第一篇：審計(jì)范圍受到限制的情形及對(duì)策

一、審計(jì)范圍受到限制的涵義

審計(jì)范圍指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。

審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍（《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)──會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》）。

如果審計(jì)人員因被審計(jì)單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的所有證據(jù)，即為審計(jì)范圍受到了限制。

二、審計(jì)范圍受到限制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，可以從下列幾個(gè)的方面進(jìn)行判斷：（1）這種限制是由于超出審計(jì)人員所能控制以外的因素導(dǎo)致的。

若是由于審計(jì)人員的自身因素，如出于成本費(fèi)用或獲取審計(jì)證據(jù)困難程度的考慮，未對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專(zhuān)家的工作，或考慮審計(jì)人員的安全問(wèn)題，而未對(duì)某些危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)等等，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。

（2）這種限制可能是由于與審計(jì)有關(guān)的信息并不存在，以致審計(jì)人員無(wú)法獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：

a、基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災(zāi)或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞； b、其他來(lái)源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；

c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法提供有關(guān)重要會(huì)計(jì)政策的選擇、重大會(huì)計(jì)估計(jì)所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。

（3）這種限制可能是由于，與審計(jì)有關(guān)的信息被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以提供卻沒(méi)有提供，以致審計(jì)人員無(wú)法獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。沒(méi)有提供有關(guān)信息的例子有：

a、與審計(jì)有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄、其他來(lái)源的資料、與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出等有關(guān)的會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當(dāng)局拒絕全部提供； b、管理當(dāng)局拒絕簽署有關(guān)書(shū)面聲明書(shū)，或拒絕作出有關(guān)重要解釋?zhuān)?c、拒絕授權(quán)對(duì)第三方進(jìn)行函證；

d、拒絕接受專(zhuān)家或其他會(huì)計(jì)師的工作等等；

(4)這種限制的后果，將影響審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的能力。

接受被審計(jì)單位委托后，當(dāng)審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成較大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見(jiàn)。如果因?qū)徲?jì)范圍的限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)人員可以決定“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲?jì)人員可以通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序而予以消除，那么應(yīng)認(rèn)為這種限制將不再存在。如當(dāng)審計(jì)范圍所受到的限制來(lái)源于客觀環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嘗試是否能實(shí)施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實(shí)無(wú)保留意見(jiàn)的充分的審計(jì)證據(jù)。

以上判別標(biāo)準(zhǔn)中，第一、第四項(xiàng)必須滿足，第二、第三項(xiàng)符合其中一項(xiàng)即可。

三、審計(jì)范圍受到限制不等同于會(huì)計(jì)報(bào)表存在“錯(cuò)報(bào)”或“不確定事項(xiàng)”

1、會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

審計(jì)人員不應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制相混淆。

在明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重不合法、不公允時(shí)，審計(jì)人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計(jì)范圍受到限制為由，簡(jiǎn)單地發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)： a、不實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)；

b、不對(duì)上市公司所作的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出實(shí)質(zhì)性的判斷； c、回避應(yīng)對(duì)錯(cuò)報(bào)作出的必要調(diào)整；

d、回避因錯(cuò)報(bào)應(yīng)出具的報(bào)告類(lèi)型更為嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告（如保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）。

2、不確定事項(xiàng)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大。不確定事項(xiàng)包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)的結(jié)果，或不確定性的消失，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)，則無(wú)能為力，其審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。可見(jiàn)，不確定事項(xiàng)與未來(lái)事情有關(guān)。

審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)主要與過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，但審計(jì)人員無(wú)法取得該等事項(xiàng)的有關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

四、審計(jì)范圍受到限制的類(lèi)型

1、一種類(lèi)型：來(lái)源于被審計(jì)單位

審計(jì)范圍受到的限制，是由于被審計(jì)單位的原因、人為限制與阻礙所造成的。被審計(jì)單位可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以下資源的利用或接觸，主要因素有：

（1）時(shí)間方面，如限制審計(jì)時(shí)間和審計(jì)進(jìn)度，或提前催要審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)程序?qū)嵤┎蛔?。?）場(chǎng)所方面，如審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)、觀察程序時(shí)，限制審計(jì)人員接觸某些重要場(chǎng)地；（3）費(fèi)用、資金方面，限制與審計(jì)有關(guān)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)不能充分進(jìn)行。

（4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)資料或其他來(lái)源的資料，如會(huì)計(jì)記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理層會(huì)議記錄，法律意見(jiàn)書(shū)，承諾，書(shū)面聲明或確認(rèn)、解釋等；

（5）人員方面，限制接觸被審計(jì)單位的內(nèi)部人員，或限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用外部專(zhuān)家，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，或限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或所聘律師等。

（6）其他方面，如限制審計(jì)人員對(duì)某些財(cái)產(chǎn)接觸，或?qū)ζ渌Y源的利用，或拒絕授權(quán)對(duì)第三方進(jìn)行函證。

2、另一種類(lèi)型：來(lái)源于客觀環(huán)境

審計(jì)范圍受到的限制，是由審計(jì)人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：

（1）地理位置影響，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)地域的固有限制，如不能對(duì)境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)；

（2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法無(wú)法對(duì)深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，同時(shí)也無(wú)其他合理替代程序；

（3）人員方面，如審計(jì)中無(wú)法聘請(qǐng)到外部專(zhuān)家，或無(wú)法與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；

（4）時(shí)間影響，如無(wú)法對(duì)重要期初存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，或因約定的審計(jì)工作時(shí)間不足，導(dǎo)致對(duì)重要項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（5）政治原因，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被政府有關(guān)部門(mén)查封，或重要海外子公司所在國(guó)家發(fā)生政變，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（6）其他不可抗力影響，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被盜，或被火災(zāi)、水災(zāi)破壞，或被政府有關(guān)部門(mén)查封，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（7）其他方面，由于被審計(jì)單位行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致無(wú)法提供審計(jì)有關(guān)資料。

五、審計(jì)范圍受到限制的主要情形

（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計(jì)人員同時(shí)無(wú)法執(zhí)行其他有效程序）

1、貨幣資金

（1）無(wú)法對(duì)重要的銀行存款余額進(jìn)行函證；

（2）無(wú)法對(duì)大額庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；

（3）未取得企業(yè)對(duì)大量白條、單據(jù)抵庫(kù)的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋?zhuān)?/p>

（4）無(wú)法對(duì)重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，未取得企業(yè)對(duì)大量的、重要的未達(dá)賬項(xiàng)的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋?zhuān)?/p>

2、短期投資

（1）無(wú)法采用滿意的審計(jì)程序確認(rèn)期末余額，及報(bào)告期內(nèi)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）無(wú)法對(duì)有價(jià)證券和其他重要投資進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或函證；

3、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)

（1）無(wú)法獲取關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的充分證據(jù)，過(guò)分依賴管理當(dāng)局聲明；（2）無(wú)法獲取應(yīng)收款項(xiàng)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；

（3）無(wú)法對(duì)大額或異常金額的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，或函證回函比例過(guò)低。

4、存貨

（1）無(wú)法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過(guò)分依賴管理當(dāng)局聲明；

（2）因不可預(yù)見(jiàn)的因素，或被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；

（3）被審計(jì)單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無(wú)法確認(rèn)產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。

5、固定資產(chǎn)

（1）無(wú)法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（2）無(wú)法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（3）進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無(wú)法確定其影響；

（4）無(wú)法取得關(guān)于折舊年限、方法等有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)資料，如重要公路資產(chǎn)的車(chē)流量量的預(yù)測(cè)資料不齊全。

6、長(zhǎng)期投資

（1）受客觀條件的限制,子公司會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì), 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法判斷對(duì)子公司和被審計(jì)單位所造成的影響；

（2）由于有關(guān)資料不齊全，無(wú)法證實(shí)長(zhǎng)期投資賬面余額以及對(duì)近幾年損益的影響；

（3）審計(jì)單位沒(méi)有按照協(xié)議對(duì)投資進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，無(wú)法對(duì)該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見(jiàn)。（4）由于資料限制，無(wú)法對(duì)子公司有關(guān)重要交易情況實(shí)施滿意的程序，或難以估計(jì)子公司未能如期開(kāi)業(yè)造成的潛在損失，或無(wú)法認(rèn)定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。

6、期初余額

（1）由于公司會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)資料不完備，無(wú)法確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)以前年度損益的調(diào)整。（2）由于資料限制，無(wú)法確定公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的正確與完整性。

7、或有事項(xiàng)（1）無(wú)法確定諸多訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并涉及多起訴訟，無(wú)法采用滿意的審計(jì)程序證實(shí)公司是否存在未披露的負(fù)債和擔(dān)保事項(xiàng)

8、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（1）無(wú)法判斷公司擬在十二個(gè)月內(nèi)實(shí)施資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，無(wú)法就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

9、關(guān)聯(lián)交易

（1）無(wú)法獲得必要的審計(jì)證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來(lái)的存在性、金額的正確性及收回的可能性；

（2）無(wú)法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響；

（3）因重組沒(méi)有取得任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，無(wú)法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；

（4）如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法判斷顯失公允的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

10、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

（1）無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要審計(jì)程序；

11、利用專(zhuān)家的工作

（1）不接受專(zhuān)家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專(zhuān)家

12、管理當(dāng)局聲明

（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明；（2）拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)；

（3）雖取得管理當(dāng)局聲明，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

13、違反法規(guī)行為

（1）受證監(jiān)會(huì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他政府部門(mén)立案稽查，尚無(wú)結(jié)果，同時(shí)又未取得律師有關(guān)意見(jiàn)，對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

14、其他

（1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無(wú)法確定有關(guān)負(fù)債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（2）以前年度發(fā)票存根、會(huì)計(jì)賬簿等資料被公安機(jī)關(guān)扣壓檢查，尚無(wú)結(jié)果；

（3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；（4）無(wú)法取得重大的債務(wù)合同、無(wú)法取得有關(guān)資本變動(dòng)的相關(guān)文件；（5）律師拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的審計(jì)程序

1、審計(jì)范圍的限制來(lái)源于被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)考慮是否接受委托。

（1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無(wú)法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托；（2）審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)接受以下審計(jì)約定：

a、規(guī)定審計(jì)人員不能執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)程序的；

b、該項(xiàng)約定導(dǎo)致審計(jì)人員認(rèn)為有必要出具無(wú)法表示的審計(jì)報(bào)告。

（3）接受委托后，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中載明被審計(jì)單位所指出的審計(jì)范圍受到的限制。

（4）上市公司不得限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。

2、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，以提請(qǐng)其盡快消除相關(guān)限制，必要時(shí)應(yīng)簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書(shū)

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，尤其這種限制是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局所導(dǎo)致的，應(yīng)及時(shí)向客戶發(fā)出書(shū)面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對(duì)出具報(bào)告日期和費(fèi)用預(yù)算的影響。

因?qū)徲?jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)工作延遲，如果預(yù)計(jì)如期完成原審計(jì)委托較為困難，可能影響審計(jì)報(bào)告出具日期，則應(yīng)盡快簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書(shū)，以明確對(duì)原約定條款進(jìn)行重大修改，并規(guī)避未按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告的違約風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)方式，積極、適時(shí)地與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并形成證實(shí)審計(jì)范圍受到限制的書(shū)面文件。審計(jì)范圍受到限制后，特別是在報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時(shí)地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。（1）溝通內(nèi)容

a、存在審計(jì)范圍的限制情形； b、可能所造成影響；

c、可能將出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型； d、以及審計(jì)報(bào)告的措辭等（2）溝通人員與層次

溝通的人員應(yīng)包括（不限于）審計(jì)人員、被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師、其他有關(guān)第三方等。溝通層次，從被審計(jì)單位角度而言，包括限于財(cái)務(wù)總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長(zhǎng)進(jìn)行的直接溝通。

為了提高溝通效率和作用，審計(jì)人員盡量應(yīng)與高級(jí)別的人員進(jìn)行溝通。（3）溝通方式 a、口頭溝通

該溝通為非正式的溝通方式，一般應(yīng)僅限于簡(jiǎn)單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當(dāng)面交談、電話等。事后審計(jì)人員須就溝通的內(nèi)容與達(dá)成的結(jié)論等取得被審計(jì)單位的書(shū)面確認(rèn)。b、書(shū)面溝通

該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書(shū)信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計(jì)證據(jù)能直接作為審計(jì)工作底稿。

書(shū)面溝通也應(yīng)作為其他溝通方式的必要補(bǔ)充，以正式確認(rèn)有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員進(jìn)行書(shū)面溝通時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義，盡量加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并加以編號(hào)，溝通的結(jié)論應(yīng)取得簽字確認(rèn)或回函確認(rèn)。

對(duì)書(shū)面溝通作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。

溝通中審計(jì)人員在向被審計(jì)單位發(fā)送有關(guān)書(shū)面資料時(shí)，如審計(jì)報(bào)告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項(xiàng)或不符事項(xiàng)匯總表等），應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注發(fā)送時(shí)間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。c、會(huì)議溝通

該溝通方式最為正式，適用重要、復(fù)雜的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有電話會(huì)議、電視會(huì)議、面對(duì)面會(huì)議等。與書(shū)面交流的形式相比，會(huì)議提供了有關(guān)當(dāng)事人更好地闡釋內(nèi)容的機(jī)會(huì)。通過(guò)召開(kāi)會(huì)議，參與者能對(duì)一些書(shū)面資料信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)兀ɑ蜻M(jìn)一步）解釋、補(bǔ)充、甚至更新，或是重新審閱原有的溝通結(jié)論。

為了提高會(huì)議溝通的效率和作用，審計(jì)人員應(yīng)作到：（a）作好會(huì)前的準(zhǔn)備工作

審計(jì)人員事先應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局一起討論，確定會(huì)議目的、時(shí)間、地點(diǎn)、與會(huì)人員、議題、議程、會(huì)議主持人、會(huì)議記錄人等。與會(huì)人員在會(huì)議開(kāi)始前應(yīng)得到有關(guān)書(shū)面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會(huì)議開(kāi)始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會(huì)人員，會(huì)議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應(yīng)提前準(zhǔn)備好，以便會(huì)議上能充分的進(jìn)行討論并形成結(jié)論。（b）提高會(huì)議的討論效率 會(huì)議主持人應(yīng)按照會(huì)議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會(huì)議主持人或其他指定人員應(yīng)就會(huì)議結(jié)果進(jìn)行評(píng)論和歸納，以明確會(huì)議初步（或最終）所達(dá)成的結(jié)論。同時(shí)，會(huì)議記錄人應(yīng)隨時(shí)記錄每一議題的所有決定、建議和負(fù)責(zé)人。（c）作好會(huì)后的跟蹤工作，分發(fā)會(huì)議記錄

會(huì)議結(jié)束后，應(yīng)以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄分發(fā)與會(huì)人員。會(huì)議記錄應(yīng)包括與會(huì)人員、時(shí)間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計(jì)人員應(yīng)將經(jīng)蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄作為工作底稿予以存檔。未競(jìng)事宜應(yīng)制定跟蹤計(jì)劃，安排下一次進(jìn)一步的溝通。（4）溝通后形成的書(shū)面文件和工作底稿

無(wú)論何種溝通方式，審計(jì)人員應(yīng)就溝通內(nèi)容和達(dá)成的結(jié)論（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)）形成的最終書(shū)面文件。事務(wù)所溝通所形成的最終書(shū)面文件應(yīng)一式兩份，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，送達(dá)被審計(jì)單位，并取得被審計(jì)單位的簽收回執(zhí)。

最終書(shū)面文件（包括簽收回執(zhí)），應(yīng)作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。在其歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查： a、作為重要的審計(jì)證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；

b、是否與其他證據(jù)相一致；

c、是否與出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型和審計(jì)報(bào)告的措辭等相一致。

七、審計(jì)范圍受到限制時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影響

1、確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)應(yīng)考慮的因素

審計(jì)范圍受到限制，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制的影響程度出具：（1）保留意見(jiàn)；(2）或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明已存在的限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，主要考慮無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序或取得的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。

如果審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度超過(guò)重要性水平，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，這樣的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的，可以認(rèn)為審計(jì)范圍未受到限制。判斷審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素主要有：

（1）審計(jì)范圍受到限制是否重大，如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的金額或性質(zhì)是否重要。（2）審計(jì)范圍受到限制是否具有普遍性，如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的范圍或影響程度是否廣泛。（3）與其他限制相比，客戶有意的限制可能更易導(dǎo)致出具無(wú)法表示意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。

2、出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

（1）當(dāng)這種限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響可能重要，但對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響不具有普遍性和廣泛性時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的金額較大，超過(guò)重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從影響項(xiàng)目的數(shù)量角度，應(yīng)出具保留意見(jiàn)情形有：

a、由于審計(jì)范圍受到限制而無(wú)法獲得足夠的證據(jù)僅僅影響一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，涉及金額雖然重要但不非常巨大； b、由于審計(jì)范圍受到限制雖然影響幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，但涉及金額雖然重要但不非常巨大。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的無(wú)形資產(chǎn)金額較大，由于有關(guān)資料的限制，審計(jì)人員無(wú)法確定本期發(fā)生額與期末價(jià)值準(zhǔn)確性，無(wú)形資產(chǎn)可能存在的錯(cuò)報(bào)將對(duì)被審計(jì)單位損益和凈資產(chǎn)有一定影響，但其并不影響存貨、應(yīng)收賬款和其他重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是合適的。

（2）當(dāng)這種限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響非常重大且具有普遍性，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在涉及報(bào)表項(xiàng)目的金額和性質(zhì)等方面都非常重要，且影響報(bào)表項(xiàng)目數(shù)量非常廣泛或影響報(bào)表項(xiàng)目間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，以致無(wú)法判斷會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)且無(wú)任何替代程序，存貨可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告比較合適。

第二篇：審計(jì)范圍

審計(jì)范圍和審計(jì)工作內(nèi)容

一.審計(jì)范圍：

根據(jù)《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號(hào)），依據(jù)被審項(xiàng)目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

二.審計(jì)工作：

對(duì)被審項(xiàng)目工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報(bào)告和項(xiàng)目管理建議書(shū)。

1.工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注和分析單位和單項(xiàng)工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價(jià)款結(jié)算情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)量是否正確、單價(jià)的引用是否正確；變更設(shè)計(jì)批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價(jià)格及價(jià)格簽證審計(jì)；

（4）施工過(guò)程中索賠及索賠價(jià)款的審計(jì)，重點(diǎn)審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價(jià)款計(jì)算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實(shí)際完成工程量，審核竣工計(jì)算情況；

（6）對(duì)變更的合理性、必要性及價(jià)格的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)；

（7）與該項(xiàng)目有關(guān)的其他事項(xiàng)。

2.財(cái)務(wù)決算審核內(nèi)容如下：

（1）審查決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實(shí)工程項(xiàng)目資金來(lái)源、支出和結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（3）審查決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、完整性，審計(jì)庫(kù)存材料的真實(shí)性，審核應(yīng)收付款項(xiàng)；

（5）審查竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)編制是否真實(shí)、客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計(jì)算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì)，若有報(bào)廢工程，應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報(bào)表審計(jì)；

（10）工程待攤投資審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征遷費(fèi)等請(qǐng)款。

第三篇：2017最新合同不成立的情形范圍

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2017最新合同不成立的情形范圍

我們都知道合同在生活中經(jīng)常都會(huì)簽訂，有很多不同的合同種類(lèi)，對(duì)于合同成立是指訂約當(dāng)事人就合同的主要條款達(dá)成合意。合同的本質(zhì)是一種合意，合同成立就是各方當(dāng)事人的意思表示一致，達(dá)成合意。那么，合同成立需要具備哪些要件呢?合同不成立的情形有哪些呢?接下來(lái)由贏了網(wǎng)的小編為大家整理了一些關(guān)于2017最新合同不成立的情形范圍方面的知識(shí)，歡迎大家閱讀!

合同成立需要具備哪些要件?

合同成立始于承諾生效，它是當(dāng)事人對(duì)合同標(biāo)的、數(shù)量等內(nèi)容協(xié)商一致的結(jié)果。所以，合同成立必須有以下兩個(gè)要件：

1、須有兩方以上訂立合同的當(dāng)事人;

2、對(duì)合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬等內(nèi)容經(jīng)協(xié)商一致，達(dá)成合意。

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合同不成立的情形有哪些?

合同不具備成立的要件，即不成立。合同的不成立，有以下幾種情形：

1、一人自行訂立合同;

2、當(dāng)事人之間訂立合同的意思表示不一致，未形成要約、承諾的合致;

3、合同的客體不確定;

4、要物合同未履行物的給付;

5、須經(jīng)批準(zhǔn)、登記方能成立的合同未履行批準(zhǔn)、登記手續(xù);

6、法律規(guī)定或者是當(dāng)事人約定采用書(shū)面形式訂立合同，當(dāng)事人未訂立書(shū)面合同且未履行的。

哪些行為造成合同無(wú)效

根據(jù)《民法通則》第58條的規(guī)定，以下情形的民事行為無(wú)效：

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1、當(dāng)事人是無(wú)民事行為能力人實(shí)施的;

2、限制民事行為能力人依法不能獨(dú)立實(shí)施的;

3、當(dāng)事人一方有欺詐脅迫、乘人之危的行為;

4、雙方惡意串通損害國(guó)家、集體或第三人利益的行為;

5、違反法律或社會(huì)公共利益;

6、違反國(guó)家指令性計(jì)劃;

7、以合法形式掩蓋非法目的。

但《合同法》第52條卻規(guī)定：“有下列情形之一的，合同無(wú)效：

(一)一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益;

(二)惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益;

(三)以合法形式掩蓋非法目的;

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(四)損害社會(huì)公共利益;

(五)違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?！逼渲杏幸粋€(gè)明顯的區(qū)別是把《民事通則》第58條規(guī)定的“一方以欺詐、脅迫的手段”訂立合同的行為分為二種情形來(lái)處理：如果是損害了國(guó)家利益，屬當(dāng)然無(wú)效;如果是損害的是合同相對(duì)人的利益，則根據(jù)《合同法》第54條規(guī)定相對(duì)方可以要求變更或撤銷(xiāo)，而不再一律認(rèn)定無(wú)效，這不僅尊重了合同當(dāng)事人的意愿，保護(hù)了當(dāng)事人的利益，鼓勵(lì)了交易行為，而且還減少了因合同無(wú)效而給社會(huì)帶來(lái)的損失。筆者認(rèn)為這一規(guī)定是正確的，也符合合同法理論與司法實(shí)踐的發(fā)展方向。同時(shí)，《合同法》第53條規(guī)定：合同中的下列免責(zé)條款無(wú)效：

(一)造成對(duì)方人身傷害的;

(二)因故意或者重大過(guò)失造成對(duì)方財(cái)產(chǎn)損失的。

這一條款屬于合同法的強(qiáng)制性條款，就算是合同當(dāng)事人在合同中約定了相應(yīng)的內(nèi)容，如果違反了《合同法》的這一規(guī)定，都應(yīng)無(wú)效。筆者認(rèn)為，《合同法》的一個(gè)最重要的特點(diǎn)以及對(duì)合同效力認(rèn)定的重大貢獻(xiàn)就是第52條第5項(xiàng)的規(guī)定，亦即規(guī)定了“違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定”時(shí)該合同或該條款無(wú)效，這才是合同無(wú)效的根本性原因，甚至可以看作是判斷一個(gè)合同是否有效的法定標(biāo)準(zhǔn)。從廣義上來(lái)看，法律咨詢s.yingle.com

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可以把《合同法》第52條、第53條等規(guī)定都看作是“法律的強(qiáng)制性規(guī)定”。應(yīng)把“強(qiáng)制性規(guī)范”分為涉及刑事責(zé)任的強(qiáng)制性規(guī)范、行政責(zé)任的強(qiáng)制性規(guī)范、民事責(zé)任的強(qiáng)制性規(guī)范等類(lèi)型。有些強(qiáng)制性規(guī)范如果當(dāng)事人予以違反，有可能會(huì)因此而受到行政處罰甚至刑事制裁，但并非不一定會(huì)承擔(dān)民事責(zé)任。只有合同一方當(dāng)事人違反了會(huì)影響其民事行為及責(zé)任的強(qiáng)制性規(guī)范時(shí)，人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)才能對(duì)其作出相應(yīng)的認(rèn)定和處理。不管怎樣，在司法實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《合同法》的這一規(guī)定來(lái)進(jìn)行具體的分析、判斷和處理。對(duì)照《聯(lián)合國(guó)銷(xiāo)售合同公約》第49條等規(guī)定的關(guān)于合同無(wú)效的原因，該公約的這一規(guī)定并不科學(xué)，而且混淆了合同有效、解除及無(wú)效的根本區(qū)別，立法不宜采取。

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第四篇：財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和內(nèi)容

財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和內(nèi)容

一、對(duì)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的部門(mén)（單位）的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

1.根據(jù)學(xué)校核發(fā)的包干經(jīng)費(fèi)數(shù)額審查是否有超預(yù)算支出現(xiàn)象，如有形成的原因是什么。

2.審核支出單據(jù)審批手續(xù)是否完備，支出是否真實(shí)合理，有無(wú)弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象。

3.單位有無(wú)自收自支，私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題。

二、對(duì)未納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理單位的資金審計(jì)。

1.單位的賬目設(shè)置和管理是否合法、規(guī)范，有無(wú)多頭開(kāi)戶、業(yè)務(wù)內(nèi)容記錄不全、隱瞞、私分、設(shè)帳外帳等問(wèn)題。

2.是否在銀行設(shè)立帳戶、大宗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。

3.資金管理有無(wú)規(guī)章制度、制度是否健全。

4.支出報(bào)銷(xiāo)單據(jù)是否規(guī)范、手續(xù)是否完備。

三、對(duì)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)審計(jì)。

1.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，與學(xué)校之間有無(wú)協(xié)議。

2.收入是否合理合法，有無(wú)弄虛作假，套取學(xué)校資金現(xiàn)象。

3.應(yīng)上繳學(xué)校的承包金是否及時(shí)足額上繳

4.財(cái)務(wù)管理制度是否健全，報(bào)銷(xiāo)憑證是否按規(guī)定程序?qū)徍?，有無(wú)不真實(shí)、不合法支出等問(wèn)題。

四、對(duì)小型土建、維修工程項(xiàng)目的審計(jì)

1.項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、驗(yàn)收、結(jié)算是否按學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行。

2.施工、承建合同的簽訂是否規(guī)范，合同內(nèi)容是否齊全。

3.審核工程結(jié)算的數(shù)量是否真實(shí)、工程造價(jià)有無(wú)違規(guī)違法支出。

第五篇：審計(jì)管轄范圍對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)法的影響及對(duì)策

一、《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)管轄范圍的有關(guān)規(guī)定及釋義。

新《審計(jì)法》第二十八條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審

計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)”。

從這條可以看出，新《審計(jì)法》確定了審計(jì)管轄范圍的三項(xiàng)基本原則，同1994年人大通過(guò)的《審計(jì)法》沒(méi)什么區(qū)別。即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則；國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則和指定管轄原則。

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則。按照我國(guó)的財(cái)政管理體制，國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，共設(shè)立中央、省、市、縣（縣級(jí)市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）五級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)預(yù)算和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成。這種預(yù)算組成關(guān)系即預(yù)算關(guān)系，預(yù)算關(guān)系決定了決算關(guān)系。預(yù)算關(guān)系、決算關(guān)系統(tǒng)稱為財(cái)政隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，各部門(mén)、各單位的財(cái)政收支隸屬哪一級(jí)政府財(cái)政，則由哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。如中央各部門(mén)的財(cái)政收支隸屬于中央財(cái)政，是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級(jí)各部門(mén)的財(cái)政收支隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財(cái)政隸屬關(guān)系原則，審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍除中央各部門(mén)的財(cái)政收支外，還包括地方政府的財(cái)政收支。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍除本級(jí)各部門(mén)的財(cái)政收支外，還包括下級(jí)政府的財(cái)政收支。在財(cái)政隸屬關(guān)系下，一級(jí)預(yù)算單位（包括本級(jí)預(yù)算各部門(mén)和直屬單位）設(shè)有若干級(jí)核算單位，即二級(jí)、三級(jí)預(yù)算單位，它們與一級(jí)預(yù)算單位之間存在著財(cái)務(wù)上的報(bào)帳核批關(guān)系或會(huì)計(jì)核算上的匯總與被匯總關(guān)系，這就是財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，對(duì)二級(jí)、三級(jí)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)由對(duì)一級(jí)預(yù)算單位有管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。如各商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)與該銀行的總行之間存在著財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)由審計(jì)署管轄，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)審計(jì)署的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)。（中國(guó)人民銀行除外，按照新《審計(jì)法》的規(guī)定審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。）中央有關(guān)部門(mén)直接管理的總公司與該部門(mén)存在著財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)也屬于審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。工商行政管理部門(mén)是省以下一條邊管理，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)由省審計(jì)廳管轄。

2、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，要求政府部門(mén)轉(zhuǎn)變職能，不直接管理企業(yè)。無(wú)主管部門(mén)的國(guó)有企業(yè)、有國(guó)有資產(chǎn)的非國(guó)有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及其部門(mén)不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，難以用財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定其審計(jì)管轄范圍。但這些企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的監(jiān)督管理，這便形成了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。按照這種關(guān)系，某單位的國(guó)有資產(chǎn)受哪一級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的監(jiān)督管理，其財(cái)務(wù)收支審計(jì)就屬于對(duì)該國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，國(guó)有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能或難以按財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄范圍的情況下使用的原則，如果能按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄范圍，則應(yīng)首先使用財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計(jì)管轄權(quán)的歸屬。

3、指定管轄原則。是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定由哪一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的原則。導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍發(fā)生爭(zhēng)議的原因很多，如審計(jì)管轄范圍劃分不清，使用雙重或多重劃分標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)主觀上相互推諉或爭(zhēng)奪管轄權(quán)等。在此情況下，有爭(zhēng)議的審計(jì)機(jī)關(guān)難以自行解決，震要報(bào)請(qǐng)其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。如一個(gè)市所轄的兩個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)市審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄；如果兩個(gè)分屬不同省的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生審計(jì)管轄爭(zhēng)議，則應(yīng)由審計(jì)署指定管轄。指定管轄的審計(jì)機(jī)關(guān)可以為有爭(zhēng)議的審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以指定第三者的審計(jì)機(jī)關(guān)管轄。

二、現(xiàn)行審計(jì)體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)受到了審計(jì)管轄范圍的束縛，造成某些審計(jì)項(xiàng)目不能完全審計(jì)（如地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)），地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)的違法亂紀(jì)行為無(wú)能為力，嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。

（一）地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中涉及到稅務(wù)部門(mén)的審計(jì)，由于受審計(jì)法第十七條“審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)地稅部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)國(guó)稅部門(mén)由于受審計(jì)管轄范圍的束縛不能進(jìn)行審計(jì)。１９９４年的分稅制財(cái)政體制改革以后，將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；有的稅種是100%歸中央的，比如國(guó)稅征的消費(fèi)稅；有的稅種是100%歸地方的比如

地稅征的契稅等。有的是中央和地方共享的，比如增值稅是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，縣12.5%)。建立起中央和地方兩套稅收管理體制，稅務(wù)部門(mén)從省以下分成了國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)，國(guó)稅部門(mén)主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅，屬于審計(jì)署的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象；地稅部門(mén)主要從事地方稅種的征收，屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象。但有一

點(diǎn)需要注意的是：１９９４年中央與地方的共享稅種只有３個(gè)，即增值稅、資源稅率和證券交易稅，占稅種總數(shù)的１０％，而目前共享稅種數(shù)量則擴(kuò)大到１２個(gè)，占稅種總數(shù)的３１％；共享稅收占全國(guó)稅收的比重也由１９９４年的５５％增至２００３年的７０％左右，凈增約１５個(gè)百分點(diǎn)。如以我市為例，2005年全年財(cái)政收入58632萬(wàn)元，而國(guó)稅部門(mén)完成26206萬(wàn)元，占44.69%。

上述情況表明，由于受審計(jì)管轄范圍的限制，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不是很完整的，特別是國(guó)稅部門(mén)征收的中央和地方共享稅種涉及到地方財(cái)政收入的稅收，財(cái)政部門(mén)只能根據(jù)國(guó)稅部門(mén)提供的稅收?qǐng)?bào)表匯總，對(duì)這一塊的監(jiān)督幾乎成了“真空”，不能真實(shí)反映地方財(cái)政收入。而審計(jì)署及駐各地方特派辦由于審計(jì)任務(wù)重，人員少，對(duì)縣市國(guó)稅部門(mén)的審計(jì)幾乎很少。如以我省為例，一個(gè)省會(huì)城市，12地級(jí)市、1自治州、38市轄區(qū)、24縣級(jí)市、37縣、2自治縣、1林區(qū)累計(jì)116個(gè)國(guó)稅部門(mén)，審計(jì)署駐武漢特派辦由于受審計(jì)力量的限制無(wú)法全面審計(jì)，特別是對(duì)縣市國(guó)稅部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督幾乎成了空白。我市自從1994年稅務(wù)體制改革后國(guó)稅部門(mén)還未接受過(guò)審計(jì)署駐各地方特派辦的審計(jì)，一方面中央審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)瑕顧及，地方審計(jì)機(jī)關(guān)又不能審計(jì)，形成了審計(jì)資源的極大浪費(fèi)。而國(guó)稅部門(mén)由于無(wú)人監(jiān)督，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門(mén)的形象。

（二）在對(duì)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)違法亂紀(jì)審計(jì)查處方面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)也無(wú)能為力。在實(shí)際操作過(guò)程中，我們常常會(huì)遇到這種情況：我們?cè)趯?duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)在該企業(yè)拉贊助、亂攤派、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、“白條”收費(fèi)甚至是“白條”收稅等，而所使用的收據(jù)也不是財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)；所報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票內(nèi)容五花八門(mén)，有的是從不法之徒手中購(gòu)買(mǎi)的假發(fā)票，如果順藤摸瓜，有可能挖出帳外帳、“小金庫(kù)”甚至?xí)境鰩讉€(gè)腐敗分子出來(lái)。但這些一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)超出了當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)可奈何，只能聽(tīng)之任之。內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳曾就此問(wèn)題請(qǐng)示過(guò)審計(jì)署，審計(jì)署辦公廳以《關(guān)于批復(fù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)管轄范圍以外單位違規(guī)問(wèn)題如何處理的通知》（審辦發(fā)[1998]144號(hào)）答復(fù)如下：根據(jù)《審計(jì)法》第二十八條第三款關(guān)于“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍的本法第十八條款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)”的規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在各自的管轄范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)管轄以外單位與該審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題需要處理的處罰的，可以向有管轄權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)授權(quán)審計(jì)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，也可以直接進(jìn)行審計(jì)，或根據(jù)實(shí)際情況作出權(quán)宜處理。

實(shí)際操作過(guò)程中可能會(huì)存在的問(wèn)題：

1、目前沒(méi)有對(duì)申請(qǐng)授權(quán)審計(jì)的程序、手續(xù)、范圍、處理處罰作出明確的規(guī)定，無(wú)相對(duì)應(yīng)的具體處理細(xì)則，缺乏實(shí)際操作性。

2、在請(qǐng)示的過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)闀r(shí)間而且貽誤戰(zhàn)機(jī)，既然發(fā)現(xiàn)了違法亂紀(jì)的問(wèn)題又不能及時(shí)處理，時(shí)間長(zhǎng)了，就可能不了之。容忍了這種不法行為的進(jìn)一步漫延，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，助長(zhǎng)了一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)違法亂紀(jì)，增加了審計(jì)查處難度。

三、建議。

（一）對(duì)地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不是很完整特別是國(guó)稅部門(mén)征收的中央和地方共享稅涉及到地方財(cái)政收入的問(wèn)題，縣市審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向省審計(jì)廳申請(qǐng)協(xié)調(diào)，由省審計(jì)廳向?qū)徲?jì)署及審計(jì)署駐各地方特派辦申請(qǐng)授權(quán)，將國(guó)稅部門(mén)征收的中央和地方共享稅涉及到地方財(cái)政收入的稅收納入地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，對(duì)國(guó)稅部門(mén)征收的中央稅則仍由審計(jì)署及審計(jì)署駐各地方特派辦。這樣 在不違反《審計(jì)法》的前提下，既整合了審計(jì)資源，又加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督。

（二）在對(duì)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門(mén)違法亂紀(jì)審計(jì)方面，審計(jì)署及相關(guān)法制部門(mén)要盡快出臺(tái)關(guān)于此類(lèi)情況的明確規(guī)定，制定超出審計(jì)管轄范圍以外單位違規(guī)問(wèn)題具體處理細(xì)則，建立地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間、以及地方審計(jì)機(jī)關(guān)與中央審計(jì)機(jī)關(guān)之間的案件移送制度（如超出地方審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍的“權(quán)力”部門(mén)的處理）；必要時(shí)同區(qū)域的審計(jì)機(jī)關(guān)之間要定期或不定期召開(kāi)案件碰頭會(huì)，互相通報(bào)有關(guān)的審計(jì)案件線索。

2、在相關(guān)規(guī)定未出臺(tái)之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)打破審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)程序及審計(jì)管轄范圍的限制，充分發(fā)揮《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，立即將此類(lèi)情況作為審計(jì)線索轉(zhuǎn)入財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（專(zhuān)案審計(jì)），對(duì)那些在企業(yè)進(jìn)行亂攤派、拉贊助、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、“白條”收費(fèi)及“白條”收稅的單位和個(gè)人予以嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重的移送紀(jì)檢機(jī)關(guān)處理，做到審計(jì)一項(xiàng)，震動(dòng)一方，真正體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”。