辦理房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和資源稅減免稅事項(xiàng)，必須按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)下列情形不得減免：

（一）屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展或不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目（即《國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中“限制類”、“淘汰類”項(xiàng)目）；

（二）未按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的企業(yè)；

（三）連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局和省地方稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

五、報(bào)批資料

納稅人提出減免稅申請(qǐng)，應(yīng)分稅種向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)。屬于省地方稅務(wù)局審批權(quán)限的，市、州、直管市、林區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下要求整理并提交納稅人的申請(qǐng)資料：

（一）納稅人申請(qǐng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)報(bào)送以下資料：

1.《減免稅申請(qǐng)書》

2.納稅人減免稅書面申請(qǐng)報(bào)告

3.《減免稅申請(qǐng)受理通知書》

4.《減免稅申請(qǐng)受理通知書》送達(dá)回證

5.主管地稅機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查審核報(bào)告

6.縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審核意見

7.市、州地方稅務(wù)局審核意見

8.納稅人占用土地及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅詳細(xì)情況

9.稅務(wù)登記證復(fù)印件

10.納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表資料

11.其他相關(guān)資料

屬于市、縣局審批權(quán)限的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的減免申請(qǐng)，比照上述要求報(bào)送資料。

（二）納稅人申請(qǐng)減免資源稅的，應(yīng)報(bào)送以下資料：

1.《減免稅申請(qǐng)書》

2.納稅人減免稅書面申請(qǐng)報(bào)告

3.《減免稅申請(qǐng)受理通知書》

4.《減免稅申請(qǐng)受理通知書》送達(dá)回證

5.主管地稅機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查審核報(bào)告

6.保險(xiǎn)公司、主管部門或事故處理部門出具的自然災(zāi)害和意外事故損失證明材料

7.稅務(wù)登記證復(fù)印件

8.納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表資料

9.其他相關(guān)資料

（三）報(bào)審資料內(nèi)容必須齊全，按照目錄順序擺放裝訂。各項(xiàng)書面資料填寫必須規(guī)范，簽署意見必須明確，并簽名或加蓋單位印章，簽署日期必須合乎邏輯。

（四）屬于省地方稅務(wù)局審批權(quán)限的，各市、州地方稅務(wù)局上報(bào)納稅人減免稅資料的同時(shí)，一并上報(bào)市、州地方稅務(wù)局正式請(qǐng)示文件。省局減免稅審批意見將以文件形式批復(fù)各地。

六、工作要求

（一）各地應(yīng)以此文件的下發(fā)為契機(jī)，全面加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅管理工作，集中開展財(cái)產(chǎn)行為稅的欠稅清繳，做好欠稅入庫(kù)工作。完善減免稅統(tǒng)計(jì)制度，建立明晰的減免稅管理臺(tái)帳，定期統(tǒng)計(jì)上報(bào)減免稅情況。

（二）各地要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行減免稅的審批制度，對(duì)納稅確有重大困難的，根據(jù)謹(jǐn)慎從嚴(yán)原則做好減免審批工作。堅(jiān)決制止違法或越權(quán)減免稅行為。各地要定期或不定期對(duì)減免稅管理情況進(jìn)行檢查，不斷規(guī)范財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅管理秩序。

（三）財(cái)產(chǎn)行為稅減免的審批時(shí)限、監(jiān)督管理和備案管理等事宜按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》和相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）本通知自2009年4月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定凡與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

第四篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋出租有關(guān)稅收政策問題的通知

省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋出租有關(guān)稅收政策問題的通知

鄂地稅規(guī)〔2009〕3號(hào)

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

《省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃有關(guān)稅收政策問題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2008〕240號(hào)）下發(fā)以后，在具體執(zhí)行中各地反映了一些問題。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于個(gè)人出租房屋有關(guān)政策問題

（一）對(duì)個(gè)人出租住房取得的租金收入實(shí)行綜合征收率計(jì)征稅費(fèi)。

1.對(duì)個(gè)人出租住房取得的月租金收入在5000元以下的，按4%計(jì)征房產(chǎn)稅。

2.對(duì)個(gè)人出租住房取得的月租金收入在5000元（含）以上的，按6.67%計(jì)征。其中，房產(chǎn)稅4%，營(yíng)業(yè)稅1.5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.1%，教育費(fèi)附加0.05%，地方教育附加0.02%，個(gè)人所得稅1%。

3.對(duì)個(gè)人出租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（二）對(duì)個(gè)人出租非住房（包括門面、寫字樓等）取得的租金收入實(shí)行綜合征收率計(jì)征。

1.對(duì)個(gè)人出租非住房取得的月租金收入在5000元以下的，按6.1%計(jì)征。其中，房產(chǎn)稅6%，印花稅0.1%。

2.對(duì)個(gè)人出租非住房取得的月租金收入在5000元（含）以上的，按13.68%計(jì)征。其中，房產(chǎn)稅6%，營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.35%，教育費(fèi)附加0.15%，地方教育附加0.08%，個(gè)人所得稅2%，印花稅0.1%。

（三）個(gè)人房屋出租收入中無法劃分租金收入、物業(yè)管理費(fèi)和代墊水電費(fèi)等，或出租的房屋既有用于居住，又有用于經(jīng)營(yíng)，無法劃分居住收入和非居住收入的，按照13.68%的綜合征收率計(jì)征稅費(fèi)。其中，房產(chǎn)稅6%，營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.35%，教育費(fèi)附加0.15%，地方教育附加0.08%，個(gè)人所得稅2%，印花稅0.1%。

二、關(guān)于企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織出租房屋有關(guān)政策問題

（一）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房取得的租金收入，按照9.68%的綜合征收率計(jì)征稅費(fèi)（不含企業(yè)所得稅）。其中，房產(chǎn)稅4%，營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.35%，教育費(fèi)附加0.15%，地方教育附加0.08%，印花稅0.1%。

（二）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)組織出租非住房（包括門面、寫字樓等）取得的租金收入，按照13.68%的綜合征收率計(jì)征稅費(fèi)（不含企業(yè)所得稅）。其中，房產(chǎn)稅8%，營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.35%，教育費(fèi)附加0.15%，地方教育附加0.08%，印花稅0.1%。

（三）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)組織房屋出租收入中無法劃分租金收入、物業(yè)管理費(fèi)和代墊水電費(fèi)等，或出租的房屋既有用于居住，又有用于經(jīng)營(yíng)，無法劃分居住收入和非居住收入的，按照13.68%的綜合征收率計(jì)征稅費(fèi)(不含企業(yè)所得稅)。其中，房產(chǎn)稅8%，營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.35%，教育費(fèi)附加0.15%，地方教育附加0.08%，印花稅0.1%。

三、本通知自2009年8月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。鄂地稅發(fā)〔2008〕240號(hào)文件停止執(zhí)行。

二〇〇九年七月十七日

第五篇：重慶市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處渝地稅行便函

重慶市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處渝地稅行便函〔2011〕22號(hào)

重慶市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的函

各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

為結(jié)合實(shí)際、便于操作，現(xiàn)將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）中“關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題”的有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于購(gòu)入房產(chǎn)的地價(jià)處理問題購(gòu)入的房產(chǎn),地價(jià)已包括在購(gòu)買價(jià)格中，以該房產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格加上購(gòu)入時(shí)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為房產(chǎn)原值。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人通過評(píng)估等方式將地價(jià)剝離的，應(yīng)將剝離的地價(jià)還原計(jì)入房產(chǎn)原值。

二、關(guān)于自建房產(chǎn)的地價(jià)處理問題自建房產(chǎn)應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值納稅的地價(jià)，按以下方法確定：

（一）宗地容積率低于0.5的,計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=房產(chǎn)建筑面積×2×單位地價(jià)；

（二）宗地容積率高于或等于0.5的,計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=房產(chǎn)占地面積×單位地價(jià)。其中：宗地容積率是指一宗土地上的建筑物總面積與地面面積的比；分期建設(shè)的，以規(guī)劃部門核定的宗地容積率為準(zhǔn)；單位地價(jià)=宗地總地價(jià)÷宗地面積；地價(jià)是指土地成本，包括取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本等；占地面積是指建筑物所占有或使用的土地水平投影面積，按建筑基底面積計(jì)算。

三、關(guān)于劃撥土地的地價(jià)處理問題納稅人以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為使土地達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出應(yīng)作為土地成本，繳納房產(chǎn)稅時(shí)相應(yīng)的地價(jià)也應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。二○一一年四月十九日