第一篇：虛構(gòu)銷售收入的審計對策

針對公司虛構(gòu)收入的審計對策

虛構(gòu)收入的手法 1.銷售環(huán)節(jié)

1.1 對外銷售

? 偽造或虛構(gòu)客戶

即虛構(gòu)一個不存在或不知情的客戶，在此基礎(chǔ)上制作假訂單、假發(fā)票、假合同、假發(fā)運憑證等。由于業(yè)務(wù)和憑證全部造假，一般來說其審計難度并不大，審計人員可以通過驗證憑證真?zhèn)?、函證客戶等手段進行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監(jiān)管合謀的情況，大多數(shù)企業(yè)并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計人員難以通過上述手段進行查證。如農(nóng)業(yè)類公司，其客戶通常是農(nóng)戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規(guī)審計手段的審計難度，因此，農(nóng)業(yè)類公司常常會使用這種舞弊手段。

? 利用真實客戶，夸大收入規(guī)模

即在現(xiàn)有真實銷售的基礎(chǔ)上多報收入，將一部分虛構(gòu)的收入分散到眾多真實客戶頭上。利用真實客戶進行舞弊，往往是虛開真實發(fā)票或開具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計難度。

? 利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方，虛構(gòu)交易

①直接設(shè)立空殼公司、虛構(gòu)交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)和財務(wù)實際上完全由舞弊公司所控制。

②故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，虛構(gòu)交易。通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方來虛構(gòu)交易，舞弊公司通常虛開真實的銷售發(fā)票，并無真正的經(jīng)濟交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)子虛烏有。

1.2銷售回款

針對虛構(gòu)收入，銷售回款環(huán)節(jié)最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應(yīng)收賬款，但這樣做會導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款大幅增加，容易被發(fā)現(xiàn)。

應(yīng)收賬款增加是收入質(zhì)量低的一個重要預(yù)警信號，異常的應(yīng)收賬款不僅會引起投資者的懷疑，也會引起審計師的注意。

因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環(huán)節(jié)并不會選擇賒銷方式，而是想方設(shè)法通過現(xiàn)金流造假，制造虛構(gòu)銷售的回款，使期末收入增加的同時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流也相應(yīng)增加。

具體而言，銷售回款的現(xiàn)金流造假主要通過以下途徑：

? 利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉(zhuǎn)移至體外，再借銷售回款的名義轉(zhuǎn)回體內(nèi)。轉(zhuǎn)出資金的手法主要包括以采購業(yè)務(wù)或自建項目的名義轉(zhuǎn)出資金和利用子公司或其他關(guān)聯(lián)方進行現(xiàn)金流造假。

? 利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當(dāng)銷售回款。

? 虛構(gòu)現(xiàn)金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構(gòu)現(xiàn)金流進行造假。但不存在的資金很容易在審計時被發(fā)現(xiàn)，因此，需要進一步的造假來填補資金黑洞。常見的做法是將虛構(gòu)的資金以采購或是投資的名義轉(zhuǎn)至存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等較難審計的科目上。

1.2采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)

一般來說，企業(yè)是根據(jù)市場需求來組織采購和生產(chǎn)計劃，即以銷定產(chǎn)，這是企業(yè)處理產(chǎn)銷關(guān)系的重要原則。

對于虛構(gòu)收入的公司，由于銷售是虛構(gòu)的，往往并無對應(yīng)的產(chǎn)量和可供銷售的產(chǎn)品，為了舞弊，這類公司需要同時在采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行造假，即虛構(gòu)采購、虛構(gòu)生產(chǎn)，進而虛構(gòu)銷售，形成整個供應(yīng)鏈的舞弊。

采購端舞弊的核心是供應(yīng)商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構(gòu)供應(yīng)商、利用真實供應(yīng)商造假以及通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方造假。

供應(yīng)鏈特征

1、以銷售環(huán)節(jié)為核心，覆蓋采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)

虛構(gòu)收入是銷售、采購乃至生產(chǎn)整個供應(yīng)鏈上的造假。在這三個環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的造假存在較大的難度和復(fù)雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷售造假，特別是水電費等一些間接費用。

因此，虛構(gòu)收入的公司往往會表現(xiàn)出收入大幅增加但成本卻控制得很好。由于這一特點，虛構(gòu)收入通常具有以下異常信號：

? 成本不正?；虍a(chǎn)量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產(chǎn)量難以實現(xiàn)；或相對于披露的產(chǎn)量，其報告的低成本不切實際。

? 異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會直接反映在毛利率這一指標上，使該指標明顯高于同行業(yè)平均水平。

2、以信息流造假為基礎(chǔ)，輔之以資金流造假甚至貨物流造假

? 信息流造假，無資金流和貨物流。

此時虛構(gòu)的收入虛掛在應(yīng)收賬款上，大幅增加的應(yīng)收賬款是其舞弊的重要預(yù)警信號。同時，由于沒有真實的貨物流出，實物流轉(zhuǎn)和會計信息不相匹配，審計人員可以結(jié)合存貨審計發(fā)現(xiàn)舞弊線索。

? 信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。

這類舞弊相對隱蔽，常規(guī)的審計思維認為收到貨款的銷售收入其真實性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構(gòu)收入，極易誤導(dǎo)審計人員和其他會計信息使用者，使審計人員在主觀上降低對這類交易的風(fēng)險評估等級，導(dǎo)致在實質(zhì)性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類舞弊是當(dāng)前虛構(gòu)收入的主流。

? 信息流造假，同時配合資金流和貨物流共同造假。

這類舞弊不僅虛構(gòu)銷售信息進行資金流造假，同時還制造真實的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。

虛構(gòu)收入的審計策略

1、審計計劃階段，重視舞弊風(fēng)險的評估

舞弊風(fēng)險評估是舞弊審計的關(guān)鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認為那些收到貨款的銷售其真實性更高，往往不會向客戶進行函證，函證客戶一般是針對賒銷（應(yīng)收賬款）。

然而，通過舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進行函證，甚至還需要進一步調(diào)查客戶的背景，看其有無關(guān)聯(lián)關(guān)系存在?？梢姡璞讓徲媽徲嫵绦蚝蛯徲嫹秶囊筮h遠超過常規(guī)審計。

關(guān)于舞弊風(fēng)險評估，審計準則提出三大風(fēng)險評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計人員發(fā)現(xiàn)管理層是否進行了財務(wù)報告舞弊，即報告層面的總體風(fēng)險。分析性程序則有助于進一步定位具體風(fēng)險點，即報告認定層面的具體風(fēng)險。不同的舞弊手段對財務(wù)報表的影響也不盡相同，識別出虛構(gòu)收入舞弊風(fēng)險，分析性程序非常重要。

根據(jù)上文分析，虛構(gòu)收入的異常信號有：應(yīng)收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產(chǎn)量不切實際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風(fēng)險高，更需關(guān)注其財務(wù)指標的變化。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號時，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構(gòu)收入的舞弊問題，制定下一步的審計對策。

2、實質(zhì)性審計階段，拓展風(fēng)險應(yīng)對程序

? 基于業(yè)務(wù)整合視角，開展全方位的供應(yīng)鏈舞弊審計。

虛構(gòu)收入是整個供應(yīng)鏈上的系統(tǒng)性舞弊。在實質(zhì)性審計階段，需樹立審計的整體觀和系統(tǒng)觀，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節(jié)，審計重點應(yīng)由原先的銷售端擴展為供產(chǎn)銷全過程，基于供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)邏輯開展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現(xiàn)問題所在。

? 基于業(yè)務(wù)流程視角，重視供應(yīng)鏈的“三流”審計。

針對虛構(gòu)收入，應(yīng)對采購、生產(chǎn)、銷售各個業(yè)務(wù)循環(huán)的“三流”進行審查，三個層面的證據(jù)需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環(huán)都可能導(dǎo)致審計失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現(xiàn)金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發(fā)現(xiàn)造假問題。在這種情況下，其銷售單據(jù)是虛開的真實發(fā)票，銷售回款也確實存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時若不進行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發(fā)現(xiàn)疑點。

因此，對于存在虛構(gòu)收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎(chǔ)上進一步開展資金流和物流審計，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計證據(jù)。

? 基于實質(zhì)重于形式原則，加強對隱性關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計。

從舞弊的發(fā)展趨勢看，虛構(gòu)收入由早期的“形式上假、實質(zhì)上也假”發(fā)展為“形式上真、實質(zhì)上假”，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方制造出虛假關(guān)聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規(guī)，但實質(zhì)上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計這類舞弊需立足實質(zhì)重于形式原則，審計的關(guān)鍵在于查找出那些隱藏在背后的關(guān)聯(lián)關(guān)系。此時，不僅要調(diào)查主要客戶與被審單位之間的關(guān)系，也要了解供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)系，以及主要客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的三角關(guān)系。

識別客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計虛構(gòu)收入的一個重要突破口，倘若未能發(fā)現(xiàn)這些隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些針對虛構(gòu)收入非常重要的審計程序（如函證）便名存實亡。

第二篇：商品銷售收入審計案例

商品銷售收入審計案例

（一）案例線索

案例一：注冊會計師張軍審計A公司的銷售收入時，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3#、12#樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認銷售收入10000萬元。A公司在其會計報表附注中對此予以披露。為此，注冊會計師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會計處理，認為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認，提請A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。

在A公司拒絕接受調(diào)整建議時，注冊會計師發(fā)表了保留意見的審計報告，保留意見為“如貴公司會計報表附注六所述，截止2000年12月31日，貴公司與子公司司f公司合作開發(fā)的光華家園3#、12#樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項有關(guān)的利潤為人民幣4000萬元?！?/p>

案例二：2001年4月13日，深圳某事務(wù)所對深圳長城（集團）股份有限公司發(fā)表了帶解釋說明的無保留意見的審計報告，解釋說明段為“我們注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，貴公司開發(fā)的長豐苑A、B、C三棟樓已開發(fā)完畢，并獲得工程竣工驗收核驗證書，貴公司就上述樓盤的部分房屋與購房者簽訂了銷售合同，涉及的購房款16000萬元己收到，業(yè)主人住手續(xù)正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認原則計入本營業(yè)收入?！?/p>

案例三：注冊會計師李文對×公司2000的銷售收入進行分析性復(fù)核時發(fā)現(xiàn)本的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到×公司本生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計120萬元。李文針對這種情況，詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

李文對此業(yè)務(wù)的審計處理為：

1.擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項。

2.提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)的數(shù)額。

3.如果被審計單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計報告的類型。

（二）案例分析

案例一中，注冊會計師充分關(guān)注了被審計單位與其子公司合作開發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認為當(dāng)期的營業(yè)收入，按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的收入確認條件“商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬確實轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因而表示了保留意見。

案例二中，注冊會計師依據(jù)被審計單位“報告摘要一報表附注二收入確認原則：銷售開發(fā)商品，銷售合同已經(jīng)簽訂，合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達到、公司已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方、相關(guān)的收入已經(jīng)收取或取得了收款的憑證，該項銷售的成本能可靠地計量的，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。以分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，在合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達到后，按合同約定的本期應(yīng)收款確認為當(dāng)期營業(yè)收入的實現(xiàn)?！痹诮忉尪握f明中強調(diào)提示了所確認的開發(fā)產(chǎn)品的營業(yè)收入“業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中”

案例三中，注冊會計師在審計銷售收入時，要關(guān)注被審計單位是否少計或多計銷售收入。

一般情況下，企業(yè)少計銷售收入的途徑有：

1.將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨存放，造成當(dāng)期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。

2.已實現(xiàn)的銷售收入，不確認或延期確認。

3.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”，少計收入。

4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款＼貸記”產(chǎn)品銷售收入“、”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。企業(yè)多計銷售收入的方法有：

1.把沒有實現(xiàn)的銷售提前確認銷售收入。

2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。

3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。

注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

（三）案例坪價

商品銷售收入審計的目標主要是確定銷售收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；銷貨退回D銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否正確等。

圍繞上述審計目標，對銷售業(yè)務(wù)的審計通常實施以下審計程序：

1.查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。

2.選擇運用分析性復(fù)核方法，進行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進行比較；本期各月各種銷售業(yè)務(wù)收入的波動情況；計算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無異常變化等。

3.抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致等。

4.獲取商品價格目錄，抽查銷售價格是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要客戶的商品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。

5.實施銷售的截止性測試。重點圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期等三個重要日期，實施銷售收入截止性測試程序。

6.結(jié)合對決算回應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售業(yè)務(wù)。

7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。

8.調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會計報表時是否已予以抵消。

9.檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)

第三篇：財政部披露八家上市公司存虛構(gòu)銷售收入等問題

財政部披露八家上市公司存虛構(gòu)銷售收入等問題

中國網(wǎng) china.com.cn 時間： 2011-10-11 發(fā)表評論>> 中國網(wǎng)10月11日訊 財政部網(wǎng)站10月11日發(fā)布的檢查結(jié)果顯示，部分上市公司存在未有效執(zhí)行會計準則、財務(wù)管理不規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作較薄弱、信息披露不充分以及違規(guī)使用募集資金等問題。其中涉及湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司、貴州益佰制藥股份有限公司、林三金藥業(yè)股份有限公司、廈門安妮股份有限公司、深圳能源集團股份有限公司、河南天方藥業(yè)股份有限公司、南京棲霞建設(shè)股份有限公司、深圳一致藥業(yè)股份有限公司。

下附公告全文：

2010年，財政部緊緊圍繞國家宏觀調(diào)控重點和積極財政政策的實施，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的服務(wù)和保障作用，組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處(以下簡稱專員辦)對114戶企業(yè)的會計信息質(zhì)量和56戶證券資格會計師事務(wù)所(分所)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了檢查。此次檢查重點包括：一是為確保中央宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)，重點選取部分資源、能源、醫(yī)藥等國民經(jīng)濟基礎(chǔ)行業(yè)和重點企業(yè)開展檢查;二是為維護資本市場健康發(fā)展，切實加大對上市公司執(zhí)行會計準則和內(nèi)部控制規(guī)范情況的檢查，重點選取了部分創(chuàng)業(yè)板、中小板上市公司開展檢查;三是圍繞房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控，加大對大型房地產(chǎn)企業(yè)的檢查力度，密切關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)的盈利狀況、資金鏈條和經(jīng)營風(fēng)險;四是進一步強化證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督，按照“三年輪查一遍”的要求，對部分證券資格事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部控制、財務(wù)管理等進行了重點檢查。

檢查結(jié)果表明，大部分企業(yè)內(nèi)部控制體系健全有效，較好地執(zhí)行了《會計法》和企業(yè)會計準則，會計核算較為規(guī)范，會計信息質(zhì)量逐步提高。多數(shù)證券資格會計師事務(wù)所風(fēng)險意識顯著增強，質(zhì)量控制制度得到有效執(zhí)行，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提升，較好地發(fā)揮了審計鑒證作用。

檢查也發(fā)現(xiàn)，仍有部分企業(yè)執(zhí)行《會計法》和企業(yè)會計準則不到位，在內(nèi)部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題，主要表現(xiàn)為：

一是部分上市公司存在未有效執(zhí)行會計準則、財務(wù)管理不規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作較薄弱、信息披露不充分以及違規(guī)使用募集資金等問題。湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司存在會計憑證缺失、賬實不符等問題，虛構(gòu)銷售收入8131萬元，其下屬企業(yè)將貨款6439萬元存入員工個人存折;貴州益佰制藥股份有限公司無依據(jù)預(yù)提產(chǎn)品監(jiān)測費8481萬元，并從中違規(guī)列支市場費用等;桂林三金藥業(yè)股份有限公司推遲確認無形資產(chǎn)土地使用權(quán)1.12億元;廈門安妮股份有限公司及下屬企業(yè)將資金4147萬元存入員工個人賬戶;深圳能源集團股份有限公司下屬企業(yè)未對員工薪酬等收入1290萬元扣繳個人所得稅;河南天方藥業(yè)股份有限公司在無真實交易的情況下，開具銀行承兌匯票9.35億元;南京棲霞建設(shè)股份有限公司募集資金3億元，實際使用情況和報告披露使用情況存在不一致，也未按規(guī)定專戶存儲;深圳一致藥業(yè)股份有限公司對關(guān)聯(lián)方交易和余額披露不實1.09億元，未披露對關(guān)聯(lián)方1.5億元授信合同擔(dān)保事項。

二是部分房地產(chǎn)企業(yè)存在銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款等問題。青海辰泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在開發(fā)的商品房尚未竣工、未達到可銷售狀態(tài)的情況下提前確認收入5億元，并虛增長期投資2.51億元、無形資產(chǎn)1.28億元;恒大地產(chǎn)集團有限公司未將下屬57家子公司納入合并財務(wù)報表，并少計長期股權(quán)投資2.51億元、少扣繳個人所得稅5033萬元;廣東宏遠集團房地產(chǎn)開發(fā)有限公司向稅務(wù)部門報送的報表與審計報告后附報表不一致，資產(chǎn)相差2.44億元;三亞亞龍灣開發(fā)股份有限公司未按規(guī)定核算長期股權(quán)投資，少計營業(yè)外收入4.03億元;重慶隆鑫地產(chǎn)(集團)有限公司將其他房地產(chǎn)銷售收入1.25億元計入2009年;重慶市地產(chǎn)集團有限公司土地轉(zhuǎn)讓款2.31億元結(jié)轉(zhuǎn)不及時，下屬重慶市地產(chǎn)集團將應(yīng)在其他應(yīng)收款核算的危舊房改造項目政策性虧損8.93億元計入儲備項目核算。

三是部分國有及國有控股企業(yè)出于業(yè)績考核達標、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財務(wù)報表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補貼、偷漏稅款等問題。南京江寧經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)總公司將上級主管單位納入合并財務(wù)報表，多計資產(chǎn)91.53億元、多計所有者權(quán)益78.59億元、多計凈利潤14.12億元;煙臺冰輪集團有限公司將不具有控制權(quán)的5家單位納入合并財務(wù)報表，多計資產(chǎn)8.66億元、多計營業(yè)收入15.24億元;中國石化集團資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司長嶺分公司2009發(fā)放的職工工資津貼中1416萬元未扣繳個人所得稅，另有3592萬元未按稅法規(guī)定的超額累進稅率代扣代繳個人所得稅;蘭州鐵路局長期掛賬職工福利費-醫(yī)藥衛(wèi)生費結(jié)余，多計成本、少計利潤1.26億元。

四是部分企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、私設(shè)“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)等違規(guī)問題。上海久隆電力(集團)有限公司未將已竣工結(jié)算的工程項目結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計收入3.16億元;中航惠騰風(fēng)電設(shè)備股份有限公司以內(nèi)部開具的出庫單為依據(jù)，多計銷售收入1.13億元;江西銅業(yè)集團公司下屬江西省江銅-耶茲銅箔股份有限公司以虛假發(fā)票列支銷售人員業(yè)務(wù)費19萬元，下屬江西銅業(yè)股份有限公司貴溪冶煉廠將外聘人員勞務(wù)費結(jié)余103萬元存入職工個人賬戶;寧夏電力投資集團有限公司下屬企業(yè)財務(wù)人員將部分現(xiàn)金收入私自存放在保險柜內(nèi)，并擅自挪用公款借給親戚;甕福(集團)有限責(zé)任公司下屬甕福磷礦將收取的租金、勞務(wù)費等收入467萬元存入個人賬戶;四川大學(xué)后勤集團下屬成都科技大學(xué)汽車修理廠等5個單位違規(guī)設(shè)置兩套賬簿。

同時，少數(shù)證券資格會計師事務(wù)所內(nèi)部管理較為薄弱，質(zhì)量控制存在缺陷，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未嚴格按照執(zhí)業(yè)準則實施審計，審計程序執(zhí)行不到位，審計證據(jù)不充分，專業(yè)判斷不合理等問題較為突出，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進一步提高。

根據(jù)上述檢查結(jié)果，財政部及相關(guān)財政監(jiān)察專員辦事處依據(jù)《會計法》分別對相關(guān)單位下達了處理決定，責(zé)令其認真整改，調(diào)整會計賬務(wù)，補繳相關(guān)稅款，并對上海久隆電力(集團)有限公司、上海南江(集團)有限公司、甕福(集團)有限責(zé)任公司、甕福達州化工有限責(zé)任公司、美羅藥業(yè)股份有限公司、江西銅業(yè)股份有限公司貴溪冶煉廠、江西銅業(yè)股份有限公司德興銅礦、煙臺冰輪集團有限公司、河南天方藥業(yè)股份有限公司、中國石化集團資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司長嶺分公司、湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司、岳陽興長石化股份有限公司、廣東鴻圖科技股份有限公司、東莞宏遠工業(yè)區(qū)股份有限公司、廣東宏遠集團房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、中糧地產(chǎn)(集團)股份有限公司、深圳一致藥業(yè)股份有限公司、深圳能源集團股份有限公司、三亞亞龍灣開發(fā)股份有限公司、四川大學(xué)后勤集團、新疆國統(tǒng)管道股份有限公司等企業(yè)予以罰款的行政處罰，對直接責(zé)任人予以罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書、建議撤換會計負責(zé)人等處理處罰，對偷漏稅款等問題依法移送稅務(wù)等有關(guān)部門處理。財政部依法對中準會計師事務(wù)所、上海東華會計師事務(wù)所、大信會計師事務(wù)有限公司的6名注冊會計師予以行政警告，并對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的有關(guān)會計師事務(wù)所依法下達了整改通知書。相關(guān)企業(yè)和會計師事務(wù)所已按要求進行了整改。

二○一一年十月八日

第四篇：實訓(xùn)七 銷售收入審計（本站推薦）

實訓(xùn)七

姓名

學(xué)號

實訓(xùn)名稱: 銷售收入審計

實訓(xùn)目的：熟悉銷售收入的審計方法。

實訓(xùn)資料：2009年初，審計人員在審查同大公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)公司2008年末產(chǎn)品的銷售收入下滑幅度較大。審計人員認真查閱了2008年10月、11月、12月的“應(yīng)付賬款”明細賬，并分別將本市兩家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)資料記錄進行了詳細的審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 3510 000 貸：應(yīng)付賬款——A公司 2 340 000

——B公司 1 170 000 其所附的原始憑證為銀行進賬單，以及分別向兩家公司開具的購貨發(fā)票。進一步審查該單位未向A、B兩家公司購貨。該單位適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為800 000元，所得稅稅率為25%。實訓(xùn)要求：請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。

實訓(xùn)七 答題要點：

被審計單位利用往來帳隱瞞收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為的壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位出應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整：

①確認收入，計算流轉(zhuǎn)稅：

借：應(yīng)付賬款—A公司 2 340 000 —B公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510 000 ②結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。借：主營業(yè)務(wù)成本 2 200 000 貸：庫存商品 2 200 000 借：所得稅費用 200 000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 200 000

第五篇：銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入是指企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品銷售的貨幣收入總額，用公式表示如下：

銷售收入=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品單價。企業(yè)商品產(chǎn)品銷售和其他銷售所取得的收入。前者的銷售收入包括產(chǎn)成品、代制品、代修品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)銷售收入等。后者的銷售收入包括除商品產(chǎn)品銷售收入以外的其他銷售和其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。企業(yè)專項工程、福利事業(yè)單位使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，視同對外銷售。

銷售收入的發(fā)生，是以商品產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和已提供的勞務(wù)為依據(jù)，其主要標志是收到貨款或取得收取款項的權(quán)利。在采用分期付款銷售的情況下，通常以每期收到的貨款作為該期實現(xiàn)的銷售收入。對于生產(chǎn)周期較長的商品產(chǎn)品，通常按生產(chǎn)完工程度，分期確認銷售收入。例如，建筑安裝企業(yè)按項目施工工程進度計算的銷售收入。

企業(yè)銷售商品時，在下列條件同時滿足時確認收入：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。

(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認收入。

(4)收入的金額能夠可靠地計量。

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

銷售收入的一般確定準則

銷售收入確定的方法較多，根據(jù)會計準則的規(guī)定，它包括①它銷售成立時確認營業(yè)收入;②在收到貨款時確認營業(yè)收入;③根據(jù)生產(chǎn)完成程度確認營業(yè)收入。屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制范疇，屬于收付實現(xiàn)制范疇，而我國一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以商品產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移即收到銷售貨款或取得收款憑證的權(quán)利為準。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認銷售收入的條件：

1)與收入相關(guān)的交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移;

2)獲取收入的過程已經(jīng)完成或已得到取得貨幣資金的權(quán)利。

不同的銷售方式下，銷售收入的確認

1)用直接收款方式銷售。若貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入實現(xiàn)。

2)托付承收和委托銀行收款結(jié)算的方式銷售。以商品產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已經(jīng)將發(fā)票、賬單及運輸部門的提貨單等有關(guān)單據(jù)提交給銀行并辦妥托收手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。

3)采取分期收款方式銷售。以本期收到的現(xiàn)款或以合同約定的本期應(yīng)收現(xiàn)款的日期作為本期收入的實現(xiàn)。

4)預(yù)收貨款方式銷售。在商品、產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供給接受方作為收入的實現(xiàn)。

5)用委托其他單位代銷方式銷售。在代銷的商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷出，收到代銷單位的代銷清單，作為銷售收入的實現(xiàn)。

6)出口商品的銷售。陸運的以取得貨物承運單或鐵路運單，海運的以取得出口裝船提單，空運的以取得空運運單，并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。

7)自營進口商品銷售。實行貨到結(jié)算的，在貨物到達我國港口已取得外運公司的船舶到岸通知單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后，作為銷售收入的實現(xiàn);實行單到結(jié)算的，憑國外賬單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后，作為銷售收入的實現(xiàn)。

8)采用商業(yè)匯票方式銷售。在發(fā)出商品和取得商業(yè)匯票后作為銷售收入的實現(xiàn)。